電大會(huì)計(jì)專業(yè)論文3篇.doc

淺談會(huì)計(jì)的職業(yè)道德 中國(guó)是一個(gè)具有德治傳統(tǒng)的國(guó)家，道德在整合社會(huì)的過(guò)程中發(fā)揮了重要作用。作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用，對(duì)整個(gè)社會(huì)尤其重要。1.當(dāng)前會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德現(xiàn)狀 我們國(guó)家的會(huì)計(jì)人員是中華民族的成員，他們的道德必然體現(xiàn)著全民族高尚道德的共性。就整體來(lái)看，我國(guó)絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員及其相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的職業(yè)態(tài)度是端正的，職業(yè)道德素質(zhì)較高，沒(méi)有他們的恪盡職守、兢兢業(yè)業(yè)、默默無(wú)聞的工作和勞動(dòng)，就不可能取得今天的巨大成就。但是，在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)職業(yè)領(lǐng)域里，存在著一些會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德，甚至犯罪的行為，這都屬于會(huì)計(jì)人員非職業(yè)道德的行為。會(huì)計(jì)人員非職業(yè)道德行為的原因和表現(xiàn)主要有：有的是會(huì)計(jì)人員本身職業(yè)道德品質(zhì)敗壞。貪財(cái)貪?rùn)?quán)。會(huì)計(jì)人員中的極少數(shù)一部分人，由于長(zhǎng)期不注意自身道德修養(yǎng)，為了追求奢侈生活、個(gè)人享樂(lè)，經(jīng)不起金錢、權(quán)力誘惑，采用欺詐、弄虛作假的手段大量侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)，給國(guó)家和單位造成巨大的損失。這方面犯罪事例很多。有的會(huì)計(jì)人員迫于各方面壓力失去職業(yè)道德。在現(xiàn)階段，我國(guó)絕大部分會(huì)計(jì)人員主要是在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下工作，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的激烈競(jìng)爭(zhēng)，使部分會(huì)計(jì)人員經(jīng)常面臨被辭退、下崗、失業(yè)的威脅和壓力，會(huì)計(jì)人員如果不聽(tīng)領(lǐng)導(dǎo)的安排或不按領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事，就可能失去工作，在這種情況下，一些平常較為敬業(yè)的會(huì)計(jì)人員在面臨授意、指使、強(qiáng)令其偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料時(shí)，出于無(wú)奈被迫放棄職業(yè)道德、失去原則違心操作，而有些人甚至淪喪了職業(yè)道德。有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)勝任能力較差。有人認(rèn)為會(huì)計(jì)工作整天就是與數(shù)字打交道，沒(méi)什么高追求，有的身兼幾個(gè)單位的會(huì)計(jì)職務(wù)，利用休息時(shí)間加班加點(diǎn)賺取外快，而對(duì)自己的本職工作隨便應(yīng)付；還有的會(huì)計(jì)人員不注意專業(yè)培訓(xùn)和專業(yè)學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)理論水平、業(yè)務(wù)水平、操作能力和電算化知識(shí)較差，不能適應(yīng)不斷變化的新形勢(shì)和新情況。 2.現(xiàn)代會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求 作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德要求應(yīng)做到誠(chéng)實(shí)守信，做到誠(chéng)實(shí)守信必須做到以下幾點(diǎn)：做老實(shí)人，說(shuō)老實(shí)話，辦老實(shí)事，不弄虛作假。做老實(shí)人，要求會(huì)計(jì)人員言行一致。表里如一，光明正大。說(shuō)老實(shí)話，要求會(huì)計(jì)人員說(shuō)話誠(chéng)實(shí)，是一說(shuō)一，是二說(shuō)二，不夸大，不縮小，不隱瞞，如實(shí)反映和披露單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。辦老實(shí)事，要求會(huì)計(jì)人員工作踏踏實(shí)實(shí)，不弄虛作假，不欺上瞞下。保密守信，不為利益所誘惑。 做到了解自己悉知的信息中，哪些是國(guó)家秘密，哪些是商業(yè)秘密，哪些是無(wú)關(guān)緊要的事項(xiàng)，以防止無(wú)意泄密的情況發(fā)生。執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上。誠(chéng)實(shí)守信，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中始終保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度，對(duì)客戶和社會(huì)公眾盡職盡責(zé)，維護(hù)職業(yè)信譽(yù)。 3.提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德的途徑 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)是當(dāng)前建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，是做好會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)和前提，因此，必須把加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)作為當(dāng)前會(huì)計(jì)工作的中心，長(zhǎng)抓不懈。要做好以下幾點(diǎn)：加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的高低，關(guān)健在教育。