最全面的金融企業(yè)會計知識總結(jié).docx

此文檔收集于網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除 第一篇 基本理論與核算方法第一章 金融企業(yè)會計概論第一節(jié) 金融企業(yè)與金融企業(yè)會計 第二節(jié) 金融企業(yè)會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ) 第三節(jié) 金融企業(yè)會計信息質(zhì)量要求 第四節(jié) 金融企業(yè)會計要素第一節(jié) 金融企業(yè)與金融企業(yè)會計 一. 金融企業(yè) 金融概括地說是指貨幣資金的融通,它是貨幣流通和信用活動以及與之相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)活動的總稱. 金融活動是指經(jīng)濟(jì)組織在金融市場上，通過銀行及非銀行中介機構(gòu)以貨幣為對象，以信用為形式，以債券、股票、票據(jù)等為工具的資金融通活動。如貨幣和貨幣資金的借貸,票據(jù)的買賣,債券和股票等證券的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓,以及外匯的結(jié)算和兌換等都屬于金融活動。 金融機構(gòu)及金融機構(gòu)體系專門從事各種金融活動的組織稱之為金融機構(gòu),一國所有從事金融活動的組織按照一定的結(jié)構(gòu)形成的整體就是金融機構(gòu)體系. (見圖) n 銀行 中央銀行是國家賦予其制定和執(zhí)行貨幣政策，對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理特殊的金融機構(gòu)。 特點（1）不以營利為目的；（2）代表國家（是一國金融體系的核心，制定和執(zhí)行貨幣政策，發(fā)行貨幣，管理金融市場，參加國際金融組織；）（3）不經(jīng)營銀行普通業(yè)務(wù)（業(yè)務(wù)活動對象主要是政府和金融組織，不面對一般單位和個人）。職能： (1) 發(fā)行的銀行 (2)銀行的銀行 (3)政府的銀行主要業(yè)務(wù)（1）貨幣發(fā)行 （5）證券買賣 （2）代理國庫 （6）金銀、外匯儲備 （3）集中存款準(zhǔn)備金 （7）資金支付結(jié)算 （4）再貸款、再貼現(xiàn) （8）其他委托的中間業(yè)務(wù) 我國的中央銀行是中國人民銀行，1983年9月剝離商業(yè)銀行業(yè)務(wù)專門行使中央銀行職能。n 政策性銀行 政策性銀行是由政府創(chuàng)立、參股或保證的，不以營利為目的，為貫徹配合政府的決策和意向，在特定領(lǐng)域?qū)ｉT從事政策性金融活動的中介機構(gòu)。特征: （1）經(jīng)營目標(biāo)是為了實現(xiàn)政府的政策目標(biāo) （2）資金來源主要是國家預(yù)算撥款 （3）資金運用以發(fā)放中長期貸款為主，貸款利率低于一般金融機構(gòu)貸款利率 （4）政府產(chǎn)業(yè)政策、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展計劃重點扶持的項目 一般職能與一般金融機構(gòu)相同即金融中介特殊職能：（1）倡導(dǎo)性（符合政府決策和意向）（2）選擇性（在尊重市場機制的前提下對融資的領(lǐng)域和部門進(jìn)行選擇） （3）補償性(補充商業(yè)銀行不足，對符合政府產(chǎn)業(yè)政策利潤小、期限長、風(fēng)險大的項目予以支持） （4） 服務(wù)性（一般為專業(yè)性，可在特定領(lǐng)域提供金融和非金融多方面服務(wù)） 商業(yè)銀行 商業(yè)銀行是以經(jīng)營存款、貸款、支付結(jié)算為主要業(yè)務(wù)，以追求利潤為經(jīng)營目標(biāo)的金融企業(yè)。 非銀行金融機構(gòu) 非銀行金融機構(gòu)是指除銀行以外,具體經(jīng)辦某一類金融業(yè)務(wù)的機構(gòu)。特點: （1）資金來源非存款,而是靠發(fā)行股票債券籌資 （2）資金運用主要不是放貸而是某一類金融業(yè)務(wù) （3）不具有信用創(chuàng)造功能不能辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)非銀行機構(gòu)：保險公司。證券公司。信托投資公司。租賃公司。基金管理公司。期貨公司。財務(wù)公司。汽車金融公司。貨幣經(jīng)紀(jì)公司。二、金融企業(yè)會計(一)金融企業(yè)會計的概念 金融企業(yè)會計是以貨幣為主要計量單位，按照會計學(xué)的基本原理，采用專門的會計方法，對金融企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行反映和控制，從而為會計報告使用者提供與金融企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息的一種管理活動。 (二)金融企業(yè)會計的特點 1. 會計對象的社會性 2. 會計核算方法的獨特性 3.會計反映的同步性 4.會計監(jiān)督的政策性 5.內(nèi)部控制的嚴(yán)密性 6.信息披露的嚴(yán)格性 7. 會計核算管理體系的統(tǒng)一性 二、金融企業(yè)會計基礎(chǔ) 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告?！?在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。