審計學(xué)12章購貨與付款循環(huán)審計.ppt

1 第十一章銷售與收款循環(huán)審計 本章學(xué)習(xí)目的 1 了解購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動和審計目標(biāo)2 了解和掌握購貨與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制及控制風(fēng)險評估3 了解和掌握應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)和預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序4 了解和掌握固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試程序 2 本章主要內(nèi)容第一節(jié)購貨與付款循環(huán)及審計目標(biāo)第二節(jié)購貨與付款循環(huán)的控制評估及測試第三節(jié)購貨與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 3 第一節(jié)購貨與付款循環(huán)及審計目標(biāo) 一 購貨與付款循環(huán)二 購貨與付款循環(huán)的審計目標(biāo) 4 一 購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動 請購 采購 倉儲 復(fù)核與記錄 付款 驗(yàn)收 5 請購申請被批準(zhǔn)之后 必須填制訂購單 請購部門 倉庫 訂購單 倉儲部門 驗(yàn)收部門 付款部門 圖12 1訂購單的傳遞過程 6 二 采購與付款循環(huán)涉及的賬戶 憑證 1 涉及的主要賬戶圖12 2涉及的主要賬戶及其關(guān)系2 涉及的主要憑證 請購單 訂購單 驗(yàn)收單 購貨發(fā)票 轉(zhuǎn)賬憑證 付款憑證 7 銀行存款 應(yīng)付賬款 原材料 采購?fù)嘶睾驼圩?采購折扣 制造費(fèi)用賬戶 固定資產(chǎn) 預(yù)付賬款 管理費(fèi)用賬戶 銷售費(fèi)用賬戶 8 二 采購與付款循環(huán)的審計目標(biāo) 1 確定已發(fā)生的采購與付款業(yè)務(wù)記錄的完整性2 確定采購與付款業(yè)務(wù)記錄的真實(shí)性3 確定付款業(yè)務(wù)記錄的正確性4 確定付款業(yè)務(wù)分類 表達(dá)和披露的恰當(dāng)性 9 第二節(jié)購貨與付款循環(huán)的控制評估及測試 一 一般購貨與付款的控制風(fēng)險評估及測試二 固定資產(chǎn)控制風(fēng)險評估及測試 10 一 了解和描述內(nèi)部控制 1 購貨與付款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制一個小案例 陽光旅館的兩個職員通過向某供應(yīng)商提供有競爭性的報價信息而非法操縱農(nóng)產(chǎn)品投標(biāo)活動 由于擁有了這種信息 該供應(yīng)商以最低的報價獲得了大批訂單 作為交換 兩個職員也從供應(yīng)商那兒收取了幾十萬元的回扣 他們每月都在兩人辦公室的門下面放上現(xiàn)金 11 1 授權(quán)審批交易處理的有效程序通常是以對這些交易規(guī)定明確的授權(quán)和批準(zhǔn)開始的 在購貨和付款循環(huán)中 較常見的授權(quán)審批程序包括 所有的購貨都是根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單進(jìn)行 購貨按正確的級別批準(zhǔn) 購貨價格應(yīng)經(jīng)過批準(zhǔn) 付款應(yīng)經(jīng)過有關(guān)人員授權(quán)批準(zhǔn) 12 2 職責(zé)分工職責(zé)劃分可以減少個人在同一崗位正常的工作過程中進(jìn)行欺騙或掩蓋差錯和異常的機(jī)會 讓不同人分別負(fù)責(zé)不同的工作 在購貨和付款環(huán)節(jié) 應(yīng)注意以下分工 采購和付款職能應(yīng)分離 發(fā)票的審批職責(zé)與付款職責(zé)應(yīng)分離 13 3 憑證和記錄完善的憑證和記錄的控制政策和程序應(yīng)包括 購貨業(yè)務(wù)應(yīng)具備訂購單 驗(yàn)收單和購貨發(fā)票 并作為付款憑單的附件 健全的存貨 固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款等賬簿記錄 訂購單 驗(yàn)收單 購貨發(fā)票應(yīng)順序編號 14 4 核對購貨發(fā)票 