開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員具有良好職業(yè)道德、堅(jiān)定的職業(yè)信念、規(guī)范的職業(yè)行為不可缺少的環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)教育不能僅限于傳授業(yè)務(wù)技能與知識(shí)，更重要的是要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神，不僅要加強(qiáng)對(duì)在校學(xué)生的教育，更要重視對(duì)在職會(huì)計(jì)的職業(yè)道德教育。要堅(jiān)持以人為本的理念，把職業(yè)道德教育融進(jìn)每一名會(huì)計(jì)人員內(nèi)心，增強(qiáng)每名會(huì)計(jì)人員履行職責(zé)和道德義務(wù)的自覺(jué)性，樹立高度的責(zé)任感和使命感，培養(yǎng)實(shí)事求是、堅(jiān)持原則、恪盡職守、清正廉潔的道德品質(zhì)。會(huì)計(jì)人員要不斷提高自身的職業(yè)道德素養(yǎng)。會(huì)計(jì)人員要通過(guò)自我教育、自我約束、自我改造、自我提高，把職業(yè)道德原則轉(zhuǎn)化為自己的職業(yè)道德品質(zhì)，形成一種內(nèi)在的精神力量，在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中，客觀公正，精心理財(cái)，扎扎實(shí)實(shí)做好會(huì)計(jì)工作，不斷用職業(yè)道德來(lái)規(guī)范自己的會(huì)計(jì)行為，實(shí)現(xiàn)職業(yè)理想。凈化會(huì)計(jì)行為環(huán)境。會(huì)計(jì)行為環(huán)境的好壞直接影響著會(huì)計(jì)職業(yè)道德的好壞，在制度不完善、道德意識(shí)淡薄、誠(chéng)信喪失的社會(huì)環(huán)境下，是不可能營(yíng)造出高尚的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。只有社會(huì)各行各業(yè)都提高了職業(yè)道德意識(shí)，才能營(yíng)造出建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的和諧環(huán)境，只要形成了揚(yáng)正抑邪、褒善貶惡的社會(huì)環(huán)境，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育定能取得良好效果。建立健全會(huì)計(jì)法規(guī)體系，強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管。法治對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)具有重要的保證和促進(jìn)作用，必須建立健全規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的法律法規(guī)和規(guī)章制度，使會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)有法可依，有章可循，要加大執(zhí)法力度，對(duì)會(huì)計(jì)違法違紀(jì)問(wèn)題必須依法處理。同時(shí)要強(qiáng)化會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的作用，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的規(guī)范建設(shè)，制定切實(shí)可行的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，明確會(huì)計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任、職業(yè)義務(wù)，職業(yè)道德品質(zhì)，以法律和行業(yè)規(guī)章的形式來(lái)約束會(huì)計(jì)的職業(yè)行為，向社會(huì)展示會(huì)計(jì)職業(yè)的良好形象，促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。建立監(jiān)督機(jī)制，以法管財(cái)監(jiān)督機(jī)制包括兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)人員監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人；二是社會(huì)監(jiān)督會(huì)計(jì)人員。它們由兩個(gè)不同的主體構(gòu)成。會(huì)計(jì)監(jiān)督：會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)人員的執(zhí)法行為，它主要是會(huì)計(jì)通過(guò)審查、報(bào)帳、記帳、核算、分析等會(huì)計(jì)程序，對(duì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，依照國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策和財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，進(jìn)行正確的核算和真實(shí)的反映。會(huì)計(jì)人員必須認(rèn)真、客觀、公正地處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以高度的責(zé)任感對(duì)待每一件財(cái)務(wù)事項(xiàng)。社會(huì)監(jiān)督。一是由財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察等部門對(duì)會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的情況經(jīng)常進(jìn)行檢查、督促，二是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行查驗(yàn)、評(píng)估，通過(guò)監(jiān)督，既可以提高會(huì)計(jì)工作的水平和質(zhì)量，又可以幫助會(huì)計(jì)人員正確理解和執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)制度。三是發(fā)動(dòng)單位職工和其他社會(huì)成員對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督，這樣監(jiān)督面寬、透明度大，可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的力度。法律制裁。對(duì)于貪污腐敗、違法亂紀(jì)、知情不舉甚至同流合污等現(xiàn)象，除按規(guī)定予以一定的行政處罰外，嚴(yán)重的還可追究會(huì)計(jì)人員和相關(guān)人員的法律責(zé)任。使人們認(rèn)識(shí)到若不注重職業(yè)道德，不用職業(yè)道德規(guī)范自己行為，將會(huì)受到法律制裁。