企業(yè)會計(jì)制度講解.doc

此文檔收集于網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除天馬行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632企業(yè)會計(jì)制度講解當(dāng)我們辭舊迎新，迎接新世紀(jì)到來的時(shí)刻，財(cái)政部于2000年12月29日正式發(fā)布（企業(yè)會計(jì)制度）(財(cái)會200025 號)，并于2001年1月1日起暫在股份有限公司中范圍內(nèi)實(shí)施。實(shí)施該制度后，財(cái)政部1998年發(fā)布并實(shí)施的股份有限公司會計(jì)制度-會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表(以下簡稱股份有限公司會計(jì)制度)同時(shí)廢止。企業(yè)會計(jì)制度的發(fā)布是我國會計(jì)界的又一件大事，它擺脫了原有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)對我國會計(jì)核算制度的束縛，朝著適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)對會計(jì)核算要求的方向邁進(jìn)，它標(biāo)志著我國會計(jì)改革又一新高潮的到來。它對規(guī)范我國企業(yè)會計(jì)核算行為，真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的意義。一、市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求提高會計(jì)信息質(zhì)量1992-1993年，我國進(jìn)行了重大的財(cái)務(wù)會計(jì)制度改革，先后發(fā)布了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)通則，以及分行業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度(以下簡稱兩則兩制)，并于1993年7月1日起由所有企業(yè)實(shí)施。兩則兩制的發(fā)布并實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了我國會計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)換，即由適應(yīng)于高度統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的財(cái)務(wù)會計(jì)核算模式，轉(zhuǎn)換為適應(yīng)于社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的財(cái)務(wù)會計(jì)核算模式。隨著我國證券市場的進(jìn)一步開放，企業(yè)股份制改造日益興起，并在國內(nèi)上市，發(fā)行股票籌集資金。同時(shí)，我國企業(yè)到香港、境外等地發(fā)行股票，接受外國政府貸款、世行貸款、亞行貸款等越來越多，相應(yīng)地帶來了會計(jì)的國際化協(xié)調(diào)問題，特別是上市公司因其投資者眾多，公眾關(guān)心上市公司的會計(jì)信息的需求程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對非上市公司會計(jì)信息的需求。因此，提高會計(jì)信息質(zhì)量，保證會計(jì)信息的可靠性，提高會計(jì)信息的透明度，必然提到了議事日程，尤其是瓊民源事件發(fā)生后，社會公眾以及證券監(jiān)管部門對會計(jì)核算和信息披露提出了更高的要求。為此，財(cái)政部于1997年發(fā)布了第一個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，旨在規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的信息披露，增加關(guān)聯(lián)交易的透明度；其次，又于1998年發(fā)布了股份有限公司會計(jì)制度和收入、投資等七個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則。股份有限公司會計(jì)制度和八個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布并實(shí)施，對于提高股份有限公司，特別是上市公司的會計(jì)核算和會計(jì)信息質(zhì)量起到了良好的作用，值得提到的是1998年和1999年財(cái)政部發(fā)布的有關(guān)股份有限公司會計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定，如財(cái)會字1999第35號文件要求所有股份有限公司均應(yīng)計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備，對于加強(qiáng)股份有限公司會計(jì)信息的可靠性、真實(shí)反映其資產(chǎn)的價(jià)值和損益具有非常重要的作用。市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)又走過了八年的歷程，這八年來我國市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)有了長足的發(fā)展，隨著股份有限公司會計(jì)信息的質(zhì)量日益提高，除股份有限公司外，其他企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量仍然維持在兩則兩制時(shí)的狀態(tài)。兩則兩制為這次的會計(jì)改革奠定了基礎(chǔ)，可以說兩則兩制為推進(jìn)我國企業(yè)會計(jì)的發(fā)展起到了積極的作用。例如，兩則兩制取消了企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊交兩金，從而確立了資本和資本保全的概念，如果兩則兩制沒有取消提折舊交兩金的規(guī)定，也就沒有資本的核算問題；又如，兩則兩制提出了企業(yè)的應(yīng)收賬款可以按照一定的比例(通常為按應(yīng)收賬款余額的35計(jì)提)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，從而確立了應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)反映其可變現(xiàn)凈值的理念。還比如，兩則兩制首次提出了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤概念，從而建立了會計(jì)要素定義，并從多種記賬方法統(tǒng)一為借貸記賬法、資金平衡表改為資產(chǎn)負(fù)債表等。如果沒有兩則兩制作為財(cái)務(wù)會計(jì)改革進(jìn)程中的重要步驟，而從原計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下的財(cái)務(wù)會計(jì)核算直接跨越到此次的企業(yè)會計(jì)制度，無論對于會計(jì)人員、注冊會計(jì)師，還是會計(jì)信息使用者而言，都將產(chǎn)生較大的困難。因此，兩則兩制為會計(jì)的進(jìn)一步改革，為實(shí)現(xiàn)了會計(jì)核算模式的國際化，為引進(jìn)外資，企業(yè)走出國門奠定了財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)。但是，我們應(yīng)當(dāng)看到，兩則兩制是在我國市場經(jīng)濟(jì)剛剛起步階段，所制定的財(cái)務(wù)會計(jì)制度帶有較多的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)痕跡，帶有較大的局限性，其中不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果已成為企業(yè)會計(jì)信息不可靠的主要原因之一。從會計(jì)信息質(zhì)量上看，兩則兩制時(shí)制定的行業(yè)會計(jì)制度所提供的會計(jì)信息質(zhì)量已缺乏可靠性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(一)缺乏客觀真實(shí)性行業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度所規(guī)定的某些會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)已不能適應(yīng)企業(yè)實(shí)際情況的需要，導(dǎo)致企業(yè)所反映的各項(xiàng)會計(jì)要素缺乏可靠性。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.固定資產(chǎn)折舊政策、固定資產(chǎn)凈殖值率、固定資產(chǎn)報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)由國家統(tǒng)一規(guī)定，而不是按照社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)而對固定資產(chǎn)價(jià)值磨損的程度，以及無表損耗的具體情況來確定。由于固定資產(chǎn)折舊年限等標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)的實(shí)際情況不符，一方面導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)凈值不實(shí)，另一方面致使企業(yè)更新改造資金嚴(yán)重不足，設(shè)備老化，跟不上社會主義市場經(jīng)濟(jì)對勞動資料的更新需求。2.