企業(yè)清算會計問題探(DOC).doc

高等教育自學畢業(yè)論文企業(yè)清算會計問題探討摘 要在市場經(jīng)濟條件下，競爭日趨激烈，企業(yè)破產已經(jīng)成為十分常見的經(jīng)濟現(xiàn)象，而這使得企業(yè)清算會計的作用變得尤為重要。清算會計屬于財務會計，但是在會計對象、會計原則、會計目標等方面同傳統(tǒng)的財務會計有所不同，是一種特定的會計類型。本文首先將對企業(yè)清算的基本概念和類型進行闡述，然后分析企業(yè)清算會計的特點，闡述企業(yè)清算會計核算的基本內容；進而在理論基礎上，提出現(xiàn)實的清算會計中存在的問題，并指出相應的對策。關鍵詞: 企業(yè)清算；企業(yè)破產；清算會計AbstractUnder the market economy conditions, the competition is increasingly intense and the bankruptcy has become a very common economic phenomenon, which makes the role of corporate liquidation accounting becomes particularly important. Liquidation accounting belongs to financial accounting, but in the accounting object, accounting principles, goals, etc. it is different from the traditional financial accounting, and it is a specific type of accounting.This paper will first talk something about the concept and the type of corporate liquidation, and then analyze the characteristics of enterprise liquidation accounting, and its basic content; thus based on the theory, put forward realistic liquidation accounting problems, and indicate some measures. Key words corporate liquidation; bankruptcy; liquidation accounting目 錄摘 要IAbstractII緒 論11 企業(yè)清算的概念及類型11.1企業(yè)清算的概念11.2企業(yè)清算的主要類型12 企業(yè)清算會計基本內容22.1企業(yè)清算會計的概念22.2企業(yè)清算會計的特點22.3清算會計核算的主要內容33 企業(yè)清算會計處理中存在的問題43.1企業(yè)債權化解方式不當43.2記賬方法不規(guī)范43.3破產財產清償順序失衡53.4財務資金管理不善53.5清算會計檔案保存不當53.6破產企業(yè)封賬不及時54 解決清算會計處理中各種問題的對策54.1增強清算人員法制觀念54.2規(guī)范記賬方式，采取復式記賬54.3規(guī)范財產清償順序、嚴格執(zhí)行64.4加強財務管理、嚴格遵守相關規(guī)定64.5做好檔案管理工作、及時歸檔64.6明確企業(yè)與清算組職責、相互配合6結 論6參考文獻7致 謝8III緒 論在經(jīng)濟全球化的形勢下，面對日益激烈的市場競爭，再加上經(jīng)濟危機等因素的影響，我國國內很多企業(yè)都面臨著破產解散的情況，而且有很多企業(yè)已經(jīng)破產，而根據(jù)我國法律的相關規(guī)定，企業(yè)在終止經(jīng)營活動時，必須進行辦理清算。對企業(yè)清算會計的基本內容進行分析探討能夠，深化對企業(yè)清算會計的認識，全面了解企業(yè)清算會計處理流程，從理論上指導企業(yè)清算會計處理；而分析在清算會計處理中存在的問題，并提出相應的解決對策，能夠有效推進清算會計工作的改善。