第三節(jié) 金融企業(yè)會計信息質(zhì)量要求 可靠性原則 相關(guān)性原則 可理解性原則 可比性原則 實質(zhì)重于形式原則 重要性原則 及時性原則 謹(jǐn)慎性原則一、資產(chǎn)(一)資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件 定義: 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 確認(rèn)條件 第一，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 第二，該資源的成本或者價值能夠可靠的計量。二、負(fù)債(一)負(fù)債的定義及確認(rèn)條件 定義:負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 確認(rèn)條件 第一，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；第二，未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。 三、所有者權(quán)益(一)所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 (二)所有者權(quán)益的來源 所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量，其來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等 (三)所有者權(quán)益的內(nèi)容 金融企業(yè)的所有者權(quán)益主要包括：實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、一般風(fēng)險準(zhǔn)備、未分配利潤。四、收入(一)收入的定義及確認(rèn)條件 定義：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 確認(rèn)條件：收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。（二）金融企業(yè)（商業(yè)銀行）收入的分類 利息收入手續(xù)費及傭金收入投資收益匯兌收益 公允價值變動收益其他業(yè)務(wù)收入 五、費用(一)費用的定義及確認(rèn)條件 定義：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 確認(rèn)條件：費用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。 （二）金融企業(yè)（商業(yè)銀行）費用的分類 利息支出手續(xù)費及傭金支出營業(yè)稅金及附加 業(yè)務(wù)及管理費資產(chǎn)減值損失其他業(yè)務(wù)成本 六、利潤(一)利潤的定義 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 (二)利潤的計算 利潤金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。金融企業(yè)利潤的計算公式：營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)支出利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入 營業(yè)外支出凈利潤利潤總額所得稅費用上式中，商業(yè)銀行營業(yè)利潤的計算為：營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)支出營業(yè)收入利息凈收入手續(xù)費及傭 金凈收入投資收益公允價值變動收益匯兌收益其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)支出營業(yè)稅金及附加業(yè)務(wù)及管理費資產(chǎn)減值損失其他業(yè)務(wù)成本 第二章 基本核算方法第一節(jié) 會計科目第二節(jié) 記賬方法第三節(jié) 會計憑證第四節(jié) 賬務(wù)組織第一節(jié) 會計科目一、 會計科目的設(shè)置原則(一) 會計科目的概念會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容即會計要素進(jìn)一步分類的項目。它是設(shè)置賬戶、歸集和記載各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)，也是確定會計報表項目的基礎(chǔ)。(二)會計科目的設(shè)置原則u 既能全面、系統(tǒng)地反映會計對象的內(nèi)容，又不相互包含； u 既要適應(yīng)金融企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，又要保持相對的穩(wěn)定性； u 既要滿足外部會計報告使用者的要求，又要符合金融企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要； u 會計科目的分類要做到簡明、適用;u 符合國際慣例，遵循統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合的原則. u 資產(chǎn)類 庫存現(xiàn)金 、存放中央銀行款項 、存放同業(yè) 、存出保證金 、貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、貸款、貸款損失準(zhǔn)備、貴金屬、抵債資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備、買入返售金融資產(chǎn)等。 