會計學(xué)基礎(chǔ)第二章5.ppt

2012年 第二章會計循環(huán) 西安交通大學(xué)城市學(xué)院 第六節(jié)期末賬項調(diào)整 一 權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)與期末賬項調(diào)整 1 權(quán)責(zé)發(fā)生制 會計處理基礎(chǔ) 準則規(guī)定 企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認 計量和報告 重要作用 確認企業(yè)某一會計期間交易或事項引起的會計要素變動 特別是收入和費用要素變動情況的一種做法 確認 交易或事項 計量 報告 確認的難點 權(quán)責(zé)發(fā)生制適用于對所有交易或事項的確認 例 收入與費用確認上的難點 應(yīng)確認為哪個月份的收入 對以上收入與費用的確認可采取兩種不同方法 會計處理基礎(chǔ) 即權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制 企業(yè)會計應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制 3 應(yīng)付 在費用的確認上關(guān)鍵是看義務(wù)是否已經(jīng)發(fā)生 本期是否應(yīng)有負擔(dān)責(zé)任 1 權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入與費用的標準 應(yīng)收應(yīng)付 2 應(yīng)收 在收入的確認上關(guān)鍵是看權(quán)利是否已經(jīng)實現(xiàn) 本期是否具有收款權(quán)利 應(yīng)收標準 應(yīng)付標準 確認標準應(yīng)用舉例 例1 凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入 不論款項是否收到 都應(yīng)確認為當期收入 同時確認為資產(chǎn) 銀行存款或應(yīng)收賬款等 權(quán)責(zé)發(fā)生制對本期已實現(xiàn)收入的確認 未收貨款收入 銷售產(chǎn)品 貨款5000元暫未收到 預(yù)計在5月收回貨款 收回貨款時不再確認為收入 應(yīng)計收入 例2 凡是不屬于當期實現(xiàn)的收入 即使款項已在當期收到 也不確認為當期收入 而應(yīng)確認為負債 如預(yù)收賬款 同時確認為資產(chǎn) 銀行存款等 權(quán)責(zé)發(fā)生制對本期收款但未實現(xiàn)收入的確認 如果在預(yù)收款當月就提供了產(chǎn)品 也應(yīng)確認為當月收入 例3 凡是當期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔(dān)的費用 不論款項是否支付 都應(yīng)確認為當期費用 同時確認為負債 應(yīng)付利息等 權(quán)責(zé)發(fā)生制對當期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔(dān)費用的確認 實際付款 費用確認在先 實際付款在后 是以預(yù)提方式確認的一種費用 實際使用借款 每月各應(yīng)承擔(dān)利息費用500元 財務(wù)費用 例4 凡是不屬于當期發(fā)生或負擔(dān)的費用 即使款項已在當期支付 也不應(yīng)確認為當期費用 同時確認為資產(chǎn) 長期待攤費用等 權(quán)責(zé)發(fā)生制對不屬于當期發(fā)生或負擔(dān)費用的確認 實際使用房屋 每月各應(yīng)確認費用1000元 如果本月受益也應(yīng)確認費用 2 權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下期末賬項調(diào)整的內(nèi)容 1 賬項調(diào)整含義 在權(quán)責(zé)發(fā)生制下 企業(yè)在會計期末對某些應(yīng)計入本期的收入和費用事項 賬項 進行的賬務(wù)處理 調(diào)整 應(yīng)確認為哪個月份的收入 支付4 5 6三個月份財產(chǎn)保險費1200元 費用確認 應(yīng)確認為哪個月份的費用 3月份的收入 4 5 6月各月的費用 月末時通過賬務(wù)進行調(diào)整處理 2 原因 調(diào)整事項是由收入的實現(xiàn)與款項的實際收到時間 以及費用的發(fā)生與款項的實際支付時間不一致所引起的 二者不一致的情況 本期實現(xiàn)收入 以后期間收款 應(yīng)收款形成 以前期間收款 本期實現(xiàn)收入 預(yù)收款形成 本期發(fā)生費用 以后期間付款 預(yù)提方式形成 以前期間付款 本期負擔(dān)費用 待攤方式形成 二者一致的情況 本期實現(xiàn)收入 本期實際收款 本期發(fā)生費用 本期實際付款 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求 應(yīng)于會計期末對相關(guān)收入 費用進行確認 期末賬項調(diào)整 3 賬項調(diào)整的內(nèi)容1 對應(yīng)計未收收入的調(diào)整 由應(yīng)收款形成 賬項調(diào)整 不調(diào)整的后果 虛減資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 收入 主營業(yè)務(wù)收入等 和負債 應(yīng)交稅費 虛減利潤 123456789101112 1月應(yīng)收購買債券利息3000元 但款項未收到 按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求 應(yīng)確認為本月收益 資產(chǎn) 收入 負債 收款時 2 對當期應(yīng)計預(yù)收收入的調(diào)整 