廣東省企業(yè)研究開發(fā)財(cái)稅優(yōu)惠政策宣講(PPT 86頁).ppt

1 2012年廣東省企業(yè)研究開發(fā)財(cái)稅優(yōu)惠政策宣講 主講人 華南農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)管學(xué)院牟小容教授E mail mou qyzx 主辦單位 省科技廳政策法規(guī)處協(xié)辦單位 省軟科學(xué)研究會各地市科技局二O一二年十月 2 目錄 一 研發(fā)活動流程與稅收激勵(lì)及會計(jì)核算二 高企認(rèn)定 加計(jì)扣除的政策要點(diǎn)三 研究開發(fā)活動 一 稅法上 對研發(fā)活動的界定 二 會計(jì)上 對研發(fā)活動的界定 三 企業(yè) 研發(fā)部門 研發(fā)活動的管理四 研究開發(fā)費(fèi)用 一 稅法上 對研究開發(fā)費(fèi)的界定 二 會計(jì)上 對研究開發(fā)費(fèi)的界定 三 研究開發(fā)費(fèi)的歸集標(biāo)準(zhǔn) 按會計(jì)規(guī)范還是稅法規(guī)定 四 企業(yè)財(cái)務(wù)部門 對研發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理及核算五 政府補(bǔ)助研發(fā)資金的財(cái)稅處理 3 一 研發(fā)活動流程與稅收激勵(lì)及會計(jì)核算 一 研發(fā)活動流程 研發(fā)投入研發(fā)產(chǎn)出用途研發(fā)人員專利權(quán)轉(zhuǎn)讓研發(fā)材料結(jié)果1非專利技術(shù)成果轉(zhuǎn)化研發(fā)設(shè)備版權(quán)等結(jié)果2自用 投入生產(chǎn) 其他研發(fā)失敗 4 二 激勵(lì)研發(fā)活動的稅收政策 1 針對創(chuàng)新過程的優(yōu)惠 1 研發(fā)投入環(huán)節(jié) 研發(fā)費(fèi)稅前扣除 國稅發(fā) 2008 116號 研發(fā)設(shè)備加速折舊 財(cái)稅 2006 88號 2 研發(fā)成果 技術(shù) 轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅 財(cái)稅字 1999 273號 營改增后 免增值稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠 國稅函 2009 212號 財(cái)稅 2010 111號 2 針對研發(fā)主體 企業(yè) 的優(yōu)惠 高新技術(shù)企業(yè) 優(yōu)惠所得稅稅率15 5 三 研發(fā)費(fèi)的會計(jì)核算方法 研發(fā)活動結(jié)果的不確定性 導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)不同會計(jì)核算方法 1 費(fèi)用化處理舊企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和舊會計(jì)制度 已作廢 采用此觀點(diǎn) 核算科目 管理費(fèi)用 研究開發(fā)費(fèi)用 2 資本化處理3 有條件的資本化處理 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 采用此觀點(diǎn) 核算科目 研發(fā)支出 費(fèi)用化支出 期末 管理費(fèi)用 研究開發(fā)費(fèi) 研發(fā)支出 資本化支出 預(yù)計(jì)可使用 無形資產(chǎn) 6 四 會計(jì)與稅法的目標(biāo)差異 7 二 高企認(rèn)定 加計(jì)扣除的政策要點(diǎn) 本講內(nèi)容 一 高企認(rèn)定的政策要點(diǎn) 二 加計(jì)扣除的政策要點(diǎn) 8 一 高企認(rèn)定 1 執(zhí)行依據(jù) 1 法律 企業(yè)所得稅法 2 法規(guī) 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 3 部門規(guī)章 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法國家稅務(wù)總局及其工作指引關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知 國稅函 2009 203號 9 2 高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠 1 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 減按15 的稅率征收企業(yè)所得稅 2 高新技術(shù)企業(yè)的定義 是指在 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 見附件 內(nèi) 持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化 形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán) 并以此為基礎(chǔ)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動 在中國境內(nèi) 不包括港 澳 臺地區(qū) 注冊一年以上的居民企業(yè) 該定義有三層含義 一是企業(yè)所從事的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營活動必須符合國家重點(diǎn)支持的產(chǎn)業(yè)技術(shù)方向 屬于 重點(diǎn)領(lǐng)域 規(guī)定的范圍 二是具有持續(xù)的自主研發(fā)能力 擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán) 是成為高企的必備條件 三是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)必須與自身的研發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化活動密切相關(guān) 10 3 高新技術(shù)企業(yè)的核心要素圖解 研發(fā)項(xiàng)目持續(xù)研發(fā)研發(fā)成果持續(xù)轉(zhuǎn)化高技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) RD1 RD1研發(fā)費(fèi) 成功知識產(chǎn)權(quán)成果轉(zhuǎn)化高技術(shù)產(chǎn)品RD2 RD2研發(fā)費(fèi) 服務(wù) 收入RD3 RD3研發(fā)費(fèi) RD4 RD4研發(fā)費(fèi) 失敗 二 企業(yè)研究四 近3年內(nèi)獲得的三 