加強(qiáng)法制教育：培養(yǎng)以法理財(cái)?shù)挠^念和能力，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制化的經(jīng)濟(jì)，我們會(huì)計(jì)人員是國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行者，必須依據(jù)國(guó)家的法規(guī)政策進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，做到以法理財(cái)。企業(yè)成本控制研究全球化競(jìng)爭(zhēng)的加劇，使得企業(yè)越來(lái)越努力尋求成本節(jié)約的方法，在這些方法中，將商品和服務(wù)外包給能夠更加有效的供應(yīng)商，已經(jīng)越來(lái)越成為一種成本節(jié)約的可行解決方案。特別是當(dāng)采購(gòu)成本是企業(yè)制造成本的重要組成部分時(shí)，與供應(yīng)商建立有效和高效的組織網(wǎng)絡(luò)就變得非常關(guān)鍵。組織網(wǎng)絡(luò)中的供應(yīng)商通過(guò)向購(gòu)買方開放其成本簿記，或者雙方同時(shí)開放成本簿記，實(shí)現(xiàn)成本信息的分享，來(lái)共同努力降低網(wǎng)絡(luò)中的總成本，這屬于管理會(huì)計(jì)研究的一個(gè)新興分支“開簿成本會(huì)計(jì)”。 一、開簿成本會(huì)計(jì)的概念及優(yōu)勢(shì) 成本是為了達(dá)到某個(gè)目標(biāo)所作出的犧牲，通常由直接材料、直接人工和企業(yè)內(nèi)部所發(fā)生的各種間接費(fèi)用所組成。其中，直接人工和間接費(fèi)用是發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部，受企業(yè)所控制。直接材料成本雖然是由產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格所決定，對(duì)于直接材料供應(yīng)商而言，其價(jià)格取決于其生產(chǎn)總成本和利潤(rùn)邊際。購(gòu)買方想要降低其最終產(chǎn)品的總成本，必然要求對(duì)所用直接材料的成本進(jìn)行壓縮，這進(jìn)一步要求直接材料供應(yīng)商壓縮生產(chǎn)總成本。所以，企業(yè)外包的一個(gè)重要工作就是對(duì)直接材料的成本進(jìn)行分析。這就提出了對(duì)供應(yīng)商的成本信息的需求。如果市場(chǎng)是完全競(jìng)爭(zhēng)的，那么市場(chǎng)價(jià)格中就已經(jīng)包含了直接材料、供應(yīng)商的相關(guān)信息，但現(xiàn)時(shí)的市場(chǎng)往往是寡頭壟斷或者壟斷競(jìng)爭(zhēng)，所以，基于完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的假設(shè)并不適用，即購(gòu)買方并不能從市場(chǎng)價(jià)格中分離出直接材料的成本信息。解決上述問(wèn)題的方法之一，就是在組織網(wǎng)絡(luò)中推行開簿成本會(huì)計(jì)。 (一)開簿成本會(huì)計(jì)的概念開簿成本會(huì)計(jì)是指在法律意義上相互獨(dú)立的商業(yè)伙伴之間，跨越組織邊界，以某種正式的機(jī)制來(lái)系統(tǒng)披露成本信息的一種方法。成本信息披露既可以是供應(yīng)商向購(gòu)買方的單方面披露，也可以是雙方的同時(shí)披露；信息披露的程度既可以是完全開簿，也可以是部分開簿。企業(yè)參與組織間開簿成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基于以下兩個(gè)基本假設(shè)：(1)組織網(wǎng)絡(luò)能夠提供競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。當(dāng)供應(yīng)商由于知識(shí)和資源的限制，不能夠單獨(dú)實(shí)現(xiàn)成本降低的目標(biāo)時(shí)，他們通常會(huì)有實(shí)施開簿成本會(huì)計(jì)的動(dòng)力，尤其是當(dāng)購(gòu)買方和供應(yīng)商之間緊密合作來(lái)建立一個(gè)更具競(jìng)爭(zhēng)力的供應(yīng)鏈時(shí)。(2)組織網(wǎng)絡(luò)成員會(huì)忠于該網(wǎng)絡(luò)，不會(huì)有與網(wǎng)絡(luò)成員整體利益相悖的行為。 (二)開簿成本會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)借助開簿成本會(huì)計(jì)，買賣雙方可以從這些公開的成本信息中識(shí)別出成本動(dòng)因，發(fā)掘削減成本的機(jī)會(huì)，分享成本節(jié)約的收益。購(gòu)買方可以使用這些信息來(lái)進(jìn)行價(jià)格控制，或者作為最終產(chǎn)品價(jià)格計(jì)算的依據(jù)。供應(yīng)商通過(guò)向購(gòu)買方開放其成本簿記，并以此為依據(jù)來(lái)進(jìn)行價(jià)格協(xié)商，同時(shí)，借以向購(gòu)買方表明其成本優(yōu)勢(shì)、合作的誠(chéng)意和可信賴性，強(qiáng)化其在競(jìng)爭(zhēng)者中的地位，進(jìn)而保持雙方之間的長(zhǎng)期合作關(guān)系。此外，借助購(gòu)買方對(duì)企業(yè)成本改進(jìn)的合理建立，可以學(xué)習(xí)到其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式。買賣雙方還可以借助獲得的信息，輔助生產(chǎn)過(guò)程各個(gè)階段的決策。 二、開簿成本會(huì)計(jì)的實(shí)施流程 開簿成本會(huì)計(jì)的思想興起于20世紀(jì)90年代初，目前已在日本和西方的一些企業(yè)中得到了局部應(yīng)用。但在研究文獻(xiàn)中，探討開簿成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的并不多。而且，由于企業(yè)的生產(chǎn)流程各異，要?dú)w納出開簿成本會(huì)計(jì)實(shí)施的一般性應(yīng)用指南比較困難，但從的案例來(lái)看，仍可以從中得到開簿成本會(huì)計(jì)實(shí)施的基本流程。 (一)構(gòu)建開簿成本會(huì)計(jì)基本模型由組織網(wǎng)絡(luò)中提議建立開簿成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)起組織(通常是組織網(wǎng)絡(luò)中處于核心地位的購(gòu)買方)構(gòu)建開簿成本會(huì)計(jì)實(shí)施的基本模型，并且將該模型與現(xiàn)有的和潛在的供應(yīng)商進(jìn)行充分溝通。