審計(jì)學(xué)-審計(jì)總論

審計(jì)總論 學(xué)習(xí)要點(diǎn)及目標(biāo) 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)、審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程、審計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要意義和作用；理解審計(jì)的概念及其本質(zhì)特征；明確審計(jì)對(duì)象、基本職能以及審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)與其他形式經(jīng)濟(jì)監(jiān)督相比較的不同之處；掌握政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的基本內(nèi)容、業(yè)務(wù)范圍。 第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ) 我國(guó)審計(jì)的起源與發(fā)展 西方審計(jì)的起源與發(fā)展 一、審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ) 審計(jì)是基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生的。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的建立是審計(jì)產(chǎn)生的前提條件，也是審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。 (一 ) 我國(guó)政府審計(jì)的起源與發(fā)展 (二 ) 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源與發(fā)展 (三 ) 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的起源與發(fā)展 二、我國(guó)審計(jì)的起源與發(fā)展 三、西方審計(jì)的起源與發(fā)展 (一 ) 西方政府審計(jì)的起源與發(fā)展 (二 )西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展 從 1844年注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的產(chǎn)生到現(xiàn)在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)先后經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、現(xiàn)代審計(jì)四個(gè)比較典型的發(fā)展階段，其特點(diǎn)見(jiàn)圖表 1 1。 第二節(jié) 審計(jì)的性質(zhì) 審計(jì)的定義 審計(jì)關(guān)系 審計(jì)的特征 審計(jì)對(duì)象 審計(jì)的職能 審計(jì)目標(biāo) 一、 審計(jì)的定義 國(guó)內(nèi)外一些會(huì)計(jì)組織主要從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)角度出發(fā)，對(duì)審計(jì)概念的描述 從審計(jì)整體角度出發(fā)，國(guó)內(nèi)外主要表述 審計(jì)的定義可以表述為： 審計(jì)是資源財(cái)產(chǎn)的擁有者或主管者，授權(quán)或委托專門機(jī)構(gòu)或人員，依法對(duì)資源財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理人承擔(dān)和履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以及由此而引起的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查，并向授權(quán)人或委托人提出報(bào)告，以維護(hù)授權(quán)人或委托人權(quán)益的具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。 審計(jì)的定義可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解： 審計(jì)的主體是 “ 專職機(jī)構(gòu)或人員 ” ， 包括政府審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員 、 內(nèi)部審計(jì)部門和人員 、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其實(shí)施審計(jì)行為的人員 。 審計(jì)的客體是 “ 被審計(jì)單位 ” ， 包括法定范圍內(nèi)的國(guó)家行政事業(yè)單位和企業(yè)單位及其它經(jīng)濟(jì)組織 。 進(jìn)行審計(jì)須 “ 接受委托或授權(quán) ” 。 政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是由上級(jí)管理部門或領(lǐng)導(dǎo)授權(quán) 。 審計(jì)依據(jù)是 “ 相關(guān)法律 、 法規(guī) ” ， 可以理解為依照法律 、 法規(guī)和國(guó)家其它有關(guān)規(guī)定 ， 遵循審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn) 。 審計(jì)對(duì)象是 “ 被審計(jì)單位特定時(shí)期內(nèi)財(cái)政 、 財(cái)務(wù)收支及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng) ” 。 審計(jì)的目的是 “ 維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序 ” 。 審計(jì)的目標(biāo)是 “ 判明被審計(jì)單位的財(cái)政 、 財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的公允性 、 真實(shí)性 、 合法性和效益性 ” 。 審計(jì)的本質(zhì)是 “ 具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng) ” 。 二 、 審計(jì)關(guān)系 我們把審計(jì)授權(quán)人或委托人 、 審計(jì)人 、 被審計(jì)人三者之間所構(gòu)成的下列關(guān)系稱為審計(jì)關(guān)系 。 一是審計(jì)授權(quán)人或委托人，一般是財(cái)產(chǎn)的所有者； 二是審計(jì)人，即執(zhí)行審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員； 三是被審計(jì)人，一般為財(cái)產(chǎn)的代管者或經(jīng)營(yíng)者。 三、 審計(jì)的特征 獨(dú)立性 權(quán)威性 公正性 四、審計(jì)對(duì)象 1、 被審計(jì)單位財(cái)政 、 財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng) 。 2、被審計(jì)單位的各種作為提供財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料以及相關(guān)資料。 五、審計(jì)的職能 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià) 經(jīng)濟(jì)鑒證與服務(wù)職能 六、審計(jì)目標(biāo) （一）審計(jì)總目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)： （ 1）財(cái)務(wù)報(bào)表 是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 編制 ； （ 2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在 所有重大方面公允反映 被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 （二）審計(jì)的具體目標(biāo) 審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)進(jìn)一步具體化，是對(duì)具體報(bào)表項(xiàng)目或業(yè)務(wù)類別進(jìn)行審計(jì)時(shí)所要查明的各項(xiàng)具體問(wèn)題，是對(duì)被審計(jì)單位管理層各種認(rèn)定的檢驗(yàn)。它包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。 