上年度高新技開發(fā)項(xiàng)目情況表自主知識產(chǎn)權(quán)匯總表產(chǎn)品 服務(wù) 情況五 企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)結(jié)構(gòu)明細(xì)表 11 12 五 企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表 按近3年每年分別填報(bào) XX年度單位 萬元 13 四 近3年內(nèi)獲得的自主知識產(chǎn)權(quán)匯總表 14 15 4 高企認(rèn)定 復(fù)審 的6個(gè)條件 16 5 高企認(rèn)定的申報(bào)材料 1 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書 2 企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本 稅務(wù)登記證書 復(fù)印件 3 專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告兩個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo) 研究開發(fā)費(fèi)用 高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入的專項(xiàng)審計(jì) 4 企業(yè)近三個(gè)會計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 主表和附表一 需蓋有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的受理章 5 技術(shù)創(chuàng)新活動證明材料知識產(chǎn)權(quán)證書 獨(dú)占許可協(xié)議 生產(chǎn)批文新產(chǎn)品或新技術(shù)證明 查新 材料 產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告省級 含計(jì)劃單列市 以上科技計(jì)劃立項(xiàng)證明其他相關(guān)證明材料 6 企業(yè)職工人數(shù) 學(xué)歷結(jié)構(gòu)以及研發(fā)人員占企業(yè)職工的比例說明 17 6 高企認(rèn)定流程 廣東省高企認(rèn)定申報(bào)時(shí)間 分兩批進(jìn)行 3 4月 7 8月廣東省高企復(fù)審時(shí)間安排 分兩批 6月 9月 每家企業(yè)只能提出一次復(fù)審申請 18 7 高企認(rèn)定 復(fù)審 中的部門分工 1 技術(shù)部門 近3年內(nèi)開展了哪些研發(fā)項(xiàng)目 是否屬于 重點(diǎn)領(lǐng)域 的范圍 近3年內(nèi)有哪些技術(shù)成果轉(zhuǎn)化 上年度通過技術(shù)創(chuàng)新 開展研發(fā)活動所形成的符合 重點(diǎn)領(lǐng)域 要求的高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 有哪些 是否建立研發(fā)項(xiàng)目管理制度 一是健全企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)審批制度 規(guī)范立項(xiàng)報(bào)告 立項(xiàng)決議 產(chǎn)學(xué)研合作項(xiàng)目的合同或協(xié)議等立項(xiàng)文件的管理 二是加強(qiáng)研發(fā)過程的管理 做好每一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù) 測試報(bào)告的收集整理 三是注重研發(fā)成果的結(jié)題驗(yàn)收 加強(qiáng)專利等知識產(chǎn)權(quán)的申請工作 19 2 人事部門做好人事檔案管理工作 企業(yè)員工檔案要建立齊全 其中科技 研發(fā)人員要求集中或單獨(dú)建立檔案管理 科技人員花名冊上要注明學(xué)歷證書 身份證號 工作崗位 職務(wù)及參加本單位工作時(shí)間等詳情 每個(gè)科技人員的勞務(wù)合同 身份證復(fù)印件和學(xué)歷證書復(fù)印件要?dú)w入檔案備查 20 3 知識產(chǎn)權(quán)部門近3年內(nèi)獲得了哪些自主知識產(chǎn)權(quán) 獲得方式是什么 其來自哪些研發(fā)項(xiàng)目 RD 或與哪些高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) PS 相關(guān) 關(guān)聯(lián)度如何 21 4 財(cái)務(wù)部門是否建立以研發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的專賬制度 是否按新會計(jì)準(zhǔn)則對研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行日常核算 是否單獨(dú)核算高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入 22 二 加計(jì)扣除 1 執(zhí)行依據(jù) 1 法律 企業(yè)所得稅法 第30條第1款 2 法規(guī) 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第95條 3 部門規(guī)章 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法 試行 國稅發(fā) 2008 116號 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南 23 2 加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠內(nèi)容 1 開發(fā)新技術(shù) 新產(chǎn)品 新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用 可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除 2 加計(jì)扣除 未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的 在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上 按照研究開發(fā)費(fèi)用的50 加計(jì)扣除 形成無形資產(chǎn)的 按照無形資產(chǎn)成本的150 攤銷 24 3 政策執(zhí)行關(guān)鍵點(diǎn) 圖示 中介鑒證 3 研發(fā)費(fèi)用 1 企業(yè) 稅務(wù)部門2 研發(fā)項(xiàng)目 研發(fā)財(cái)務(wù)部門部門科技部門 