需要注意的是，該模型不應(yīng)該一開始就對(duì)現(xiàn)有的成本模型進(jìn)行徹底的再設(shè)計(jì)，而應(yīng)該盡可能地應(yīng)用現(xiàn)有的模型，這有助于降低因?qū)嵤╅_簿成本會(huì)計(jì)給企業(yè)正常生產(chǎn)和管理帶來(lái)的負(fù)面影響，同時(shí)還有助于避免增加額外的學(xué)習(xí)成本。 (二)提供實(shí)簿成本會(huì)計(jì)實(shí)施成本發(fā)起組織提供關(guān)于實(shí)施開簿成本會(huì)計(jì)所帶來(lái)的成本和效益信息，讓供應(yīng)商就開簿成本會(huì)計(jì)如何實(shí)現(xiàn)有一個(gè)完全的了解。包括人力資本投資、系統(tǒng)軟硬件投資、相關(guān)維護(hù)費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用等，更重要的是要向網(wǎng)絡(luò)組織成員說(shuō)明作出相關(guān)投資的必要性和前景。 (三)考慮供應(yīng)商的申請(qǐng)?jiān)诳紤]供應(yīng)商申請(qǐng)時(shí)，發(fā)起組織首先需要對(duì)申請(qǐng)的供應(yīng)商進(jìn)行深入的了解，考慮供應(yīng)商之間可能存在的沖突問(wèn)題，這包括信息安全方面的沖突、商業(yè)利益方面的沖突等。在充分溝通和協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，發(fā)起組織從整個(gè)組織網(wǎng)絡(luò)的效率和效益的需求出發(fā)，擬定最優(yōu)的解決方案，并以此為依據(jù)，選擇合適的供應(yīng)商進(jìn)行簽約。 (四)評(píng)價(jià)年度效果開簿成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)施之后，發(fā)起組織應(yīng)對(duì)其效果進(jìn)行年度評(píng)價(jià)。發(fā)起組織提供相關(guān)賬戶，將其在開簿成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)方面的初始預(yù)算與實(shí)際發(fā)生額相對(duì)比，并對(duì)開簿成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)所帶來(lái)的效率和效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。如果效率和效益明顯，發(fā)起組織將考慮增加在開簿成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)方面的預(yù)算。 三、開簿成本會(huì)計(jì)實(shí)施的障礙分析 由于開簿成本會(huì)計(jì)既涉及到購(gòu)買方和供應(yīng)商之間的利益關(guān)系，也涉及到敏感信息的會(huì)計(jì)安全性問(wèn)題，因此，一旦哪個(gè)實(shí)施環(huán)節(jié)有漏洞，就可能導(dǎo)致開簿成本會(huì)計(jì)的失敗。從研究文獻(xiàn)中披露的一些案例來(lái)看，存在著大量的失敗情況，主要有以下幾個(gè)方面障礙。 (一)組織網(wǎng)絡(luò)成員不能就開簿成本會(huì)計(jì)的實(shí)施達(dá)成一致如果發(fā)起組織提供的解決方案不能實(shí)現(xiàn)雙贏的目標(biāo)，那么供應(yīng)商就不會(huì)有加入的動(dòng)力。此外，如果對(duì)于供應(yīng)商在組織網(wǎng)絡(luò)中的地位和作用，相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)則的使用等問(wèn)題不能達(dá)成一致，開簿成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)也將無(wú)法實(shí)施。 (二)供應(yīng)商可利用的時(shí)間、技術(shù)和人力資源有限由于開簿成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的實(shí)施需要大量的專用性資產(chǎn)投資，一些規(guī)模較小的供應(yīng)商可能難以負(fù)擔(dān)，因此，他們往往會(huì)寄希望于發(fā)起組織提供一些支持性的資源，但處于強(qiáng)勢(shì)地位的發(fā)起組織可能會(huì)對(duì)這種需求置之不理。 (三)供應(yīng)商的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)質(zhì)量不高供應(yīng)商的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)質(zhì)量將影響著成本信息的質(zhì)量，沒(méi)有高質(zhì)量的成本信息，即使進(jìn)行共享，也不能帶來(lái)效率和效益的改善。 (四)供應(yīng)商不愿意公開成本會(huì)計(jì)信息供應(yīng)商的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念根深蒂固，認(rèn)為成本會(huì)計(jì)信息是企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)守的機(jī)密。而且，供應(yīng)商害怕由于成本結(jié)構(gòu)的公開，會(huì)讓其在與發(fā)起組織的后續(xù)合作中處于弱勢(shì)地位，如發(fā)起組織可能會(huì)在購(gòu)買價(jià)格上相要挾，從而破壞長(zhǎng)期戰(zhàn)略合作。 四、開簿成本會(huì)計(jì)在組織間成本管理中的應(yīng)用 開簿成本會(huì)計(jì)本身并不是一項(xiàng)成本管理技術(shù)，但其可以為組織間成本管理提供信息支持。如當(dāng)前主流的組織間成本管理技術(shù)中，并行工程(Coneurrent Engineering)，組織間成本調(diào)查(Inter-organizational Cost Investigations)，質(zhì)量一功能一價(jià)格權(quán)衡(Quality-Function-Price Trade-off)和不斷改善(Kaizen)都可能需要用到開簿成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的信息。具體而言，開相關(guān)研究文獻(xiàn)中披露簿成本會(huì)計(jì)可在以下三個(gè)階段中用于成本管理決策。 (一)供應(yīng)商選擇階段這一階段可能面臨兩個(gè)方面的決策： (1)與現(xiàn)有供應(yīng)商購(gòu)買全新的產(chǎn)品或者與新的供應(yīng)商建立新的關(guān)系，還是從現(xiàn)有的供應(yīng)商處購(gòu)買經(jīng)過(guò)部分修改的產(chǎn)品。