營改增《實施辦法》解讀六：增值稅納稅申報表的填寫.doc

增值稅納稅申報表的填寫營改增后，增值稅申報表做了大量的修改，尤其是附表一、附表二相關(guān)欄次的填報也不再實行報稅系統(tǒng)，認證信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)直接導(dǎo)入，必須由企業(yè)自行填報。再加上營業(yè)稅屬于地方稅，營改增后為了不影響地方收入，要單獨核算營改增增值稅并單獨入庫。對小規(guī)模納稅人來說，兩者收入分別填列，互不沖突。但對一般納稅人來說，是不可能準確劃分的。因為收入可以準確劃分，但進項稅額是不可能準確劃分的。因此，目前暫時先按應(yīng)稅貨物與應(yīng)稅服務(wù)銷項稅額的比例來劃分，稅款也是按此比例劃分。對于兼營應(yīng)稅貨物與應(yīng)稅服務(wù)的納稅人來說，如果營改增前有留抵稅額，還需要技術(shù)處理。再加上原來營業(yè)稅有差額征稅的，營改增后繼續(xù)保留差額征稅，因此，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人都增加了一張應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細。一、申報表填寫有關(guān)補充知識：1、增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。也就是說，當月認證當月抵扣。比如說12月認證的，在12月抵扣，但申報是在次月才申報。海關(guān)進口增值稅專用繳款書應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票沒有抵扣期限的有關(guān)規(guī)定。2、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票不用認證，通過網(wǎng)上申報平臺進入軟件下載模塊，下載并安裝“通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件2.3（含農(nóng)產(chǎn)品）”。進入操作界面后，選擇需要采集的發(fā)票種類，點擊“新增報表”，根據(jù)提示錄入發(fā)票上的相關(guān)數(shù)據(jù)（如發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、開具日期、發(fā)票種類、金額、可抵扣稅額等），點擊保存，再點擊“數(shù)據(jù)申報”，將申報文件按照指定的路徑導(dǎo)出，生成兩個XML文件。接著，進行網(wǎng)上申報，點擊進入“海關(guān)憑證抵扣”、“農(nóng)產(chǎn)品抵扣”附表，上載通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件生成的文件，上載成功后進入“附表二”查看會顯示相應(yīng)的發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額等信息。相應(yīng)的稅額會計入“申報抵扣的進項稅額”進行抵扣。3、增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票（發(fā)票上要有印模，并在初次或者新增上打勾，該發(fā)票不需要認證），在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。增值稅納稅人繳納的技術(shù)維護費(僅指防偽稅控技術(shù)維護費，不包括網(wǎng)上認證、網(wǎng)上抄報稅等費用)，可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。4、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，如果該固定資產(chǎn)是09年1月1日之前，或者是小規(guī)模納稅人期間買進，或者是買進來用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費等屬于不允許抵扣進項稅額情形的，則在銷售時可以選擇簡易辦法按照4%的征收率減半征收，但只能開具普通發(fā)票。也就是說，開普通發(fā)票時選擇4%的征收率，然后通過應(yīng)納稅額減征額減半征收。二、申報表填寫說明1、本年累計數(shù)除了13、18、20、25、32、36、38欄外，其他欄次均填寫本年度內(nèi)各月數(shù)之和。2、目前即征即退企業(yè)類型有：福利企業(yè)、軟件企業(yè)、新型墻體材料企業(yè)，以及營改增后新增的管道運輸服務(wù)和融資租賃服務(wù)。需要到稅務(wù)機關(guān)先認定，才能申報。享受即征即退優(yōu)惠政策，但是屬于納稅檢查發(fā)現(xiàn)偷稅的，視為一般貨物不能享受稅收優(yōu)惠政策。3、按適用稅率征稅銷售額，包括視同銷售的銷售額，開過發(fā)票的在附表一里填到相應(yīng)欄次，未開過發(fā)票的填到未開具發(fā)票相應(yīng)欄次。4、申報表中有多處納稅檢查欄，要特別注意他們之間的勾稽關(guān)系。一般情況下，納稅檢查要補稅的話是按照所屬期補的，通過補充申報的形式。如果是以前年度補稅，我個人覺得納稅檢查欄就不用填了。如果是補當年度以前月份的，由于補充申報的數(shù)據(jù)不會自動累加到本年累計數(shù)中，年末會造成流轉(zhuǎn)稅收入與所得稅收入申報數(shù)據(jù)不一致，這個是我們每年必查的內(nèi)容。因此，需要技術(shù)處理。比如說10月份納稅檢查發(fā)現(xiàn)5月份有隱瞞銷售貨物收入10萬元，通過補充申報已經(jīng)補稅1.7萬元。則在11月份申報10月份增值稅申報表時，在附表一第七列第一欄填寫10萬元，第八列第一欄填寫1.7萬元。在主表16欄按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補繳稅額填寫1.7萬元。主表17欄應(yīng)抵扣稅額合計數(shù)根據(jù)計算公式包括16欄數(shù)據(jù)，為什么？應(yīng)交的稅額為什么還作為應(yīng)抵扣稅額。因為這筆稅款上個月已經(jīng)交過了，確認銷售收入時會產(chǎn)生銷項稅額1.7萬元，所以通過16欄把這筆稅款作為進項稅額抵減。主表37欄填寫本期入庫查補稅款1.7萬元，主表38欄期末未繳查補稅款才會平，否則如果期末未繳查補稅款出現(xiàn)余額就說明還有欠稅。5、附表2“認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”包括代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票票面價稅合計金額填寫“金額”欄，按價稅合計金額乘以7%扣除率計算填寫“稅額”欄。