企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算.doc

此文檔收集于網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除天馬行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632 企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算（學(xué)時限制，不按六大要素和教材順序，而按業(yè)務(wù)順序和重要程度來組織教學(xué)）第一章 籌資業(yè)務(wù)的核算一、 投入資本和資本公積投入資本1、 投入資本概述 定義：教材見P201。企業(yè)會計制度：企業(yè)的實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。 我國實行的是注冊資本制度，要求投入資本（實收資本）與注冊資本一致。但：可一次籌集，也可分次籌集（外資）。分次籌集時最后一次投入必須在營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)之日起6個月之內(nèi)，因此可以在某一特定時間內(nèi)不相等；企業(yè)程序過程中，實收資本增減超過20%時應(yīng)申請變更工商登記。2、 投入資本的形式和計價原則貨幣資金投資：按實際收到數(shù)（溢投部分作資本公積；外幣合同有約定的按約定匯率折合，無合同約定匯率的按收到投資當(dāng)日的匯率折合，匯率差額作為資本公積）實物和無形資產(chǎn)投資：按投資各方確認(rèn)的價值（評估價、協(xié)議價）發(fā)行股票：按股票面值，溢價部分作資本公積3、 主要核算帳戶 借 “實收資本（股本）” 貸 經(jīng)法定程序減少 收到投資 破產(chǎn)清算帳務(wù)處理 資本公積轉(zhuǎn)增 盈余公積轉(zhuǎn)增 余額：投入資本實有數(shù)4、主要業(yè)務(wù)核算貨幣資金： P203例1固定資產(chǎn)存貨無形資產(chǎn)發(fā)行股票 借：銀行存款 貸：股本 資本公積資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本公積1、 資本公積概述：資本公積是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因資本（股本）溢價、接受捐贈、法定資產(chǎn)重估增值、外幣資本折算差額等原因而形成的所有者權(quán)益。2、核算帳戶 借 “資本公積” 貸 增加數(shù) 減少數(shù) 余額：實有數(shù)3、主要業(yè)務(wù)的核算接受捐贈 教材P208 貨幣實物評估增值溢投 借：銀行存款 貸：實收資本 資本公積外商投資企業(yè)外商以外幣投資，產(chǎn)生折合損益產(chǎn)生折合凈收益：借：銀行存款 貸：實收資本 資本公積產(chǎn)生折合凈損失：借：銀行存款 資本公積 貸：實收資本轉(zhuǎn)增資本（股本）二、 借款和發(fā)行債券借款 借款的種類：按借款期限分為短期借款和長期借款；按借款對象分為銀行、非銀行金融機構(gòu)、其它單位或個人（有借款合同、有利息約定）。1、短期借款（教材P159）概述： 短期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款。短期借款的核算帳戶：對本金的借入、歸還通過“短期借款”帳戶；對利息通過“財務(wù)費用”帳戶，根據(jù)支付利息的方式通常還需使用“預(yù)提費用”帳戶。 短期借款 銀行存款 預(yù)提費用 財務(wù)費用 借入本金 支付利息 計提利息 支付利息 歸還本金主要業(yè)務(wù)的核算 借入（教材P160）按月計提利息（教材P160）按季結(jié)息 借：財務(wù)費用（本月） 預(yù)提費用（前兩月預(yù)提數(shù)） 貸：銀行存款（本季實付數(shù)）還款 借：短期借款 貸：銀行存款 或 借：短期借款 財務(wù)費用 貸：銀行存款2、長期借款（教材P181）概述： 長期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款。長期借款的核算帳戶：長期借款的本金和應(yīng)付利息均在“長期借款”帳戶內(nèi)核算 長期借款的利息費用除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的以外，其它均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用；為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的利息費用，在所購建的固定資產(chǎn)“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”前予以資本化，在“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”后則作為當(dāng)期財務(wù)費用處理。 