通常情況下，后者是首選方案，因?yàn)榻?jīng)過(guò)過(guò)去的成本管理，已經(jīng)獲取了合作上的效率和生產(chǎn)上的效益，但具體比較還需要以開簿成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的信息為依據(jù)。(2)選擇新產(chǎn)品的供應(yīng)商。當(dāng)購(gòu)買方希望評(píng)價(jià)供應(yīng)商的整體勝任能力時(shí)，需要獲取對(duì)供應(yīng)商成本狀況的大致了解。 (二)生產(chǎn)準(zhǔn)備階段這一階段可能面臨七個(gè)方面的決策：(1)買賣雙方聯(lián)合決定產(chǎn)品屬性。供應(yīng)商通常會(huì)通過(guò)展示其成本來(lái)方便購(gòu)買方進(jìn)行決策。(2)搭建成本平臺(tái)。成本平臺(tái)是以供應(yīng)商向購(gòu)買方提供的成本信息為基礎(chǔ)，并經(jīng)過(guò)供應(yīng)商的認(rèn)可，后續(xù)合作都會(huì)以此為基礎(chǔ)，當(dāng)產(chǎn)品屬性變更或者發(fā)生產(chǎn)品價(jià)格糾紛時(shí)，可以此作為決策的依據(jù)。(3)生產(chǎn)流程和質(zhì)量控制。對(duì)于生產(chǎn)流程中的分工決策、技術(shù)設(shè)備的合理采用、物流和信息系統(tǒng)的使用、生產(chǎn)流程的質(zhì)量控制等方面，都可能會(huì)需要開簿成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的支持。(4)供應(yīng)商在購(gòu)買方的支持下，尋找合適的分包商，其目的在于尋求最優(yōu)的解決方案，如價(jià)格、功能、質(zhì)量、利潤(rùn)邊際和交付方式。(5)由供應(yīng)商采購(gòu)，但由購(gòu)買方支付并具有所有權(quán)的專用性生產(chǎn)工具，購(gòu)買方借助開簿成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控。(6)最終價(jià)格制定。以公開的成本信息為基礎(chǔ)，決定雙方都能夠接受的價(jià)格。這可在購(gòu)買方出價(jià)低于供應(yīng)商的生產(chǎn)成本時(shí)，作為一種解決爭(zhēng)端的依據(jù)。(7)未來(lái)的成本壓縮。購(gòu)買方可能會(huì)在合同中要求按照年度降低購(gòu)買價(jià)格，以促使供應(yīng)商不斷改進(jìn)其生產(chǎn)流程的效率，壓縮生產(chǎn)成本。其中具體價(jià)格的制定，需以開簿成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的信息為依據(jù)。 (三)生產(chǎn)進(jìn)行階段這一階段可能面臨三個(gè)方面的決策：(1)生產(chǎn)過(guò)程中的動(dòng)態(tài)價(jià)格調(diào)整。隨著原材料、人工和各種制造費(fèi)用的變化，供應(yīng)商會(huì)據(jù)以進(jìn)行敏感性分析，估計(jì)價(jià)格變化對(duì)總成本的影響，并將具體的影響通過(guò)開簿成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)展示給購(gòu)買方，據(jù)此修訂產(chǎn)品價(jià)格。(2)進(jìn)行新技術(shù)的投資。在生產(chǎn)過(guò)程中，組織網(wǎng)絡(luò)中的相關(guān)方面都會(huì)試圖通過(guò)投資新技術(shù)，或者采用新的生產(chǎn)流程來(lái)改善供應(yīng)商的效率(如質(zhì)量和速度)，這時(shí)可以借助開簿成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行投資成本和所獲效益方面的權(quán)衡，并制定投資的收益分配方案。(3)產(chǎn)品的重新設(shè)計(jì)。有時(shí)，買賣雙方可能會(huì)根據(jù)外部環(huán)境變化對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，這就需要重復(fù)上述組織間成本管理過(guò)程。目 錄內(nèi)容摘要2引言3一、成本控制的相關(guān)概念、理論、方法及成本控制的作用5（一）中小企業(yè)成本控制有利于企業(yè)進(jìn)一步降低產(chǎn)品成本、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化5（二）中小企業(yè)成本控制有利于改善和提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平6（三）中小企業(yè)成本控制有利于中小企業(yè)更好的適應(yīng)市場(chǎng)變化6（四）中小企業(yè)成本控制有利于進(jìn)一步提高中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益6二、成本控制存在的問(wèn)題及原因的分析4（一）管理者的成本管理理念落后、員工的素質(zhì)不高、成本控制意識(shí)薄弱.4（二）成本控制目標(biāo)的制定不夠科學(xué)合理缺乏全面長(zhǎng)遠(yuǎn)意識(shí)4（三）成本控制模式和方法過(guò)于落后4（四）成本控制的手段落后.4三、現(xiàn)代中小企業(yè)成本控制解決方案7（一）成本控制觀念創(chuàng)新-引入戰(zhàn)略成本控制理念7（二）成本控制目標(biāo)創(chuàng)新-制定具有長(zhǎng)期性、外延性、全面性和動(dòng)態(tài)性的成本控制目標(biāo)7（三） 成本控制主體創(chuàng)新-抓好人的素質(zhì)培養(yǎng)和工作態(tài)度的教育，建立一個(gè)全員成本控制體系8（四）成本控制模式和方法創(chuàng)新-采用作業(yè)成本法8（五）成本控制手段創(chuàng)新-以先進(jìn)的信息處理平臺(tái)為依托9參考文獻(xiàn)9中小企業(yè)成本控制的研究?jī)?nèi)容摘要中國(guó)有98以上的企業(yè)屬于中小企業(yè)，中小企業(yè)對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、活躍市場(chǎng)、解決就業(yè)、改善人民生活、增加地方財(cái)政收入、進(jìn)行創(chuàng)新探索等方面發(fā)揮重要的作用。然而我們?cè)谡務(wù)摴芾韱?wèn)題的時(shí)候則把更多的精力和注意力聚集在大企業(yè)里面，很少有人去關(guān)心中小企業(yè)的生存狀況。其實(shí)這些中小企業(yè)的生存現(xiàn)狀非常艱難，首先它們沒(méi)有先天的優(yōu)勢(shì)，沒(méi)有強(qiáng)勢(shì)的財(cái)力支持；第二，很少有人去關(guān)注它們?，F(xiàn)代中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展必須依靠成本控制的不斷創(chuàng)新，即引進(jìn)先進(jìn)的成本控制理念和科學(xué)合理的方法，不斷完善成本控制體系，進(jìn)一步挖掘降低成本的潛力，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存。