u 負(fù)債 類 吸收存款、存入保證金、拆入資金、向中央銀行借款 、同業(yè)存放 、貼現(xiàn)負(fù)債、賣出回購金融資產(chǎn)款等。u 資產(chǎn)負(fù)債共同類 清算資金往來 、貨幣兌換、衍生工具、套期工具、被套期工具u 所有者權(quán)益類 實收資本 . 資本公積 . 盈余公積 . 利潤分配 . 本年利潤 . 一般風(fēng)險準(zhǔn)備、庫存股。u 損益類利息收入 、手續(xù)費及傭金收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入 .投資收益、匯兌損益 公允價值變動損益、利息支出、手續(xù)費及傭金支出 其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加 、業(yè)務(wù)及管理費用 . 營業(yè)外支出 .所得稅費用 、資產(chǎn)減值損失 。 第二節(jié) 記賬方法一、記賬方法的概念和種類 概念：記賬方法是根據(jù)一定的記賬原理和規(guī)則，以貨幣為計量單位，采用記賬符號，將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按會計科目進(jìn)行整理、分類和登記會計賬簿的一種專門方法。 種類：二、借貸記賬法及其運用實例 借貸記賬法是目前世界各國通用的一種復(fù)式記賬法。 我國2006年2月發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第十一條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬?！?在金融企業(yè)會計中，對涉及表內(nèi)科目增減變動的會計事項，采用借貸記賬法進(jìn)行記錄?！纠?-1】三禾股份有限公司簽發(fā)現(xiàn)金支票，從開戶銀行支取備用現(xiàn)金26 000元。分析：該筆業(yè)務(wù)涉及“吸收存款”和“庫存現(xiàn)金”兩個科目?！拔沾婵睢睘樨?fù)債類科目，減少數(shù)應(yīng)記入其借方；“庫存現(xiàn)金”為資產(chǎn)類科目，減少數(shù)應(yīng)記入其貸方。借：吸收存款活期存款（三禾股份有限公司戶）26 000 貸：庫存現(xiàn)金 26 000 【例2-2】商業(yè)銀行支付現(xiàn)金12 800元，收兌黃金一份。該筆業(yè)務(wù)涉及“貴金屬”和“庫存現(xiàn)金”兩個科目?！百F金屬”為資產(chǎn)類科目，增加數(shù)應(yīng)記入其借方；“庫存現(xiàn)金”也為資產(chǎn)類科目，減少數(shù)應(yīng)記入其貸方。 借：貴金屬黃金 12 800 貸：庫存現(xiàn)金 12 800 三、表外科目的單式記賬法 目前，我國金融企業(yè)對表外科目的記錄，一般采用單式收付記賬法。 記賬符號：“收入”和“付出”。記賬規(guī)則：表外科目涉及的業(yè)務(wù)事項發(fā)生或增加時，記收入；銷賬或減少時，記付出。單式記賬法例解【例2-3】某商業(yè)銀行受理客戶張瑋代保管有價單證，票面金額為50萬元，已按規(guī)定辦理各種手續(xù)。 登記代保管有價單證表外科目賬的會計分錄為： 收入：代保管有價值品張瑋戶 500 000 張瑋到期提取代保管有價單證時，銷記表外科目賬的會計分錄為：付出：代保管有價值品張瑋戶 500 000 第三節(jié) 會計憑證 會計憑證是金融企業(yè)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種具有法律效力的書面證明文件。填制與審核會計憑證，是會計核算的專門方法，也是金融企業(yè)會計核算工作的起點和基礎(chǔ)。 二、會計憑證的基本要素1年、月、日 2收、付款人的戶名和賬號 3收、付款人開戶銀行的名稱和行號 4人民幣或外幣符號和大小寫金額 5款項來源、用途或摘要、附件張數(shù) 6會計分錄和憑證編號 7客戶按照有關(guān)規(guī)定加蓋的印章 8經(jīng)辦金融企業(yè)及有關(guān)人員的印章三、會計憑證的處理u 會計憑證的填制或受理u 會計憑證的審核u 會計憑證的簽章u 會計憑證的傳遞u 會計憑證的整理、裝訂、保管第四節(jié) 賬務(wù)組織 賬務(wù)組織是以賬簿體系為核心，運用一定的賬務(wù)處理程序和賬務(wù)核對程序，將會計憑證、會計單證、會計賬表等有機結(jié)合起來的技術(shù)組織方式。 金融企業(yè)的賬務(wù)組織包括明細(xì)核算和綜合核算兩個系統(tǒng)。一、明細(xì)核算系統(tǒng)明細(xì)核算系統(tǒng)是根據(jù)總賬科目的具體核算內(nèi)容和實際需要，設(shè)立分戶賬，詳細(xì)反映金融企業(yè)各項資金增減變化情況及其結(jié)果的核算系統(tǒng)。 u 分戶賬 分戶賬是在總賬科目下，按單位或資金性質(zhì)分戶獨立設(shè)賬，根據(jù)憑證逐筆連續(xù)登記，具體反映某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金增減變動詳細(xì)情況的明細(xì)分類賬簿。分戶賬既是金融企業(yè)進(jìn)行明細(xì)核算的主要賬簿，也是金融企業(yè)辦理業(yè)務(wù)及與客戶進(jìn)行內(nèi)外賬務(wù)核對的重要工具。u 登記簿登記簿時為了滿足某業(yè)務(wù)需要而設(shè)置的輔助性帳簿。主要用來登記在分戶帳和日記簿中未能記載而又需要考察的業(yè)務(wù)事項。如一些重要的空白憑證及有價單證的登記。u 日記簿是現(xiàn)金業(yè)務(wù)的序時記錄，是用以記載現(xiàn)金收入、現(xiàn)金付出數(shù)及現(xiàn)金傳票張數(shù)的明細(xì)分類帳簿。