廣東省企業(yè)研究開(kāi)發(fā)財(cái)稅優(yōu)惠政策宣講(PPT 86頁(yè)).ppt

1 2012年廣東省企業(yè)研究開(kāi)發(fā)財(cái)稅優(yōu)惠政策宣講 主講人 華南農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)管學(xué)院牟小容教授E mail mou qyzx 主辦單位 省科技廳政策法規(guī)處協(xié)辦單位 省軟科學(xué)研究會(huì)各地市科技局二O一二年十月 2 目錄 一 研發(fā)活動(dòng)流程與稅收激勵(lì)及會(huì)計(jì)核算二 高企認(rèn)定 加計(jì)扣除的政策要點(diǎn)三 研究開(kāi)發(fā)活動(dòng) 一 稅法上 對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定 二 會(huì)計(jì)上 對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定 三 企業(yè) 研發(fā)部門(mén) 研發(fā)活動(dòng)的管理四 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 一 稅法上 對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的界定 二 會(huì)計(jì)上 對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的界定 三 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的歸集標(biāo)準(zhǔn) 按會(huì)計(jì)規(guī)范還是稅法規(guī)定 四 企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén) 對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理及核算五 政府補(bǔ)助研發(fā)資金的財(cái)稅處理 3 一 研發(fā)活動(dòng)流程與稅收激勵(lì)及會(huì)計(jì)核算 一 研發(fā)活動(dòng)流程 研發(fā)投入研發(fā)產(chǎn)出用途研發(fā)人員專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓研發(fā)材料結(jié)果1非專(zhuān)利技術(shù)成果轉(zhuǎn)化研發(fā)設(shè)備版權(quán)等結(jié)果2自用 投入生產(chǎn) 其他研發(fā)失敗 4 二 激勵(lì)研發(fā)活動(dòng)的稅收政策 1 針對(duì)創(chuàng)新過(guò)程的優(yōu)惠 1 研發(fā)投入環(huán)節(jié) 研發(fā)費(fèi)稅前扣除 國(guó)稅發(fā) 2008 116號(hào) 研發(fā)設(shè)備加速折舊 財(cái)稅 2006 88號(hào) 2 研發(fā)成果 技術(shù) 轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅 財(cái)稅字 1999 273號(hào) 營(yíng)改增后 免增值稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠 國(guó)稅函 2009 212號(hào) 財(cái)稅 2010 111號(hào) 2 針對(duì)研發(fā)主體 企業(yè) 的優(yōu)惠 高新技術(shù)企業(yè) 優(yōu)惠所得稅稅率15 5 三 研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算方法 研發(fā)活動(dòng)結(jié)果的不確定性 導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)不同會(huì)計(jì)核算方法 1 費(fèi)用化處理舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和舊會(huì)計(jì)制度 已作廢 采用此觀點(diǎn) 核算科目 管理費(fèi)用 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 2 資本化處理3 有條件的資本化處理 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 采用此觀點(diǎn) 核算科目 研發(fā)支出 費(fèi)用化支出 期末 管理費(fèi)用 研究開(kāi)發(fā)費(fèi) 研發(fā)支出 資本化支出 預(yù)計(jì)可使用 無(wú)形資產(chǎn) 6 四 會(huì)計(jì)與稅法的目標(biāo)差異 7 二 高企認(rèn)定 加計(jì)扣除的政策要點(diǎn) 本講內(nèi)容 一 高企認(rèn)定的政策要點(diǎn) 二 加計(jì)扣除的政策要點(diǎn) 8 一 高企認(rèn)定 1 執(zhí)行依據(jù) 1 法律 企業(yè)所得稅法 2 法規(guī) 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 3 部門(mén)規(guī)章 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法國(guó)家稅務(wù)總局及其工作指引關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知 國(guó)稅函 2009 203號(hào) 9 2 高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠 1 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 減按15 的稅率征收企業(yè)所得稅 2 高新技術(shù)企業(yè)的定義 是指在 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 見(jiàn)附件 內(nèi) 持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化 形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán) 并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 在中國(guó)境內(nèi) 不包括港 澳 臺(tái)地區(qū) 注冊(cè)一年以上的居民企業(yè) 該定義有三層含義 一是企業(yè)所從事的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須符合國(guó)家重點(diǎn)支持的產(chǎn)業(yè)技術(shù)方向 屬于 重點(diǎn)領(lǐng)域 規(guī)定的范圍 二是具有持續(xù)的自主研發(fā)能力 擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán) 是成為高企的必備條件 三是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)必須與自身的研發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)密切相關(guān) 10 3 高新技術(shù)企業(yè)的核心要素圖解 研發(fā)項(xiàng)目持續(xù)研發(fā)研發(fā)成果持續(xù)轉(zhuǎn)化高技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) RD1 RD1研發(fā)費(fèi) 成功知識(shí)產(chǎn)權(quán)成果轉(zhuǎn)化高技術(shù)產(chǎn)品RD2 RD2研發(fā)費(fèi) 服務(wù) 收入RD3 RD3研發(fā)費(fèi) RD4 RD4研發(fā)費(fèi) 失敗 二 企業(yè)研究四 近3年內(nèi)獲得的三 上年度高新技開(kāi)發(fā)項(xiàng)目情況表自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)匯總表產(chǎn)品 服務(wù) 情況五 企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)結(jié)構(gòu)明細(xì)表 11 12 五 企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表 按近3年每年分別填報(bào) XX年度單位 萬(wàn)元 13 四 近3年內(nèi)獲得的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)匯總表 14 15 4 高企認(rèn)定 復(fù)審 的6個(gè)條件 16 5 高企認(rèn)定的申報(bào)材料 1 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書(shū) 2 企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本 稅務(wù)登記證書(shū) 復(fù)印件 3 專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告兩個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo) 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì) 4 企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 主表和附表一 需蓋有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的受理章 5 技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)證明材料知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書(shū) 獨(dú)占許可協(xié)議 生產(chǎn)批文新產(chǎn)品或新技術(shù)證明 查新 材料 產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告省級(jí) 含計(jì)劃單列市 以上科技計(jì)劃立項(xiàng)證明其他相關(guān)證明材料 6 企業(yè)職工人數(shù) 學(xué)歷結(jié)構(gòu)以及研發(fā)人員占企業(yè)職工的比例說(shuō)明 17 6 高企認(rèn)定流程 廣東省高企認(rèn)定申報(bào)時(shí)間 分兩批進(jìn)行 3 4月 7 8月廣東省高企復(fù)審時(shí)間安排 分兩批 6月 9月 每家企業(yè)只能提出一次復(fù)審申請(qǐng) 18 7 高企認(rèn)定 復(fù)審 中的部門(mén)分工 1 技術(shù)部門(mén) 近3年內(nèi)開(kāi)展了哪些研發(fā)項(xiàng)目 是否屬于 重點(diǎn)領(lǐng)域 的范圍 近3年內(nèi)有哪些技術(shù)成果轉(zhuǎn)化 上年度通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新 開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)所形成的符合 重點(diǎn)領(lǐng)域 要求的高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 有哪些 是否建立研發(fā)項(xiàng)目管理制度 一是健全企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)審批制度 規(guī)范立項(xiàng)報(bào)告 立項(xiàng)決議 產(chǎn)學(xué)研合作項(xiàng)目的合同或協(xié)議等立項(xiàng)文件的管理 二是加強(qiáng)研發(fā)過(guò)程的管理 做好每一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù) 測(cè)試報(bào)告的收集整理 三是注重研發(fā)成果的結(jié)題驗(yàn)收 加強(qiáng)專(zhuān)利等知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)工作 19 2 人事部門(mén)做好人事檔案管理工作 企業(yè)員工檔案要建立齊全 其中科技 研發(fā)人員要求集中或單獨(dú)建立檔案管理 科技人員花名冊(cè)上要注明學(xué)歷證書(shū) 身份證號(hào) 工作崗位 職務(wù)及參加本單位工作時(shí)間等詳情 每個(gè)科技人員的勞務(wù)合同 身份證復(fù)印件和學(xué)歷證書(shū)復(fù)印件要?dú)w入檔案?jìng)洳?20 3 知識(shí)產(chǎn)權(quán)部門(mén)近3年內(nèi)獲得了哪些自主知識(shí)產(chǎn)權(quán) 獲得方式是什么 其來(lái)自哪些研發(fā)項(xiàng)目 RD 或與哪些高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) PS 相關(guān) 關(guān)聯(lián)度如何 21 4 財(cái)務(wù)部門(mén)是否建立以研發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的專(zhuān)賬制度 是否按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行日常核算 是否單獨(dú)核算高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入 22 二 加計(jì)扣除 1 