會計(jì)準(zhǔn)則概述(一).docx

會計(jì)準(zhǔn)則概述(一)“會計(jì)原則”一詞來自西方國家，最早見于1890年美國的會計(jì)文獻(xiàn)，但真正受到美國會計(jì)界的重視是在1930年以后。隨著會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的不斷發(fā)展，如今會計(jì)原則已成為各國會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的主要課題。在多數(shù)國家，“會計(jì)原則”一詞又被改稱為“會計(jì)準(zhǔn)則”。近些年來，會計(jì)準(zhǔn)則也逐步為我國會計(jì)理論界所重視，并正在努力建立具有我國特色的會計(jì)準(zhǔn)則體系。一、會計(jì)準(zhǔn)則的涵義什么是會計(jì)準(zhǔn)則？至今國內(nèi)外會計(jì)界看法不一，尚未形成統(tǒng)一的定義。（一）國外會計(jì)界關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則的幾種不同認(rèn)識1、美國注冊會計(jì)師協(xié)會會計(jì)術(shù)語委員會于1853年公布的第1號會計(jì)術(shù)語公報指出：原則是“所采納的或定稱的一般法則，當(dāng)作行動的指針；行為或?qū)崉?wù)確立的一個基礎(chǔ)”。這是美國會計(jì)職業(yè)團(tuán)體對會計(jì)原則所下的最早定義。從這個定義理解，會計(jì)原則是會計(jì)行為的指針，是會計(jì)行為或?qū)崉?wù)所賴以確立的基礎(chǔ)。2、美國注冊會計(jì)師協(xié)會會計(jì)原則委員會于1970年發(fā)布的第4號說明書指出：“一般公認(rèn)會計(jì)原則揉合了某一特定時刻有關(guān)下述事項(xiàng)之一致見解；何種經(jīng)濟(jì)資源及義務(wù)應(yīng)依財(cái)務(wù)會計(jì)而當(dāng)作資產(chǎn)及負(fù)債入賬，資產(chǎn)及負(fù)債之何種變動應(yīng)予入賬，這些變動應(yīng)在何時入賬，資產(chǎn)及負(fù)債及其間之變動應(yīng)如何衡量，何種情況予以披露，以及應(yīng)如何披露，乃至應(yīng)編制何種財(cái)務(wù)報表等。”在這段敘述中，明確指出，會計(jì)原則就是關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債及其變動如何確認(rèn)、計(jì)量、記錄和揭示的一致性意見。3、美國西德尼。戴維森主編的現(xiàn)代會計(jì)手冊中曾對會計(jì)原則下了這樣的定義：“會計(jì)概念是通過會計(jì)原則來體現(xiàn)的，而會計(jì)原則則可以認(rèn)為是恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行會計(jì)工作的規(guī)范。”由此可見，會計(jì)原則一方面體現(xiàn)了會計(jì)概念；另一方面，又是進(jìn)行正常會計(jì)工作的規(guī)范。4、美國P.H.沃爾金巴克等著會計(jì)原理一書，認(rèn)為“公認(rèn)會計(jì)原則這個術(shù)語具有一種會計(jì)指導(dǎo)方針的廣泛涵義，從最基本的觀念、準(zhǔn)則直到詳細(xì)的方法和程序。它包括財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報告每一方面的原則?！边@里是對會計(jì)原則從更廣泛的范圍來下定義的，會計(jì)原則是從會計(jì)理論到會計(jì)方法和程序的一種指導(dǎo)方針。5、美國會計(jì)學(xué)家艾利克。L.柯勒主編的會計(jì)辭典指出：“會計(jì)原則者，有關(guān)會計(jì)理論與程序之原理是也。其目的在解釋通行會計(jì)實(shí)務(wù)，并為選擇會計(jì)程序之指標(biāo)。”這里也是對會計(jì)理論方面下的定義，會計(jì)原則幾乎等同于會計(jì)原理。6、美國會計(jì)學(xué)家W.B.梅格等著會計(jì)學(xué)營業(yè)員業(yè)決策的基礎(chǔ)一書中，認(rèn)為會計(jì)原則是“在編制財(cái)務(wù)報表中有助于達(dá)到可理解、可信賴和可比較的目標(biāo)所遵守的準(zhǔn)則或指南，也用于判斷會計(jì)方法是否可以接受的標(biāo)準(zhǔn)?！边@個定義把會計(jì)原則看成是編制財(cái)務(wù)報表的指南和判斷會計(jì)方法的標(biāo)準(zhǔn)，完全從實(shí)用主義的觀點(diǎn)出發(fā)，未免過于狹窄。7、日本番場嘉一郎主編新版會計(jì)學(xué)大辭典的定義是：“會計(jì)原則是經(jīng)濟(jì)社會中給企業(yè)的會計(jì)實(shí)踐指明方向的路標(biāo)，是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)活動的指南?！