1、被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定分為五類： （ 1） 發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生 ， 且與被審計(jì)單位有關(guān)； （ 2） 完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄； （ 3） 準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其它數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄； （ 4） 截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間； （ 5）分類；交易和事項(xiàng)已記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定分為下列類別： （ 1） 存在：記錄的資產(chǎn) 、 負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的； （ 2） 權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制 ， 記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)； （ 3） 完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn) 、 負(fù)債和所有者權(quán)益均已 記錄； （ 4） 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn) 、 負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中 ， 與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列幾類： （ 1） 發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易 、 事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生 ， 且與被審計(jì)單位有關(guān)； （ 2） 完整性：所有應(yīng)該包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的得披露均已包括； （ 3） 分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述 ， 并披露內(nèi)容表述清楚； （ 4） 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露 ， 并金額恰當(dāng) 。 2、具體目標(biāo) 總體合理性目標(biāo) 真實(shí)性目標(biāo) 完整性目標(biāo) 所有權(quán)目標(biāo) 估價(jià)目標(biāo) 截止目標(biāo) 機(jī)械準(zhǔn)確性目標(biāo) 披露目標(biāo) 分類目標(biāo) 第三節(jié) 審計(jì)的分類 審計(jì)的基本分類 審計(jì)的其他分類 一、 審計(jì)的基本分類 （一）審計(jì)按主體分類 政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì) （二）審計(jì)按內(nèi)容、目標(biāo)分類 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 二、 審計(jì)的其他分類 （一）按審計(jì)范圍分類 全面審計(jì)、局部審計(jì)、專題審計(jì) （二）按審計(jì)時(shí)間分類 事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì) （三）按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類 報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì) （四）按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類 強(qiáng)制審計(jì)和任意審計(jì) （五）按審計(jì)是否事先通知被審計(jì)單位分類 預(yù)告審計(jì)和突擊審計(jì) （六）按審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位的關(guān)系分類 外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì) 第四節(jié) 審計(jì)組織和審計(jì)人員 審計(jì)組織 審計(jì)人員 一、審計(jì)組織 （ 一 ） 政府審計(jì)機(jī)關(guān) 1、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬模式 （ 1）立法型 （ 2）司法型 （ 3）行政型 2、我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置 我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)分為中央和地方兩級(jí) 3、我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的主要業(yè)務(wù) 4、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織 （ 二 ） 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 目前主要有以下幾種類型： （ 1） 董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)體制； （ 2） 監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)體制； （ 3） 總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制； （ 4） 財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制； 2、 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要業(yè)務(wù) 3、內(nèi)部審計(jì)的國(guó)際組織 （ 三 ） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 （ 1） 獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所； （ 2） 普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所； （ 3） 有限公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所； （ 4） 有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍包括：鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù) 二、審計(jì)人員 1. 政府審計(jì)人員 2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 3. 內(nèi)部審計(jì)人員 審計(jì)產(chǎn)生于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中處于重要地位。 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的建立是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。 世界各國(guó)的審計(jì)最初形態(tài)是政府審計(jì)，民間審計(jì)起源于16世紀(jì)的意大利的合伙企業(yè)，形成于英國(guó)的股份制企業(yè)，發(fā)展于美國(guó)的資本市場(chǎng)。 內(nèi)部審計(jì)是因企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部分權(quán)制的實(shí)施，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的形成，且基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生。 本章小結(jié) 獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督最本質(zhì)的特征，實(shí)質(zhì)上是要求審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在組織、經(jīng)濟(jì)、工作方面獨(dú)立于被審計(jì)單位，不受外來(lái)和內(nèi)在因素的影響和干擾，保持中立的一種狀態(tài)。保持獨(dú)立性，能使審計(jì)工作順利進(jìn)行，審計(jì)結(jié)論客觀公正。 審計(jì)的職能是審計(jì)本身固有的、體現(xiàn)審計(jì)本質(zhì)屬性的內(nèi)在功能，包括經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能、經(jīng)濟(jì)鑒證職能和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能。 本章小結(jié) 審計(jì)目標(biāo)是在一定的歷史環(huán)境下，人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所希望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。它包括審計(jì)總目標(biāo)和審計(jì)具體目標(biāo)。一般地說(shuō)，具體審計(jì)目標(biāo)是根據(jù)被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來(lái)確定的。 審計(jì)的分類包括：基本分類、其他分類。 審計(jì)組織體系一般包括：政府審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。他們的業(yè)務(wù)范圍、職責(zé)、權(quán)限等都不相同，在