歸還借款本息長期借款 銀行存款 在建工程 固定資產(chǎn) 借入本金 在建工程“轉(zhuǎn)固” 應(yīng)付利息（購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前） 財務(wù)費用 應(yīng)付利息（購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后） 原制度借款費用資本化的有關(guān)規(guī)定是依據(jù)竣工決算或交付使用前后來作為劃分標(biāo)志，新制度改為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前后，并對“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”的含義作了解釋。 “達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”是指固定資產(chǎn)已達(dá)到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。當(dāng)存在下列情況之一時，可認(rèn)為所購建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： 固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)全部完成； 已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時； 該項建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生；所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到設(shè)計或合同要求，或與設(shè)計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設(shè)計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。主要業(yè)務(wù)核算 借入 借：銀行存款 貸：長期借款 計息達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前 借：在建工程 貸：長期借款達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后 借：財務(wù)費用 貸：長期借款還本付息 借：長期借款 貸：銀行存款發(fā)行債券 發(fā)行債券是企業(yè)籌措資金的一種重要方式。企業(yè)發(fā)行的債券按其時間長短分為短期債券和長期債券。1、短期債券 短期債券是指企業(yè)發(fā)行的期限在一年以內(nèi)的各種債券。 短期債券的核算：（教材P161）2、長期債券（教材P182）概述： 長期債券是指企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的各種債券。 平價發(fā)行（按面值發(fā)行） 長期債券 溢價發(fā)行（高于面值發(fā)行） 償還本金均按面值的發(fā)行價 折價發(fā)行（低于面值發(fā)行） 溢、折價的攤銷一般采用直線法計入財務(wù)費用（在建工程等帳戶）。核算帳戶： “應(yīng)付債券”下設(shè)四個明細(xì)帳戶 應(yīng)付債券 應(yīng)付債券 應(yīng)付債券 應(yīng)付債券債券面值 債券溢價 債券折價 應(yīng)付利息 償還 發(fā)行 攤銷 溢價 折價 攤銷 支付 應(yīng)付 利息 利息帳務(wù)處理（舉例說明）例：A公司發(fā)行面值為10萬元，年利率12%，期限為5年的債券。假設(shè)分別按10萬元、11萬元、9萬元的價格發(fā)行；利息、溢價、折價每年末一次性處理；到期一次還本付息。業(yè)務(wù)平價發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行發(fā)行債券借：銀行存款 10萬貸：應(yīng)付債券 面值 10萬借：銀行存款 11萬貸：應(yīng)付債券 面值 10萬 溢價 1萬借：銀行存款 9萬 應(yīng)付債券 折價 1萬貸：應(yīng)付債券 面值 10萬每年末利息攤銷借：財務(wù)費用 12000 （在建工程）貸：應(yīng)付債券 應(yīng)付利息 12000 同左借：應(yīng)付債券 溢價 200 貸：財務(wù)費用 200 同左借：財務(wù)費用 200 貸：應(yīng)付債券 折價 200第5年末還本付息借：應(yīng)付債券 面值 10萬 利息 6萬 貸：銀行存款 16萬同左同左第二章 購銷業(yè)務(wù)的核算一、流轉(zhuǎn)稅改革簡介（專題） 1994年1月起，我國實行了稅制改革。新的流轉(zhuǎn)稅有三個主要稅種：增值稅、營業(yè)稅、消費稅。 消費稅的納稅義務(wù)人主要是生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人。 營業(yè)稅的納稅義務(wù)人是提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人（按毛收入征稅）。