關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 成本控制 Abstract: China has more than 98% of enterprise belong to small and medium-sized enterprises, and small and medium-sized enterprises of the national economic development and the active market, solving the employment, improving peoples living standard, increasing the local fiscal revenue, innovate exploration and plays important role. However we are talking about management problems while more energy and attention gathered in large enterprise inside, seldom someone to care for small and medium-sized enterprise survival situation. Actually these small and medium-sized enterprise survival situation very difficult, first they have no congenital advantage, no strong financial support, Second, few people to pay attention to them. Modern small and medium-sized the long-term development of the enterprise must rely on the cost control of constant innovation, namely the introduction of advanced cost control concept and scientific and reasonable method, and constantly improve the cost control system, further excavate potential to reduce costs, to the fierce market competition for survival.key words : small and medium-sized enterprise cost control引 言 中小企業(yè)是推動(dòng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可缺少的生力軍，但由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、資金力量較弱、內(nèi)部控制程度較差，生產(chǎn)效率較低，使得在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中處于較弱的競(jìng)爭(zhēng)地位，尤其在目前嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，大多中小企業(yè)面臨著生存的危機(jī)。那么，在外部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)相同的情況下，中小企業(yè)如何依靠自身的力量來(lái)取得超越其他企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中爭(zhēng)得一席之地呢？本論文介紹了中小企業(yè)成本控制解決方案引進(jìn)先進(jìn)的成本控制理念、采用科學(xué)的成本控制方法、完善成本控制體系，通過(guò)對(duì)公司成本控制的研究，結(jié)合了中小企業(yè)自身的特點(diǎn)，詳細(xì)的分析了其在成本控制方面存在的問(wèn)題，從而指出目前我國(guó)中小企業(yè)成本控制方面臨的問(wèn)題及解決方法。一、成本控制的相關(guān)概念、理論、方法及成本控制的作用（一）、中小企業(yè)成本控制有利于企業(yè)進(jìn)一步降低產(chǎn)品成本、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化利潤(rùn)最大化是企業(yè)永遠(yuǎn)追求的目標(biāo)。許多中小企業(yè)片面地強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)過(guò)程的成本控制，通過(guò)提高產(chǎn)量來(lái)降低產(chǎn)品成本，然而存貨的積壓，將生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨，雖然提高了短期利潤(rùn)，但不利于長(zhǎng)期利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。只有從企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、交貨等基本活動(dòng)以及對(duì)產(chǎn)品起輔助作用的輔助活動(dòng)等等全方位分析，綜合平衡，挖掘降低成本的潛力，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。（二）、中小企業(yè)成本控制有利于改善和提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平成本控制是企業(yè)管理的一個(gè)重要方面，成本控制水平的高低也直接影響到企業(yè)管理水平的高低。因此，不斷引進(jìn)先進(jìn)的成本控制理念和方法是提高企業(yè)管理者管理水平的重要途徑之一。（三）、中小企業(yè)成本控制有利于中小企業(yè)更好地適應(yīng)市場(chǎng)的變化 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)使得每一個(gè)企業(yè)不再是一個(gè)孤立的經(jīng)濟(jì)個(gè)體，要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)不僅要關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而且要關(guān)注其產(chǎn)品在市場(chǎng)上實(shí)現(xiàn)的效益，關(guān)心市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的一切變化。