訂購單和請購單 通過這一控制點(diǎn)可以檢驗(yàn)購貨的適當(dāng)性 5 定期將應(yīng)付賬款等賬戶的明細(xì)賬和總賬進(jìn)行核對 管理良好的應(yīng)付賬款內(nèi)部控制 應(yīng)包括每月月末核對應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付賬款的明細(xì)記錄是否一致 15 6 定期與供應(yīng)商核對有關(guān)記錄公司每月都應(yīng)積極與賣方對賬單 如下表12 1所示 核對 二者之間的任何差異都應(yīng)進(jìn)行全面調(diào)查 16 17 2 描述內(nèi)部控制 在審計業(yè)務(wù)中 審計人員可以選擇采用文字說明法和流程圖法描述購貨和付款循環(huán)內(nèi)部控制 也可以使用調(diào)查表來對購貨和付款循環(huán)的內(nèi)部控制獲得足夠的了解 購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制調(diào)查表如表12 2所示 18 二 初步評估控制風(fēng)險 審計人員在對內(nèi)部控制了解的基礎(chǔ)上 通過評估各關(guān)鍵控制和薄弱環(huán)節(jié) 來估計各控制目標(biāo)的控制風(fēng)險水平 控制風(fēng)險水平一般用高 中 低三種水平表示 19 三 控制測試 1 從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中抽取部分業(yè)務(wù) 1 從明細(xì)賬記錄追查至原始憑證 主要檢查每一筆業(yè)務(wù)是否都有請購單 訂購單 購貨發(fā)票和驗(yàn)收單 過賬是否正確 2 檢查請購單 訂貨單 驗(yàn)收單 核對發(fā)票和付款是否分屬獨(dú)立的部門 3 檢查該樣本中每筆購貨交易的請購單是否經(jīng)過授權(quán) 授權(quán)級別是否合規(guī) 4 檢查購貨發(fā)票 以核實(shí)價格是否經(jīng)過批準(zhǔn) 20 2 從原始憑證追查至明細(xì)賬從訂購單 請購單 驗(yàn)收單 購貨發(fā)票等原始憑證追查至明細(xì)賬記錄 此法可以檢查購貨和付款業(yè)務(wù)記錄的完整性 及時性和正確性 3 抽取部分訂購單 驗(yàn)收單和購貨發(fā)票檢查訂購單 驗(yàn)收單和購貨發(fā)票是否連續(xù)編號 21 4 檢查賬簿的核對情況主要檢查以下兩個方面 1 檢查是否定期核對明細(xì)賬和總賬 2 檢查是否定期與供應(yīng)商核對有關(guān)記錄 22 四 重新評估控制風(fēng)險 完成控制測試后 審計人員應(yīng)對被審計單位的購貨和付款循環(huán)的內(nèi)部控制設(shè)計的合理性 運(yùn)行的有效性進(jìn)行評價 重新評估控制風(fēng)險水平 確定其是否存在重大的薄弱環(huán)節(jié) 若有則應(yīng)確定其對應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測試的影響 并以此為基礎(chǔ)制定實(shí)質(zhì)性測試方案 23 將控制風(fēng)險評價為低水平的狀況如下 客戶及時地為所收到的貨物編制了按順序編號的驗(yàn)收單 及時地編制按順序編號的憑單并在憑單登記簿中記錄 在到期日及時付款并立即在現(xiàn)金或銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬中記錄 而且在每個月末 都會由一位沒有參與應(yīng)付賬款處理的職員將應(yīng)付賬款明細(xì)賬中的每個賬戶與賣方對賬單核對 同時核對明細(xì)賬合計數(shù)與總賬是否一致 這樣強(qiáng)有力的內(nèi)部控制可以減少應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測試的工作量 24 將控制風(fēng)險評價為高水平狀況如下 應(yīng)付賬款明細(xì)賬記錄與總賬不一致 驗(yàn)收報告和憑單沒有事先編號且使用毫無計劃 采購業(yè)務(wù)經(jīng)常在付款時才被記錄入賬 許多應(yīng)付賬款長期掛賬 在這種情況下 審計人員如果想確定所有資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的應(yīng)付賬款均包括在資產(chǎn)負(fù)債表中 就必須進(jìn)行詳細(xì)的測試工作 25 二 固定資產(chǎn)控制風(fēng)險評估 固定資產(chǎn)控制測試需要關(guān)注的幾個方面 