金融、服務(wù)業(yè)以及單位在從事轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以及外匯、有價證券、貨物期貨炒作的單位和個人（按毛利征稅）。 在這里，我們主要介紹購銷業(yè)務(wù)涉及的增值稅。 增值稅并非新稅種，80年起在工業(yè)企業(yè)試點，84年第二步利改稅后進(jìn)一步擴大了征收范圍。但改革后的增值稅不光是擴大了征收范圍，而且改革完善了征收辦法。 工業(yè)企業(yè) 商業(yè)企業(yè)產(chǎn)品稅 增值稅 零售 批發(fā)（毛收入5%） （毛利14%） （毛收入35%） （毛利10%） 按增值額（毛利）17%A、增值稅及其特點增值稅是指對銷售收入中的增值額部分進(jìn)行征稅的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的征收特點價外稅：“納稅人不負(fù)擔(dān)稅收，最終消費者負(fù)擔(dān)稅收”。 上一環(huán)節(jié) 中間環(huán)節(jié) 下一環(huán)節(jié)銷售價50元 銷售價100元 銷售價150元銷項稅8.5元 銷項稅17元 銷項稅25.5元 中間環(huán)節(jié)應(yīng)交稅金= 下一環(huán)節(jié)應(yīng)交稅金= 17-8.5=8.5 25.5-17=8.5B、增值稅的計算交納納稅義務(wù)人 增值稅的納稅義務(wù)人包括在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 劃分標(biāo)準(zhǔn)：硬條件：生產(chǎn)企業(yè)年產(chǎn)值100萬元， 流通業(yè)年營業(yè)額180萬元 軟條件：健全的會計核算帳務(wù)體系 稅負(fù)比較：小規(guī)模納稅人 制造業(yè)6% 增值率45% 才與一般納稅人流通業(yè)4% 增值率31% 17%的稅負(fù)基本持平征收范圍 增值稅的征收范圍包括1、 銷售貨物貨物：指有形動產(chǎn)，如鋼材、木材、汽車、糧食等各種工農(nóng)業(yè)有形產(chǎn)品，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，不包括房地產(chǎn)等不動產(chǎn)，也不包括專利權(quán)等無形資產(chǎn)。銷售貨物：是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。凡是把貨物的所有權(quán)交給購買方，并從購買方取得貨幣、貨物或其它經(jīng)濟利益，都屬于銷售貨物。視同銷售貨物：單位或個體經(jīng)營者（不包括個人）的下列行為也視同銷售貨物。 托銷：將貨物交付他人代銷； 代銷：銷售代銷貨物；調(diào)撥：設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其它機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；自用：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；投資：將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體經(jīng)營者；分配：將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物分配給鼓動或投資者；消費：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；贈送：將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。2、 加工、修理修配勞務(wù)3、 進(jìn)口貨物稅率和征收率 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 稅率 征收率 零稅率（免稅）生產(chǎn)業(yè) 6% 低稅率 13% 流通業(yè) 4% 基本稅率17% 可抵扣 不可抵扣一般納稅人增值稅的計稅方法1、計算公式及范圍 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額 這個公式實際上是個收付實現(xiàn)制公式，其計算結(jié)果有三種： 0 正數(shù)（應(yīng)交稅金） 負(fù)數(shù)（留抵稅金）2、銷項稅額的計算 “當(dāng)期銷項稅額”是指納稅期限內(nèi)，納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定稅率計算并向買方收取的增值稅額。計算公式：銷項稅額=銷售額稅率銷售額：是指納稅人向買方收取的全部價款和價外費用。所謂“價外費用”包括手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費等。但是，不包括向購買方收取的銷項稅額和代墊運費（承運部門的發(fā)票是開具給購貨方的，并且納稅人已將發(fā)票交給購貨方）等。