25 哪些企業(yè)可以享受加計(jì)扣除 有何要求 第2條 適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè) 1 必須是居民企業(yè) 查賬征收 26 2 研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算體系必須健全1 建立以研究開發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的專賬管理制度 第10條 2 注意研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)費(fèi)用的分開核算 第9條 3 研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算方法 有條件的資本化法 第7條 3 準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用申請加計(jì)扣除時(shí) 須按照稅法允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍 從日常的會計(jì)核算中取數(shù) 準(zhǔn)確歸集并填寫 研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表 27 4 不同研發(fā)方式的加計(jì)扣除政策 1 自主研發(fā)項(xiàng)目 第4條 就其在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除 2 合作研發(fā)項(xiàng)目 第5條 由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除 3 委托研發(fā)項(xiàng)目 第6條 由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除 受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除 同時(shí)要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況 否則 該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除 28 4 集中研發(fā)項(xiàng)目 第15 18條 集團(tuán)公司集中進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目 其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用 按合理的方法在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?簽訂集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同 明確各參與方的責(zé) 權(quán) 利及費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǚ謹(jǐn)傇瓌t 權(quán)利和義務(wù) 費(fèi)用支出和收益分享一致原則集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制 集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表決算表決算分?jǐn)偙?29 5 加計(jì)扣除的申報(bào)材料 研發(fā)項(xiàng)目資料 1 企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主 委托 合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件 2 自主 委托 合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算 3 自主 委托 合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單 4 研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明 研究成果報(bào)告等資料 5 委托 合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議 研發(fā)費(fèi)用資料 自主 委托 合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表對委托開發(fā)項(xiàng)目 由受托方提供 受托方研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況 30 6 加計(jì)扣除國家政策規(guī)定的申報(bào)流程 圖示 1 資料企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 2 研發(fā)項(xiàng)目爭議 3 研發(fā)項(xiàng)目鑒證政府科技部門 31 三 研究開發(fā)活動 本講內(nèi)容 一 稅法上對研發(fā)活動的界定 享受稅收優(yōu)惠 二 會計(jì)上對研發(fā)活動的界定 便于會計(jì)核算符合會計(jì)目標(biāo) 三 企業(yè) 研發(fā)部門 該如何管理研發(fā)活動 以滿足稅法要求和會計(jì)目標(biāo) 32 一 稅法上對企業(yè)研發(fā)活動的界定 1 高企認(rèn)定 加計(jì)扣除政策中的規(guī)定 為獲得科學(xué)與技術(shù) 不包括人文 社會科學(xué) 新知識 創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識 或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù) 產(chǎn)品 服務(wù) 而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動 A 基礎(chǔ)研究 C 試驗(yàn)發(fā)展 B 應(yīng)用研究 自然科學(xué) 農(nóng)業(yè)科學(xué) 醫(yī)藥科學(xué) 工程與技術(shù)科學(xué) 人文與社會科學(xué) 33 其中 創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識 或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù) 產(chǎn)品 服務(wù) 即應(yīng)用研究與試驗(yàn)發(fā)展 是指企業(yè)在技術(shù) 產(chǎn)品 服務(wù) 方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的進(jìn)步 