執(zhí)行依據(jù) 1 法律 企業(yè)所得稅法 第30條第1款 2 法規(guī) 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第95條 3 部門(mén)規(guī)章 企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法 試行 國(guó)稅發(fā) 2008 116號(hào) 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南 23 2 加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠內(nèi)容 1 開(kāi)發(fā)新技術(shù) 新產(chǎn)品 新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除 2 加計(jì)扣除 未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的 在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上 按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50 加計(jì)扣除 形成無(wú)形資產(chǎn)的 按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150 攤銷(xiāo) 24 3 政策執(zhí)行關(guān)鍵點(diǎn) 圖示 中介鑒證 3 研發(fā)費(fèi)用 1 企業(yè) 稅務(wù)部門(mén)2 研發(fā)項(xiàng)目 研發(fā)財(cái)務(wù)部門(mén)部門(mén)科技部門(mén) 25 哪些企業(yè)可以享受加計(jì)扣除 有何要求 第2條 適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè) 1 必須是居民企業(yè) 查賬征收 26 2 研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算體系必須健全1 建立以研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的專(zhuān)賬管理制度 第10條 2 注意研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)費(fèi)用的分開(kāi)核算 第9條 3 研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法 有條件的資本化法 第7條 3 準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用申請(qǐng)加計(jì)扣除時(shí) 須按照稅法允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍 從日常的會(huì)計(jì)核算中取數(shù) 準(zhǔn)確歸集并填寫(xiě) 研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表 27 4 不同研發(fā)方式的加計(jì)扣除政策 1 自主研發(fā)項(xiàng)目 第4條 就其在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除 2 合作研發(fā)項(xiàng)目 第5條 由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除 3 委托研發(fā)項(xiàng)目 第6條 由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除 受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除 同時(shí)要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況 否則 該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除 28 4 集中研發(fā)項(xiàng)目 第15 18條 集團(tuán)公司集中進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目 其實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 按合理的方法在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?簽訂集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同 明確各參與方的責(zé) 權(quán) 利及費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǚ謹(jǐn)傇瓌t 權(quán)利和義務(wù) 費(fèi)用支出和收益分享一致原則集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制 集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書(shū)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算表決算表決算分?jǐn)偙?29 5 加計(jì)扣除的申報(bào)材料 研發(fā)項(xiàng)目資料 1 企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主 委托 合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件 2 自主 委托 合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算 3 自主 委托 合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單 4 研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明 研究成果報(bào)告等資料 5 委托 合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議 研發(fā)費(fèi)用資料 自主 委托 合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表對(duì)委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目 由受托方提供 受托方研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況 30 6 加計(jì)扣除國(guó)家政策規(guī)定的申報(bào)流程 圖示 1 資料企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 