壞賬準(zhǔn)備按照國家統(tǒng)一規(guī)定的比例提取，提取比例一般為35；已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失，要經(jīng)過財(cái)政部門批準(zhǔn)才能沖銷，致使大量呆、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足。3.不能按正確的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和計(jì)量收入。如有些企業(yè)商品銷售時(shí)雖然已經(jīng)知悉購買企業(yè)將無力承擔(dān)付款的責(zé)任，但仍然確認(rèn)收入。虛列收入，必然虛增利潤，導(dǎo)致利潤超分配，現(xiàn)金流出企業(yè)，加劇企業(yè)資金短缺。4.由于存貨積壓嚴(yán)重，變現(xiàn)能力差，存貨在賬面價(jià)值已經(jīng)低于市價(jià)，但在資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映成本價(jià)值，而不是反映可變現(xiàn)凈值。5.投資不能產(chǎn)生效益，有的甚至已經(jīng)發(fā)生損失，但資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映原投資成本或原價(jià)值，沒有反映已經(jīng)發(fā)生的投資價(jià)值的減損，造成虛增投資價(jià)值，使企業(yè)資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)。6.某些不符合資產(chǎn)定義的財(cái)產(chǎn)，已經(jīng)形成損失或支出，卻仍然作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，如遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。 由于上述各種會計(jì)政策體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會計(jì)制度中，由此造成企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告所提供的信息缺乏客觀真實(shí)性。(二)缺乏可比性90年代末國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會致力于提高會計(jì)信息可比性并開始建立一套核心準(zhǔn)則。建立核心準(zhǔn)則的目的之一是減少可選擇性，增加可比性，會計(jì)信息使用者對可比性的要求日益高漲。從我國實(shí)際情況看，1992年大規(guī)模的會計(jì)改革，提出了增加可比性的目標(biāo)，并力求從會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)上減少不同所有制的色彩，將會計(jì)改革前的70多種會計(jì)制度，歸并為13個(gè)行業(yè)的會計(jì)制度。由于上市公司對會計(jì)信息的特殊需要，又制定了股份有限公司會計(jì)制度，同時(shí)保留了外商投資企業(yè)制度。其后，又根據(jù)其他行業(yè)會計(jì)核算的要求，制定發(fā)布了個(gè)體工商戶會計(jì)制度、資產(chǎn)管理公司制度、保險(xiǎn)公司制度等。由于會計(jì)制度針對不同的所有制、不同行業(yè)的企業(yè)性質(zhì)制定，如股份有限公司會計(jì)制度是為滿足融資的需要，為了滿足社會各界對上市公司的信息質(zhì)量較高的要求，因此，在會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上存在較大差異；境外上市的企業(yè)，還要按照國際或上市地的要求作相應(yīng)的調(diào)整，與按國內(nèi)會計(jì)制度要求的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也存在差異。由于不同財(cái)務(wù)會計(jì)制度所規(guī)定的會計(jì)政策、會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致同一行業(yè)企業(yè)因執(zhí)行不同會計(jì)制度所反映的會計(jì)信息缺乏可比性。例如，紡織行業(yè)中有股份有限公司、外商投資企業(yè)、國有企業(yè)等，因其分別執(zhí)行股份有限公司會計(jì)制度、外商投資企業(yè)會計(jì)制度、分行業(yè)會計(jì)制度，而使紡織行業(yè)中的各個(gè)企業(yè)所提供的會計(jì)信息不一致，股份有限公司可以計(jì)提短期投資和長期投資損失準(zhǔn)備，而其他企業(yè)不能計(jì)提投資損失準(zhǔn)備。這種現(xiàn)象不便于國家對企業(yè)的會計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、考核等，特別是給企業(yè)編制合并會計(jì)報(bào)表增加了難度。(三)缺乏可操作性行業(yè)會計(jì)制度不能起到指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算的作用。分行業(yè)會計(jì)制度執(zhí)行八年來，不少企業(yè)會計(jì)人員反映，會計(jì)制度成了簡單的賬務(wù)處理程序，造成會計(jì)人員遇到實(shí)際情況翻閱會計(jì)制度后，也不知所云，不知如何進(jìn)行會計(jì)處理的情況，在一定程度上失去了會計(jì)制度的權(quán)威性，也造成了會計(jì)處理無章可循、各行其是的局面。同時(shí)，行業(yè)會計(jì)制度按行業(yè)分類已明顯不符合企業(yè)實(shí)際情況的需要。一方面是企業(yè)多種經(jīng)營的存在和發(fā)展，用分行業(yè)的會計(jì)制度已經(jīng)不能滿足會計(jì)核算的需要；另一方面，新興行業(yè)的興起，如足球俱樂部、網(wǎng)絡(luò)公司、軟件公司等，無法從現(xiàn)有行業(yè)會計(jì)制度中找到其適用的會計(jì)制度。而且會有越來越多的新興行業(yè)和業(yè)務(wù)出現(xiàn)，按行業(yè)分別設(shè)計(jì)企業(yè)會計(jì)制度的做法已越來越不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。 二、 法律、行政法規(guī)和會計(jì)國際化進(jìn)程要求提高會計(jì)信息質(zhì)量 (一)1999年頒布的新修訂的會計(jì)法，要求企業(yè)保證會計(jì)資料的真實(shí)、完整，并且規(guī)定國家實(shí)行統(tǒng)一的會計(jì)制度，而國家統(tǒng)一的會計(jì)核算制度是其中重要的組成部分。由國務(wù)院發(fā)布的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例，對1992年發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)會計(jì)要素進(jìn)行了重新定義。按照重新定義后的會計(jì)要素重新審視現(xiàn)行的會計(jì)制度，仍然存在著與會計(jì)要素定義不一致的地方，如固定資產(chǎn) 核算，仍然沒有滿足資產(chǎn)定義的要求，股份有限公司的固定資產(chǎn)要求按照賬面凈值在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，而沒有反映該項(xiàng)固定資產(chǎn)實(shí)際的價(jià)值，有些上市公司將已經(jīng)淘汰的機(jī)器設(shè)備的價(jià)值仍然作為固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表有中反映，還有些上市公司將長期停健、并且以后若干年內(nèi)也無望繼續(xù)開工的在建工程的利息繼續(xù)資本化，仍然按照實(shí)際發(fā)生的成本列入資產(chǎn)負(fù)債表，等等，這些資產(chǎn)已經(jīng)預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，或者預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)存在很大的不確定性，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，使其在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值符合資產(chǎn)的定義。對此，國內(nèi)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界，以及我們聘請的外國會計(jì)專家曾多次提出意見，要求我們從會計(jì)制度上嚴(yán)格按照企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例的要求予以規(guī)范。(二)單位負(fù)責(zé)人和企業(yè)會計(jì)人員要求統(tǒng)一會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，提高會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的可操作性的呼聲很高。會計(jì)法修訂并實(shí)施后，單位負(fù)責(zé)人是執(zhí)行會計(jì)法的責(zé)任主體，單位負(fù)責(zé)人對企業(yè)的會計(jì)行為負(fù)有責(zé)任。因此，單位負(fù)責(zé)人要求首先應(yīng)當(dāng)從規(guī)范會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，建立良好的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)平臺，在此基礎(chǔ)上考核單位負(fù)責(zé)人是否遵循了會計(jì)規(guī)范，是否真實(shí)反映企業(yè) 財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。