審計學(xué)-審計總論

審計總論 學(xué)習(xí)要點及目標(biāo) 通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)、審計的產(chǎn)生和發(fā)展過程、審計在社會經(jīng)濟發(fā)展中的重要意義和作用；理解審計的概念及其本質(zhì)特征；明確審計對象、基本職能以及審計目標(biāo)、審計與其他形式經(jīng)濟監(jiān)督相比較的不同之處；掌握政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計的基本內(nèi)容、業(yè)務(wù)范圍。 第一節(jié) 審計的產(chǎn)生和發(fā)展 審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ) 我國審計的起源與發(fā)展 西方審計的起源與發(fā)展 一、審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ) 審計是基于經(jīng)濟監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生的。受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的建立是審計產(chǎn)生的前提條件，也是審計產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。 (一 ) 我國政府審計的起源與發(fā)展 (二 ) 我國注冊會計師審計起源與發(fā)展 (三 ) 我國內(nèi)部審計的起源與發(fā)展 二、我國審計的起源與發(fā)展 三、西方審計的起源與發(fā)展 (一 ) 西方政府審計的起源與發(fā)展 (二 )西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展 從 1844年注冊會計師職業(yè)的產(chǎn)生到現(xiàn)在，注冊會計師審計先后經(jīng)歷了詳細審計、資產(chǎn)負債表審計、會計報表審計、現(xiàn)代審計四個比較典型的發(fā)展階段，其特點見圖表 1 1。 第二節(jié) 審計的性質(zhì) 審計的定義 審計關(guān)系 審計的特征 審計對象 審計的職能 審計目標(biāo) 一、 審計的定義 國內(nèi)外一些會計組織主要從注冊會計師審計角度出發(fā)，對審計概念的描述 從審計整體角度出發(fā)，國內(nèi)外主要表述 審計的定義可以表述為： 審計是資源財產(chǎn)的擁有者或主管者，授權(quán)或委托專門機構(gòu)或人員，依法對資源財產(chǎn)經(jīng)營管理人承擔(dān)和履行的經(jīng)濟責(zé)任，以及由此而引起的經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行審查，并向授權(quán)人或委托人提出報告，以維護授權(quán)人或委托人權(quán)益的具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督。 審計的定義可以從以下幾個方面來理解： 審計的主體是 “ 專職機構(gòu)或人員 ” ， 包括政府審計機構(gòu)和人員 、 內(nèi)部審計部門和人員 、 會計師事務(wù)所及其實施審計行為的人員 。 審計的客體是 “ 被審計單位 ” ， 包括法定范圍內(nèi)的國家行政事業(yè)單位和企業(yè)單位及其它經(jīng)濟組織 。 進行審計須 “ 接受委托或授權(quán) ” 。 政府審計和內(nèi)部審計是由上級管理部門或領(lǐng)導(dǎo)授權(quán) 。 審計依據(jù)是 “ 相關(guān)法律 、 法規(guī) ” ， 可以理解為依照法律 、 法規(guī)和國家其它有關(guān)規(guī)定 ， 遵循審計準(zhǔn)則和專業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn) 。 審計對象是 “ 被審計單位特定時期內(nèi)財政 、 財務(wù)收支及其他有關(guān)經(jīng)濟活動 ” 。 審計的目的是 “ 維護經(jīng)濟秩序 ” 。 審計的目標(biāo)是 “ 判明被審計單位的財政 、 財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的公允性 、 真實性 、 合法性和效益性 ” 。 審計的本質(zhì)是 “ 具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動 ” 。 二 、 審計關(guān)系 我們把審計授權(quán)人或委托人 、 審計人 、 被審計人三者之間所構(gòu)成的下列關(guān)系稱為審計關(guān)系 。 一是審計授權(quán)人或委托人，一般是財產(chǎn)的所有者； 二是審計人，即執(zhí)行審計的審計機構(gòu)和審計人員； 三是被審計人，一般為財產(chǎn)的代管者或經(jīng)營者。 三、 審計的特征 獨立性 權(quán)威性 公正性 四、審計對象 1、 被審計單位財政 、 財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動 。 2、被審計單位的各種作為提供財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動信息載體的會計資料以及相關(guān)資料。 五、審計的職能 經(jīng)濟監(jiān)督 經(jīng)濟評價 經(jīng)濟鑒證與服務(wù)職能 六、審計目標(biāo) （一）審計總目標(biāo) 財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見： （ 1）財務(wù)報表 是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定 編制 ； （ 2）財務(wù)報表是否在 所有重大方面公允反映 被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 （二）審計的具體目標(biāo) 審計具體目標(biāo)是審計總目標(biāo)進一步具體化，是對具體報表項目或業(yè)務(wù)類別進行審計時所要查明的各項具體問題，是對被審計單位管理層各種認(rèn)定的檢驗。它包括一般審計目標(biāo)和項目審計目標(biāo)。 1、被審計單位對財務(wù)報表的認(rèn)定： 注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認(rèn)定 注冊會計師對期末賬戶余額運用的認(rèn)定 注冊會計師對列報運用的認(rèn)定 注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認(rèn)定分為五類： （ 1） 發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生 ， 且與被審計單位有關(guān)； （ 2） 完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄； （ 3） 準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其它數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄； （ 4） 截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間； （ 5）分類；交易和事項已記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶。 