首先將闡述企業(yè)清算的基本概念和類型，然后對企業(yè)清算會計的特點和企業(yè)清算會計核算的基本內容進行分析探討；最后前文理論基礎上，指出現(xiàn)實的清算會計中存在的問題，并提出相應的對策。1 企業(yè)清算的概念及類型1.1企業(yè)清算的概念企業(yè)清算是指企業(yè)按照章程有關規(guī)定解散或者由于破產等原因終止經(jīng)營，由公司股東作出解散決議，全面清查企業(yè)財產和債權債務，進而收回債權、清償債務并分配剩余財產的經(jīng)濟活動。1.2企業(yè)清算的主要類型按照性質和原因，可以將企業(yè)清算分為兩種類型：普通清算和破產清算。1.2.1普通清算普通清算也叫做解散清算，這是對那些由于經(jīng)營期滿等其他原因而不宜或無法再繼續(xù)經(jīng)營的，被迫或者自愿解散的企業(yè)所進行清算。普通清算，按照企業(yè)終止法人資格的程度和企業(yè)的經(jīng)營期限是否屆滿也可以分為兩類：非完全解散清算和完全結算清算。前者也稱為產權轉讓清算，是因為經(jīng)營期滿等因素的影響，而宣布企業(yè)解散，合作經(jīng)營的一方將產權轉讓給另一方所進行的清算。后者是對由于經(jīng)營期滿或其他原因，企業(yè)各方都不再繼續(xù)經(jīng)營而宣告解散的企業(yè)而進行的清算。1.2.2破產清算 破產清算是對按照法律程序而宣告破產的企業(yè)所進行的清算。企業(yè)破產通常是由于經(jīng)營管理出現(xiàn)問題而造成嚴重經(jīng)濟虧損，無力償還到期債務，難以維持生產經(jīng)營直接導致的，在破產時，必須要進行破產清算。而破產清算是一種司法清算過程，因此必須按照法律規(guī)定的程序，組織清算組對企業(yè)財產進行清查、處置和分配，對債權予以收回等。2 企業(yè)清算會計基本內容2.1企業(yè)清算會計的概念所謂企業(yè)清算會計是一種專門會計，是指反映和監(jiān)督已經(jīng)宣告解散的企業(yè)的各項清算業(yè)務，并將企業(yè)的財務狀況、清算過程和清算結果等信息，披露給有關投資人、債權人、政府和有關部門的經(jīng)濟活動。清算會計是財務會計的一種，但是當企業(yè)清算開始進行后，會計核算當中的會計主體、會計分期和持續(xù)經(jīng)營的基本前提將產生某些改變，這就使得與財務會計相比，在會計對象、目標、假設和原則等方面有所不同，從而成為一個特殊的會計理論和會計類型。2.2企業(yè)清算會計的特點2.2.1會計的假設條件不復存在。由于企業(yè)正式進行入到清算會計階段后，使得核算環(huán)境發(fā)生了重大變化，也造成了會計假設條件的不再存在。具體而言，有以下幾個方面的表現(xiàn)：首先清算主體發(fā)生變化。特別是在進行破產企業(yè)的清算會計核算時，必須成了清算組，讓其作為核算主體，按照相關法律規(guī)定來進行破產清算這一處理程序。其次，貨幣計算設想發(fā)生變化。在企業(yè)清算進行時，通常是按照現(xiàn)行變現(xiàn)價格來進行貨幣計算，但是由于現(xiàn)行價格總是在不斷變化，而這會嚴重影響到貨幣計算結果的穩(wěn)定性、可靠性和客觀性。再次，持續(xù)經(jīng)營的設想消失，而這一影響到了會計處理方式，使其發(fā)生一定的變化。最后，會計期間的設想也隨之消失，這一情況的出現(xiàn)正是由于會計分期的基本前提即持續(xù)經(jīng)營設想消失而導致的。2.2.2會計核算的基本原則不再適用。在企業(yè)會計準則中，對會計核算的基本原則作出了相應規(guī)定，所列出的原則共計9項。而當企業(yè)進入清算程序后，會計的假設前提產生一定的變化，造成原有的一些會計原則不再具有適用性，無法在適用于現(xiàn)實的清算過程。主要表現(xiàn)為：首先，在企業(yè)清算會計中，進行資產評估時，除去遵循歷史成本原則，更多的是要考慮現(xiàn)行的資產變現(xiàn)價格，所以成本歷史原則不再完成適用于現(xiàn)實的清算過程。其次，在進行企業(yè)清算會計時，會計核算主要是為了變現(xiàn)資產和償還債務，這就導致收入和費用的配比原則不再適用。2.2.3會計核算的目的完全不同。財務會計核算的主要是為了滿足投資人、債權人、政府有關部門等方面的信息需求，對企業(yè)當前的財務狀況、經(jīng)營結果和現(xiàn)金流動情況進行信息處理以便提供信息參考依據(jù)，同時還要對企業(yè)未來的盈利、籌資和償債能力等信息作出判斷。