边@個定義是從會計(jì)實(shí)務(wù)出發(fā)而提出的，會計(jì)原則是指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐的指南。8、在西方國家最早采用會計(jì)準(zhǔn)則一詞的，是1940年美國會計(jì)學(xué)家佩頓和利特爾所著公司會計(jì)準(zhǔn)則緒論。在這本書中指出：“會計(jì)準(zhǔn)則之本身，非即為會計(jì)方法與程序，但為會計(jì)方法與程序之指南針耳。”這就是說，會計(jì)準(zhǔn)則并不是具體的會計(jì)方法與程序，而是它的指針。根據(jù)以上八種定義，基本上根據(jù)了國外會計(jì)界關(guān)于會計(jì)原則（或準(zhǔn)則）的整個看法。大體上可從兩個方面來理解：從廣義方面理解，會計(jì)原則是從會計(jì)理論到會計(jì)方法和程序的一種指導(dǎo)方針；從狹義方面理解，會計(jì)原則是恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行會計(jì)工作的規(guī)范，即指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐的指南，更具體地說，就是關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債及其變最如何確認(rèn)、地量、記錄和揭示的規(guī)范。國外所以要判定會計(jì)原則，主要有兩個原則，一是指導(dǎo)會計(jì)人員恰當(dāng)?shù)靥幚頃?jì)事務(wù)有一個統(tǒng)一的認(rèn)識；二是使會計(jì)信息的指導(dǎo)具有一定程度的一致性和可比性，便于財(cái)務(wù)報表的使用者更好地利用會計(jì)信息。（二）我國會計(jì)理論界關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則的幾種認(rèn)識從我國會計(jì)理論界來看，關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則的定義，大家也有一些分歧，大體上有以下幾種看法：1、中國現(xiàn)代會計(jì)手冊一書中指出，會計(jì)原則是“指導(dǎo)會計(jì)工作的理論思想方法政策和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的總稱。會計(jì)原則，就其包括的內(nèi)容來說，是一個多層次的概念，既包括會計(jì)處理的一般原則，又包括會計(jì)處理的方法和程序。”2、楊紀(jì)琬同志認(rèn)為：“我現(xiàn)在所講的會計(jì)準(zhǔn)則，一般是指財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，從這個前提出發(fā)，會計(jì)準(zhǔn)則的涵義一般定義為：進(jìn)行會計(jì)核算工作的規(guī)矩，處理會計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)繩?！?、婁爾行等同志認(rèn)為：“會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是指導(dǎo)會計(jì)工作的規(guī)范。”4、葛家澍同志認(rèn)為：“企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)會計(jì)核算的規(guī)范?！备鶕?jù)我國會計(jì)理論界對會計(jì)準(zhǔn)則的以上看法，也存在廣義和狹義兩種不同的認(rèn)識。一種認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)則主要是會計(jì)核算方面的規(guī)范，包括對會計(jì)核算起到指導(dǎo)作用。另一種看法認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)則是指導(dǎo)整個會計(jì)工作的規(guī)范，不僅僅是會計(jì)核算，還包括管理會計(jì)方面，也要建立會計(jì)準(zhǔn)則。從國外經(jīng)驗(yàn)來看，會計(jì)準(zhǔn)則主要是指財(cái)務(wù)會計(jì)方面的準(zhǔn)則，不包括其它方面，但結(jié)合我國情況，由于我們把會計(jì)看成是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，因而會計(jì)準(zhǔn)則也不能不考慮會計(jì)核算以外的會計(jì)工作，但目前主要是指財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則。