2 研發(fā)項(xiàng)目爭(zhēng)議 3 研發(fā)項(xiàng)目鑒證政府科技部門(mén) 31 三 研究開(kāi)發(fā)活動(dòng) 本講內(nèi)容 一 稅法上對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定 享受稅收優(yōu)惠 二 會(huì)計(jì)上對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定 便于會(huì)計(jì)核算符合會(huì)計(jì)目標(biāo) 三 企業(yè) 研發(fā)部門(mén) 該如何管理研發(fā)活動(dòng) 以滿(mǎn)足稅法要求和會(huì)計(jì)目標(biāo) 32 一 稅法上對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的界定 1 高企認(rèn)定 加計(jì)扣除政策中的規(guī)定 為獲得科學(xué)與技術(shù) 不包括人文 社會(huì)科學(xué) 新知識(shí) 創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí) 或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù) 產(chǎn)品 服務(wù) 而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng) A 基礎(chǔ)研究 C 試驗(yàn)發(fā)展 B 應(yīng)用研究 自然科學(xué) 農(nóng)業(yè)科學(xué) 醫(yī)藥科學(xué) 工程與技術(shù)科學(xué) 人文與社會(huì)科學(xué) 33 其中 創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí) 或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù) 產(chǎn)品 服務(wù) 即應(yīng)用研究與試驗(yàn)發(fā)展 是指企業(yè)在技術(shù) 產(chǎn)品 服務(wù) 方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的進(jìn)步 對(duì)本地區(qū) 省 自治區(qū) 直轄市或計(jì)劃單列市 相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步具有推動(dòng)作用 不包括 企業(yè)從事的常規(guī)性升級(jí)或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng) 如直接采用新的工藝 材料 裝置 產(chǎn)品 服務(wù)或知識(shí)等 34 2 研發(fā)活動(dòng)的判斷依據(jù)和方法 1 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷法 若國(guó)家有關(guān)部門(mén) 全國(guó) 世界 性行業(yè)協(xié)會(huì)等具備相應(yīng)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供了測(cè)定科技 新知識(shí) 創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí) 或 具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的技術(shù) 產(chǎn)品 服務(wù) 等技術(shù)參數(shù) 標(biāo)準(zhǔn) 則優(yōu)先按此參數(shù) 標(biāo)準(zhǔn) 來(lái)判斷企業(yè)所進(jìn)行項(xiàng)目是否為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng) 35 2 專(zhuān)家判斷法 如果企業(yè)所在行業(yè)中沒(méi)有發(fā)布公認(rèn)的研發(fā)活動(dòng)測(cè)度標(biāo)準(zhǔn) 則通過(guò)本行業(yè)專(zhuān)家進(jìn)行判斷 判斷的原則是 獲得新知識(shí) 創(chuàng)造性運(yùn)用新知識(shí)以及技術(shù)的實(shí)質(zhì)改進(jìn)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)所在技術(shù) 行業(yè) 領(lǐng)域內(nèi)可被同行業(yè)專(zhuān)家公認(rèn)的 有價(jià)值的進(jìn)步 3 目標(biāo)或結(jié)果判定法 輔助標(biāo)準(zhǔn) 檢查研發(fā)活動(dòng) 項(xiàng)目 的立項(xiàng)及預(yù)算報(bào)告 重點(diǎn)了解進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的目的 創(chuàng)新性 計(jì)劃投入資源 預(yù)算 研發(fā)活動(dòng)是否形成了最終成果或中間性成果 如專(zhuān)利等知識(shí)產(chǎn)權(quán)或其他形式的科技成果 36 3 研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的領(lǐng)域范圍 高企認(rèn)定 加計(jì)扣除 37 4 稅法上對(duì)研發(fā)活動(dòng) 項(xiàng)目 認(rèn)定的佐證資料 38 二 會(huì)計(jì)上對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定 1 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào) 無(wú)形資產(chǎn) 將企業(yè)研發(fā)活動(dòng)分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段 1 研究階段 指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查 2 開(kāi)發(fā)階段 指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前 將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì) 以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料 裝置 產(chǎn)品等 39 2 研究與開(kāi)發(fā)的區(qū)別 1 研究活動(dòng) 研究階段是探索性的 旨在為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備 已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā) 