適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的環(huán)境，以求得持續(xù)性的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是現(xiàn)代企業(yè)必須考慮的首要問(wèn)題。因此，企業(yè)只有不斷進(jìn)行成本控制創(chuàng)新，依靠合理科學(xué)的新產(chǎn)品開發(fā)與完善的售后服務(wù)，降低產(chǎn)品開發(fā)和售后服務(wù)的成本，才能夠取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，更好地適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的變化。（四）、中小企業(yè)成本控制有利于進(jìn)一步提高中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益現(xiàn)代企業(yè)已進(jìn)入微利時(shí)代，許多企業(yè)為了取得較高的利潤(rùn)，片面地強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中成本的降低，如通過(guò)控制單位產(chǎn)品的物資消耗來(lái)提高原材料利用率以降低材料成本；通過(guò)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率控制產(chǎn)品單耗工時(shí)以降低人工成本；通過(guò)提高產(chǎn)品產(chǎn)量、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模以降低單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本等，目前這種制造成本已經(jīng)降到了盡可能低的程度。過(guò)度成本控制使得產(chǎn)品質(zhì)量降低、服務(wù)質(zhì)量弱化，如果僅依靠這種成本控制理念，不僅不能取得較好的經(jīng)濟(jì)效益，而且還會(huì)影響產(chǎn)品的社會(huì)效益，企業(yè)發(fā)展會(huì)受到巨大限制。成本控制的創(chuàng)新可以改變這一陳舊落后的觀念，通過(guò)成本控制的創(chuàng)新來(lái)引進(jìn)并應(yīng)用先進(jìn)的成本管理理念和科學(xué)合理的核算方法，能尋求更好更多的降低成本的途徑，為企業(yè)創(chuàng)造更多利潤(rùn)，取得更好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。二、成本控制存在的問(wèn)題及原因的分析（一）、管理者的成本管理理念落后、員工的素質(zhì)不高、成本控制意識(shí)薄弱企業(yè)管理者的素質(zhì)及管理理念會(huì)直接影響到企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展。據(jù)調(diào)查，大部分中小企業(yè)管理者只有中專以下學(xué)歷，從事管理工作的年限也大多較短，嚴(yán)重缺乏企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，更多的中小企業(yè)管理者還缺乏財(cái)務(wù)管理知識(shí)，所以，在企業(yè)成本控制方面，這些管理者的管理理念無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)對(duì)成本全方位控制的要求。在員工素質(zhì)方面，中小企業(yè)的員工文化程度普遍偏低，再加上有些中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者受短期經(jīng)營(yíng)行為或獲取廉價(jià)勞動(dòng)力利益的驅(qū)使，往往不注重員工素質(zhì)的后期培訓(xùn)，致使員工素質(zhì)得不到提高。由于員工的素質(zhì)不高，就無(wú)法使企業(yè)采用先進(jìn)的生產(chǎn)工藝，提高工業(yè)生產(chǎn)技術(shù)，也無(wú)法貫徹執(zhí)行先進(jìn)的管理方法，造成企業(yè)始終停留在資源浪費(fèi)大、管理落后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)局面。因此，企業(yè)管理者的管理理念落后、員工的素質(zhì)低下、成本控制意識(shí)薄弱嚴(yán)重制約了現(xiàn)代中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的降低。（二）、成本控制目標(biāo)的制定不夠科學(xué)合理、缺乏全面長(zhǎng)遠(yuǎn)意識(shí)現(xiàn)在許多企業(yè)還停留在傳統(tǒng)的成本控制階段，而傳統(tǒng)的成本控制則立足于短期效益，局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)（制造）過(guò)程控制，缺乏對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全面考慮。因此制定成本目標(biāo)時(shí)主要依據(jù)企業(yè)內(nèi)現(xiàn)有生產(chǎn)條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，很少考慮到外部市場(chǎng)、顧客需求和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等因素，往往也只是有個(gè)別部門負(fù)責(zé)制定。這種成本控制目標(biāo)具有一定片面性，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意識(shí)，在復(fù)雜多變、高度競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中顯得有些力不從心，不利于企業(yè)持續(xù)生產(chǎn)和長(zhǎng)期發(fā)展，不符合現(xiàn)代成本控制的宗旨。（三）、成本控制模式和方法過(guò)于落后許多中小企業(yè)的成本控制模式一直沿用原有模式，即首先制定目標(biāo)成本，再將目標(biāo)成本訂立為標(biāo)準(zhǔn)成本，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)成本，揭示實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，并借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本資料，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的信息處理方法，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程發(fā)生或可能發(fā)生的成本數(shù)額與形態(tài)實(shí)施控制、分析和評(píng)價(jià)，制訂改善措施，考核獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)責(zé)任方，其重心放在產(chǎn)品的生產(chǎn)階段，著眼于成本的事中、事后控制。