與會計銷售額的區(qū)別：確認(rèn)（視同銷售）計量（稅務(wù)確認(rèn)）3、進(jìn)項稅額的計算“當(dāng)期進(jìn)項稅額”是指納稅期限內(nèi)納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。進(jìn)項稅額的確定：以票為據(jù) 專用發(fā)票 海關(guān)憑證 收購憑證規(guī)范的非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)票不能抵扣的進(jìn)項稅額和進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出： 購進(jìn)固定資產(chǎn)；購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項目；購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于免稅項目；購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利和個人消費；購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。小規(guī)模納稅人增值稅的計算 銷售額的確認(rèn)與一般納稅人相同。 不能開具專用發(fā)票（批發(fā)業(yè)務(wù)經(jīng)縣市稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可由稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票），只能開具價稅合并開列的普通票（含稅銷售額）。計稅時需要進(jìn)行價稅剝離：計稅銷售額含稅銷售額（1征收率）應(yīng)交增值稅額計稅銷售額征收率例：100（16%）94.34 100 94.346%5.66 C、增值稅的核算一般納稅人的核算1、一般納稅人的增值稅明細(xì)核算組織應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額 已交稅金 減免稅款 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品 轉(zhuǎn)出多交稅款 銷項稅額 出口退稅 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出未交增值稅 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額 銷項稅額 已交稅金 出口退稅 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 留抵稅額（多交稅） 應(yīng)交稅額 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 應(yīng)交稅金未交增值稅進(jìn)項稅額 銷項稅額 已交稅金 出口退稅 減免稅款 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品 轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出未交稅款2、購銷業(yè)務(wù)簡例購進(jìn)材料100元，增值稅率17%，以存款全款支付。 借：原材料 100 應(yīng)交稅金進(jìn)項稅額 17 貸：銀行存款 117實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入200元，增值稅率17%，已全款入帳。 借：銀行存款 234 貸：產(chǎn)品銷售收入 200 應(yīng)交稅金銷項稅額 34小規(guī)模納稅人增值稅的核算核算帳戶：只設(shè)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”。因不存在抵扣等項。 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅已交 應(yīng)交 多交數(shù) 未交數(shù) 核算舉例：購進(jìn)材料100元，增值稅率17%，以存款全款支付。 借：原材料 117 貸：銀行存款 117實現(xiàn)含稅銷售收入200元，已全款入帳。 借：銀行存款 200 貸：產(chǎn)品銷售收入 200價稅剝離計算出應(yīng)交增值稅后： 借：產(chǎn)品銷售收入 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅D、增值稅的進(jìn)一步改革 增值稅是對增值額課征的一種流轉(zhuǎn)稅，從計稅原理來考慮，納稅人為從事生產(chǎn)經(jīng)營而購進(jìn)的生產(chǎn)資料均應(yīng)扣除，但由于各國具體條件差異，對增值稅的扣除范圍處理不盡相同，大致分為三種類型：1、以歐共體各國為代表的消費型增值稅。允許全部生產(chǎn)資料扣稅，包括固定資產(chǎn)均在購入時就一次性扣稅。因此課稅的對象僅限于消費資料（最終消費）。 這種方式最能體現(xiàn)增值稅的計稅原理，被認(rèn)為是增值稅的原型。