開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性 研究活動(dòng)的典型例子 意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究 評(píng)價(jià)和最終選擇材料 設(shè)備 產(chǎn)品 工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究新的或經(jīng)改進(jìn)的材料 設(shè)備 產(chǎn)品 工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置 設(shè)計(jì) 評(píng)價(jià)和最終選擇等 40 2 開(kāi)發(fā)活動(dòng) 開(kāi)發(fā)階段相對(duì)于研究階段而言 開(kāi)發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作 在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件 開(kāi)發(fā)活動(dòng)的典型例子 生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì) 建造和測(cè)試 不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì) 建造和運(yùn)營(yíng)等 41 三 對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng) 項(xiàng)目 的管理建議 建立健全研發(fā)機(jī)構(gòu)配備研發(fā)人員 研發(fā)設(shè)施及設(shè)備制定研發(fā)項(xiàng)目管理制度 并有效實(shí)施內(nèi)容涉及 研發(fā)規(guī)劃 年度研發(fā)計(jì)劃 立項(xiàng)管理 過(guò)程管理 結(jié)題驗(yàn)收 成果保護(hù)與專(zhuān)利申請(qǐng)等政府科研項(xiàng)目的管理研發(fā)項(xiàng)目流程管理建立研發(fā)部門(mén)與財(cái)務(wù) 人事 知識(shí)產(chǎn)權(quán) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等部門(mén)的溝通機(jī)制 42 三 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 本講內(nèi)容 一 稅法上對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)如何界定 如何獲取滿(mǎn)足稅法要求的研發(fā)費(fèi) 二 會(huì)計(jì)上對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)如何界定 三 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的歸集標(biāo)準(zhǔn) 按會(huì)計(jì)規(guī)范還是稅法規(guī)定 四 財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)如何管理及核算 43 一 稅法上對(duì)研發(fā)費(fèi)的界定及歸集 1 高企認(rèn)定 與 加計(jì)扣除 對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定高企認(rèn)定 對(duì)研發(fā)費(fèi)的要求 近3個(gè)會(huì)計(jì)年度的研發(fā)費(fèi)總額占銷(xiāo)售收入總額的比例需滿(mǎn)足 最近1年銷(xiāo)售收入 5000萬(wàn) 不低于6 5000萬(wàn) 最近1年銷(xiāo)售收入 2億 不低于4 最近1年銷(xiāo)售收入 2億 不低于3 境內(nèi)研發(fā)費(fèi)總額占全部研發(fā)費(fèi)總額的比例不低于60 加計(jì)扣除 對(duì)研發(fā)費(fèi)的規(guī)定 是指企業(yè)在開(kāi)發(fā)新技術(shù) 新產(chǎn)品 新工藝過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用支出 未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的 在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上 按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50 加計(jì)扣除 形成無(wú)形資產(chǎn)的 按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150 攤銷(xiāo) 44 申報(bào)高企需提交 企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表 按近3年每年分別填報(bào) 申報(bào)加計(jì)扣除需提交 研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表 45 2 高企認(rèn)定 與 加計(jì)扣除 對(duì)研發(fā)費(fèi)歸集內(nèi)容的差異比較 46 高企認(rèn)定 和 加計(jì)扣除 的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比 1 人員人工 47 高企認(rèn)定 和 加計(jì)扣除 的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比 2 直接投入 48 高企認(rèn)定 和 加計(jì)扣除 的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比 3 折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 49 高企認(rèn)定 和 加計(jì)扣除 的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比 4 設(shè)計(jì)費(fèi)用 50 高企認(rèn)定 和 加計(jì)扣除 的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比 5 裝備調(diào)試費(fèi) 51 高企認(rèn)定 和 加計(jì)扣除 的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比 6 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 52 高企認(rèn)定 和 加計(jì)扣除 的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比 7 其他費(fèi)用 