u 余額表 余額表按照總賬科目及所統(tǒng)馭的分戶賬設(shè)置，每日營業(yè)終了根據(jù)各分戶賬的最后余額逐戶轉(zhuǎn)抄編制。按照是否計息，余額表分為計息余額表和一般余額表。 二、綜合核算系統(tǒng) 綜合核算系統(tǒng)是按總賬科目核算，綜合、概括地反映金融企業(yè)各項資金增減變化情況及其結(jié)果的核算系統(tǒng)。 u 科目日結(jié)單 科目日結(jié)單是每一會計科目當(dāng)天借方、貸方發(fā)生額和傳票、附件張數(shù)的匯總記錄，是登記總賬的依據(jù)。u 總賬總帳是按總分類科目設(shè)戶，根據(jù)科目日結(jié)單逐日逐筆登記，綜合、概括地反映金融企業(yè)各項資金增減變動情況及其結(jié)果的總分類帳簿。是編制金融會計報表的重要依據(jù)。u 日計表是反映當(dāng)日業(yè)務(wù)和財務(wù)活動情況，軋平當(dāng)日全部賬務(wù)的主要工具。日計表中的會計科目按其代號順序排列，設(shè)有借方、貸方發(fā)生額和借方、貸方余額四欄。 三、賬務(wù)處理 賬務(wù)處理是指從填制或受理憑證開始，經(jīng)過賬務(wù)記載與核對，直至編制日計表，軋平賬務(wù)為止的全部過程。賬務(wù)處理包括賬務(wù)處理程序與賬務(wù)核對。 賬務(wù)處理程序與賬務(wù)核對圖n 第一篇 基本理論與核算方法 一、單項選擇題 1下列各項中不屬于中央銀行職能的是（ ） A 、通貨發(fā)行的銀行 B 、政府的銀行 C、吸收公眾存款的銀行 D、銀行的銀行2.在銀行會計中，對表外科目所涉計的會計事項，一般采用（ ）進(jìn)行登記。 A、單式記賬法 B、復(fù)式記賬法 C、單式記賬法與復(fù)式記賬法 D、借貸記賬法 3商業(yè)銀行的下列業(yè)務(wù)中屬于中間業(yè)務(wù)的是（ ） A、吸收公眾存款 B、辦理國內(nèi)外結(jié)算 C、發(fā)行金融債券 D、發(fā)放貸款4下列各項中應(yīng)作為金融企業(yè)負(fù)債要素確認(rèn)的是（ ） A、庫存現(xiàn)金 B、吸收存款 C、存放同業(yè) D、貸款5金融企業(yè)的資產(chǎn)中一般不包括（ ） A、銀行存款 B、原材料 C、固定資產(chǎn) D、無形資產(chǎn)n 二、多項選擇題1下列銀行中不以營利為目的銀行有（） A 中國人民銀行 B政策性銀行 C國有商業(yè)銀行 D股份制商業(yè)銀行2下列金融機構(gòu)中不辦理吸收公眾存款業(yè)務(wù)的有（） A中央銀行 B政策性銀行 C商業(yè)銀行 D非銀行金融機構(gòu)3下列金融機構(gòu)中屬于金融企業(yè)的有（） A 中央銀行 B商業(yè)銀行 C政策性銀行 D非銀行金融機構(gòu)4下列各項中屬于商業(yè)銀行其他資產(chǎn)的有（） A 其他應(yīng)收款 B存出保證金 C 抵債資產(chǎn) D應(yīng)收股利 5下列各項中應(yīng)作為金融企業(yè)資產(chǎn)要素確認(rèn)的有（ ） A 庫存現(xiàn)金 B吸收存款 C拆出資金 D同業(yè)存放n 三、判斷題1進(jìn)行獨立會計核算的金融企業(yè)分支機構(gòu)既是會計主體也是法律主體。（ ）2金融企業(yè)會計核算的過程往往就是其業(yè)務(wù)處理過程。（ ）3金融企業(yè)收入中一般不包括銷售商品收入。（ ）4金融企業(yè)的營業(yè)利潤是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)費用和營業(yè)稅金及附加后的凈額。（ ）5金融企業(yè)的所有者權(quán)益與其他一般企業(yè)相同包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四項（ ） 。 第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算第三章 存款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 單位存款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述 一、存款業(yè)務(wù)的意義和種類 二 、存款賬戶的開立和管理 三、存款業(yè)務(wù)的核算要求 四、存款業(yè)務(wù)核算賬戶的設(shè)置 五、存款業(yè)務(wù)會計核算的有關(guān)規(guī)定 一、存款業(yè)務(wù)的意義和種類 存款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行以信用方式吸收社會暫時閑置和待用的貨幣資金 的經(jīng)濟(jì)活動。是商業(yè)銀行負(fù)債的組成部分。意義:滿足資金需要，調(diào)節(jié)貨幣流通、發(fā)揮金融杠桿等作用。 二、存款賬戶的開立和管理 n （二）單位銀行結(jié)算賬戶1、單位銀行結(jié)算賬戶的分類（1）基本存款賬戶 是指各單位(包括個體工商業(yè)戶)在商業(yè)銀行開立的,用于單位辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶.企業(yè)法人,法人內(nèi)部核算單位,行政事業(yè)單位,財政部門,軍隊武警單位,外國住華機構(gòu),私企,個體戶 ,持央行開戶許可證均可申請此賬戶.通過該帳戶可以辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付. （2）一般存款賬戶 是指存款人因借款或其他結(jié)算需要在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的賬戶。