當(dāng)然，扣除大了，流轉(zhuǎn)稅就會減少，因此這些國家以所得稅作為稅收主體。2、以拉美國家為代表的收入型增值稅。即固定資產(chǎn)所含稅額不允許在購進(jìn)時一次全部扣除，而是逐期將其與期間收入相配比的折舊額中相應(yīng)包含的稅額進(jìn)行抵扣，課稅對象相當(dāng)于國民收入，因此而得名。3、以我國為代表的生產(chǎn)型增值稅。即不允許固定資產(chǎn)扣稅，而只允許對生產(chǎn)資料中的非固定資產(chǎn)扣稅。課稅對象實際相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此而得名。生產(chǎn)型增值稅負(fù)擔(dān)大，適用于以流轉(zhuǎn)稅作為稅收主體的國家（我國占60%）。 我國目前采用這種方式是不得已，因測算結(jié)果只能采用這種方式才能保持稅收收入與稅改前基本持平。但這種方式本身與計稅原理相悖，征稅對象不僅是增值額，還包括固定資產(chǎn)所含稅額的攤銷額（折舊額17%），這就形成兩大缺陷：對固定資產(chǎn)重復(fù)征稅：購置時已征未扣；轉(zhuǎn)移價值包含在銷售收入中再征。在較長時間內(nèi)占用納稅人資金：企業(yè)要在銷售收入取得后才能從購買者手中收回資金。 進(jìn)一步從其對經(jīng)濟運行的影響看，生產(chǎn)型增值稅對國民經(jīng)濟運行造成一定的逆向調(diào)節(jié)效應(yīng)，其表現(xiàn)為：生產(chǎn)型增值稅對企業(yè)組織形態(tài)的選擇存在一定程度非中性影響，不利于產(chǎn)業(yè)向?qū)I(yè)化、協(xié)作化方向發(fā)展，影響了勞動生產(chǎn)率的提高。 由于固定資產(chǎn)所含增值稅得不到抵扣，這部分稅款資本化為固定資產(chǎn)價值并分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價值中去，不僅要被重復(fù)征一次銷項稅，而且又以含這部分稅的價格銷售到以后環(huán)節(jié)，進(jìn)而又在這些環(huán)節(jié)造成重復(fù)征稅，轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)越多，重復(fù)次數(shù)越多。這不利于生產(chǎn)的專業(yè)化分工。生產(chǎn)型增值稅不利于貫徹向基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的政策。 道理很簡單，由于這些產(chǎn)業(yè)資本有機構(gòu)成高，固定資產(chǎn)比重大，受影響也大。不利于貫徹“獎出限入”的對外貿(mào)易政策。 道理也很簡單，由于固定資產(chǎn)所含增值稅不能實現(xiàn)出口退稅，相同產(chǎn)品的價格構(gòu)成中，我國就較別國多了所含增值稅額，其它條件不變，我國產(chǎn)品的競爭力不如別人。 綜上，增值稅轉(zhuǎn)型的改革勢在必行，僅從加入WTO考慮也是如此。改革中需要考慮的主要問題有：財政的承受能力：是否需要以收入型作為過渡，但收入型再向消費型轉(zhuǎn)型改革成本太大，目前多數(shù)人主張一步到位。如何進(jìn)行全面稅改：因為最終完成由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型后，會導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅減少，按其它國家的情況，稅收將轉(zhuǎn)為以所得稅為稅收主體，而這在我國目前實施的難度較大。二、購銷業(yè)務(wù)的入帳時間 理論依據(jù)：權(quán)責(zé)發(fā)生制 購進(jìn) 銷售G W W G 付款時 入庫時 發(fā)出商品時 收到貨款時購進(jìn)成立的標(biāo)志： 銷售成立的標(biāo)志：1、所有權(quán)轉(zhuǎn)移 1、所有權(quán)轉(zhuǎn)移2、付款或確認(rèn)負(fù)債 2、收到貨款或確認(rèn)債權(quán)一般貫徹“孰先”原則，但有例外：貨到單未到業(yè)務(wù) 1、特定結(jié)算方式下制造業(yè)：暫緩入帳 （委托收款、托收承付） 月末估價入帳， 2、特定銷售方式下 下月初紅字沖銷 （分期收款、預(yù)收貨款）流通業(yè)：不存在暫估價問題三、購銷業(yè)務(wù)的入帳價格（材料采購成本和產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)和計量）材料采購實際成本的確定（P112）1、買價（發(fā)票價，含現(xiàn)金折扣，如2/10、1/20、n/30，不含商業(yè)折扣）2、附帶費用（材料采購入庫前發(fā)生的除了買價以外的一切費用）3、價內(nèi)稅金 國內(nèi)：普通發(fā)票所列價款已含 進(jìn)口：除增值稅以外的關(guān)稅歸納： 制造業(yè)： 流通業(yè)：價 價費 價費合一 費 價費分離稅 價稅分離 稅 價稅分離產(chǎn)品銷售入帳價格的確定（P248） 按實際成交價入帳（實際開票價，含現(xiàn)金折扣，不含商業(yè)折扣） （入財務(wù)費用） 銷售實現(xiàn)后發(fā)生的銷售折讓和銷貨退回，憑“有效證明”開紅票沖減收入。