中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 投資性房地產(chǎn) 大題.doc

精品文檔長(zhǎng)城公司投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，與固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)如下，不考慮所得稅影響：（1）217年12月31日將一項(xiàng)自用辦公樓對(duì)外經(jīng)營(yíng)出租。該辦公樓為215年4月5日以銀行存款5 000萬(wàn)元購(gòu)入，購(gòu)入時(shí)支付的差旅費(fèi)1萬(wàn)元，談判費(fèi)用1萬(wàn)元，契稅4萬(wàn)元，購(gòu)入后另發(fā)生裝修等費(fèi)用1 196萬(wàn)元（假設(shè)符合資產(chǎn)確認(rèn)條件），215年8月20日辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該項(xiàng)辦公樓預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值200萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊，216年12月31日可收回金額為5 576萬(wàn)元。（2）218年12月31日取得租金收入500萬(wàn)元存入銀行并計(jì)提折舊，長(zhǎng)城公司測(cè)試表明該房產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為4 400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4 600萬(wàn)元。（3）219年12月31日取得租金收入500萬(wàn)元存入銀行并計(jì)提折舊，長(zhǎng)城公司測(cè)試表明該房產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為4 300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值4 500萬(wàn)元。（4）220年1月1日該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)停止出租，重新作為自用辦公樓管理。、計(jì)算轉(zhuǎn)換前的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值；正確答案：固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值5 00041 1966 200（萬(wàn)元）（1分）至216年計(jì)提減值前的賬面價(jià)值6 200（6 200200）/20/12165 800（萬(wàn)元）216年底應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額5 8005 576224（萬(wàn)元）（1分）217年底的賬面價(jià)值5 576（5 576200）/（201216）125 288（萬(wàn)元）（1分）、寫(xiě)出217年至220年相關(guān)的會(huì)計(jì)處理分錄。正確答案：217年12月31日借：投資性房地產(chǎn)6 200累計(jì)折舊688固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備224貸：固定資產(chǎn)6 200投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 688投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 224（2分）218年12月31日借：銀行存款500貸：其他業(yè)務(wù)收入500（0.5分）借：其他業(yè)務(wù)成本 288貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊288（0.5分）借：資產(chǎn)減值損失 400貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備400（0.5分）219年12月31日借：銀行存款500貸：其他業(yè)務(wù)收入500（0.5分）借：其他業(yè)務(wù)成本264貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊264（0.5分）賬面價(jià)值4 600（4 600200）/（20124123）124 336（萬(wàn)元），未來(lái)可收回金額4 500萬(wàn)元，不用計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)之前計(jì)提的減值也是不可以轉(zhuǎn)回的。（0.5分）220年1月1日借：固定資產(chǎn) 6 200投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 1 240投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 624貸：投資性房地產(chǎn) 6 200累計(jì)折舊 1 240固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 624（2分）A公司為某市屬國(guó)有企業(yè)，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)于219年1月1日開(kāi)始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定該企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，假定對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及應(yīng)交所得稅的，稅法均允許予以調(diào)整。資料一：A公司按有關(guān)規(guī)定于219年1月1日開(kāi)始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有關(guān)資料如下：（1）A公司將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。218年末，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價(jià)值為50萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為55萬(wàn)元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為110萬(wàn)元；預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為15萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。（2）A公司有一項(xiàng)房地產(chǎn)，自218年初開(kāi)始對(duì)外經(jīng)營(yíng)出租，原價(jià)為4 000萬(wàn)元，至219年1月1日，已提折舊240萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。219年1月1日，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為3 800萬(wàn)元。A公司決定對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。稅法的折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等與原會(huì)計(jì)上的處理一致。資料二：220年度，A公司發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：（1）A公司于217年1月1日起計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年（不考慮凈殘值因素），按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從220年1月1日起，決定對(duì)原估計(jì)的使用年限改為8年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。