53 高企認(rèn)定 和 加計(jì)扣除 的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比 8 委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 54 二 會(huì)計(jì)上研發(fā)費(fèi)的范圍界定及核算 1 會(huì)計(jì)上研發(fā)費(fèi)的范圍界定 財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn) 財(cái)企 2007 194號(hào) 為新 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 的配套規(guī)范 研發(fā)費(fèi)用 即原 技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi) 指企業(yè)在產(chǎn)品 技術(shù) 材料 工藝 標(biāo)準(zhǔn)的研究 開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 55 會(huì)計(jì)上研發(fā)費(fèi)的歸集范圍 56 財(cái)企 2007 194號(hào)文對(duì)研發(fā)費(fèi)用的排除性規(guī)定 企業(yè)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后 在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi) 訴訟費(fèi) 代理費(fèi) 打假 及其他相關(guān)費(fèi)用支出 從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支 不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用 分析 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出 費(fèi)用化處理 57 財(cái)企 2007 194號(hào)文 界定的研發(fā)費(fèi)不可加計(jì)扣除部分 企業(yè)在職研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用 用于研發(fā)活動(dòng)的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi) 以及儀器 設(shè)備 房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù) 維修等費(fèi)用 用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi) 樣品 樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi) 試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等 研發(fā)成果的評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi) 注冊(cè)費(fèi) 代理費(fèi)等費(fèi)用 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用 包括會(huì)議費(fèi) 差旅費(fèi) 辦公費(fèi) 外事費(fèi) 研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi) 培養(yǎng)費(fèi) 專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi) 高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等 58 2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)的核算方法 有條件的資本化法 將研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為 研究階段與開(kāi)發(fā)階段 研究階段的支出 于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 開(kāi)發(fā)階段的支出 同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的 確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) 不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益 若確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出 將其全部費(fèi)用化 計(jì)入當(dāng)期損益 59 研發(fā)支出資本化的五個(gè)條件 完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 能證明無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式 有足夠的技術(shù) 財(cái)務(wù)資源和其他資源支持 以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā) 并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn) 歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量 60 研發(fā)費(fèi)核算的科目設(shè)置一級(jí)科目 研發(fā)支出可按研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目 分別 費(fèi)用化支出 資本化支出 進(jìn)行明細(xì)核算 參考設(shè)置 研發(fā)支出 XX研發(fā)項(xiàng)目 費(fèi)用化支出 人工費(fèi)等研發(fā)支出 XX研發(fā)項(xiàng)目 資本化支出 人工費(fèi)等 61 研發(fā)費(fèi)的具體會(huì)計(jì)處理 日常會(huì)計(jì)核算 相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí) 借 研發(fā)支出 費(fèi)用化支出 資本化支出貸 原材料 應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目會(huì)計(jì)期末 A 對(duì)費(fèi)用化支出 轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用 借 管理費(fèi)用貸 研發(fā)支出 費(fèi)用化支出B 對(duì)資本化支出部分 則等到該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)借 