單位可通過該賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金的繳存,但是不能提取現(xiàn)金.（3）臨時存款賬戶 是指單位因為臨時經(jīng)營活動的需要（設(shè)立臨時機構(gòu)、異地臨時經(jīng)營活動、注冊驗資）并在規(guī)定的期限內(nèi)使用而開立的賬戶.（4）專用存款賬戶 是指單位根據(jù)法律行政法規(guī)和規(guī)章因為對特定用途的資金進(jìn)行專項管理和使用而開立的賬戶.n 2、單位銀行結(jié)算賬戶的開立和管理要求（1）單位銀行結(jié)算帳戶的開立u 基本存款帳戶的開立u 一般存款帳戶的開立u 專用存款帳戶的開立u 臨時存款帳戶的開立（2）單位銀行結(jié)算帳戶的管理 單位自主選擇開立銀行結(jié)算帳戶單一基本存款賬戶原則帳戶的開立和使用必須遵守法律和行政法規(guī)專戶專用的原則建立健全開銷戶登記制度實行帳戶年檢制度按規(guī)定的辦理銷戶手續(xù)基本存款帳戶、臨時存款帳戶、預(yù)算單位專用存款帳戶實行核準(zhǔn)制度n 三、存款業(yè)務(wù)的核算要求 為了使銀行存款業(yè)務(wù)能夠正確地開展,必須在核算上 遵守一定 的規(guī)則 :1、正確、及時的辦理存款業(yè)務(wù)2、維護(hù)存款人的合法權(quán)益是開展存款業(yè)務(wù)的必要保證3、不予墊款是金融企業(yè)必須遵守的基本原則.五、存款業(yè)務(wù)會計核算的有關(guān)規(guī)定 P48（一）吸收存款的確認(rèn)與計量（二）吸收存款利息費用的確認(rèn)與計量第二節(jié) 單位存款業(yè)務(wù)的核算 一、 單位活期存款的核算一、 單位活期存款是在存入時不約定存期，客戶可根據(jù)需要隨時存取，并按結(jié)息期計算利息的存款。 （一）單位活期存款存取現(xiàn)金的核算n 1.存入現(xiàn)金的核算（存折戶支票戶相同）n 借：庫存現(xiàn)金n 貸：吸收存款活期存款單位戶（本金） n 2. 支取現(xiàn)金的核算n 借：吸收存款活期存款單位戶（本金） n 貸：庫存現(xiàn)金n 3、結(jié)計利息的核算n 資產(chǎn)負(fù)債表日 計提利息:n 借：利息支出n 貸：應(yīng)付利息n 結(jié)息日次日 轉(zhuǎn)入本金:n 借：應(yīng)付利息n 貸：吸收存款活期存款單位戶（本金）n （二）單位活期存款利息的計算 1、一般規(guī)定: 單位活期存款按日計息，按季結(jié)息，計息期間遇利率調(diào)整分段計息。每季度末月的20日為結(jié)息日(從上季末月日至本季末2日)，次日轉(zhuǎn)帳付息。對活期存款的天數(shù)按照實際天數(shù)計算（日歷天數(shù)）；單位存款利息不需交納利息稅（活期、定期） 利息本金存期利率 存期“算頭不算尾”（存入日至支取或付息前一日）。但若遇結(jié)息日，存期的計算“算頭又算尾” 日利率（ ）年利率（）360月利率（）年利率（）12 在具體運用利率時，應(yīng)與存期保持一致。2、計息方法： 余額表計息法（余額經(jīng)常變動的賬戶） 金融企業(yè)每日營業(yè)終了時,將各計息分戶賬的最后余額填入余額表內(nèi),求得累計計息積數(shù),并據(jù)此計算利息的一種方法。應(yīng)付利息=應(yīng)計息日余額積數(shù)日利率 =（累計日余額積數(shù)錯帳少記金額錯帳日數(shù)錯帳多記金額錯日數(shù)）日利率 分戶賬頁計息法（余額不經(jīng)常變動的賬戶） 在營業(yè)終了時,將存款賬戶的昨日賬面余額乘以該余額再次變動前一天所延續(xù)的日數(shù)而計算求得積數(shù),并據(jù)此計算利息的一種方法應(yīng)付利息=應(yīng)計息日余額積數(shù)日利率 =（變動前存款余額該余額實存天數(shù)） 日利率目前銀行的利息都由計算機逐戶按余額表計息法自動計算 分戶賬頁計息法9520000 0.8 30253.87n （三）單位活期存款賬戶的賬務(wù)核對 存款賬戶的賬務(wù)核對簡稱對賬,是指商業(yè)銀行和單位為了 保持賬務(wù)的一致性,二者將各自的存款賬相互進(jìn)行核對的一種活動. 1.隨時對賬（支票戶、存折戶） 2. 定期對賬（支票戶） 年終對賬 季終對賬一、 單位活期存款的核算利息的計算與核算實例P53 例3-1 例3-2二、單位定期存款業(yè)務(wù)的核算 單位定期存款是存款單位在存入款項時與銀行約定期限，到期支取本息的存款。財政撥款、預(yù)算內(nèi)資金和銀行貸款不得作為單位定期存款存入銀行。單位定期存款的起存金額為1萬元，多存不限，存期分為三個月、半年、一年、二年、三年、五年六個檔次。 （一)單位定期存款存入的核算 單位定期存款存入方式可以是現(xiàn)金存入和轉(zhuǎn)賬存入。其會計分錄為： 現(xiàn)金存入時： 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款定期存款單位戶(本金) 轉(zhuǎn)賬存入時： 借：吸收存款活期存款，單位戶(本金) 貸：吸收存款定期存款單位戶(本金) (二)單位定期存款支取的核算 存款單位支取單位定期存款時，只能以轉(zhuǎn)賬方式將存款轉(zhuǎn)入其基本存款賬戶，不得將定期存款用于結(jié)算或從定期存款賬戶中提取現(xiàn)金。 1到期支取的處理 借：吸收存款-定期存款單位戶(本金) 應(yīng)付利息 貸：吸收存款一活期存款單位戶(本金) 2提前支取的處理 單位定期存款可以全部或部分提前支取，但若辦理部分提前支取，則以一次為限。部分提前支取時，若剩余定期存款不低于起存金額，銀行按支取日掛牌公告的活期利率計息，并為定期存款剩余金額開具新存單,采取“滿付實收，更換新證實書”的做法；若剩余定期存款低于起存金額，銀行按支取日掛牌公告的活期利率計息，并對該項定期存款予以清戶。