網(wǎng)校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義15-24章.doc

此文檔收集于網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除天馬行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632第十五章租賃本章考情分析本章2002年試題的分?jǐn)?shù)為1分，2003年試題的分?jǐn)?shù)為1分，2004年試題的分?jǐn)?shù)為3.5分。從近三年的試題看，本章考試的題型均為客觀題，分?jǐn)?shù)不高?？陀^題的主要考點(diǎn)有：（1）售后租回業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益的會(huì)計(jì)處理；（2）承租人經(jīng)營(yíng)租賃租金費(fèi)用的計(jì)算；（3）售后租回交易的會(huì)計(jì)處理；（4）融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理等。和2004年版教材相比，本章內(nèi)容未發(fā)生變化。針對(duì)2005年考試，考生應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的主要區(qū)別；（2）租賃分類的原則和具體標(biāo)準(zhǔn)；（3）承租人融資租賃業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；（4）出租人融資租賃業(yè)務(wù)涉及的一些基本概念。第一節(jié)租賃概述一、與租賃有關(guān)的概念1.租賃，指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。2.資產(chǎn)余值:是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。3.擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。4.未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值?！纠}1】擔(dān)保余值，就承租人而言，是指（）。A.由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值B.在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值C.就出租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值D.承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值【答案】A5.最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是，如果承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則購(gòu)買價(jià)格也應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。租賃合同規(guī)定的內(nèi)容不同，最低租賃付款額的構(gòu)成內(nèi)容也不相同。如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)包括：（1）租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金；（2）租賃期屆滿時(shí)，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；（3）租賃期屆滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)。如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)包括：（1）自租賃開始日起至優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)行使之日止即整個(gè)租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金；（2）承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)?！纠}2】某項(xiàng)融資租賃合同，租賃期為8年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬元，與承租人有關(guān)的A公司擔(dān)保余值為20萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。就承租人而言，最低租賃付款額為（）。A.870B.370C.850D.420【答案】A【解析】最低租賃付款額是指，在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。最低租賃付款額=1008+50+20=870萬元6.最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。7.或有租金，是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。8.履約成本，是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。二、租賃分類的原則（一）分類時(shí)點(diǎn)承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。1.租賃的目的，以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)，將其分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩類。（1）融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。（2）經(jīng)營(yíng)租賃，指除融資租賃以外的其他租賃。2.承租人和出租人均應(yīng)在租賃開始日對(duì)租賃進(jìn)行分類。3.原則上，承租人出租人對(duì)同一項(xiàng)租賃所劃歸的類型應(yīng)當(dāng)一致。4.如果承租人和出租人在租賃期內(nèi)的某一時(shí)間同意改變租賃合同的條款（續(xù)租除外），由此改變了原來對(duì)租賃的分類，則出租人和承租人均應(yīng)當(dāng)根據(jù)修訂后的租賃頜，重新對(duì)租賃進(jìn)行分類。（二）具體標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)在對(duì)租賃進(jìn)行分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素。滿足以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（5%，含5%），因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（75，含75%）。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分（75%，含75%），則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用；（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值（大于等于90%）；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值（大于等于90%）。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分（75%，含75%），則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用；（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用?！纠}3】下列哪些項(xiàng)目可認(rèn)定為融資租賃（）。A.承租人有購(gòu)買資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)為1萬元，行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為25萬元B.租賃期為8年，租賃資產(chǎn)尚可使用年限為10年C.租賃期為3年，在開始此次租賃前已使用年限為16年，該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限為20年D.租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值為905萬元，租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為1000萬元【答案】ABD第二節(jié)承租人的會(huì)計(jì)處理一、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理【例題4】甲公司于2002年1月1日采用經(jīng)營(yíng)租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期為4年，設(shè)備價(jià)值為200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2002年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為（）萬元。