發(fā)出存貨的計價（P113）1、發(fā)出存貨計價的基本原理和方法種類基本原理 借方 存貨 貸方 期初余額 本期增加額 本期減少額（發(fā)出存貨：耗用材料 成本、產(chǎn)品銷售成本） 期末余額 （期末存貨）方法種類 順?biāo)悖ㄅc結(jié)帳順序一致）： 逆算（倒軋、倒擠）： 兩類方法的相互關(guān)系：互補2、發(fā)出存貨的計價方法（P117-126）個別計價法（逐一確認(rèn)）加權(quán)平均法（多種一次）移動加權(quán)平均法（多種多次）先進(jìn)先出法（正常流轉(zhuǎn)順序）后進(jìn)先出法（非正常流轉(zhuǎn)順序）毛利率法（匡算成本） 毛利率毛利收入 毛利收入成本 成本收入毛利 毛利收入毛利率 成本收入（1毛利率） 收入成本率 關(guān)于發(fā)出存貨計價方法選擇的相關(guān)理論問題：1、（P113）存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)2、 穩(wěn)健性原則的運用實際成本計價方式下材料采購收發(fā)的核算（只講實際成本計價方式）1、主要核算帳戶 銀行存款 材料采購 原材料 生產(chǎn)成本 價 費 實際成本 發(fā)出存貨 應(yīng)交稅金進(jìn)項 制造費用 稅 應(yīng)付帳款 應(yīng)付票據(jù) （流通業(yè)：經(jīng)營費用） 管理費用 現(xiàn)金 其他貨幣資金 2、典型業(yè)務(wù)核算先款后貨付款時： 借：材料采購 應(yīng)交稅金進(jìn)項 貸：銀行存款入庫時： 借：原材料 貸：材料采購錢貨兩清可先后，也可： 借：原材料 應(yīng)交稅金進(jìn)項 貸：銀行存款先貨后款（P118）有單據(jù)可確認(rèn)： 借：材料采購 應(yīng)交稅金進(jìn)項 貸：應(yīng)付帳款無單據(jù)，暫緩總分類核算月末單據(jù)仍未到，暫估價入帳： 借：原材料 XXX 貸：應(yīng)付帳款 XXX下月初紅字沖銷： 借：原材料 XXX 貸：應(yīng)付帳款 XXX（繼續(xù)處于暫緩等單狀態(tài)）領(lǐng)用發(fā)出（實際成本法下，通常于月末根據(jù)發(fā)料憑證匯總表集中進(jìn)行）P118 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：原材料產(chǎn)品銷售的核算1、主要核算帳戶 產(chǎn)成品 產(chǎn)品銷售成本 產(chǎn)品銷售收入 銀行存款 發(fā)出存貨的計價： 通常月末集中進(jìn)行， 選擇一定的方法計算 應(yīng)交稅金銷項 應(yīng)收帳款 應(yīng)收票據(jù) 現(xiàn)金 2、典型業(yè)務(wù)核算發(fā)出產(chǎn)品，收到貨款（錢貨兩清）： 借：銀行存款 貸：產(chǎn)品銷售收入 應(yīng)交稅金銷項發(fā)出產(chǎn)品，代墊費用：未辦妥托收時： 借：應(yīng)收帳款 （代墊費用） 貸：銀行存款辦妥托收后： 借：應(yīng)收帳款 （價、稅） 貸：產(chǎn)品銷售收入 應(yīng)交稅金銷項發(fā)出產(chǎn)品后即辦妥托收（或合同規(guī)定的其他結(jié)算方式） 借：應(yīng)收帳款 （價、稅、代墊費用） 貸：產(chǎn)品銷售收入 應(yīng)交稅金銷項 銀行存款收到貨款時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款發(fā)生銷售費用： 借：產(chǎn)品銷售費用 貸：銀行存款（原材料、）第三章 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 從會計的角度看，生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容主要是生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集、分配和產(chǎn)品成本的歸集、計算、結(jié)轉(zhuǎn)這兩大部分。 教材第一節(jié)重點介紹了生產(chǎn)費用，第二節(jié)從生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的關(guān)系入手，來研究產(chǎn)品成本的形成過程。一、 生產(chǎn)費用費用及其特征1、費用的概念（P212） 費用是指企業(yè)在獲取收入的過程中對企業(yè)擁有或控制資產(chǎn)的耗費。費用分廣義費用和狹義費用。2、費用的特征（P213）費用的確認(rèn)、計量費用的分類1、 按經(jīng)濟內(nèi)容（性質(zhì)）進(jìn)行分類2、 按經(jīng)濟用途分類3、 按計入產(chǎn)品成本的方式分類費用與成本的關(guān)系二、生產(chǎn)成本生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本的聯(lián)系和區(qū)別