是否建立固定資產(chǎn)的預(yù)算制度授權(quán)審批制度是否健全賬簿記錄是否完善職責(zé)分工是否合理資本支出與收益支出劃分是否正確是否定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的處置是否經(jīng)過批準(zhǔn) 26 第三節(jié)購貨與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)程序性 一 應(yīng)付賬款審計二 應(yīng)付票據(jù)審計三 預(yù)付賬款審計四 固定資產(chǎn)審計 27 一 取得或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表 并與其它有關(guān)賬目相核對 執(zhí)行這一程序的目的之一是檢驗(yàn)資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)付賬款數(shù)額是否與賬簿記錄中的數(shù)額是否相一致 另一個目的是作為實(shí)質(zhì)性測試的起點(diǎn) 在審計時 審計人員必須將明細(xì)表上的數(shù)額匯總 并和總分類賬相核對如果二者不符 應(yīng)查明原因 并做出相應(yīng)的調(diào)整 審計人員還可抽查明細(xì)表中的一些項(xiàng)目 同應(yīng)付賬款明細(xì)帳和總分類賬相核對 檢查其內(nèi)容是否一致 28 二 執(zhí)行分析性復(fù)核 在分析性復(fù)核中 審計人員可以運(yùn)用的方法主要包括 比較本期與以前各期應(yīng)付賬款明細(xì)余額 計算應(yīng)付賬款對存貨的比率 應(yīng)付賬款對流動負(fù)債的比率 并與以前期間對比分析 比較跨期應(yīng)付賬款的期末數(shù)與相應(yīng)的前期數(shù) 以上分析復(fù)核方法及其可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯報如表12 3所示 29 表12 3分析復(fù)核方法及其可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯報 30 三 從應(yīng)付賬款中選擇部分業(yè)務(wù)與相關(guān)原始憑證核對 從應(yīng)付賬款明細(xì)帳中選取部分業(yè)務(wù) 通過檢查所選債權(quán)人購貨發(fā)票 訂購單和驗(yàn)收單可以檢查虛記的不存在的應(yīng)付賬款和金額的正確性 這屬于審查應(yīng)付賬款的存在性和計價的測試程序 31 四 向供應(yīng)商函證應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款不像應(yīng)收賬款那樣必須進(jìn)行函證 主要是由于兩方面的原因 1 購貨發(fā)票本來就是一個外部憑證 具有比較強(qiáng)的證明力 2 函證應(yīng)付賬款不能提供未入賬負(fù)債的證據(jù) 雖然函證可以提供有關(guān)完整性的證據(jù) 但它對于確定項(xiàng)目的存在性和計價更有效 32 為了使函證在證實(shí)應(yīng)付賬款完整性方面更有效 審計人員通常使用空白表格 這種表格要求供應(yīng)商填寫負(fù)債的金額而不是單純證實(shí)已記錄的金額 應(yīng)付賬款的函證應(yīng)采用肯定式函證方式 函證時 審計人員應(yīng)主要選擇以下兩類對象 1 本期作為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人 不管其在資產(chǎn)負(fù)債表日其賬戶余額的大小 即使其賬戶余額為零 2 金額較大的債權(quán)人 33 五 查找未入賬的應(yīng)付賬款 審計人員在審計過程中主要可采取以下幾種方法 1 審查期后的付款憑證 2 審查被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日尚未處理的 不符合要求的購貨發(fā)票 3 審查有驗(yàn)收單和入庫憑證 但未收到購貨發(fā)票的業(yè)務(wù) 4 審查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到發(fā)票的入賬時間是否正確 5 審查資產(chǎn)負(fù)債表日后記錄的應(yīng)付賬款的記錄期間是否正確 34 六 審查長期掛賬的應(yīng)付賬款對長期掛長大額的應(yīng)付賬款 應(yīng)查明原因 如果屬于呆賬收益 應(yīng)調(diào)至 營業(yè)外收入 賬戶 七 確定應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示與披露是否恰當(dāng) 35 少計應(yīng)付賬款的案例 