（2003年考題）A.0B.24C.32D.50【答案】B【解析】甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用=（36+34+26）4=24萬元【例題5】甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）于2002年1月1日從乙租賃公司（以下簡(jiǎn)稱乙公司）租入-臺(tái)全新設(shè)備，用于行政管理。租賃合同的主要條款如下：（1）租賃起租日：2002年1月1日。（2）租賃期限：2002年1月1日至2003年12月31日。甲公司應(yīng)在租賃期滿后將設(shè)備歸還給乙公司。（3）租金總額：120萬元。（4）租金支付方式：在起租日預(yù)付租金80萬元，2002年年末支付租金20萬元，租賃期滿時(shí)支付租金20萬元。起租日該設(shè)備在乙公司的賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為500萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年。甲公司在2002年1月1日的資產(chǎn)總額為1200萬元。甲公司對(duì)于租賃業(yè)務(wù)所采用的會(huì)計(jì)政策是：對(duì)于融資租賃，采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用；對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃，采用直線法確認(rèn)租金費(fèi)用。甲公司按期支付租金，并在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的費(fèi)用。乙公司在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的收入。同期銀行貸款的年利率為6%。假定不考慮在租賃過程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）判斷此項(xiàng)租賃的類型，并簡(jiǎn)要說明理由。（2）編制甲公司與租金支付和確認(rèn)租金費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制乙公司與租金收取和確認(rèn)租金收入有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）此項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營(yíng)租賃。因?yàn)榇隧?xiàng)租賃未滿足融資租賃的任何一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。（2）甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：2002年1月1日借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用80貸：銀行存款802002年12月31日借：管理費(fèi)用60（1202=60）貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用40銀行存款202003年12月31日借：管理費(fèi)用60貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用40銀行存款20（3）乙公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：2002年1月1日借：銀行存款80貸：應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款802002年12月31日借：銀行存款20應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款40貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60（1202=60）2003年12月31日借：銀行存款20應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款40貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60二、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（一）租賃開始日的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值孰低）未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，承租人應(yīng)首選出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；其次，才應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。但是如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大（通常指融資租入資產(chǎn)總額小于或等于承租人資產(chǎn)總額的30%），承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）（二）初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偨瑁贺?cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用融資租賃下，在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，承租人應(yīng)采用合理的方法加以計(jì)算。承租人既可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。在采用實(shí)際利率法的情況下，根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值確定基礎(chǔ)不同，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偪煞譃橄铝袔追N情況：1.租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，且以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以出租人的租賃內(nèi)含利率作為分?jǐn)偮省?.租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，且以租賃合同規(guī)定的利率為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以租賃合同規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮省?.租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔(dān)保余值。在這種情況下，既不能采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為分?jǐn)偮?，也不能采用租賃合同規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮?，而?yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮??！纠}6】企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，其融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~，應(yīng)當(dāng)計(jì)入（）。A.財(cái)務(wù)費(fèi)用B.管理費(fèi)用C.營(yíng)業(yè)外支出D.融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值【答案】A（四）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去擔(dān)保余值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。應(yīng)注意的是：在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)扣除承租人擔(dān)保余值?！纠}7】承租人采用融資租賃方式租入一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為10年，租賃期為8年，承租人租賃期滿時(shí)以1萬元的購(gòu)價(jià)優(yōu)惠購(gòu)買該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿時(shí)的公允價(jià)值為30萬元。則該設(shè)備計(jì)提折舊的期限為（）。A.10年B.8年C.2年D.9年【答案】A【解析】計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊，由于承租人在租賃期屆滿時(shí)優(yōu)惠購(gòu)買，能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，因此該設(shè)備的折舊年限為10年?！纠}8】某項(xiàng)融資租賃，起租日為2001年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬元，承租人另發(fā)生安裝費(fèi)20萬元，設(shè)備于2002年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為60萬元，未擔(dān)保余值為30萬元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對(duì)租入的設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊。該設(shè)備在2002年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬元。A.60B.44C.65.45D.48【答案】A【解析】該設(shè)備在2002年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（700+20-60）666=60萬元（五）履約成本的會(huì)計(jì)處理履約成本應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，記入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、制造費(fèi)用和管理費(fèi)用等科目。（六）或有租金的會(huì)計(jì)處理或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用等）。（七）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理：租賃期屆滿時(shí)，承租人通常對(duì)租賃資產(chǎn)有三種選擇權(quán)：返還、留購(gòu)和優(yōu)惠續(xù)租。1.返還租賃資產(chǎn)租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)：（1）如果存在承租人擔(dān)保余值，借記長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款、累計(jì)折舊科目，貸記固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)科目；（2）如果不存在承租人擔(dān)保余值，借記累計(jì)折舊科目，貸記固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)科目，如果還存在凈殘值，還應(yīng)借記營(yíng)業(yè)外支出-處置固定資產(chǎn)凈損失科目。2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)留置（大概看一下）（八）相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露P320例3：例3：資料：1.租賃合同2001年12月28日，新天地有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱新天地公司）與西部開發(fā)租賃公司（以下簡(jiǎn)稱本部公司）簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：程控生產(chǎn)線。（2）起租日：租賃物運(yùn)抵新天地公司生產(chǎn)車間之日（即2002年1月1日）。（3）租賃期：從起租日算起36個(gè)月（即2002年1月1日-2004年12月31日）。（4）租金支付方式：自起租日起每年年末支付租金1000000元。（5）該生產(chǎn)線在2002年1月1日西部公司的賬面價(jià)值為2600000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。（7）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年。（8）2003年和2004年兩年，新天地公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品-微波爐的年銷售收入的1%向西部公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。2.新天地（1）融資租入資產(chǎn)總額占新天地公司資產(chǎn)總額的30%以上，該生產(chǎn)線不需安裝。（2）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。（3）采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。（4）2003年、2004年新天地公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入10000000元和15000000元。（5）2004年12月31日，將該生產(chǎn)線退還西部公司。會(huì)計(jì)處理：1.租賃開始日的會(huì)計(jì)處理第一步，判斷租賃類型本例中租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5年）的60%，（小于75%），沒有滿足融資租賃的第3條標(biāo)準(zhǔn)；另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2577100元（計(jì)算過程見后）大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90%，即2340000元（260000090%），滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，新天地公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值本例中新天地公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。最低租賃付款額=各期租賃之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=10000003+0=3000000（元）計(jì)算現(xiàn)值的過程如下：每期租金1000000元的年金現(xiàn)值=1000000PA（3,8%）查表得知：PA（3,8%）=2.5771每期租金的現(xiàn)值之和=10000002.5771=2577100（元）小于租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值2600000元。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值2577100元。第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=300000-2577100=422900（元）第四步，會(huì)計(jì)處理2002年1月1日，租入程控生產(chǎn)線借：固定資產(chǎn)-融資租賃固定資產(chǎn)2577100未確認(rèn)融資費(fèi)用422900貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款30000002.分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮视捎谧赓U資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩?%。第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法）2002年1月1日金額單位：元日期 租金 確認(rèn)的融資費(fèi)用 應(yīng)付本金減少額 應(yīng)付本金余額 =期初8% =- 期末=期初-（1）2002.1.1（2）2002.12.31（3）2003.12.31（4）2004.12.31合計(jì) 1000000100000010000003000000 206.168142.661.4474070.56*422900 79.832857338.56925929.44*2577100 25771001783268925929.440*做尾數(shù)調(diào)整。74070.56=1000000-925929.44925929.44=925929.44-0對(duì)P322表15-1未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法）的說明：每期攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=每期期初應(yīng)付本金余額實(shí)際利率其中：應(yīng)付本金余額=長(zhǎng)期應(yīng)付款余額（應(yīng)付本金和應(yīng)付利息余額）-未確認(rèn)融資費(fèi)用余額（應(yīng)付利息余額）2002年1月1日應(yīng)付本金余額為2577100元，2002年應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用（即確認(rèn)的融資費(fèi)用）=25771008%=206168元，2002年12月31日支付租金時(shí)，長(zhǎng)期應(yīng)付款余額減少1000000元，即應(yīng)付本金和利息減少1000000元，確認(rèn)的融資費(fèi)用使應(yīng)付利息減少206168元，因此，2002年12月31日應(yīng)付本金減少額為793832元（1000000-206168）。2003年12月31日應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用（確認(rèn)的融資費(fèi)用）=（2577100-793832）8%=142661.44元，依此類推。