賬項調(diào)整 123456789101112 1月初向客戶預(yù)收款 當月 或以后各月 提供產(chǎn)品 按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求 應(yīng)確認為各月收入 負債 收入 負債 預(yù)收款時 提供產(chǎn)品或勞務(wù)時 不調(diào)整的后果 虛增負債 預(yù)收賬款 虛減收入 主營業(yè)務(wù)收入 和負債 應(yīng)交稅費 虛減利潤 預(yù)收賬款 預(yù)先向客戶收取 于以后會計期間 或當期 提供產(chǎn)品的款項 注意 預(yù)收賬款屬于負債 例6 6 盛榮公司于本月向原已預(yù)付貨款的百利公司供應(yīng)R產(chǎn)品一批 貨款計70200元 其中價款60000元 增值稅銷項稅額10200元 月末結(jié)賬時 應(yīng)編制如下調(diào)整分錄 并登記入賬 借 預(yù)收賬款 百利公司70200貸 主營業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費 增值稅10200 經(jīng)過以上處理 就將預(yù)收賬款70200元記入了 主營業(yè)務(wù)收入 賬戶和 應(yīng)交稅費 賬戶 分別確認為了當月收入和負債 3 對應(yīng)計預(yù)付費用的調(diào)整預(yù)付費用 企業(yè)已經(jīng)在以前會計期間實際付款 但本期應(yīng)當確認的那部分費用 123456789101112 1月末分攤以前預(yù)付的本月應(yīng)攤銷費用 如長期待攤費用等 按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求 應(yīng)確認為本月費用 資產(chǎn) 費用 攤銷時 預(yù)付款數(shù) 賬項調(diào)整 不調(diào)整的后果 虛減費用 管理費用 虛增資產(chǎn) 長期待攤費用 和利潤 例6 7 盛榮公司于本月應(yīng)分攤企業(yè)開辦期間發(fā)生的籌建支出4500元 月末結(jié)賬時 應(yīng)編制如下調(diào)整分錄 并登記入賬 借 管理費用4500貸 長期待攤費用4500 經(jīng)過以上處理 就將長期待攤費用4500元記入了 管理費用 賬戶 確認為了當月費用 同時減少了 長期待攤費用 這種資產(chǎn) 4 對應(yīng)計未付費用的調(diào)整未付費用 企業(yè)在本會計期間計算確定應(yīng)當負擔(dān) 但無需在當期支付款項的費用 123456789101112 1月末確認當月使用銀行借款應(yīng)負擔(dān)借款利息費用等 按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求 應(yīng)確認為本月費用 負債 費用 月末計算時 到期支付數(shù) 賬項調(diào)整 不調(diào)整的后果 虛減負債 應(yīng)付利息 和費用 財務(wù)費用 虛增利潤 5 對應(yīng)計計提費用的調(diào)整計提費用 企業(yè)在本會計期間確定并應(yīng)當負擔(dān) 但無需在當期支付款項的費用 123456789101112 1月末計算確定的當月應(yīng)當負擔(dān)的折舊費用等 按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求 應(yīng)確認為本月費用 費用 資產(chǎn) 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 本月提取數(shù) 賬項調(diào)整 不調(diào)整的后果 虛減費用 管理費用 虛增資產(chǎn)和利潤 例6 8 盛榮公司月末時根據(jù)規(guī)定的方法計算出本月使用房屋 設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費5000元 其中產(chǎn)品生產(chǎn)車間應(yīng)分攤4000元 企業(yè)管理部門應(yīng)分攤1000元 月末結(jié)賬時 應(yīng)編制如下調(diào)整分錄 并登記入賬 借 制造費用4000管理費用1000貸 累計折舊5000 經(jīng)過上述處理 就將計提費用5000元分別記入了 制造費用 資產(chǎn) 賬戶和 管理費用 賬戶確認為了當月資產(chǎn)和費用 3 進行賬項調(diào)整的意義 補充 當期已收款部分 當期已付款部分 當期應(yīng)收款部分 預(yù)收款實現(xiàn)部分 后期付款本期應(yīng)予負擔(dān)部分 前期付款本期應(yīng)予負擔(dān)部分 1 能夠真實反映企業(yè)一定會計期間的收入和費用 2 能夠真實反映企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果 3 能夠準確反映企業(yè)在一定會計期末的財務(wù)狀況 賬項調(diào)整涉及資產(chǎn) 負債等變化 影響財務(wù)狀況變化 權(quán)責(zé)發(fā)生制例題 1 本月負擔(dān)以前月份已經(jīng)預(yù)付的費用2700元 2 本月負擔(dān)須在下月份支付的費用1200元 3 本月支付并應(yīng)負擔(dān)的費用1480元 4 預(yù)付應(yīng)由下月份負擔(dān)的費用2840元 5 支付上月份已經(jīng)負擔(dān)的費用9260元 按權(quán)責(zé)發(fā)生制計算本期費用總額 本月負擔(dān)以前月份已經(jīng)預(yù)付的費用 本月負擔(dān)必須在下月份支付的費用 本月支付并負擔(dān)的費用 2700 1200 1480 5380按收付實現(xiàn)制計算本期費用總額 本月支付并應(yīng)負擔(dān)的費用 預(yù)付應(yīng)由下月負擔(dān)的費用 支付上月份已經(jīng)負擔(dān)的費用 1480 28