對本地區(qū) 省 自治區(qū) 直轄市或計(jì)劃單列市 相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步具有推動作用 不包括 企業(yè)從事的常規(guī)性升級或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動 如直接采用新的工藝 材料 裝置 產(chǎn)品 服務(wù)或知識等 34 2 研發(fā)活動的判斷依據(jù)和方法 1 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷法 若國家有關(guān)部門 全國 世界 性行業(yè)協(xié)會等具備相應(yīng)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供了測定科技 新知識 創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識 或 具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的技術(shù) 產(chǎn)品 服務(wù) 等技術(shù)參數(shù) 標(biāo)準(zhǔn) 則優(yōu)先按此參數(shù) 標(biāo)準(zhǔn) 來判斷企業(yè)所進(jìn)行項(xiàng)目是否為研究開發(fā)活動 35 2 專家判斷法 如果企業(yè)所在行業(yè)中沒有發(fā)布公認(rèn)的研發(fā)活動測度標(biāo)準(zhǔn) 則通過本行業(yè)專家進(jìn)行判斷 判斷的原則是 獲得新知識 創(chuàng)造性運(yùn)用新知識以及技術(shù)的實(shí)質(zhì)改進(jìn)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)所在技術(shù) 行業(yè) 領(lǐng)域內(nèi)可被同行業(yè)專家公認(rèn)的 有價(jià)值的進(jìn)步 3 目標(biāo)或結(jié)果判定法 輔助標(biāo)準(zhǔn) 檢查研發(fā)活動 項(xiàng)目 的立項(xiàng)及預(yù)算報(bào)告 重點(diǎn)了解進(jìn)行研發(fā)活動的目的 創(chuàng)新性 計(jì)劃投入資源 預(yù)算 研發(fā)活動是否形成了最終成果或中間性成果 如專利等知識產(chǎn)權(quán)或其他形式的科技成果 36 3 研究開發(fā)活動的領(lǐng)域范圍 高企認(rèn)定 加計(jì)扣除 37 4 稅法上對研發(fā)活動 項(xiàng)目 認(rèn)定的佐證資料 38 二 會計(jì)上對研發(fā)活動的界定 1 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號 無形資產(chǎn) 將企業(yè)研發(fā)活動分為研究階段與開發(fā)階段 1 研究階段 指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查 2 開發(fā)階段 指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前 將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì) 以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料 裝置 產(chǎn)品等 39 2 研究與開發(fā)的區(qū)別 1 研究活動 研究階段是探索性的 旨在為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備 已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā) 開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性 研究活動的典型例子 意在獲取知識而進(jìn)行的活動研究成果或其他知識的應(yīng)用研究 評價(jià)和最終選擇材料 設(shè)備 產(chǎn)品 工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究新的或經(jīng)改進(jìn)的材料 設(shè)備 產(chǎn)品 工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置 設(shè)計(jì) 評價(jià)和最終選擇等 40 2 開發(fā)活動 開發(fā)階段相對于研究階段而言 開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作 在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件 開發(fā)活動的典型例子 生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì) 建造和測試 不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì) 建造和運(yùn)營等 41 三 對企業(yè)研發(fā)活動 項(xiàng)目 的管理建議 建立健全研發(fā)機(jī)構(gòu)配備研發(fā)人員 研發(fā)設(shè)施及設(shè)備制定研發(fā)項(xiàng)目管理制度 并有效實(shí)施內(nèi)容涉及 研發(fā)規(guī)劃 年度研發(fā)計(jì)劃 立項(xiàng)管理 過程管理 結(jié)題驗(yàn)收 成果保護(hù)與專利申請等政府科研項(xiàng)目的管理研發(fā)項(xiàng)目流程管理建立研發(fā)部門與財(cái)務(wù) 人事 知識產(chǎn)權(quán) 生產(chǎn)經(jīng)營等部門的溝通機(jī)制 42 三 研究開發(fā)費(fèi)用 本講內(nèi)容 一 稅法上對研究開發(fā)費(fèi)如何界定 如何獲取滿足稅法要求的研發(fā)費(fèi) 二 會計(jì)上對研究開發(fā)費(fèi)如何界定 三 研究開發(fā)費(fèi)的歸集標(biāo)準(zhǔn) 按會計(jì)規(guī)范還是稅法規(guī)定 四 財(cái)務(wù)部門對研發(fā)經(jīng)費(fèi)如何管理及核算 43 一 稅法上對研發(fā)費(fèi)的界定及歸集 1 高企認(rèn)定 與 加計(jì)扣除 對研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定高企認(rèn)定 對研發(fā)費(fèi)的要求 近3個(gè)會計(jì)年度的研發(fā)費(fèi)總額占銷售收入總額的比例需滿足 最近1年銷售收入 5000萬 不低于6 5000萬 最近1年銷售收入 2億 不低于4 最近1年銷售收入 2億 