第三步，會(huì)計(jì)處理2002年12月31日，支付第一期租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款10000002002年1月-12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（20616812）17180.67貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用17180.672003年12月31日，支付第二期租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款10000002003年1月-12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（142661.4412）11888.45貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用11888.452004年12月31日，支付第三期租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款10000002004年1月-12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（74070.5612）6172.55貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用6172.553.計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理第二步，會(huì)計(jì)處理2002年2月28日，計(jì)提本月折舊借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)（809724.8211）73611.35貸：累計(jì)折舊73611.352002年3月-2004年12月的會(huì)計(jì)分錄，同上。4.或有租金的會(huì)計(jì)處理2003年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向西部公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入150000元。借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用100000貸：其他應(yīng)付款1000002004年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向西部公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入150000元。借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用150000貸：其他應(yīng)付款-西部公司1500005.租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理：2004年12月31日，將該生產(chǎn)線退還西部公司借：累計(jì)折舊2577100貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)25771006.財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露：【例題9】A公司于2003年12月10日與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。（2）起租日：2003年12月31日。（3）租賃期：2003年12月31日至2005年12月31日。（4）租金支付方式：2004年和2005年每年年末支付租金1000萬元。（5）租賃期滿時(shí)，甲生產(chǎn)設(shè)備的估計(jì)余值為200萬元，其中A公司擔(dān)保的余值為100萬元，未擔(dān)保的余值為100萬元。（6）甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，2003年12月31日的原賬面價(jià)值為1922.40萬元，預(yù)計(jì)使用年限為3年。（7）租賃年內(nèi)含利率為6%。（8）2005年12月31日，A公司將甲生產(chǎn)設(shè)備歸還給B租賃公司。甲生產(chǎn)設(shè)備于2003年12月31日運(yùn)抵A公司，當(dāng)日投入使用。A公司當(dāng)日的資產(chǎn)總額為4000萬元，其固定資產(chǎn)均采用平均年限法計(jì)提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用均采用實(shí)際利率法攤銷，并假定未確認(rèn)融資費(fèi)用在相關(guān)資產(chǎn)的折舊期限內(nèi)攤銷。要求：（1）判斷該租賃的類型，并說明理由。（2）編制A公司在起租日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）編制A公司在2004年年末和2005年年末與租金支付以及其他與租賃事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（假定相關(guān)事項(xiàng)均在年末進(jìn)行賬務(wù)處理）。（金額單位用萬元表示）【答案】（1）本租賃屬于融資租賃。理由：該最低租賃付款額的現(xiàn)值=1000/（1+6%）+1000/（1+6%）2+100/（1+6%）2=1922.40萬元，占租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90%以上，因此符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。（2）起租日的會(huì)計(jì)分錄：最低租賃付款額=10002+100=2100萬元租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1922.40萬元未確認(rèn)的融資費(fèi)用=2100-1922.40=177.60萬元借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)1922.40未確認(rèn)融資費(fèi)用177.60貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款2100（3）2004年12月31日支付租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款1000貸：銀行存款1000確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=1922.406%=115.34萬元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用115.34貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用115.34計(jì)提折舊：計(jì)提折舊=（1922.40-100）/2=911.20萬元借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)911.20貸：累計(jì)折舊911.202005年12月31日：支付租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款1000貸：銀行存款1000確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=1922.40-（1000-115.34）6%=62.26萬元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用62.26貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用62.26計(jì)提折舊：計(jì)提折舊=（1922.40-100）/2=911.20萬元借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)911.20貸：累計(jì)折舊911.20歸還設(shè)備：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款100累計(jì)折舊1822.40貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)1922.40第三節(jié)出租人的會(huì)計(jì)處理一、出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理某些情況下，出租人可能對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施，如免租期、承擔(dān)承租人某些費(fèi)用等。在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入；在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（一）租賃開始日的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額）未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值）貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值）遞延收益（最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額）注：最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。（二）初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：計(jì)入管理費(fèi)用（三）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理出租人在實(shí)際收到租金時(shí)，將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：應(yīng)收融資租賃款借：遞延收益貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（四）租金逾期未能收回情況下的會(huì)計(jì)處理：根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，超過一個(gè)租金支付期末收到租金，出租人應(yīng)停止確認(rèn)租金中所含的融資收入，其已確認(rèn)的收入應(yīng)當(dāng)沖回。