與此同時(shí)，企業(yè)會計(jì)人員要求統(tǒng)一會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，增加會計(jì)制度的可操作性。國務(wù)院辦公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家經(jīng)貿(mào)委國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理基本規(guī)范(試行)的通知，要求企業(yè)嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，合理地確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等。 中央有關(guān)文件和中央領(lǐng)導(dǎo)對會計(jì)制度改革多次作出指示，要進(jìn)一步深化會計(jì)制度改革，按照社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求和國際慣例，建立健全國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，如，中共中央關(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定(1999年9月22日中國共產(chǎn)黨第十五屆中央委員會第四次會計(jì)通過)規(guī)定，建立健全全國統(tǒng)一的會計(jì)制度；江澤民總書記1999年在國有企業(yè)改革座談會中指出，要建立國家統(tǒng)一的會計(jì)制度；李嵐清副總理在2000年國務(wù)院召開的貫徹實(shí)施會計(jì)法電視電話會議的講話中指出，要進(jìn)一步深化會計(jì)制度改革，按照社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求和國際慣例，實(shí)行國家統(tǒng)一的會計(jì)制度。這一系列重要指示為深化會計(jì)核算制度改革指明了方向，而新修訂的會計(jì)法和企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例的發(fā)布和實(shí)施，為深化會計(jì)核算制度改革提供了重要的法律、法規(guī)依據(jù)。(三)隨著我國加入國際會計(jì)師聯(lián)合會，成為國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的一員，要求我們加快會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)調(diào)。另外，隨著我國加入世界貿(mào)易組織進(jìn)程的加快，有關(guān)方面要求財(cái)政部提出具體的會計(jì)改革時(shí)間表，并且要求我們于2001年1月1日起與企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例同步實(shí)施新的企業(yè)會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，使會計(jì)信息真實(shí)可靠，更具透明度。 三、 建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的新型會計(jì)核算模式(一)統(tǒng)一會計(jì)核算制度在我國，由國家制度統(tǒng)一的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)管理模式，已經(jīng)走過了漫長的五十年歷史。從建國初期建立的國營工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度為標(biāo)志，確立了會計(jì)制度在制定會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)中的地位，它是與我國的法律體系和國情相適應(yīng)的，幾十年來，企業(yè)會計(jì)制度已經(jīng)深入人心，在企業(yè)會計(jì)工作中起著舉足輕重的作用。會計(jì)制度作為企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算、對外提供會計(jì)報(bào)表的依據(jù)，也是注冊會計(jì)師和有關(guān)部門進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督檢查的主要依據(jù)，它也為稅收征管奠定了良好的基礎(chǔ)。一國會計(jì)是與國家的法律、經(jīng)濟(jì)、文化等環(huán)境相聯(lián)系的，有什么樣的法律、經(jīng)濟(jì)等環(huán)境，就必然存在著與之相適應(yīng)的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。我國作為社會主義市場經(jīng)濟(jì)國家，會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定既不能走過去的老路子，又不能照搬國外的做法，必須闖出自己的路子，建立中國特色的會計(jì)核算模式和會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。如何建立既符合中國國情，又能適應(yīng)會計(jì)國際化發(fā)展的方向的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，是近年來國際國內(nèi)形勢的發(fā)展以及會計(jì)法和企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例發(fā)布后帶給會計(jì)界的重要課題。我們?yōu)榇碎_展了多種形式的調(diào)查研究，可以說，制定企業(yè)會計(jì)制度大體分為立項(xiàng)、調(diào)查研究、形成初稿征求意見和修定稿四個(gè)階段。從1999年上半年開始，為了進(jìn)一步了解行業(yè)會計(jì)制度的執(zhí)行情況，我們進(jìn)行了一次行業(yè)會計(jì)制度執(zhí)行情況的問卷調(diào)查，由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)協(xié)助向大、中、小型企業(yè)和外商投資企業(yè)分發(fā)。共有1502名會計(jì)人員、284名企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和 42名其他人員參加了答卷。通過這次調(diào)查，以及需要改進(jìn)的方面，廣大財(cái)會人員和單位負(fù)責(zé)人共同的意見是要求國家制定綜合性、能夠滿足企業(yè)多種經(jīng)營需要的統(tǒng)一的會計(jì)核算制度，隨后，我們又到上海、江蘇、浙江、江西、吉林等省市進(jìn)行調(diào)查研究，先后召開了有上市公司、會計(jì)師事務(wù)所、國有企業(yè)以及大專院校等單位負(fù)責(zé)人和會計(jì)人員、注冊會計(jì)師參加的座談會，廣泛聽取各方面的意見。2000年7月31日我們又在中國財(cái)經(jīng)報(bào)上刊登了關(guān)于對企業(yè)會計(jì)核算制度改革征求意見的函，廣泛征求社會各界的意見，截止2000年10月30日，我們共收到99封回函，其中，來自國家部委8封。地方財(cái)政系統(tǒng)22封，個(gè)人31封，其他單位38封。這些回函都認(rèn)為有必要建立國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提高會計(jì)信息質(zhì)量的要求。與此同時(shí)，社會各界又提出了許多具體意見。我們對這些回函進(jìn)行了認(rèn)真的研究，并在制定制度時(shí)充分考慮了這些意見。最后，我們又在北京召開了兩次座談會，邀請了中國證監(jiān)會、上海證券交易所、深圳證券交易所、部分會計(jì)師事務(wù)所、北京工商大學(xué)、部分地方財(cái)政部門以及部內(nèi)條法司、企業(yè)司、國防司、農(nóng)業(yè)司等專家和學(xué)者，就修改后的征求意見稿進(jìn)行座談和審閱，并征求會計(jì)準(zhǔn)則委員會專家的意見和外方專家的意見。最后，大多數(shù)同志的意見認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)盡快建立國家統(tǒng)一的、綜合性的、符合國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)制度。經(jīng)過上述研究，我們確立了建立國家統(tǒng)一的、打破行業(yè)、所有制界限、集財(cái)務(wù)會計(jì)與一體的會計(jì)核算制度，包括會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過程的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。改革的總體思路是，國家統(tǒng)一的企業(yè)會計(jì)核算制度體系，將分為三個(gè)層次：第一層次是按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模，分別建立企業(yè)會計(jì)制度(不含金融保險(xiǎn)企業(yè))、金融保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度和小企業(yè)會計(jì)制度所應(yīng)遵循的一般原則。金融保險(xiǎn)企業(yè)和小企業(yè)由于各自有其特性，與一般企業(yè)的會計(jì)核算存在較大的差異，需要分別單獨(dú)制定會計(jì)制度；除此之外的其他企業(yè)，由于共性業(yè)務(wù)較多，如會計(jì)核算的一般要求、會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表，應(yīng)制定統(tǒng)一的企業(yè)會計(jì)制度，以增強(qiáng)不同行業(yè)、所有制企業(yè)之間會計(jì)信息的可比性、可靠性和透明度。