無(wú)形資產(chǎn)貸 研發(fā)支出 資本化支出對(duì)于已形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi) 從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起 按直線(xiàn)法攤銷(xiāo) 稅法規(guī)定的攤銷(xiāo)年限不低于10年 借 管理費(fèi)用貸 累計(jì)攤銷(xiāo) 62 三 示例 研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 例 2008 1 1 甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù) 該公司董事會(huì)認(rèn)為 研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持 并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù) 本年度該公司在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)500萬(wàn)元 人工工資100萬(wàn)元 以及其他費(fèi)用400萬(wàn)元 總計(jì)1000萬(wàn)元 假定 1 研發(fā)費(fèi)用均不符合資本化條件 全部計(jì)入當(dāng)期損益 2 研發(fā)費(fèi)用均符合資本化條件 該專(zhuān)利技術(shù)于2009年1月達(dá)到預(yù)定用途 并采用直線(xiàn)法按10年攤銷(xiāo) 3 研發(fā)費(fèi)中符合資本化條件的支出為600萬(wàn)元 該專(zhuān)利技術(shù)于2009年1月達(dá)到預(yù)定用途 并采用直線(xiàn)法按10年攤銷(xiāo) 63 1 第一種情況的處理 2008年 當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí) 借 研發(fā)支出 費(fèi)用化支出10000000貸 原材料5000000應(yīng)付職工薪酬1000000銀行存款4000000會(huì)計(jì)期末 借 管理費(fèi)用10000000貸 研發(fā)支出 費(fèi)用化支出10000000稅務(wù)處理 2008年度據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)1000萬(wàn) 可加計(jì)扣除500萬(wàn) 1000 50 據(jù)此可以少繳所得稅125萬(wàn) 500 25 64 2 第二種情況的處理 2008年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí) 借 研發(fā)支出 資本化支出10000000貸 原材料5000000應(yīng)付職工薪酬1000000銀行存款40000002008年末 因該專(zhuān)利技術(shù)未達(dá)到預(yù)定用途 無(wú)須結(jié)轉(zhuǎn) 研發(fā)支出 資本化支出 賬戶(hù) 65 2009年1月 該專(zhuān)利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí) 借 無(wú)形資產(chǎn)10000000貸 研發(fā)支出 資本化支出10000000從2009年開(kāi)始 分10年平均攤銷(xiāo) 借 管理費(fèi)用1000000貸 累計(jì)攤銷(xiāo) 10000000 10 1000000稅務(wù)處理 2008年度研發(fā)投入1000萬(wàn) 全部資本化 因此2008年度不能扣除研發(fā)費(fèi) 也不能加計(jì)扣除 從2009年開(kāi)始 10年之內(nèi)每年在據(jù)實(shí)攤銷(xiāo)100萬(wàn)基礎(chǔ)上 可加計(jì)攤銷(xiāo)50萬(wàn) 每年少繳所得稅12 5萬(wàn) 500 25 10年少繳所得稅125 12 5 10 萬(wàn) 66 3 第三種情況的處理 2008年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí) 借 研發(fā)支出 費(fèi)用化支出4000000 資本化支出6000000貸 原材料5000000應(yīng)付職工薪酬1000000銀行存款40000002008年每月末 將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入 管理費(fèi)用 賬戶(hù) 此處做的是一筆匯總分錄 由于資本化支出部分未達(dá)到預(yù)定用途 無(wú)須結(jié)轉(zhuǎn) 研發(fā)支出 資本化支出 賬戶(hù) 借 管理費(fèi)用4000000貸 研發(fā)支出 費(fèi)用化支出4000000 67 2009年1月 該專(zhuān)利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí) 借 無(wú)形資產(chǎn)6000000貸 研發(fā)支出 資本化支出6000000從2009年開(kāi)始 分10年平均攤銷(xiāo) 借 管理費(fèi)用600000貸 累計(jì)攤銷(xiāo) 6000000 10 600000 68 稅務(wù)處理 2008年度研發(fā)投入1000萬(wàn) 對(duì)費(fèi)用化400萬(wàn) 2008年度在據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)400萬(wàn)基礎(chǔ)上 可加計(jì)扣除200萬(wàn) 400 50 據(jù)此可以少繳所得稅50萬(wàn) 200 25 對(duì)資本化600萬(wàn) 2008年度不能扣除 2009年開(kāi)始 600萬(wàn)無(wú)形資產(chǎn)在10年之內(nèi) 每年在據(jù)實(shí)攤銷(xiāo)60萬(wàn)基礎(chǔ)上 可加計(jì)攤銷(xiāo)30萬(wàn) 每年少繳所得稅7 5萬(wàn) 30 25 10年少繳所得稅75 7 5 10 萬(wàn) 69 四 對(duì)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理及核算建議 制定并有效實(shí)施 研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理制度 涉及 研發(fā)經(jīng)費(fèi)來(lái)源 研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出 研發(fā)經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)等內(nèi)容實(shí)行預(yù)算 決算管理制定并有效實(shí)施 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算制度 