所以，對于會計(jì)準(zhǔn)則的定義，綜合起來，可以歸納為：“它是會計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是進(jìn)行會計(jì)核算的規(guī)范，是處理會計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)繩，也是指導(dǎo)會計(jì)工作的理論思想?！边@樣表述，比較全面，并且突出了重點(diǎn)既考慮了財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，也考慮到將來建立管理會計(jì)準(zhǔn)則的情況。由此可見，有了會計(jì)準(zhǔn)則，對于會計(jì)人員來說，在會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督中就有了一個明確的方向和統(tǒng)一的要求，便于會計(jì)人員獨(dú)立思考和處理問題，有利于加強(qiáng)會計(jì)工作的統(tǒng)一性。會計(jì)準(zhǔn)則也是各單位核算財(cái)務(wù)收支、確定經(jīng)營成果和編制會計(jì)報表必須遵守的規(guī)則，有了會計(jì)準(zhǔn)則，各單位的會計(jì)報表和經(jīng)營成果就有了一個共同的核算基礎(chǔ)，便于檢查分析和相互對比，有利于提高經(jīng)營管理水平。會計(jì)準(zhǔn)則還是檢查和衡量各單位會計(jì)工作好壞的尺度，有了會計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)人員就有了統(tǒng)一的依據(jù)，有利于對被審計(jì)單位的會計(jì)工作作出恰當(dāng)?shù)脑u價?？傊瑫?jì)準(zhǔn)則是會計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和理論指導(dǎo)，也是會計(jì)理論體系的一個重要組成部分。二、會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)會計(jì)準(zhǔn)則的涵義決定了會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)，會計(jì)準(zhǔn)則一般具有理論性、實(shí)踐性、發(fā)展性、整體性、規(guī)范性和權(quán)威性等特點(diǎn)。三、會計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)所謂結(jié)構(gòu)，就是指形成整體的各要素（體現(xiàn)在會計(jì)準(zhǔn)則上就是會計(jì)準(zhǔn)則的條目）之間的相互關(guān)系，即各要素如何相互聯(lián)結(jié)、相互依賴，構(gòu)成一個完整、嚴(yán)密的體系。由于會計(jì)準(zhǔn)則是關(guān)于價值確認(rèn)、計(jì)量和報告的規(guī)范，無論在確認(rèn)、計(jì)量和報告這三個環(huán)節(jié)之間，還是在資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等存量，以及收入、費(fèi)用、收益等流量之間，都有相互依賴、相互作用關(guān)系，因此，會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在本質(zhì)決定會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)具有一定的結(jié)構(gòu)。會計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)，從世界范圍看，存在兩種模式。一種是采取形成結(jié)構(gòu)的方式，如日本的企業(yè)會計(jì)原則就分成一般原則、收益表原則和資產(chǎn)負(fù)債表原則三部分，具有明顯的結(jié)構(gòu)特征，我國臺灣省的準(zhǔn)則也有類似的結(jié)構(gòu)安排；另一種是不分層次結(jié)構(gòu)，按照每個專題分別制定。采用這種方式的有國際會計(jì)準(zhǔn)則、美國的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告以及英國的標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)慣例公告。值得我們注意的是，近來各國在會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中呈現(xiàn)這樣一種趨勢，即普遍關(guān)注會計(jì)準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)和內(nèi)在邏輯問題。