第二層次是在第一層次的基礎(chǔ)上，分別建立操作性較強(qiáng)的有關(guān)會計(jì)科目的設(shè)置、具體賬務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制和對外提供辦法。從而分別形成企業(yè)、金融保險(xiǎn)企業(yè)和小企業(yè)統(tǒng)一的會計(jì)報(bào)表格式、會計(jì)報(bào)表附注披露格式等。第三層次是在上述兩個(gè)層次的基礎(chǔ)上，對于各行業(yè)企業(yè)專業(yè)性較強(qiáng)的會計(jì)核算，將陸續(xù)以專業(yè)會計(jì)核算辦法的形式發(fā)布。由于各行業(yè)、所有制企業(yè)的會計(jì)核算區(qū)別主要體現(xiàn)在成本構(gòu)成不同，相應(yīng)的上入核算也不相同，因此，各行業(yè)、所有制企業(yè)的個(gè)性業(yè)務(wù)，將采取擬定各個(gè)專業(yè)會計(jì)核算辦法來解決。另外，針對實(shí)際工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，或?qū)τ跁?jì)制度規(guī)定不合理的地方，作出專門的補(bǔ)充規(guī)定或問題解答，作為貫徹實(shí)施會計(jì)制度的重要手段。(二)分步實(shí)施統(tǒng)一的會計(jì)核算制度目前我國很多企業(yè)沒有完善的法人治理結(jié)構(gòu)，缺乏有效的內(nèi)部控制制度，一些企業(yè)包袱沉重，歷史遺留問題較多。在這種情況下實(shí)施企業(yè)會計(jì)制度，有可能引起新的問題。因此，企業(yè)會計(jì)制度的實(shí)施不可能等同于兩則兩制時(shí)期，整齊劃一地由所有企業(yè)同時(shí)實(shí)施，必須有計(jì)劃、有目標(biāo)地分步驟實(shí)施。對于國有企業(yè)，在實(shí)施企業(yè)會計(jì)制度前需要做大量的工作，如核實(shí)資產(chǎn)、聘請注冊會計(jì)師審計(jì)、清理資產(chǎn)損失等，期間需要一定的準(zhǔn)備時(shí)間；而股份有限公司因其基礎(chǔ)較好，又有執(zhí)行股份有限公司會計(jì)制度和具體會計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，特別是1999年所有股份公司均計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備后，已經(jīng)對實(shí)施會計(jì)政策的調(diào)整有了一定的心理準(zhǔn)備和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此，從2001年1月1日起，首先在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施。同時(shí)，為了盡快提高我國企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量，也鼓勵(lì)其他企業(yè)先行實(shí)施；如果國有企業(yè)有意先行實(shí)施的，由企業(yè)提出申請，報(bào)經(jīng)同級財(cái)政部門批準(zhǔn)后，可以先行實(shí)施。這一實(shí)施措施，充分體現(xiàn)了既加快了會計(jì)改革和會計(jì)國際化進(jìn)程的步伐；同時(shí)，又考慮了我國的國情。 四、制定企業(yè)會計(jì)制度的主要原則從1998年起，會計(jì)制度一直在致力與國際會計(jì)準(zhǔn)則的直轄市，致力于我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的改革。當(dāng)年發(fā)布的股份有限公司會計(jì)制度不再分行業(yè)，對會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)基本按照國際通行的做法予以規(guī)范，該制度執(zhí)行3年來，反映良好，為規(guī)范證券市場的會計(jì)信息披露，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量奠定了基礎(chǔ)。此次會計(jì)改革，建立國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，將以股份有限公司會計(jì)制度以及已經(jīng)發(fā)布的具體會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例對各項(xiàng)會計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量要求，按照國際通行做法予以規(guī)范，使制定的統(tǒng)一會計(jì)制度符合會計(jì)真實(shí)性的要求。在制定企業(yè)會計(jì)制度時(shí)，確立了以下主要原則：(一)統(tǒng)一性原則。從實(shí)際情況看，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，以及通常的收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)基本是統(tǒng)一的。因此，企業(yè)會計(jì)制度應(yīng)當(dāng)盡量體現(xiàn)其統(tǒng)一性。但是，統(tǒng)一性并不否認(rèn)行業(yè)的特殊性，而行業(yè)的特殊性主要表現(xiàn)為成本費(fèi)用和收入的確認(rèn)和計(jì)量方面，對于具有行業(yè)特點(diǎn)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，今后將以專業(yè)會計(jì)核算辦法的方法陸續(xù)制定并發(fā)布。今后企業(yè)將以企業(yè)會計(jì)制度和符合本行業(yè)特點(diǎn)的專業(yè)會計(jì)核算辦法，作為其核算和對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的依據(jù)。(二)以股份有限公司會計(jì)制度和實(shí)踐證明行之有效的具體會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。企業(yè)會計(jì)制度主要以股份有限公司會計(jì)制度和已經(jīng)或即將發(fā)布的具體會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，結(jié)合我國的實(shí)際情況制定的。從實(shí)際情況看，股份有限公司會計(jì)制度和相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定，以及部分具體會計(jì)準(zhǔn)則，對規(guī)范股份有限公司會計(jì)核算和信息披露，取得了良好的效果，并且也得到了社會各界的普遍好評。因此，在制訂企業(yè)會計(jì)制度時(shí)，我們盡量保留了現(xiàn)行有效、執(zhí)行效果較好的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，作為制訂企業(yè)會計(jì)制度的主要依據(jù)，同時(shí)對于現(xiàn)行會計(jì)制度或具體會計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際執(zhí)行中產(chǎn)生較大問題，或者不適用的部分，予以修正。如債務(wù)重組準(zhǔn)則發(fā)布以后，企業(yè)利用公允價(jià)值弄虛作假，編造利潤的情況時(shí)有發(fā)生，社會各界產(chǎn)生了較大的反響。在制定企業(yè)會計(jì)制度時(shí)，大家一致認(rèn)為，在目前我國某些生產(chǎn)資料還沒有形成一個(gè)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)盡量少用公允價(jià)值。為此，我們在企業(yè)會計(jì)制度中根據(jù)實(shí)際情況作了重新規(guī)定。(三)充分體現(xiàn)會計(jì)要素的質(zhì)量特性。企業(yè)會計(jì)制度遵循了企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例對會計(jì)要素定義的規(guī)定，對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等都規(guī)定了統(tǒng)一的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，對于不符合資產(chǎn)定義的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，規(guī)定都應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上反映的資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)符合資產(chǎn)的定義。企業(yè)會計(jì)制度與股份有限公司會計(jì)制度及其補(bǔ)充規(guī)定和具體會計(jì)準(zhǔn)則相比較，增加了計(jì)提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貸款、在建工程減值準(zhǔn)備的內(nèi)容，這些規(guī)定實(shí)現(xiàn)了我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會計(jì)準(zhǔn)則和國際慣例的充分協(xié)調(diào)。（四）體現(xiàn)需要和穩(wěn)定性。企業(yè)會計(jì)制度體現(xiàn)穩(wěn)定性的基礎(chǔ)上，對于急需并且符合我國法律法規(guī)規(guī)定的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)制度中能夠規(guī)定的盡量規(guī)定，暫時(shí)不能規(guī)定的，待制度發(fā)布后再陸續(xù)補(bǔ)充、修改，使之不斷完善。 (五)體現(xiàn)可理解性和可操作性原則。鑒于我國的實(shí)際情況，提高會計(jì)制度的可理解性和可操作性也是廣大財(cái)會人員共同的心聲。為此，企業(yè)會計(jì)制度增加了可理解性和可操作性，更加符合我國廣大財(cái)會人員的閱讀習(xí)慣，便于掌握和運(yùn)用，以真正起到指導(dǎo)會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)核算的作用。(六)與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致，不能一致的就適當(dāng)分離。在制定企業(yè)會計(jì)制度時(shí)，本著在不違背會計(jì)核算一般原則和會計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。但是，由于財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法所遵循的原則和規(guī)范的對象不同，對于確實(shí)不能保持一致的地方，采取納稅調(diào)整的方法進(jìn)行處理。企業(yè)會計(jì)制度不是在兩則兩制基礎(chǔ)上的重復(fù)，而 在現(xiàn)有股份有限公司會計(jì)制度和已經(jīng)發(fā)布的具體會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制訂的，起點(diǎn)更高，并且在制度中將正在起草并準(zhǔn)備發(fā)布的具體會計(jì)準(zhǔn)則等較成熟的部分，也納入了企業(yè)會計(jì)制度。從根據(jù)上改變了會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，從會計(jì)制度的根本上提高了會計(jì)信息的質(zhì)量。值得說明的是，企業(yè)會計(jì)制度與分行業(yè)會計(jì)制度不同，它實(shí)現(xiàn)了會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)換，它帶有較多的需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和所掌握的會計(jì)知識進(jìn)行判斷的規(guī)定，給予實(shí)務(wù)工作者較大的職業(yè)判斷空間，如收入的確認(rèn)、各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)得等，都需要會計(jì)人員和注冊會計(jì)師具備一定的職業(yè)判斷能力。因此，除了掌握和領(lǐng)會會計(jì)制度的實(shí)質(zhì)精神外，還需要廣大實(shí)務(wù)工作者不斷提高 專業(yè)知識我業(yè)務(wù)能力，為更好地執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度奠定基礎(chǔ)，為提高我國企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量作出努力。企業(yè)會計(jì)制度是深化會計(jì)核算制度改革，提高會計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會計(jì)國際協(xié)調(diào)的必然要求，它對于規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算行為，統(tǒng)一會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。 第一章 會計(jì)核算的基本前提和一般原則 第一節(jié) 會計(jì)核算的基本前提會計(jì)核算對象的確定、會計(jì)方法的選擇、會計(jì)數(shù)據(jù)的搜集等，都以會計(jì)核算的基本前提為依據(jù)。茲分述如下。 1.會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動。以上規(guī)定為會計(jì)人員在日常的會計(jì)核算中對各項(xiàng)交易或事項(xiàng)作出正確判斷、對會計(jì)處理方法和會計(jì)處理程序作出正確選擇提供了依據(jù)。首先，明確以上基本前提，才能劃定會計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。在會計(jì)核算工作中，只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)才能加以確認(rèn)和計(jì)量，那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)則不能加以確認(rèn)和計(jì)量。會計(jì)核算工作中通常所講的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)，收入的取得，費(fèi)用的發(fā)生，都是針對特定會計(jì)主體而言的。 其次，明確以上基本前提，才能把握會計(jì)處理的立場。企業(yè)作為一個(gè)會計(jì)主體，對外銷售商品時(shí)(不涉及稅金)，一方面形成一筆收入，同時(shí)增加一筆資產(chǎn)或減少一筆負(fù)債，而不是相反；采購材料時(shí)，一方面導(dǎo)致現(xiàn)金減少、存貨增加，或者債務(wù)增加、存貨增加，而不是相反。最后，明確以上基本前提，將會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動與會計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)分開來。無論是會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動，還是會計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動，都最終影響所有者的經(jīng)濟(jì)利益，但是，會計(jì)核算工作只涉及會計(jì)主體范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動。為了真實(shí)地反映會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，必須將會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動與會計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)別開來。 需要注意的是，會計(jì)主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個(gè)會計(jì)主體，會計(jì)主體不一定是法律主體。例如，在企業(yè)集團(tuán)的情況下，母子公司雖然是不同的法律主體，但是，為了全面反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將這個(gè)企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會計(jì)主體，編制合并會計(jì)報(bào)表。2.會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計(jì)原則、會計(jì)方法的選擇上有很大差別。一般情況下，應(yīng)當(dāng)假定企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。明確這個(gè)基本前提，會計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計(jì)原則和會計(jì)方法。例如，一般情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)可以在一個(gè)較長的時(shí)期發(fā)揮作用，如果可以判斷企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會在持續(xù)進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會計(jì)期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中。如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進(jìn)行記錄并按期計(jì)提折舊。 需要注意的是，任何企業(yè)都存在破產(chǎn)、清算的風(fēng)險(xiǎn)，如果可以判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，就應(yīng)當(dāng)改變會計(jì)核算的原則和方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露。 3.會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。會計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計(jì)中期。會計(jì)分期的目的，在于通過會計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，從而及時(shí)向各方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。明確會計(jì)分期這個(gè)會計(jì)核算的基本前提對會計(jì)核算有著重要影響。由于會計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，才使不同類型的會計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤等會計(jì)處理方法。4.