不低于3 境內(nèi)研發(fā)費(fèi)總額占全部研發(fā)費(fèi)總額的比例不低于60 加計(jì)扣除 對研發(fā)費(fèi)的規(guī)定 是指企業(yè)在開發(fā)新技術(shù) 新產(chǎn)品 新工藝過程中發(fā)生的費(fèi)用支出 未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的 在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上 按照研究開發(fā)費(fèi)用的50 加計(jì)扣除 形成無形資產(chǎn)的 按照無形資產(chǎn)成本的150 攤銷 44 申報(bào)高企需提交 企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表 按近3年每年分別填報(bào) 申報(bào)加計(jì)扣除需提交 研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表 45 2 高企認(rèn)定 與 加計(jì)扣除 對研發(fā)費(fèi)歸集內(nèi)容的差異比較 46 高企認(rèn)定 和 加計(jì)扣除 的研發(fā)費(fèi)歸集對比 1 人員人工 47 高企認(rèn)定 和 加計(jì)扣除 的研發(fā)費(fèi)歸集對比 2 直接投入 48 高企認(rèn)定 和 加計(jì)扣除 的研發(fā)費(fèi)歸集對比 3 折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用 49 高企認(rèn)定 和 加計(jì)扣除 的研發(fā)費(fèi)歸集對比 4 設(shè)計(jì)費(fèi)用 50 高企認(rèn)定 和 加計(jì)扣除 的研發(fā)費(fèi)歸集對比 5 裝備調(diào)試費(fèi) 51 高企認(rèn)定 和 加計(jì)扣除 的研發(fā)費(fèi)歸集對比 6 無形資產(chǎn)攤銷 52 高企認(rèn)定 和 加計(jì)扣除 的研發(fā)費(fèi)歸集對比 7 其他費(fèi)用 53 高企認(rèn)定 和 加計(jì)扣除 的研發(fā)費(fèi)歸集對比 8 委托外部研究開發(fā)費(fèi)用 54 二 會計(jì)上研發(fā)費(fèi)的范圍界定及核算 1 會計(jì)上研發(fā)費(fèi)的范圍界定 財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見 財(cái)企 2007 194號 為新 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 的配套規(guī)范 研發(fā)費(fèi)用 即原 技術(shù)開發(fā)費(fèi) 指企業(yè)在產(chǎn)品 技術(shù) 材料 工藝 標(biāo)準(zhǔn)的研究 開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 55 會計(jì)上研發(fā)費(fèi)的歸集范圍 56 財(cái)企 2007 194號文對研發(fā)費(fèi)用的排除性規(guī)定 企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后 在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi) 訴訟費(fèi) 代理費(fèi) 打假 及其他相關(guān)費(fèi)用支出 從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支 不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用 分析 無形資產(chǎn)的后續(xù)支出 費(fèi)用化處理 57 財(cái)企 2007 194號文 界定的研發(fā)費(fèi)不可加計(jì)扣除部分 企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用 用于研發(fā)活動的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi) 以及儀器 設(shè)備 房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù) 維修等費(fèi)用 用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi) 樣品 樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi) 試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等 研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi) 注冊費(fèi) 代理費(fèi)等費(fèi)用 與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用 包括會議費(fèi) 差旅費(fèi) 辦公費(fèi) 外事費(fèi) 研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi) 培養(yǎng)費(fèi) 專家咨詢費(fèi) 高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等 58 2 新會計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)的核算方法 有條件的資本化法 將研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為 研究階段與開發(fā)階段 研究階段的支出 于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 開發(fā)階段的支出 同時(shí)滿足下列條件的 確認(rèn)為無形資產(chǎn) 不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益 若確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出 將其全部費(fèi)用化 計(jì)入當(dāng)期損益 59 研發(fā)支出資本化的五個(gè)條件 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式 有足夠的技術(shù) 財(cái)務(wù)資源和其他資源支持 以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā) 并有能力使用或出售該無形資產(chǎn) 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量 