美國的巨人公司是一個大型的零售折扣商店 也是一家上市公司 成立于1959年 1972年 公司遭受了歷史上第一次重大經(jīng)營損失 為表現(xiàn)出良好的財務(wù)狀況 該公司不惜偽造財務(wù)數(shù)據(jù) 其中就包括了虛減應(yīng)付賬款 虛假減少應(yīng)付賬款的金額和理由如表12 4所示如下 36 表12 4固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表 37 巨人公司1973年8月向波士頓法院提交破產(chǎn)申請 兩年后破產(chǎn) 從事其審計的羅斯會計師事務(wù)所屈從公司的壓力 執(zhí)行了一些無效的審計程序 并簽發(fā)了無保留意見的審計報告 因此遭到了證券交易委員會的指責(zé) 并下令禁止負(fù)責(zé)公司審計聘約的合伙人暫停執(zhí)業(yè)5個月 38 二 應(yīng)付票據(jù)審計 一 核對應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表 應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬和總賬 應(yīng)付票據(jù)登記簿 二 函證應(yīng)付票據(jù) 三 審查帶息的應(yīng)付票據(jù)的利息是否足額計提 其會計處理是否正確 四 查明逾期未付票據(jù)的原因 確定是否存在抵押票據(jù)的情況 39 三 預(yù)付賬款審計 預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序包括 1 取得或編制預(yù)付賬款明細(xì)表 并與預(yù)付賬款總賬 明細(xì)賬核對 2 函證預(yù)付賬款 3 抽查入庫記錄 并與應(yīng)付賬款明細(xì)賬 預(yù)付賬款明細(xì)賬核對 4 審查預(yù)付賬款明細(xì)賬 查明是否存在貸方余額 5 確定預(yù)付賬款的表達(dá)和披露是否恰當(dāng) 40 一 固定資產(chǎn)的審計目標(biāo) 1 確定固定資產(chǎn)的真實(shí)性 2 確定固定資產(chǎn)的所有權(quán) 3 確定固定資產(chǎn)的完整性 具體包括兩個方面 固定資產(chǎn)及累計折舊增減變動的完整性 所有的固定資產(chǎn)都已被記錄 4 確定固定資產(chǎn)折舊政策的合理性及折舊計算的正確性 5 確定固定資產(chǎn)及累計折舊期末余額的正確性 6 確定固定資產(chǎn)及累計折舊在會計報表上披露的恰當(dāng)性 41 二 固定資產(chǎn)審計程序 1 取得或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表 表12 4固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表年月日編制人 日期 被審計單位 復(fù)核人 日期 42 2 核對固定資產(chǎn)總賬和明細(xì)賬審計人員應(yīng)核對固定資產(chǎn)的總賬和明細(xì)賬 累計折舊的總賬和明細(xì)賬 檢查它們的余額是否相一致 43 3 審查期初余額 1 對連續(xù)委托的被審計單位 不必進(jìn)行余額審計 應(yīng)注意與上期審計工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計折舊的期末余額審定數(shù)核對相符 2 在被審計單位變更委托會計師事務(wù)所時 后任審計人員應(yīng)借調(diào) 參閱前任審計人員有關(guān)工作底稿 如果以前期間均由具有良好聲譽(yù) 高質(zhì)量的事務(wù)所審計時 則審核范圍通常僅限于一般性復(fù)核 3 如果被審計單位以往未經(jīng)審計過 即在初次審計情況下 審計人員應(yīng)對期初余額進(jìn)行較全面的審計 44 4 執(zhí)行分析性復(fù)核 審計人員在執(zhí)行分析性復(fù)核經(jīng)常使用的方法主要有以下幾個 計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率 并于以前期間比較 計算固定資產(chǎn)原值與產(chǎn)品銷售成本的比率 比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少額 計算當(dāng)期折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率 將此比率同上期比較 計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率 將此比率同上期比較 比較本期各月的修理及維護(hù)費(fèi)用 