企業(yè)的會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在會計(jì)核算過程中之所以選擇貨幣作為計(jì)量單位，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，具有價(jià)值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點(diǎn)。其他的計(jì)量單位，如重量、長度、容積、臺、件等，只能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，無法在量上進(jìn)行比較，不便于實(shí)物管理和會計(jì)計(jì)量。所以，為全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)收支等情況，會計(jì)核算就選擇了貨幣作為計(jì)量單位。第二節(jié) 會計(jì)核算的一般原則 為了規(guī)范企業(yè)的會計(jì)核算行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量，會計(jì)制度規(guī)定了會計(jì)核算的一般原則分述如下。 1.會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。企業(yè)提供會計(jì)信息的目的是為了滿足會計(jì)信息使用者的決策需要，因此，就應(yīng)做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。在會計(jì)核算工作中堅(jiān)持以上原則，就應(yīng)當(dāng)在會計(jì)核算時(shí)客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，保證會計(jì)信息的真實(shí)性；會計(jì)工作應(yīng)當(dāng)正確運(yùn)用會計(jì)原則和方法，準(zhǔn)確反映企業(yè)的實(shí)際情況；會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠經(jīng)受驗(yàn)證，以核實(shí)其是否真實(shí)。 如果企業(yè)的會計(jì)核算不是以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，沒有如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會計(jì)工作就失去了存在的意義，甚至?xí)`導(dǎo)會計(jì)信息使用者，導(dǎo)致決策的失誤。 2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。 在實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的外在法律形式或人為形式并不總能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，會計(jì)信息要想反映的交易或事項(xiàng)，就必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。例如，銷售商品的售后回購，如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，并同時(shí)滿足收入確認(rèn)的其他條件，則銷售實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入；如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，或沒有滿足收入確認(rèn)的其他條件，即使企業(yè)已將商品交付購貨方，銷售也沒有實(shí)現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。 再如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以，從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，所以，會計(jì)核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)。 如果企業(yè)的會計(jì)核算僅僅按照交易或事項(xiàng)的法律形式或人為形式進(jìn)行，而其法律形式或人為形式又沒有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，那么，其最終結(jié)果將不僅不會有利于會計(jì)信息使用者的決策，反而會誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者的決策。3.企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計(jì)信息使用者的需要。信息的價(jià)值在于其與決策相關(guān)，有助于決策。在會計(jì)核算工作中堅(jiān)持上述基本原則，就要求在收集、加工、處理和提供會計(jì)信息過程中，充分考試會計(jì)信息使用者的信息需求。如果會計(jì)信息提供以后，沒有滿足會計(jì)信息使用者的需要，對會計(jì)信息使用者的決策沒有什么作用，就不具有相關(guān)性。 4.企業(yè)的會計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)具有復(fù)雜和多樣化，對于某些交易或事項(xiàng)可以有多種會計(jì)核算方法。例如，存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或后進(jìn)先出法等確定其實(shí)際成本；固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。如果企業(yè)在不同的會計(jì)期間采用不同的會計(jì)核算方法，將不利于會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的理解，不利于會計(jì)信息作用的發(fā)揮。 在會計(jì)核算工作中要求企業(yè)的會計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，并不意味著所選擇的會計(jì)核算方法不能作任何變更，在符合一定條件的情況下，企業(yè)也可以變更會計(jì)核算方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露。 5.企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。不同的企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生于不同時(shí)點(diǎn)，為了保證會計(jì)信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，只要是相同的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用相同的會計(jì)處理方法。 6.企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。會計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或其他方面作出經(jīng)濟(jì)決策，在會計(jì)核算過程中堅(jiān)持上述基本原則，一是要求及時(shí)收集會計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)；二是及時(shí)處理會計(jì)信息，即在國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，及時(shí)編制出財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告；三是及時(shí)傳遞會計(jì)信息，即在國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，及時(shí)將編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者。如果企業(yè)的會計(jì)核算不能及時(shí)進(jìn)行，會計(jì)信息不能及時(shí)提供，就無助于經(jīng)濟(jì)決策，就不符合及時(shí)性原則的要求。7.企業(yè)的會計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。提供會計(jì)信息的目的在于使用，要使用會計(jì)信息首先必須了解會計(jì)信息的內(nèi)涵，弄懂會計(jì)信息的內(nèi)容，就要求會計(jì)核算和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告必須清晰明了。否則，就談不上會計(jì)信息的使用。在會計(jì)核算工作中堅(jiān)持明晰性原則，會計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、清晰，填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿必須做到依據(jù)合法、賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整；在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，項(xiàng)目勾稽關(guān)系清楚、項(xiàng)目完整、數(shù)字準(zhǔn)確。如果企業(yè)的會計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告不能做到清晰明了、便于理解和利用，就不符合清晰原則的要求，不能滿足會計(jì)信息使用者的決策需求。8.企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 有時(shí)，企業(yè)發(fā)生的貨幣收支業(yè)務(wù)與交易或事項(xiàng)本身并不完全一致。例如，款項(xiàng)已經(jīng)收到，但銷售并未實(shí)現(xiàn)；或者款項(xiàng)已經(jīng)支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的。