這種成本控制模式忽視了產(chǎn)品生產(chǎn)其他環(huán)節(jié)上的成本控制，不能全面正確地反映企業(yè)的成本信息，誤導(dǎo)企業(yè)管理決策者的決策，已不能適應(yīng)現(xiàn)代成本控制的需要，從而制約企業(yè)獲得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。（四）、成本控制手段落后現(xiàn)在已進(jìn)入信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，雖然許多企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上廣泛使用計(jì)算機(jī)操作，但僅限于對(duì)會(huì)計(jì)憑證的錄入，賬簿的登記以及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，其功能主要體現(xiàn)在記賬、算賬、報(bào)賬、存取數(shù)據(jù)和計(jì)提折舊、存貨計(jì)價(jià)和成本計(jì)算等方面的計(jì)算工作上，還沒(méi)有真正體現(xiàn)出其在會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)和決策等方面的信息交互管理功能。這樣的會(huì)計(jì)電算化無(wú)法滿足現(xiàn)代成本控制對(duì)信息處理的要求，更談不上成本控制手段的現(xiàn)代化。三、現(xiàn)代中小企業(yè)成本控制解決方案（一）、成本控制觀念創(chuàng)新引入戰(zhàn)略成本控制理念現(xiàn)代成本控制的宗旨，是為了取得長(zhǎng)期持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以便企業(yè)長(zhǎng)期生產(chǎn)和發(fā)展。戰(zhàn)略成本控制理念符合現(xiàn)代成本控制的需要。所謂戰(zhàn)略成本控制是指管理會(huì)計(jì)人員提供并充分分析企業(yè)本身及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的資料，幫助管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從創(chuàng)造企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部環(huán)境持續(xù)變化為出發(fā)點(diǎn)來(lái)制定具有長(zhǎng)期性、外延性、全面性和動(dòng)態(tài)性的成本控制目標(biāo)，并通過(guò)對(duì)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一種新的成本控制系統(tǒng)。這種成本控制理念不僅考慮了保持企業(yè)在市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)中取得長(zhǎng)期、持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位和效益，而且擴(kuò)大了成本控制視野，將企業(yè)的外部環(huán)境即采購(gòu)環(huán)節(jié)，乃至研究開發(fā)與設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)和售后服務(wù)環(huán)節(jié)納入成本控制之內(nèi)，使得成本控制能更好地根據(jù)內(nèi)外環(huán)境變化作出戰(zhàn)略目標(biāo)的相應(yīng)調(diào)整。（二）、成本控制目標(biāo)創(chuàng)新制定具有長(zhǎng)期性、外延性、全面性和動(dòng)態(tài)性的成本控制目標(biāo)成本控制目標(biāo)的長(zhǎng)期性是指成本控制以企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略作為管理基礎(chǔ)，制定為取得長(zhǎng)期、持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而實(shí)施的目標(biāo)；外延性要求把企業(yè)成本控制納入整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境中予以全面考察，通過(guò)正確分析和判斷企業(yè)所處的環(huán)境，依據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)確定和實(shí)施正確適當(dāng)?shù)某杀究刂颇繕?biāo)；全面性是指調(diào)動(dòng)廣大員工參與到成本控制目標(biāo)的制定中來(lái)，減少不同方面之間的利益沖突，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)與個(gè)人目標(biāo)的融合，使個(gè)人目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)趨于一致，為完成成本控制目標(biāo)創(chuàng)造條件；動(dòng)態(tài)性是依據(jù)不同成長(zhǎng)階段的企業(yè)成本管理上的差異制定一個(gè)彈性的成本控制目標(biāo)，即成本控制目標(biāo)需保持動(dòng)態(tài)變化特征。現(xiàn)代企業(yè)成本控制目標(biāo)不應(yīng)該只考慮成本本身，也不應(yīng)該僅僅局限于成本的發(fā)生過(guò)程，需要將成本和與成本相關(guān)的因素聯(lián)系起來(lái)加以考慮，這樣才能制定出一個(gè)有利于降低成本、符合企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的成本控制目標(biāo)。（三）、成本控制主體創(chuàng)新抓好人的素質(zhì)培養(yǎng)和工作態(tài)度的教育，建立一個(gè)全員成本控制體系成本控制實(shí)質(zhì)上是有人參與控制的一種管理活動(dòng)，人的素質(zhì)和態(tài)度決定了成本控制的成敗。所以一方面要不斷提高中小企業(yè)管理者和員工的素質(zhì)，要求企業(yè)管理者主動(dòng)通過(guò)學(xué)習(xí)和鍛煉，來(lái)掌握先進(jìn)的管理知識(shí)，如在計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制等基礎(chǔ)管理方面的先進(jìn)知識(shí)；市場(chǎng)營(yíng)銷、采購(gòu)、研究開發(fā)、服務(wù)、生產(chǎn)、質(zhì)量、財(cái)務(wù)、人力資源、信息化建設(shè)等業(yè)務(wù)管理方面的先進(jìn)知識(shí)以及產(chǎn)業(yè)、行業(yè)和其他相關(guān)科學(xué)方面的先進(jìn)知識(shí)等等