而清算會計則是為了對企業(yè)財產進行保管、清理、估價、變賣和分配等，登記、核實、清償企業(yè)的債務，同時對企業(yè)處置財產、清償債務和分配剩余財產的情況進行會計處理，提供相應信息。2.2.4會計報告的目標、種類、格式和內容不再相同。首先是會計報告目標發(fā)生變化，清算會計最根本的是為了如實反映破產企業(yè)的償債能力。其次，會計報告種類發(fā)生變化。清算會計報告的主要種類包括清算財務表、債務償付表、資產負債表和清算損益表。再次，會計報告主要內容發(fā)生變化。會計清算報告的主要內容是受理破產企業(yè)債權人和法院提供的債務人的清償債務能力的有關情況和信息?？偠灾?，同傳統(tǒng)財務報告相比，清算會計報告具有更為嚴格和的格式和內容。2.3清算會計核算的主要內容2.3.1清查財產、編制負債表企業(yè)開始進行清算時，必須要對企業(yè)的全部資產進行清查，并在清查結束后，進行財產盤點的編制，對清查結果進行賬務處理。比如：如果應收款無法收回，固定資產出現(xiàn)盤虧，則將這些損失記入清算損失賬戶借方；如果應付款無法支付，固定資產出現(xiàn)盤盈情況，則將其記入清算損益的賬戶貸方。當財產全面清查結束后，進行資產負債表的編制。需要特別注意的是，要用表結的方式對清算損益的賬戶余額進行表示，將其作為所有者權益的項目之一，在未分配利益的下方單獨列在資產負債表中。2.3.2收回債券、處置財產 當清算組將各種應收款收回時，應當根據(jù)收取的金額的不同，貸記應收款、應收票據(jù)等賬戶，借記銀行存款等賬戶。如果應收款無法收回，則要按照核銷的金額，將其記入清算損益賬戶。如果清算組對各項是實物資產進行變賣、對無形資產所有權進行轉讓時，則應當按照實際變賣和增值稅收入，將其借記到銀行存款等賬戶，按照資產的賬面價值，貸記為固定資產、應交稅金、原材料和產成品等賬戶，并且按照變賣收入和變賣資產的賬面價值差額，將其貸記或者借記清算損益賬戶。需要特別注意的是，應當按照收入來對變賣的資產進行交納各項稅金的計算，比如在出售無形、固定資產應當交納營業(yè)稅以及城建稅等。2.3.3償付債務、支付清算費用將獲得清算收入，用于償付企業(yè)的各種貸款、應付款以及支付相應的納稅金，并借記到應付賬款、短期貸款、應交稅金、應付職工薪酬等賬戶，貸記入銀行存款等賬戶。要從企業(yè)現(xiàn)有資產中，清算費用予以優(yōu)先支付。所支付的各項清算費用，都記入清算費用賬戶；當清算結束后，從該賬戶的貸方，將全部清算費用轉到清算損益的借方，該賬戶不存在余額。需要特別注意的是：如果當企業(yè)資產無法抵償清算所需支付的費用時，應當進行破產清算。2.3.4計算清算損失、編制損益表首先要對清算損益情況進行清算， 然后進行清算損益表和清算結束時的資產負債表的編制。對清算損益情況予以登帳記錄并予以結賬，同時將清算損益賬戶的余額計算出來，清算的凈收益為貸方余額。根據(jù)相關規(guī)定，企業(yè)清算凈收益要視為企業(yè)利潤，并按照規(guī)定的稅率來交納相應的所得稅。繳納所得稅后，將清算凈收益記入“利益分配-未分配利潤”賬戶。清算組要根據(jù)清算結果，進行清算損益表和清算結束時的資產負債表的編制。清算損益表應當包括以下幾方面內容：第一為清算收益，將出售固定資產、存貨等各項資產的凈收益以及無法支付的應收款收益包括在內。第二為清算損失，應當將壞賬損失，出售固定資產、存貨等各項資產的凈損失，固定資產、存貨等各項資產盤存凈損失以及應交稅金、借貸利息和清算費用包括在內。第三為清算凈收益，清算收益減去清算損失后就是清算凈收益。第四為稅后凈收益，繳納所得稅之后的清算凈收益就是稅后凈收益。2.3.5分配剩余財產、結平賬戶如果企業(yè)進行清算后，尚有清算凈收益，那就應當按照投資各方的投資比例來歸還各方的應收回的投資，對企業(yè)剩余財產進行分配。這里要特別注意，普通清算通常都要分配剩余財產，所以就必須進行剩余財產分配表的編制，以便提供企業(yè)償付債務后，分配剩余財產的相關信息。企業(yè)清算結束時，進行各賬戶的結平工作，一般情況下，貸記銀行存款賬戶，借記盈余公積、股本、利益分配-未分配利潤等賬戶。