為了明確會計(jì)核算的確認(rèn)基礎(chǔ)，更真實(shí)地反映特定會計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就要求企業(yè)在會計(jì)核算過程中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。目前，我國的行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。9.企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。 在會計(jì)工作中堅(jiān)持配比原則有兩層含義：一是因果配比，將收入與其對應(yīng)的成本相配比，如，將主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本相配，將其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本相配比；二是時(shí)間配比，將一定時(shí)期的收入與同時(shí)期的費(fèi)用相配比，如，將當(dāng)期的收入與管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用相配比等。 10. 企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于交易或事項(xiàng)的實(shí)際交易價(jià)格或成本，這主要是因?yàn)闅v史成本是資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的成本，有客觀依據(jù)，便于查核，也容易確定，比較可靠。所以，除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 需要注意的是，如果資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，其賬面價(jià)值已經(jīng)不能反映其未來可收回金額，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 11. 企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個(gè)營業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會計(jì)年度(或幾個(gè)營業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。在會計(jì)核算工作中劃分資本支出與收益性支出，要求企業(yè)在會計(jì)核算工作中確認(rèn)支出時(shí)，要區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出，將資本性支出計(jì)列于資產(chǎn)負(fù)債中，作為資產(chǎn)反映，以真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；將收益性支出計(jì)列于利潤表中，計(jì)入當(dāng)期損益，以正確地計(jì)算企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果。這主要是因?yàn)?，資本性支出的效益可在幾個(gè)連續(xù)的會計(jì)期間發(fā)揮作用，而收益性支出的效益只在當(dāng)期發(fā)揮作用。 如果企業(yè)在會計(jì)核算工作中沒有正確劃分資本性支出與收益性支出，將原本應(yīng)計(jì)入資本性支出的計(jì)入收益性支出，就會低估資產(chǎn)和當(dāng)期收益；將原本應(yīng)計(jì)入收益性支出的計(jì)入資本性支出，就會高估資產(chǎn)和當(dāng)期收益；所有這一切，都不利于會計(jì)信息使用者正確地理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不利于會計(jì)信息使用者的決策。12. 企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。 在會計(jì)核算工作中堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，以不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。例如，要求企業(yè)定期或者至少于每年年度終了，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，就充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。需要注意的是，謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則，就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，將按照對重大會計(jì)差錯(cuò)更正的要求進(jìn)行相應(yīng)地會計(jì)處理。13. 企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會計(jì)核算過程中對交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計(jì)事項(xiàng)，必然按照規(guī)定的會計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計(jì)事項(xiàng)，在不影響會計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。 重要性原則與會計(jì)信息成本效益直接相關(guān)。堅(jiān)持重要性原則，就能夠使提供會計(jì)信息的收益大于成本；反之，就會使提供會計(jì)信息的成本大于收益。在評價(jià)某些項(xiàng)目的重要性時(shí)，很大程度上取決于會計(jì)人員的職業(yè)判斷，一般來說，應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量兩個(gè)方面進(jìn)行分析。從性質(zhì)來說，當(dāng)某一事項(xiàng)有可能對決策產(chǎn)生一定影響時(shí)，就屬于重要項(xiàng)目；從數(shù)量方面來說，當(dāng)某一項(xiàng)目的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，就可能對決策產(chǎn)生影響。與現(xiàn)行行業(yè)會計(jì)制度及股份有限公司會計(jì)制度相比，企業(yè)會計(jì)制度增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則，修訂了歷史成本原則，充實(shí)了謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)會計(jì)制度對上述基本原則的增加、修訂及充實(shí)，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、會計(jì)信息需求的變化以及會計(jì)監(jiān)管。 第一章 資產(chǎn)一、資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)的會計(jì)要素之一，幾乎所有的會計(jì)要素都與其直接或間接相關(guān)，如資產(chǎn)與收益確定密切相關(guān)，所有者權(quán)益是資產(chǎn)減負(fù)債后的余額等。因此，資產(chǎn)的定義歷來是會計(jì)理論和實(shí)務(wù)最關(guān)注的問題之一。 我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則將資產(chǎn)定義為：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利，這一定義，沒有真正反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征，忽略了作為企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。在實(shí)務(wù)工作中，企業(yè)擁有或者控制的資源不能再給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，但仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，從而造成了企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)的情況。例如，由于技術(shù)進(jìn)步，原有設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長期閑置不用，或從國外引進(jìn)的設(shè)備因原材料供應(yīng)等原因在國內(nèi)無法使用，無法收回的應(yīng)收賬款、各項(xiàng)資產(chǎn)減值以及開辦費(fèi)等資產(chǎn)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但因其符合資產(chǎn)定義而仍能作為企業(yè)的資產(chǎn)，其價(jià)值仍反映在會計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)方，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤，對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告所反映的信息因此也推動其真實(shí)性。長期以來，有些企業(yè)賬面好看，實(shí)際虛資產(chǎn)很多，虛盈實(shí)虧很嚴(yán)重；有的企業(yè)遞延資產(chǎn)掛幾個(gè)億；還有些企業(yè)在建工程早就報(bào)廢了，還掛在賬上，等等。