6、小規(guī)模納稅人申報表的“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”不包括銷售使用過的固定資產(chǎn)、免稅銷售額、出口免稅銷售額、稽查查補銷售額。銷售自己使用過的固定資產(chǎn)時，按收取的全部價款和價外費用先除以（1+3%）換算成不含稅銷售額。再按2%征收率征收增值稅。案例1：某公司2012年12月取得應(yīng)稅貨物不含稅銷售收入20萬元（稅率為17%，下同），取得增值稅專用發(fā)票進項稅額1萬元并在當月認證抵扣，上期留抵進項稅額1萬元，則該月的增值稅申報表應(yīng)填寫如下：項 目欄次一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)本月數(shù)本年累計按適用稅率征稅銷售額120銷項稅額113.4進項稅額121上期留抵稅額1310（原先不用填）應(yīng)抵扣稅額合計17=12+132實際抵扣稅額18（如1711，則為17，否則為11）2應(yīng)納稅額19=11-181.4期末留抵稅額20=17-1800案例2：某公司2012年12月取得應(yīng)稅貨物不含稅銷售收入20萬元，取得應(yīng)稅服務(wù)不含稅收入10萬元。取得增值稅專用發(fā)票進項稅額2萬元并在當月認證抵扣，上期留抵進項稅額1萬元，則該月的增值稅申報表應(yīng)填寫如下：（該納稅人屬于兼營應(yīng)稅貨物與應(yīng)稅服務(wù)，且營改增前有留抵稅額的納稅人，需要做技術(shù)處理）項 目欄次一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)本月數(shù)本年累計按適用稅率征稅銷售額130銷項稅額114進項稅額122上期留抵稅額1301（掛賬留抵稅額）應(yīng)抵扣稅額合計17=12+132實際抵扣稅額18（如1711，則為17，否則為11）21（計算取小值）應(yīng)納稅額19=11-181期末留抵稅額20=17-1800由于是營改增第一個月，月初先做一筆分錄，把上期留抵稅額做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。借：應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額 1萬元貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1萬元然后計算應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷項稅額=20*17%=3.4；應(yīng)稅服務(wù)銷項稅額=10*6%=0.6。按此比例應(yīng)稅貨物及勞務(wù)占比3.4/4=85%。也就是說實際抵扣稅額2萬元，其中應(yīng)稅貨物抵扣1.7萬元，應(yīng)稅服務(wù)抵扣0.3萬元。應(yīng)稅貨物應(yīng)納稅額=3.4-1.7=1.7萬元，大于營改增前留抵稅額1萬元，也就是說原先留抵稅額允許全部抵扣。本月應(yīng)納稅額=4-2-1=1萬元，期末留抵稅額為0。因此，月底還應(yīng)作一筆分錄，借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1萬元 貸：應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額 1萬元（同個例子，數(shù)據(jù)改一下）案例3：某公司2012年12月取得應(yīng)稅貨物不含稅銷售收入20萬元，取得應(yīng)稅服務(wù)不含稅收入10萬元。取得增值稅專用發(fā)票進項稅額2萬元并在當月認證抵扣，上期留抵進項稅額3萬元，則該月的增值稅申報表應(yīng)填寫如下：項 目欄次一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)本月數(shù)本年累計按適用稅率征稅銷售額130銷項稅額114進項稅額122上期留抵稅額1303（掛賬留抵稅額）應(yīng)抵扣稅額合計17=12+132實際抵扣稅額18（如1711，則為17，否則為11）21.7（計算取小值）應(yīng)納稅額19=11-180.3期末留抵稅額20=17-1801.3月初先做一筆分錄，把上期留抵稅額做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。借：應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額 3萬元貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3萬元前面已計算，應(yīng)稅貨物應(yīng)納稅額=3.4-1.7=1.7萬元，小于營改增前留抵稅額3萬元，也就是說原先留抵稅額只允許抵扣1.7萬元。本月應(yīng)納稅額=4-2-1.7=0.3萬元，期末留抵稅額本月數(shù)為0，累計數(shù)為1.3。因此，月底還應(yīng)作一筆分錄：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1.7萬元 貸：應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額 1.7萬元續(xù)上例該公司2013年1月取得應(yīng)稅貨物不含稅銷售收入20萬元，取得應(yīng)稅服務(wù)不含稅收入10萬元。取得增值稅專用發(fā)票進項稅額5萬元并在當月認證抵扣，則該月的增值稅申報表應(yīng)填寫如下：項 目欄次一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)本月數(shù)本年累計按適用稅率征稅銷售額13030銷項稅額1144進項稅額1255上期留抵稅額130（上月期末數(shù)據(jù)）1.3（上月期末數(shù)據(jù)）應(yīng)抵扣稅額合計17=12+135-實際抵扣稅額18（如1711，則為17，否則為11）40（計算取小值）應(yīng)納稅額19=11-1800期末留抵稅額20=17-1811.3續(xù)上例該公司2013年2月取得應(yīng)稅貨物不含稅銷售收入20萬元，取得應(yīng)稅服務(wù)不含稅收入10萬元。取得增值稅專用發(fā)票進項稅額1萬元并在當月認證抵扣，則該月的增值稅申報表應(yīng)填寫如下：項 目欄次一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)本月數(shù)本年累計按適用稅率征稅銷售額13060銷項稅額1148進項稅額1216上期留抵稅額131（上月期末數(shù)據(jù)）1.3（上月期末數(shù)據(jù)）應(yīng)抵扣稅額合計17=12+132-實際抵扣稅額18（如17