3 企業(yè)清算會計處理中存在的問題3.1企業(yè)債權化解方式不當清算組進行債務清償時，拖欠破產企業(yè)貸款等債務的部門收費部門，會出具證實材料來說明企業(yè)所欠繳的費用，并將余額結出，用這些證實材料來替代拖欠破產企業(yè)的款項。當清算組向其索要收費票據(jù)時，收費部門就會用各種理由推脫不給予票據(jù)。面對這種情況，清算組往往處于被迫無奈，將債權賬目予以注銷。這種化解債權的方式顯然是不合適的，存在著弊端：收費單位不開具收據(jù)，使得收費不記錄在賬，造成國家財政收入的損失；而且在有些拖欠款中存在著個人欠賬，采取這種方式，是在化解個人債務，屬于無比行為，具有較大危害。3.2記賬方法不規(guī)范對于財務管理工作，部門清算組負責人缺乏足夠重視，對清算組的工作重要性認識不足，往往采取簡單應付、得過且過的方式來進行財務管理，往往采用流水式記賬法，缺乏規(guī)范性，不符合相應規(guī)定，造成賬目不全、條據(jù)零亂等情況，堆賬、包賬等現(xiàn)象時常發(fā)生。3.3破產財產清償順序失衡對于破產財產清償順序，中華人民共和國破產法作出了明確的規(guī)定。清償?shù)南群箜樞驊斒牵菏紫惹鍍斅毠すべY和勞動保險費用；然后是企業(yè)拖欠的稅款；最后清償債權。但是在實際的清償過程中，存在著顛倒清償順序的情況，比如在沒有清償職工工資和勞動保險費以及企業(yè)所欠稅款情況下，就進行部分個人債權的償還，違反法律規(guī)定。3.4財務資金管理不善對于財務資金管理不善，主要表現(xiàn)在：采用個人儲蓄方式將單位現(xiàn)金收入存入儲蓄所，并個人充當出納員身份，來開設賬戶，對單位現(xiàn)金進行大額的存入和支取，不符合現(xiàn)金管理暫行條例的有關規(guī)定。違規(guī)列支工資，企業(yè)會聘用一些專業(yè)人員來構成清算組，而對于這些人員的工資可以在清算費用中進行核銷。但是有時候會從企業(yè)主管部門或其他在職人員中選拔抽調這些人員，這樣就會造成工資的重復支付，違反國家財務開支的有關規(guī)定，這也是財務資金管理不善的具體表現(xiàn)。3.5清算會計檔案保存不當當清算組結束清算工作后，清算會計檔案缺乏妥善保管，很多情況會由買斷企業(yè)或者清算人員個人來進行保存，不符合檔案歸檔保存的基本要求，違法了我國會計檔案管理辦法的相關規(guī)定。3.6破產企業(yè)封賬不及時根據(jù)法律相關規(guī)定，當企業(yè)宣布破產后，應當及時進行會計處理，將會計檔案在規(guī)定期限內盡早移交給清算組。但是實際情況是，很多企業(yè)宣布破產后，清算組已經(jīng)開展了很長時間的工作，企業(yè)遲遲不完結會計處理工作，不進行封賬移交。在這段時間內，對會計處理業(yè)務隨意調整，導致清算會計信息失去真實可靠性，違法企業(yè)破產法的相關規(guī)定。4 解決清算會計處理中各種問題的對策4.1增強清算人員法制觀念清算人員應當自覺增強法制觀念，加強企業(yè)破產法、會計檔案管理辦法等有關法律規(guī)定的深入學習，并在企業(yè)清算過程中，認真貫徹實施，確保企業(yè)清算程序的科學化進行，正確處理國家、集體和個人利益關系，避免各種違規(guī)違法行為的出現(xiàn)。4.2規(guī)范記賬方式，采取復式記賬針對記賬方式不規(guī)范的問題，應采取復式記賬法，科學合理的設置會計科目。具體來說，應當設置資產類科目、負債類科目和清算損益類科目，并且在三大類科目下設置相應的詳細科目，比如在清算損益類科目下設置清算費用、土地轉讓收益和清算損失三個分科目。目的是為了實現(xiàn)科目規(guī)范化設置，順利開展清算工作。另外，要根據(jù)實際情況，對會計項目作出一定的調整，或增加或減設或合并。4.3規(guī)范財產清償順序、嚴格執(zhí)行嚴格執(zhí)行相關法律規(guī)定的財產清償順序，規(guī)范操作，堅決禁止隨意顛倒清償順序的行為，對于清償結束后剩余的資金，按照有關規(guī)定，及時向上級財務主管部門或者同級國有資產管理部門進行上繳。4.4加強財務管理、嚴格遵守相關規(guī)定按照清算會計制度，取消個人方式開立存折的行為，由清算組來統(tǒng)一支配企業(yè)銀行存款項目，嚴格遵守相關條例的規(guī)定，防止出現(xiàn)公款私存現(xiàn)象。按照法律規(guī)定，在允許的范圍內支付清償費用，不得隨意支付其他無關費用，