轉(zhuǎn)做表外核算，實(shí)際收到租金時(shí)將其中所含的收入確認(rèn)為當(dāng)期的收入。這一規(guī)定既體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，也有利于出租人加強(qiáng)對(duì)租金回收的管理，及時(shí)催收租金，提高資金的使用效益。【例5】西部公司根據(jù)與城建公司簽訂的租賃合同的規(guī)定，從2002年1月1日起，每6個(gè)月支付一期租金，每期租金中所含融資收入均為1000000元，于每月末根據(jù)合理的分配方法確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。假定在2002年12月31日，仍未收到第一期租金。有關(guān)的會(huì)計(jì)處理（本例，假定只涉及逾期租金中所含融資收入的賬務(wù)處理問題）為：1.2002年12月31日，應(yīng)將已確認(rèn)的第一期租金中所含的融資收入予以全部沖回。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-融資收入貸：遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收入2.假定在2003年5月15日收到第一期租金，確認(rèn)所含融資收入1000000元。借：遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益1000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-融資收入1000000（五）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提對(duì)應(yīng)收融資租賃款與未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額部分計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（六）未擔(dān)保余值發(fā)生減少的會(huì)計(jì)處理重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率。（七）或有租金的會(huì)計(jì)處理（八）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理1.收回租賃資產(chǎn)，通常有可能出現(xiàn)以下四種情況：（1）存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值。（2）存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值。（3）存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值。（4）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在。2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)（九）相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露P328【例6】租賃合同資料同例3。西部公司的有關(guān)資料如下：（1）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益。（2）2003年、2004年新天地公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入10000000元和15000000元，根據(jù)合同規(guī)定，這兩年應(yīng)向該公司取得的經(jīng)營(yíng)分享收入分別為100000元和150000元（3）2004年12月31日，從新天地公司收回該生產(chǎn)線。會(huì)計(jì)處理：（1）租賃開始日的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算開始日的會(huì)計(jì)處理根據(jù)租賃內(nèi)含利率的定義，即租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。由于本例中不存在與承租人和出租人均無關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值，因此最低租賃收款額等于最低租賃付款額，即租金期數(shù)+承租人擔(dān)保余值=10000003+0=3000000（元），因此有1000000PA（3，R）=2600000（租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值）即，租賃內(nèi)含利率為7.51%。第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益最低租賃收款額+未擔(dān)保余值=（最低租賃付款額+第三方擔(dān)保的余額）+未擔(dān)保余值=（各期租金之和+承租人擔(dān)保余值）+第三方擔(dān)保的余值+未擔(dān)保余值=（10000003+0）+0+0=3000000（元）最低租賃收款額=10000003=3000000（元）最低租賃收款額的現(xiàn)值=1000000PA（3，7.51%）=2600000（元）未實(shí)現(xiàn)融資收益=（最低租賃收款額+未擔(dān)保余值）-（最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）=3000000-2600000=400000（元）第三步，判斷租賃類型本例中租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚未可使用年限（5年）的60%（小于75%），沒有滿足融資租賃的第3條標(biāo)準(zhǔn)；另外，最低租賃收款額的現(xiàn)值為2600000元大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90%即2340000元（260000090%），滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，西部公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。第四步，會(huì)計(jì)處理2002年1月1日，租出程控生產(chǎn)線借：應(yīng)收融資租賃款3000000貸：融資租賃資產(chǎn)2600000遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益400000（2）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算租賃期內(nèi)各租金收取期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益（見表15-3）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表（實(shí)際利率法）2002年1月1日金額單位：元日期 租金 確認(rèn)的融資收入 租賃投資凈額減少額 租賃投資凈額余額 =期初7.51% =- 期末=期初-（1）2002.1.1（2）2002.12.31（3）2003.12.31（4）2004.12.31合計(jì) 1000000100000010000003000000 195260134824.0369915.97*400000 804740865175.97930084.03*2600000 26000001795260930084.030對(duì)表15-3未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表（實(shí)際利率法）的說明：每期攤銷的未實(shí)現(xiàn)融資收益=每期期初租賃投資凈額余額實(shí)際利率其中：租賃投資凈額余額=應(yīng)收融資租賃款余額（應(yīng)收本金和應(yīng)收利息余額）+未擔(dān)保余值余額遞延收益余額（應(yīng)收利息余額）2002年1月1日租賃投資凈額余額為2600000元，2002年應(yīng)攤銷的未實(shí)現(xiàn)融資收益（即確認(rèn)的融資收入）=26000007.51%=195260元。2002年12月31日收到租金時(shí)，應(yīng)收融資租賃款余額減少1000000元，即應(yīng)收本金和利息減少1000000元，確認(rèn)的融資收入使應(yīng)收利息減少195260元，因此，2002年12月31日租賃投資凈額減少額為804740元（1000000-195260）。2003年12月31日應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資收入（確認(rèn)的融資收入）=（2600000-804740）7.51%=134824.03元，依此類推。第二步，會(huì)計(jì)處理2002年12月31日，收到第一期租金借：銀行存款1000000貸：應(yīng)收融資租賃款10000002002年1月-12月，每月確認(rèn)融資收入時(shí)借：遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益（19526012）16271.67貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-融資收入16271.672003年12月31日，收到第二期租金借：銀行存款1000000貸：應(yīng)收融資租賃款10000002003年1月-12月，每月確認(rèn)融資收入時(shí)借：遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益（134824.0312）11235.34貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-融資收入11235.342004年12月31日，收到第三期租金借：銀行存款1000000貸；應(yīng)收融資租賃款10000002004年1月-12月，每月確認(rèn)融資收入時(shí)借：遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益（69915.9712）5826。33貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-融資收入5826.33（3）或有租金的會(huì)計(jì)處理2003年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向新天地公司收取經(jīng)營(yíng)分享收入100000元借：應(yīng)收賬款-新天地公司100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-融資收入1000002004年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向新天地公司收取經(jīng)營(yíng)分享收入150000元借：應(yīng)收賬款-新天地公司150000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-融資收入150000（4）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理2004年12月31日，將該生產(chǎn)線從新天地公司收回，作備查登記。（5）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的列示與披露（略）【例題10】下列關(guān)于出租人對(duì)融資租賃會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有（）。（2004年考題）A.發(fā)生的初始直接費(fèi)用,應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益B.實(shí)際收到的或有租金,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入C.有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收融資租賃款將無法收回時(shí),應(yīng)按應(yīng)收融資租賃款余額全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備D.逾期一個(gè)租金支付期尚未收到租金時(shí),應(yīng)停止確認(rèn)融資收入,并將已確認(rèn)的融資收入予以沖回E.當(dāng)有確鑿證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少,應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率,并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失【答案】ADE【解析】實(shí)際收到的或有租金,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入；對(duì)應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提,應(yīng)按應(yīng)收融資租賃款余額減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備【例題11】2001年12月1日，廣廈建筑材料制造有限公司與中國(guó)華東租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：建筑構(gòu)件生產(chǎn)線。（2）起租日：租賃物運(yùn)抵廣廈建筑材料制造有限公司生產(chǎn)車間之日（即2002年1月1日）。（3）租賃期：2002年1月1日一2004年12月31日，共3年。（4）租金支付方式：每年年初支付租金270000元。（5）租賃期屆滿時(shí)建筑構(gòu)件生產(chǎn)線的估計(jì)余值：117000元。其中：由廣廈建筑材料制造有限公司擔(dān)保的余值為100000元；未擔(dān)保余值為17000元。（6）該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用由廣廈建筑材料制造有限公司自行承擔(dān)，每年10000元。（7）該生產(chǎn)線在2002年1月1日的原賬面價(jià)值為835000元。（8）出租人租賃內(nèi)含利率為9.03%。期數(shù)為2、利率為9.03%的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為1.7584；期數(shù)為3、利率為9.03%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7715。（9）該生產(chǎn)線估計(jì)使用年限為6年。承租人采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。（10）2004年12月31日，廣廈建筑材料制造有限公司將該生產(chǎn)線交回中國(guó)華東租賃公司。（11）出租方采用實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益。要求：（1）判斷出租人（中國(guó)華東租賃公司）的租賃類型。（2）計(jì)算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益。（3）計(jì)算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益、填列未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表。未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表單位：元日期 租金 確認(rèn)的融資收入 租賃投資凈額減少額（增加額） 租賃投資凈額余額2002.1.1 2002.1.1 2002.12.31 2003.1.1 2003.12.31 2004.1.1 2004.12.31 合計(jì) （4）編制出租人會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）判斷租賃類型本題中，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值為821918元（計(jì)算過程見后），大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90%即751500元（83500090%），符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，所以，這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。（2）計(jì)算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益最低租賃收款額+未擔(dān)保余值=（最低租賃付款額+第三方擔(dān)保的余值）+未擔(dān)保余值=（2700003+100000）+0+17000=927000元最低租賃收款額=2700003+100000=910000元最低租賃收款額的現(xiàn)值=270000+2700001.7584+1000000.7715=821918元未實(shí)現(xiàn)融資收益=（最低租賃收款額+未擔(dān)保余值）-（最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）=927000835000=92000元（3）計(jì)算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益、填列未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表。未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表單位：元日期 租金 確認(rèn)的融資收入 租賃投資凈額減少額（增加額） 租賃投資凈額余額2002.1.1 收取第一期租金前 8350002002.1.1 270000 270000 5650002002.12.31 51020（5650009.03%） （51020） 6160202003.1.1 270000 270000 3460202003.12.31 31246（3460209.03%） （31246） 3772662004.1.1 270000 270000 1072662004.12.31 9734（92000-51020-31246） （9734） 117000合計(jì) 810000 92000 718000 117000（4）編制出租人的會(huì)計(jì)分錄2002年1月1日，按最低租賃收款額確認(rèn)為應(yīng)收融資租賃款借：應(yīng)收融資租賃款-廣廈公司910000未擔(dān)保余值17000貸：融資租賃資產(chǎn)835000遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益92000（2）2002年1月1日，收到第一年的租金借：銀行存款270000貸：應(yīng)收融資租賃款-廣廈公司270000（3）2002年12月31日，確認(rèn)融資收入借：遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益51020貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-融資收入51020（4）2003年1月1日，收到