注冊會計師對期末賬戶余額運用的認(rèn)定分為下列類別： （ 1） 存在：記錄的資產(chǎn) 、 負債和所有者權(quán)益是存在的； （ 2） 權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制 ， 記錄的負債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)； （ 3） 完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn) 、 負債和所有者權(quán)益均已 記錄； （ 4） 計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn) 、 負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中 ， 與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄 。 注冊會計師對列報運用的認(rèn)定通常分為下列幾類： （ 1） 發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易 、 事項和其他情況已發(fā)生 ， 且與被審計單位有關(guān)； （ 2） 完整性：所有應(yīng)該包括在財務(wù)報表中的得披露均已包括； （ 3） 分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?， 并披露內(nèi)容表述清楚； （ 4） 準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露 ， 并金額恰當(dāng) 。 2、具體目標(biāo) 總體合理性目標(biāo) 真實性目標(biāo) 完整性目標(biāo) 所有權(quán)目標(biāo) 估價目標(biāo) 截止目標(biāo) 機械準(zhǔn)確性目標(biāo) 披露目標(biāo) 分類目標(biāo) 第三節(jié) 審計的分類 審計的基本分類 審計的其他分類 一、 審計的基本分類 （一）審計按主體分類 政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計 （二）審計按內(nèi)容、目標(biāo)分類 財政財務(wù)審計、財經(jīng)法紀(jì)審計和經(jīng)濟效益審計 二、 審計的其他分類 （一）按審計范圍分類 全面審計、局部審計、專題審計 （二）按審計時間分類 事前審計、事中審計和事后審計 （三）按審計執(zhí)行地點分類 報送審計和就地審計 （四）按審計動機分類 強制審計和任意審計 （五）按審計是否事先通知被審計單位分類 預(yù)告審計和突擊審計 （六）按審計機構(gòu)與被審計單位的關(guān)系分類 外部審計和內(nèi)部審計 第四節(jié) 審計組織和審計人員 審計組織 審計人員 一、審計組織 （ 一 ） 政府審計機關(guān) 1、政府審計機關(guān)的隸屬模式 （ 1）立法型 （ 2）司法型 （ 3）行政型 2、我國政府審計機關(guān)的設(shè)置 我國政府審計機關(guān)分為中央和地方兩級 3、我國政府審計機關(guān)的主要業(yè)務(wù) 4、最高審計機關(guān)國際組織 （ 二 ） 內(nèi)部審計機構(gòu) 1、內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置 目前主要有以下幾種類型： （ 1） 董事會領(lǐng)導(dǎo)體制； （ 2） 監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)體制； （ 3） 總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制； （ 4） 財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制； 2、 我國內(nèi)部審計機構(gòu)的主要業(yè)務(wù) 3、內(nèi)部審計的國際組織 （ 三 ） 會計師事務(wù)所 （ 1） 獨資會計師事務(wù)所； （ 2） 普通合伙制會計師事務(wù)所； （ 3） 有限公司制會計師事務(wù)所； （ 4） 有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所 我國注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍包括：鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù) 二、審計人員 1. 政府審計人員 2. 注冊會計師 3. 內(nèi)部審計人員 審計產(chǎn)生于社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，在整個經(jīng)濟監(jiān)督體系中處于重要地位。 受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的建立是審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。 世界各國的審計最初形態(tài)是政府審計，民間審計起源于16世紀(jì)的意大利的合伙企業(yè)，形成于英國的股份制企業(yè)，發(fā)展于美國的資本市場。 內(nèi)部審計是因企業(yè)規(guī)模的擴大，內(nèi)部分權(quán)制的實施，受托經(jīng)濟責(zé)任的形成，且基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生。 本章小結(jié) 獨立性是審計監(jiān)督最本質(zhì)的特征，實質(zhì)上是要求審計機構(gòu)和審計人員在組織、經(jīng)濟、工作方面獨立于被審計單位，不受外來和內(nèi)在因素的影響和干擾，保持中立的一種狀態(tài)。保持獨立性，能使審計工作順利進行，審計結(jié)論客觀公正。 審計的職能是審計本身固有的、體現(xiàn)審計本質(zhì)屬性的內(nèi)在功能，包括經(jīng)濟監(jiān)督職能、經(jīng)濟鑒證職能和經(jīng)濟評價職能。 本章小結(jié) 審計目標(biāo)是在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所希望達到的境地或最終結(jié)果。它包括審計總目標(biāo)和審計具體目標(biāo)。一般地說，具體審計目標(biāo)是根據(jù)被審計單位管理層的認(rèn)定和審計總目標(biāo)來確定的。 審計的分類包括：基本分類、其他分類。 審計組織體系一般包括：政府審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和會計師事務(wù)所。他們的業(yè)務(wù)范圍、職責(zé)、權(quán)限等都不相同，在