借：吸收存款定期存款單位戶(本金) (全部本金) 應(yīng)付利息 (提前支取部分利息) 貨：吸收存款一一活期存款單位戶(本金)借：吸收存款一一活期存款單位戶(本金) 貸：吸收存款一一定期存款單位戶(本金) (未支取本金) 3逾期支取的處理 單位定期存款若逾期支取，銀行除計算到期利息外，對逾期部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計算利息(不分段計息)。 (三)單位定期存款利息的核算 1利息計算的公式 單位定期存款利息的計算采用逐筆計息法，即在支取時，按預(yù)先確定的計息公式逐筆計算利息，利隨本清。 (1)計息期為整年或整月時，計息公式為： 利息=本金年(月)數(shù)年(月)利率 (2)計息期有整年或整月，又有零頭天數(shù)時，計息公式為： 利息=本金年(月)數(shù)年(月)利率+本金零頭天數(shù)日利率 (3)將計息期全部化為實際天數(shù)計算利息時，計息公式為： 利息=本金實際天數(shù)日利率 上述(1)和(2)公式中的年(月)數(shù)，按對年、對月、對日計算；(2)公式中的零頭天數(shù)，按“算頭不算尾”的方法計算實際天數(shù)；(3)公式中的實際天數(shù)，即每年為365天(閏年366天)，每月為當(dāng)月公歷實際天數(shù)。 2利息計算的有關(guān)規(guī)定 (1)單位定期存款在原定存期內(nèi)的利息，按存入日(開戶日)掛牌公告的利率計算，存期內(nèi)遇利率調(diào)整，不分段計息。 (2)單位定期存款全部提前支取時，按支取日掛牌公告的活期存款利率計算利息(不分段計息)。(3)單位定期存款部分提前支取時，若剩余定期存款不低于起存金額，提前支取部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計算利息(不分段計息)，未支取部分按 原定存期及到期日另開新存單，到期時按原存款開戶日掛牌公告的利率計算利息；部分提前支取時，若剩余定期存款低于起存金額，則對該項定期存款予以清戶，按支取日掛牌公告的活期存款利率計算利息(不分段計息)。(4)單位定期存款逾期支取時，逾期部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計算利息(不分段計息)。（5)單位定期存款的到期日若為節(jié)假日，可于節(jié)假日前最后一個營業(yè)日辦理支取手續(xù)，銀行扣除提前支取天數(shù)后，按存入日掛牌公告的利率計算利息。節(jié)假日后支取的，按逾期支取計算利息。3利息的計提與支付 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的存入資金的利息費用，借記“利息支出”科目，按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“吸收存款利息調(diào)整”科目。實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。 借：利息支出 貸：應(yīng)付利息 二、單位定期存款的核算（四） 單位定期存款核算實例實際利率法 【例】 【例】 【例】 合同利率法實例一 實例二 實例三 實例四 實例五實例一：中信公司2010年8月25日簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票 80 000元，轉(zhuǎn)為定期存款半年，假設(shè)存入時掛牌的半年期定期存款利率為2.25%。會計分錄為：借：吸收存款活期存款中信公司戶 80 000 貸：吸收存款定期存款中信公司戶 80 000 實例二：中國工商銀行某支行2011年1月31日計提利息費用時，中信公司半年期定期存款80 000元，存入時年利率為2.25%，申達(dá)公司一年期定期存款100 000元,存入時年利率為2.52%；假設(shè)上述存款均為2010年12月31日以前存入，存滿本月，實際利率與合同利率差異較小，資產(chǎn)負(fù)債表日采用合同利率計算確定利息費用。2011年1月31日計算應(yīng)提利息費用：（1）中信公司利息費用80 00012.25%12150借: 利息支出定期存款利息支出戶 150 貸: 應(yīng)付利息定期存款利息戶 150（2）申達(dá)公司利息費用100 00012.52%12210借: 利息支出定期存款利息支出戶 210 貸: 應(yīng)付利息定期存款利息戶 210實例三：沿用實例一的資料，中信公司于2011年2月25日到期支取，其他資料同上。2011年2月25日到期支取時：（1）利息計算采用“利息=本金年（月）數(shù)年（月）利率”計息公式時：利息=80 0006（2.25%12）=900（元）借：吸收存款定期存款中信公司戶（本金） 80 000 應(yīng)付利息定期存款利息戶 900 貸:吸收存款活期存款中信公司戶 80 900 （2）利息計算采用“利息=本金實際天數(shù)日利率”計息公式時：利息=80 000184（2.25%360）=920（元）會計分錄略實例四：沿用實例一的資料，假設(shè)中信公司由于急需資金，于2011年2月1日提前支取本金30 000元，假設(shè)2011年2月1日銀行掛牌的活期存款利率為0.72%，其他資料同上。借：吸收存款定期存款中信公司戶（本金）80 000 應(yīng)付利息定期存款利息戶 96 貸:吸收存款活期存款中信公司戶 80 096借：吸收存款活期存款中信公司戶 50 000 貸：吸收存款定期存款中信公司戶（本金） 50 000 實例五：實例二中，申達(dá)公司一年期定期存款100 000元，為2010年12月28日簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票存入，假設(shè)存入時年利率為2.52%，申達(dá)公司于2012年2月10日來行支取。