導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)報(bào)表充斥水分，如前幾年出現(xiàn)的中農(nóng)信、廣國投、海發(fā)行事件，就是最好的證明，這是虛盈實(shí)虧、虛增資產(chǎn)、資產(chǎn)不實(shí)所造成的惡果。 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例對資產(chǎn)進(jìn)行重新定義，重新定義后的資產(chǎn)為：資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。這一定義從兩個(gè)方面對原定義作了修正：一是指出資產(chǎn)是過去交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，而不是由未來交易或事項(xiàng)形成的資源；二是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，如果企業(yè)某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，則該財(cái)產(chǎn)不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。可見，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例對資產(chǎn)作出了嚴(yán)格界定，強(qiáng)調(diào)只有那些確實(shí)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源才能夠作為資產(chǎn)列入財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。資產(chǎn)的這一基本特征，在資產(chǎn)定義中是不可或缺的，按照資產(chǎn)這一基本特征，不具備可望給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入的資源，則不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。如果資產(chǎn)定義忽略了預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益這一基本特征，則這一定義是不完整、不科學(xué)的。這就意味著，那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟(jì)價(jià)值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目不能繼續(xù)作為資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。二、資產(chǎn)的特征 具體來說，資產(chǎn)具有以下基本特征： (一)資產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的。也就是說資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)，是企業(yè)在過去一個(gè)時(shí)期里，通過交易或事項(xiàng)所形成的，是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果。至于未來交易或事項(xiàng)以及未發(fā)生的交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的結(jié)果，則不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)，不得作為資產(chǎn)確認(rèn)。例如，企業(yè)通過購買、自行建造等方式形成某項(xiàng)設(shè)備，或因銷售產(chǎn)品而形成一項(xiàng)應(yīng)收賬款等等，都是企業(yè)的資產(chǎn)；但企業(yè)預(yù)計(jì)在未來某個(gè)時(shí)點(diǎn)將要購買的設(shè)備，因其相關(guān)的交易或事項(xiàng)尚未發(fā)生，就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。(二)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。一般來說，一項(xiàng)資源要作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)，應(yīng)該擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán)，可以按照自己的意愿使用或處置資產(chǎn)，其他企業(yè)或個(gè)人未經(jīng)同意，不能擅自使用本企業(yè)的資產(chǎn)。但在某些情況下，對于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然對其不擁有所有權(quán)，但能夠?qū)嶋H控制的，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，如融資租入固定資產(chǎn)。 (三)資產(chǎn)最重要的特征，是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。所謂帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的潛力，這種潛力在某些情況下可以單獨(dú)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入，而某些情況下則需與其他資產(chǎn)結(jié)合起來才可能在將來直接或間接地產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。預(yù)期不能帶來經(jīng)濟(jì)利益的，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。某項(xiàng)支出如果具有未來的經(jīng)濟(jì)利益的全部或一部分，它就可以作為企業(yè)的資產(chǎn)；否則，就只能作為費(fèi)用或損失。同樣，企業(yè)已經(jīng)取得的某項(xiàng)資產(chǎn)，如果其內(nèi)涵的未來經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)不復(fù)存在，就應(yīng)該將其剔除。例如，待處理財(cái)產(chǎn)損失或庫存已失效或已毀損的存貨，它們已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，就不應(yīng)該再作為資產(chǎn)，出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中；再例如，一條在技術(shù)上已經(jīng)被淘汰的生產(chǎn)線，盡管在實(shí)物形態(tài)上仍然存在，但它實(shí)際已經(jīng)不能再用于產(chǎn)品生產(chǎn)，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。這樣的生產(chǎn)線，就不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，而應(yīng)在其失去為企業(yè)創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)利益的時(shí)候，確認(rèn)為一項(xiàng)損失。在實(shí)際工作中，有的企業(yè)將本應(yīng)列作費(fèi)用的巨額支出長期作為資產(chǎn)掛賬，還有企業(yè)將已失去效益的冷背、陳舊商品或產(chǎn)品仍按其歷史成本掛在賬上，這些做法一方面夸大了資產(chǎn)，另一方面也虛增了利潤，造成會計(jì)信息失真。中國證監(jiān)會為此處罰了數(shù)家上市公司?？梢?，某一項(xiàng)目要確認(rèn)為資產(chǎn)，就必須是符合資產(chǎn)定義，必須能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。 綜上所述，企業(yè)會計(jì)制度采用了企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例中對資產(chǎn)所作的定義，充分吸收了世界各國資產(chǎn)定義的精華，進(jìn)一步向國際慣例靠擾，是我國會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的重大突破。 三、資產(chǎn)的分類、確認(rèn)和計(jì)量 (一)資產(chǎn)的分類 企業(yè)擁有的資產(chǎn)，形態(tài)多樣，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的特點(diǎn)也各不相同。為了正確認(rèn)識它，需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行分類。企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動性進(jìn)行分類分項(xiàng)列示，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。 1.流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)，是指可以在1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)，主要包括各種現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨等。 2.長期投資 長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。3.固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)，是指