（2）A公司220年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于219年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，219年6月30該在建工程科目的賬面余額為1 000萬(wàn)元，219年12月31日該在建工程科目賬面余額為1 095萬(wàn)元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門(mén)借款在219年7月12月期間發(fā)生利息25萬(wàn)元和應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出70萬(wàn)元。A公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。（3）220年5月15日，A公司發(fā)現(xiàn)該公司219年6月20日取得的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)（建筑物，已于取得時(shí)對(duì)外出租）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的原價(jià)為2 000萬(wàn)元，A公司預(yù)計(jì)其使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法于每年年末計(jì)提折舊，稅法上的折舊年限、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值與之一致。該項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠的取得，219年6月20日的公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元；219年12月31日的公允價(jià)值為2 800萬(wàn)元。（4）A公司于220年5月25日發(fā)現(xiàn)，219年取得一項(xiàng)股權(quán)投資，取得成本為300萬(wàn)元，A公司將其劃分為其他權(quán)益工具投資。期末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為400萬(wàn)元，A公司將其公允價(jià)值變動(dòng)100萬(wàn)元計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，沒(méi)有將該公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入應(yīng)納稅所得額。、根據(jù)資料一，編制A公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；正確答案：事項(xiàng)一：借：遞延所得稅資產(chǎn)5利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 5貸：遞延所得稅負(fù)債 10（1分）借：盈余公積 0.5貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 0.5（0.5分）事項(xiàng)二：借：投資性房地產(chǎn)成本 3 800投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 240投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100貸：投資性房地產(chǎn) 4 000遞延所得稅負(fù)債 10 3 800（4 000240）25%利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 130（1分）借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 13（13010%）貸：盈余公積 13（0.5分）、判斷資料二中各事項(xiàng)分別屬于何種會(huì)計(jì)變更或差錯(cuò)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；如果屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，要求計(jì)算對(duì)本年度的影響數(shù)（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，單位以萬(wàn)元列示）。正確答案：事項(xiàng)一屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，事項(xiàng)二、事項(xiàng)三和事項(xiàng)四屬于前期重大差錯(cuò)。（1分）事項(xiàng)一：不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)，只需從220年起按重新預(yù)計(jì)的使用年限及新的折舊方法計(jì)算年折舊費(fèi)用。按原估計(jì)，每年折舊額為20萬(wàn)元，已提折舊3年，共計(jì)提折舊60萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的凈值為140萬(wàn)元。會(huì)計(jì)估計(jì)變更后，220年應(yīng)計(jì)提的折舊額為46.67（1405/15）元，220年末應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 46.67貸：累計(jì)折舊 46.67（1分）此會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)本年度凈利潤(rùn)的影響金額為減少凈利潤(rùn)20 （46.6720）（125%）元。（1分）事項(xiàng)二：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計(jì)提219年下半年應(yīng)計(jì)提折舊的調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 95貸：在建工程 95（1分）借：固定資產(chǎn) 1 000貸：在建工程 1 000（1分）借：以前年度損益調(diào)整 50貸：累計(jì)折舊 50（1分）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 36.25（14525%）貸：以前年度損益調(diào)整36.25（1分）借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 108.75貸：以前年度損益調(diào)整108.75（0.5分）借：盈余公積 10.88貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 10.88（0.5分）事項(xiàng)三：根據(jù)規(guī)定，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所以A公司對(duì)219年6月20日取得的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)取得投資性房地產(chǎn)應(yīng)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（1分）借：投資性房地產(chǎn)成本2 000公允價(jià)值變動(dòng) 800投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100貸：投資性房地產(chǎn) 2 000以前年度損益調(diào)整 900（1分）借：以前年度損益調(diào)整 225貸：遞延所得稅負(fù)債 225（1分）借：以前年度損益調(diào)整 675貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 675（0.5分）借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 67.5貸：盈余公積67.5（0.5分）事項(xiàng)四：借：以前年度損益調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益 100