會計(jì)準(zhǔn)則形成一定的結(jié)構(gòu)，有如下好處：首先，具有一定結(jié)構(gòu)的會計(jì)準(zhǔn)則可以劃分為不同的部分，且形成一定的層次，可以使各層次之間形成統(tǒng)馭關(guān)系，使各部分之間形成聯(lián)接關(guān)系，有助于各層次、部分間相互制約、相互印證，避免由于各自相互獨(dú)立，互不牽連而形成的錯誤和疏漏，可以提高會計(jì)準(zhǔn)則體系的完整性和邏輯的嚴(yán)密性。其次，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動多種多樣，而會計(jì)準(zhǔn)則具有相對穩(wěn)定性；另一方面，會計(jì)準(zhǔn)則的制定是不斷補(bǔ)充，不斷完善，由簡單到復(fù)雜的過程。因此，從時間進(jìn)程看，會計(jì)準(zhǔn)則不可能適應(yīng)任一時點(diǎn)會計(jì)實(shí)務(wù)的需要，特別是針對某一特定業(yè)務(wù)的具體會計(jì)準(zhǔn)則更是如此。那么，具有一定結(jié)構(gòu)的會計(jì)準(zhǔn)則，有助于會計(jì)人員在制定示范會計(jì)核算制度時，根據(jù)基本會計(jì)準(zhǔn)則的精神，在基本會計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，設(shè)計(jì)出適用的會計(jì)核算程序，這樣會有助于會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。既然具有一定結(jié)構(gòu)的會計(jì)準(zhǔn)則有如此好處，那么結(jié)合到我國會計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)該選擇什么樣的結(jié)構(gòu)呢？在我國會計(jì)準(zhǔn)則制定之初，關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則的層次，主要有兩種觀點(diǎn)：一種是兩層次論，即會計(jì)準(zhǔn)則包含基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩層次；一種是三層次論，具體又可分為以下三種意見。第一，把會計(jì)準(zhǔn)則劃分為會計(jì)假設(shè)、指導(dǎo)性準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)性準(zhǔn)則。會計(jì)假設(shè)并入會計(jì)準(zhǔn)則是為了明確建立會計(jì)信息系統(tǒng)所依據(jù)的前提條件；指導(dǎo)性準(zhǔn)則是建立會計(jì)信息系統(tǒng)的指導(dǎo)思想，包括節(jié)約準(zhǔn)則、經(jīng)濟(jì)效益準(zhǔn)則、政策性準(zhǔn)則等；業(yè)務(wù)性準(zhǔn)則是確定會計(jì)信息處理和生成的規(guī)范，包括歷史成本準(zhǔn)則、配比準(zhǔn)則和收入實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則。會計(jì)假設(shè)具有公理的性質(zhì)，它反映了會計(jì)核算的本質(zhì)規(guī)定，是會計(jì)學(xué)中的元理論，因此，會計(jì)假設(shè)不能作為會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。會計(jì)假設(shè)作為高度抽象的概念，對會計(jì)核算的規(guī)范作用是其具體表現(xiàn)作用，雖列入會計(jì)準(zhǔn)則中，但這已不是會計(jì)學(xué)中的會計(jì)假設(shè)了。如貨幣計(jì)價是四個會計(jì)假設(shè)之一，體現(xiàn)在我國的會計(jì)準(zhǔn)則中，就是要求人民幣計(jì)價，人民幣計(jì)價就是一項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則，但貨幣計(jì)價仍然是一個會計(jì)假設(shè)。因此，這一意見有其不合理性。第二，把會計(jì)準(zhǔn)則劃分為基本會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、編報準(zhǔn)則和具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則三個層次。對會計(jì)準(zhǔn)則中包含的會計(jì)要素準(zhǔn)則的層次，我們可以做出如下分析。（一）從會計(jì)準(zhǔn)則的目的來看，會計(jì)準(zhǔn)則是對價值的各種要素予以確認(rèn)，顯然會計(jì)核算確實(shí)是以要素的明確定為前提的。但就會計(jì)核算的實(shí)際過程來說，具體業(yè)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則是其基本依據(jù)。