假設(shè)2012年2月10日銀行掛牌公告的活期存款利率為0.72%。2012年2月10日申達(dá)公司來行支取時：（1）原定存期內(nèi)利息計算采用“利息本金年（月）數(shù)年（月）利率”計息公式，逾期部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計息，利息計算為：利息10000012.52%100000440.72%360 2520882608(元) 借：吸收存款定期存款申達(dá)公司戶（本金）100 000 應(yīng)付利息定期存款利息戶 2 608 貸:吸收存款活期存款申達(dá)公司戶 102 608 （2）原定存期內(nèi)利息計算采用“利息本金實際天數(shù)日利率”計息公式，逾期部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計息，利息計算為：利息1000003652.52%360 100000440.72%360 2555882643(元) 會計分錄略 第三節(jié) 儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算 儲蓄存款，又稱為對私存款或個人存款，是指商業(yè)銀行吸收的城鄉(xiāng)居民個人生活結(jié)余或待用的資金形成的存款。 一、儲蓄存款的種類 二、活期儲蓄存款的核算n 1.存入的核算（開戶、續(xù)存）實名制n 借：庫存現(xiàn)金n 貸：吸收存款活期儲蓄存款人戶 n 2. 支取的核算（取款、銷戶）n 借：吸收存款活期儲蓄存款人戶 n 貸：庫存現(xiàn)金n 借：吸收存款活期儲蓄存款 (本金）人戶 n 應(yīng)付利息n 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交利息稅 n 庫存現(xiàn)金（本利和利息稅）n 3、結(jié)計利息的核算n 資產(chǎn)負(fù)債表日：計提利息：n 借：利息支出n 貸：應(yīng)付利息n 季末月20日為結(jié)息日n 次日轉(zhuǎn)入本金：n 借：應(yīng)付利息n 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交利息稅n 吸收存款活期儲蓄存款人戶 n 活期儲蓄存款利息的計算 1 活期儲蓄存款按季結(jié)息，每季度末月的20日為結(jié)息日，按照結(jié)息 日掛牌活期存款利率結(jié)算出利息,計息期間遇利率調(diào)整不分段計息，并將利息轉(zhuǎn)存本金. 存期按照對年360天、對月30天計算.如果天數(shù)有零頭則按實際天數(shù)計算,并采用“算頭不算尾”的方法. 活期儲蓄存款計息天數(shù)也可按實際天數(shù)。 個人儲蓄存款利息需交納利息稅（目前免征）。 應(yīng)付利息=累計日余額計息積數(shù)日利率 =（開戶金額開戶日至計息日天數(shù) 續(xù)存金額續(xù)存日至計息日天數(shù) 支取金額支取日至計息日天數(shù)）日利率例某個人2006年4月1日在某商業(yè)銀行存入活期存款2000元,5月12日支取500元.現(xiàn)行活期存款利率為0.72%,計算6月1日銀行支付給儲戶的利息。（對月計算） 4月1日-5月31日 共60天,其開戶積數(shù)為 120000 (2000 60) 5月12日-5月31日共20天,其支取積數(shù)為 10000元(500 20) 應(yīng)付利息=(120000 10000) 0.72% 360 = 2.2元借：應(yīng)付利息 2.2 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交利息稅 0 .44 庫存現(xiàn)金 1.76三、定期儲蓄存款的核算 整存整取 整存整取儲蓄存款50元起，存期分為三個月、半年、一年、二年、三年、五年六個檔次。在原定存期內(nèi)的利息，一律按存入日銀行掛牌利率計付利息，存期內(nèi)遇利率調(diào)整，不分段計息。 1.存入的核算借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款 定期儲蓄存款整存整取人戶 2、計提利息的核算 借：利息支出 貸：應(yīng)付利息3、支取本息的核算（1）到期支取本息的核算 借：吸收存款定期儲蓄存款整存整?。ū窘穑?應(yīng)付利息（累計預(yù)提利息）貸 ：應(yīng)交稅費應(yīng)交利息稅（利息稅利息利息稅率 ）庫存現(xiàn)金（本利和利息稅）(2)過期支取整存整取定期儲蓄存款過期支取時，其處理手續(xù)與到期支取相同，只是在計算利息時，除了計算到期利息外，還應(yīng)按規(guī)定計算過期利息。(3)提前支取整存整取定期儲蓄存款未到期，若儲戶急需資金，可憑本人有效身份證件辦理全部或部分提前支取，若辦理部分提前支取，則每張存單以一次為限。全部提前支取整存整取定期儲蓄存款全部提前支取時，儲戶在向銀行提交未到期存單的同時，還應(yīng)交驗本人有效身份證件。銀行查驗無誤后，將證件名稱、號碼、發(fā)證機關(guān)記錄在存單背面，并在存單和卡片賬上加蓋“提前支取”戳記，按提前支取規(guī)定計付整存整取定期儲蓄存款。 部分提前支取時，銀行查驗存單和身份證件無誤，并按規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)后，還應(yīng)按“滿付實收、更換新存單”的做法，將原存單本金視同全部支取并收回原存單，按規(guī)定計算提前支取部分利息；對未支取部分的本金另開新存單，重新編列賬號，并在新存單上注明原存入日期、原存期、原到期日和利率，以及“由號存單部分轉(zhuǎn)存”字樣。