60 研發(fā)費(fèi)核算的科目設(shè)置一級科目 研發(fā)支出可按研究開發(fā)項(xiàng)目 分別 費(fèi)用化支出 資本化支出 進(jìn)行明細(xì)核算 參考設(shè)置 研發(fā)支出 XX研發(fā)項(xiàng)目 費(fèi)用化支出 人工費(fèi)等研發(fā)支出 XX研發(fā)項(xiàng)目 資本化支出 人工費(fèi)等 61 研發(fā)費(fèi)的具體會計(jì)處理 日常會計(jì)核算 相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí) 借 研發(fā)支出 費(fèi)用化支出 資本化支出貸 原材料 應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目會計(jì)期末 A 對費(fèi)用化支出 轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用 借 管理費(fèi)用貸 研發(fā)支出 費(fèi)用化支出B 對資本化支出部分 則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)借 無形資產(chǎn)貸 研發(fā)支出 資本化支出對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi) 從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起 按直線法攤銷 稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年 借 管理費(fèi)用貸 累計(jì)攤銷 62 三 示例 研發(fā)費(fèi)的會計(jì)與稅務(wù)處理 例 2008 1 1 甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù) 該公司董事會認(rèn)為 研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持 并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù) 本年度該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)500萬元 人工工資100萬元 以及其他費(fèi)用400萬元 總計(jì)1000萬元 假定 1 研發(fā)費(fèi)用均不符合資本化條件 全部計(jì)入當(dāng)期損益 2 研發(fā)費(fèi)用均符合資本化條件 該專利技術(shù)于2009年1月達(dá)到預(yù)定用途 并采用直線法按10年攤銷 3 研發(fā)費(fèi)中符合資本化條件的支出為600萬元 該專利技術(shù)于2009年1月達(dá)到預(yù)定用途 并采用直線法按10年攤銷 63 1 第一種情況的處理 2008年 當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí) 借 研發(fā)支出 費(fèi)用化支出10000000貸 原材料5000000應(yīng)付職工薪酬1000000銀行存款4000000會計(jì)期末 借 管理費(fèi)用10000000貸 研發(fā)支出 費(fèi)用化支出10000000稅務(wù)處理 2008年度據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)1000萬 可加計(jì)扣除500萬 1000 50 據(jù)此可以少繳所得稅125萬 500 25 64 2 第二種情況的處理 2008年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí) 借 研發(fā)支出 資本化支出10000000貸 原材料5000000應(yīng)付職工薪酬1000000銀行存款40000002008年末 因該專利技術(shù)未達(dá)到預(yù)定用途 無須結(jié)轉(zhuǎn) 研發(fā)支出 資本化支出 賬戶 65 2009年1月 該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí) 借 無形資產(chǎn)10000000貸 研發(fā)支出 資本化支出10000000從2009年開始 分10年平均攤銷 借 管理費(fèi)用1000000貸 累計(jì)攤銷 10000000 10 1000000稅務(wù)處理 2008年度研發(fā)投入1000萬 全部資本化 因此2008年度不能扣除研發(fā)費(fèi) 也不能加計(jì)扣除 從2009年開始 10年之內(nèi)每年在據(jù)實(shí)攤銷100萬基礎(chǔ)上 可加計(jì)攤銷50萬 每年少繳所得稅12 5萬 500 25 10年少繳所得稅125 12 5 10 萬 66 3 第三種情況的處理 2008年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí) 借 研發(fā)支出 費(fèi)用化支出4000000 資本化支出6000000貸 原材料5000000應(yīng)付職工薪酬1000000銀行存款40000002008年每月末 將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入 管理費(fèi)用 賬戶 此處做的是一筆匯總分錄 由于資本化支出部分未達(dá)到預(yù)定用途 無須結(jié)轉(zhuǎn) 研發(fā)支出 資本化支出 賬戶 借 管理費(fèi)用4000000貸 研發(fā)支出 費(fèi)用化支出4000000 67 2009年1月 該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí) 借 無形資產(chǎn)6000000貸 研發(fā)支出 資本化支出6000000從2009年開始 分10年平均攤銷 借 管理費(fèi)用600000貸 累計(jì)攤銷 6000000 10 600000 68 稅務(wù)處理 2008年度研發(fā)投入1000萬 對費(fèi)用化400萬 2008年度在據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)400萬基礎(chǔ)上 可加計(jì)扣除200萬 400 50 據(jù)此可以少繳所得稅50萬 200 25 對資本化600萬 2008年度不能扣除 2009年開始 600萬無形資產(chǎn)在10年之內(nèi) 每年在據(jù)實(shí)攤銷60萬基礎(chǔ)上 可加計(jì)攤銷30萬 每年少繳所得稅7 5萬 30 25 10年少繳所得稅75 7 5 10 萬 69 四 對企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理及核算建議 制定并有效實(shí)施 