注意研發(fā)費(fèi)的歸集標(biāo)準(zhǔn) 遵循會(huì)計(jì)規(guī)范申報(bào)各研發(fā)稅收優(yōu)惠時(shí) 遵循稅法的規(guī)定從日常會(huì)計(jì)核算中選取符合稅法要求的相關(guān)數(shù)字 70 四 政府補(bǔ)助研發(fā)資金的財(cái)稅處理 本講內(nèi)容 一 何為政府補(bǔ)助 二 會(huì)計(jì)上如何核算政府補(bǔ)助 三 稅法上如何處理政府補(bǔ)助 應(yīng)否計(jì)交企業(yè)所得稅 四 政府資助的科研項(xiàng)目如何管理 71 一 政府補(bǔ)助 1 概念 是企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn) 但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本政府包括各級(jí)政府及其機(jī)構(gòu) 國(guó)際的類(lèi)似組織也在其范圍之內(nèi)2 特征 1 無(wú)償?shù)?有條件的 2 直接取得資產(chǎn) 3 政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助3 分類(lèi) 1 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助企業(yè)取得的 用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助 2 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助 72 二 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算方法 會(huì)計(jì)慣例 1 收益法 將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益 1 總額法 在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí) 將其全額確認(rèn)為收益 而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減 2 凈額法 將政府補(bǔ)助確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減 2 資本法 將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益 73 我國(guó)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前 沒(méi)有統(tǒng)一 有總額法 如計(jì)入 補(bǔ)貼收入 有凈額法 如將實(shí)際收到的財(cái)政貼息沖減 財(cái)務(wù)費(fèi)用 或 在建工程 有資本法 如將無(wú)償劃撥的固定資產(chǎn)計(jì)入 資本公積 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 政府補(bǔ)助 統(tǒng)一采用收益法下的總額法 將政府補(bǔ)助全額計(jì)入 營(yíng)業(yè)外收入 或 遞延收益 收款時(shí) 借 銀行存款貸 營(yíng)業(yè)外收入 遞延收益支出時(shí) 通過(guò) 研發(fā)支出 核算建議設(shè)立政府補(bǔ)助研發(fā)項(xiàng)目的輔助臺(tái)賬 74 政府資本性投入 的核算 1 收到資本性撥款時(shí) 借 銀行存款等貸 專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 2 該款項(xiàng)用于研發(fā)活動(dòng) 工程項(xiàng)目時(shí)借 在建工程 研發(fā)支出等貸 銀行存款等 3 完工形成長(zhǎng)期資產(chǎn)部分 借 專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款貸 資本公積 資本溢價(jià)未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)需要核銷(xiāo)部分借 專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款貸 在建工程 研發(fā)支出等 4 撥款結(jié)余需要返還的 借 專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款貸 銀行存款 5 資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本借 資本公積 資本溢價(jià)貸 實(shí)收資本 股本 通過(guò) 專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 核算 75 三 政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理 企業(yè)所得稅法 規(guī)定的不征稅收入 主要針對(duì)事業(yè)單位 社會(huì)團(tuán)體 民辦非企業(yè)單位 包括 財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 76 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第26條規(guī)定 財(cái)政撥款 指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位 社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金 但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外 行政事業(yè)性收費(fèi) 指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定 按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn) 在實(shí)施社會(huì)公共管理 以及在向公民 法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中 向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用 政府性基金 指企業(yè)依照法律 行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定 代政府收取的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 指企業(yè)取得的 由國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金 77 配套規(guī)范 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于財(cái)政性資金 行政事