其會計分錄為： 借：吸收存款定期儲蓄存款整存整取x人戶 (全部本金) 應(yīng)付利息定期儲蓄利息戶 (提前支取部分利息) 貸：庫存現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款定期儲蓄存款整存整取人戶(未支取部分本金) 應(yīng)交稅費應(yīng)交利息稅戶4利息計算與核算P70、P72例3-8、例3-9 零存整取 零存整取定期儲蓄存款每月固定存額，5元起存，多存不限，存期分一年、三年、五年三個檔次，存款金額由儲戶自定，每月存入一次，中途如漏存一次，應(yīng)在次月補存，未補存者或漏存次數(shù)在一次以上者，視同違約，并在存折上打印違約標(biāo)志，對違約后存入的部分，支取時按活期存款利率計息。 1開戶和續(xù)存 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款定期儲蓄存款零存整取人戶 2.支?。?）到期支取借：吸收存款定期儲蓄存款一一零存整取 人戶 應(yīng)付利息一一定期儲蓄利息戶貸：庫存現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交利息稅戶 (2)過期支取 零存整取定期儲蓄存款過期支取時，其處理手續(xù)與到期支取相同，只是在計算利息時，除了計算到期利息外，還應(yīng)按規(guī)定計算過期利息。 (3)提前支取 零存整取定期儲蓄存款未到期，若儲戶急需資金，可辦理全部提前支取。不能辦理部分提前支取。 3利息計算 (1)到期支取的利息計算 零存整取定期儲蓄存款到期支取時，按開戶日掛牌公告的利率計付利息，存期內(nèi)遇利率調(diào)整，不分段計息。其利息的計算具體可采用月積數(shù)計息法和固定基數(shù)計息法。 月積數(shù)計息法 月積數(shù)計息法是將零存整取儲蓄存款分戶賬的每月存款余額乘以實存月數(shù)，計算出月積數(shù)，到期支取時，將月積數(shù)累加起來求出累計計息月積數(shù)，再乘以適用的月利率，即為所計算的到期利息。將所計算的到期利息，扣除利息所得稅后，便為實際應(yīng)支付給儲戶的稅后利息。 公式: 應(yīng)付利息=累計月余額積數(shù)月利 率 = (首次余額+未次余額) 存款次數(shù)2 月利率 例某儲戶采用零存整取方式，每月存入10元，存期1年。假設(shè)月利率6，計算應(yīng)付利息額。應(yīng)付利息=（10+1012） 12 2 6=4.68（元） 固定基數(shù)計息法 ：根據(jù)固定基數(shù)的不同分為兩種計算方法：u 每月每元存入金額的到期利息為固定利息基數(shù)u 每元支取本金的到期利息為固定利息基數(shù)例3-10 p76(2)提前支取的利息計算零存整取定期儲蓄存款未到期，儲戶全部提前支取時，應(yīng)按照實際存期計算月積數(shù)，并按照支取日掛牌公告的活期存款利率計算利息。（3）過期支取的 利息計算零存整取定期儲蓄存款過期支取時，應(yīng)當(dāng)分別到期利息和過期利息，到期利息按前述規(guī)定和方法計算，過期利息按最后余額和過期月數(shù)及支取日掛牌公告的活期存款利率計算。采用月積數(shù)計息法計算零存整取定期儲蓄存款利息時，提前支取和過期支取的存期，凡是滿整月的，按對月計算，不足整月的零頭天數(shù)不計利息。整存零取整存零取定期儲蓄存款1 000元起存，存期分一年、三年、五年三個檔次，本金一次存入，由儲蓄機構(gòu)發(fā)給存單，憑存單分期支取本金，支取期分一個月、三個月、半年一次，由儲戶與儲蓄機構(gòu)協(xié)商確定，利息于存款到期結(jié)清時一并計付。 1開戶 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款定期儲蓄存款整存零取人戶 2分次支取 借：吸收存款定期儲蓄存款整存零取人戶 貸：庫存現(xiàn)金 整存零取可以辦理全部和部分提前支取，部分提前支取時，可提前取本1-2次，但應(yīng)在以后取本期內(nèi)停取1-2次，其余取本日期按原定日期不變。 3結(jié)清 借：吸收存款定期儲蓄存款整存零取人戶（最后取本金額） 應(yīng)付利息定期儲蓄利息戶 貸：庫存現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金 貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交利息稅戶 4利息計算與核算 整存零取定期儲蓄存款的利息，可參照零存整取定期儲蓄存款采用月積數(shù)計息法進(jìn)行計算。到期支取時，用到期時累計計息月積數(shù)，乘以開戶日掛牌公告的相應(yīng)月利率計算到期利息；全部提前支取時，按實存金額、實際存期及全部提前支取日掛牌公告的活期存款利率計算利息；過期支取時，除了按規(guī)定計算到期利息外，過期部分按最后余額與過期期限及支取日掛牌公告的活期存款利率計算利息。 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的存入資金的利息費用，借記“利息支出”科目，按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“吸收存款利息調(diào)整”科目。實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。應(yīng)付利息=累計月余額積數(shù)月利 率 =本金平均值存期月數(shù)月利 率 (存入本金+每期支取本金) 2 支取次數(shù) 每次 間隔月數(shù) 月利率例某儲戶采用整存零取方式，一次存入4800元，存期1年。每3個月支取一次，每次支取1200元，假設(shè)月利率7.