研究開發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理制度 涉及 研發(fā)經(jīng)費(fèi)來源 研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出 研發(fā)經(jīng)費(fèi)報(bào)銷等內(nèi)容實(shí)行預(yù)算 決算管理制定并有效實(shí)施 研究開發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算制度 注意研發(fā)費(fèi)的歸集標(biāo)準(zhǔn) 遵循會計(jì)規(guī)范申報(bào)各研發(fā)稅收優(yōu)惠時(shí) 遵循稅法的規(guī)定從日常會計(jì)核算中選取符合稅法要求的相關(guān)數(shù)字 70 四 政府補(bǔ)助研發(fā)資金的財(cái)稅處理 本講內(nèi)容 一 何為政府補(bǔ)助 二 會計(jì)上如何核算政府補(bǔ)助 三 稅法上如何處理政府補(bǔ)助 應(yīng)否計(jì)交企業(yè)所得稅 四 政府資助的科研項(xiàng)目如何管理 71 一 政府補(bǔ)助 1 概念 是企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn) 但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本政府包括各級政府及其機(jī)構(gòu) 國際的類似組織也在其范圍之內(nèi)2 特征 1 無償?shù)?有條件的 2 直接取得資產(chǎn) 3 政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助3 分類 1 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助企業(yè)取得的 用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助 2 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助 72 二 政府補(bǔ)助的會計(jì)核算方法 會計(jì)慣例 1 收益法 將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益 1 總額法 在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí) 將其全額確認(rèn)為收益 而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減 2 凈額法 將政府補(bǔ)助確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減 2 資本法 將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益 73 我國政府補(bǔ)助的會計(jì)處理 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則之前 沒有統(tǒng)一 有總額法 如計(jì)入 補(bǔ)貼收入 有凈額法 如將實(shí)際收到的財(cái)政貼息沖減 財(cái)務(wù)費(fèi)用 或 在建工程 有資本法 如將無償劃撥的固定資產(chǎn)計(jì)入 資本公積 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 政府補(bǔ)助 統(tǒng)一采用收益法下的總額法 將政府補(bǔ)助全額計(jì)入 營業(yè)外收入 或 遞延收益 收款時(shí) 借 銀行存款貸 營業(yè)外收入 遞延收益支出時(shí) 通過 研發(fā)支出 核算建議設(shè)立政府補(bǔ)助研發(fā)項(xiàng)目的輔助臺賬 74 政府資本性投入 的核算 1 收到資本性撥款時(shí) 借 銀行存款等貸 專項(xiàng)應(yīng)付款 2 該款項(xiàng)用于研發(fā)活動 工程項(xiàng)目時(shí)借 在建工程 研發(fā)支出等貸 銀行存款等 3 完工形成長期資產(chǎn)部分 借 專項(xiàng)應(yīng)付款貸 資本公積 資本溢價(jià)未形成長期資產(chǎn)需要核銷部分借 專項(xiàng)應(yīng)付款貸 在建工程 研發(fā)支出等 4 撥款結(jié)余需要返還的 借 專項(xiàng)應(yīng)付款貸 銀行存款 5 資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本借 資本公積 資本溢價(jià)貸 實(shí)收資本 股本 通過 專項(xiàng)應(yīng)付款 核算 75 三 政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理 企業(yè)所得稅法 規(guī)定的不征稅收入 主要針對事業(yè)單位 社會團(tuán)體 民辦非企業(yè)單位 包括 財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 76 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第26條規(guī)定 財(cái)政撥款 指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位 社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金 但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 行政事業(yè)性收費(fèi) 指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定 按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn) 在實(shí)施社會公共管理 以及在向公民 法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中 向特定對象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用 政府性基金 指企業(yè)依照法律 行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定 代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 指企業(yè)取得的 由國務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金 77 配套規(guī)范 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于財(cái)政性資金 行政事