因而會計(jì)要素具有更多的理論意義，不應(yīng)作為會計(jì)準(zhǔn)則的一個層次，應(yīng)對會計(jì)要素的理論進(jìn)行單獨(dú)的研究。（二）由于我國當(dāng)前會計(jì)準(zhǔn)則研究薄弱，將會計(jì)要素納入會計(jì)準(zhǔn)則，并對各要素的定義和計(jì)量制定出規(guī)則，難度太大。（三）在應(yīng)用準(zhǔn)則的規(guī)定中，會涉及會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量，因此，再單獨(dú)將會計(jì)要素作為單獨(dú)一個層次也無必要。第三，把會計(jì)準(zhǔn)則劃分為基本準(zhǔn)則、一般準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則三個層次。基本準(zhǔn)則包括獨(dú)立經(jīng)營準(zhǔn)則、經(jīng)濟(jì)效益準(zhǔn)則、計(jì)劃準(zhǔn)則等；一般準(zhǔn)則包括會計(jì)分期準(zhǔn)則、會計(jì)主體準(zhǔn)則等；具體準(zhǔn)則包括會計(jì)核算、會計(jì)控制和會計(jì)分析準(zhǔn)則。通常，我們所指的準(zhǔn)則是會計(jì)核算準(zhǔn)則，會計(jì)核算準(zhǔn)則是關(guān)于價值的確認(rèn)、計(jì)量和報告的準(zhǔn)則。由于會計(jì)核算具有分配功能和信息功能，是處于不同利益主體之間關(guān)系的依據(jù)，所以會計(jì)核算準(zhǔn)則不應(yīng)包含財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)有關(guān)方面的規(guī)范。因此，這一觀點(diǎn)也不可取。通過以上對各種意見的分析，我國會計(jì)準(zhǔn)則從縱向上，分為兩個層次，即基本準(zhǔn)則（企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則）和應(yīng)用準(zhǔn)則（具體會計(jì)準(zhǔn)則），具體會計(jì)準(zhǔn)則又分為通用業(yè)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)報表會計(jì)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則和特殊行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。從橫向上，每一具體會計(jì)準(zhǔn)則一般包括引言（準(zhǔn)則范圍）、定義（某準(zhǔn)則涉及的概念）、一般確認(rèn)原則、一般計(jì)量方法、一般報告原則、一般提示事項(xiàng)、附則（解釋權(quán)和生效日期）七個部分。我國會計(jì)改革與會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立隨著改革開放政策的實(shí)施，我國的經(jīng)濟(jì)體制經(jīng)歷了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)，進(jìn)而向社會主義市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變過程。會計(jì)工作，作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作。隨著政治的變化，會計(jì)也發(fā)生了一系列深刻的革命。一、我國的會計(jì)改革我國歷次的會計(jì)改革在很大程序上表現(xiàn)為會計(jì)核算制度的改革。建國以來，我國會計(jì)制度的建立與發(fā)展一般可以分為以下幾個階段：（一）第一階段：1949-1979年，建立各行業(yè)統(tǒng)一的會計(jì)制度新中國成立之前，各行業(yè)、各企業(yè)的會計(jì)制度都不統(tǒng)一，既沒有全國性的會計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范各行業(yè)的會計(jì)工作，又沒有各行業(yè)的統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)范系統(tǒng)內(nèi)各單位的會計(jì)工作。如何設(shè)計(jì)出適應(yīng)社會主義會計(jì)工作的會計(jì)制度，成為當(dāng)時主管全國會計(jì)工作的財(cái)政部會計(jì)制度司所面臨的新課題。建國初的三年，主要解決會計(jì)制度不統(tǒng)一的問題。1950年，財(cái)政部為了適應(yīng)新建的各級人民政府和各個行政、事業(yè)單位管理預(yù)算基金的需要，制定和發(fā)布了各級