并與前期同期水平比較等 45 表12 5分析性復(fù)核的方法及其可能發(fā)現(xiàn)的問題 46 5 審查固定資產(chǎn)的增加 1 建造固定資產(chǎn)的審計對于自行建造的固定資產(chǎn) 應(yīng)主要審查以下三個方面 轉(zhuǎn)自在建工程的固定資產(chǎn)的竣工決算 驗(yàn)收和移交報告是否正確 借款費(fèi)用的資本化金額是否恰當(dāng) 在建工程 賬戶 查明所有已完工的固定資產(chǎn)是否都轉(zhuǎn)至 固定資產(chǎn) 賬戶 47 2 購入固定資產(chǎn)的審計 對于購入固定資產(chǎn) 主要審查以下三個方面 從固定資產(chǎn)明細(xì)賬 追查至發(fā)票 契約 合同或其他附件等原始憑證 檢查它們的一致性 授權(quán)審批和金額計算的正確性 審查購入的固定資產(chǎn)是否列入預(yù)算并經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn) 對實(shí)際取得成本大大超過批準(zhǔn)金額的業(yè)務(wù) 是否已查明原因 外購固定資產(chǎn)的會計處理是否正確 如果是房屋 還應(yīng)檢查契稅的會計處理是否正確 48 3 投資投入固定資產(chǎn)的審計 對于投資者投入的固定資產(chǎn) 主要審查以下三個方面 其入賬價值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)的作價規(guī)定是否一致 須經(jīng)評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)的價值是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等確認(rèn) 固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全 49 6 實(shí)地觀察增加的固定資產(chǎn) 對固定資產(chǎn)的觀察 可以采取兩種觀察程序 一是以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn) 核對固定資產(chǎn)實(shí)物 即從固定資產(chǎn)記錄開始追查到實(shí)物資產(chǎn) 可以驗(yàn)證會計記錄中所列的資產(chǎn)確實(shí)存在且被使用 二是以固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn) 核對固定資產(chǎn)明細(xì)賬 即選取一部分實(shí)物資產(chǎn)追查其詳細(xì)的會計記錄 可以證實(shí)已存在的資產(chǎn)都已入賬 是驗(yàn)證完整性的證據(jù) 50 固定資產(chǎn)觀察的重點(diǎn)是當(dāng)年取得的主要資產(chǎn) 也可以擴(kuò)大到以前年度增加的固定資產(chǎn) 只有在極少數(shù)情況下 尤其是當(dāng)控制風(fēng)險非常高時 才有必要對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn) 審計人員的職責(zé)是觀察實(shí)物盤點(diǎn) 51 7 審查固定資產(chǎn)的折舊 審查折舊政策和方法審查折舊額的計算核對有關(guān)賬簿 合法性 合理性 一致性 預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值 折舊的計算 52 8 審查固定資產(chǎn)的減少 1 檢查固定資產(chǎn)減少的授權(quán)批準(zhǔn)文件 2 減少的固定資產(chǎn)是否進(jìn)行了適當(dāng)?shù)臅嬏幚?數(shù)額是否正確 3 通過固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目 檢查固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷額是否正確 4 查找未記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù) 五種途徑 53 9 檢查固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)費(fèi)的處理 審計人員分析維修保養(yǎng)費(fèi)的主要目標(biāo)是確定資本性支出與收益性支出是否恰當(dāng) 可通過抽查固定資產(chǎn) 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用等賬戶進(jìn)行 為了查找記入費(fèi)用賬戶的資本支出 一種