變動成本法論文關(guān)于變動成本法的論文關(guān)于變動成本法與.doc

變動成本法論文關(guān)于變動成本法的論文：關(guān)于變動成本法與完全成本法區(qū)別的考慮摘要：在實際工作中，有兩種成本計算模式，變動成本法與完全成本法。二者在諸多方面存在差異。本文將著重針對分析兩種計算方法在理論上的差異以及在教學(xué)過程中如何幫助學(xué)生進行實務(wù)的知識掌握。關(guān)鍵詞：變動成本法；完全成本法；固定性制造費用；息稅前利潤；差異管理會計采用變動成本法計算產(chǎn)品成本，即計算產(chǎn)品成本時，只包括與產(chǎn)量有關(guān)的變動成本，即直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用作為期間成本在當(dāng)期全部轉(zhuǎn)銷的一種成本計算方法。變動成本計算法產(chǎn)生以后，相對應(yīng)地，傳統(tǒng)財務(wù)會計中計算產(chǎn)品成本的方法稱為完全成本計算法。這就決定了變動成本法與傳統(tǒng)的完全成本法有著很大的不同。一、變動成本法與完全成本法的區(qū)別由于變動成本法與完全成本法對固定制造費用的處理方法不同,導(dǎo)致二者存在一系列差異：（一）應(yīng)用的前提條件不同變動成本法以成本按成本性態(tài)分類為基礎(chǔ)，把全部成本分為變動成本與固定成本兩大類；完全成本計算法以成本按經(jīng)濟用途分類為基礎(chǔ)，把全部成本劃分為生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本兩大類。（二）利潤表的編制方法不同變動成本法：第一步：計算邊際貢獻邊際貢獻總額銷售收入變動成本總額第二步：確定息稅前利潤：息稅前利潤邊際貢獻總額固定成本總額（固定制造費用與固定銷售與管理費用）完全成本計算法：第一步計算銷售毛利：1)銷售毛利銷售收入銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（本期銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本期初存貨成本本期生產(chǎn)成本期末存貨成本）第二步計算稅前利潤：2)息稅前利潤銷售毛利期間費用（銷售與行政管理費用）（三）產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同兩種成本計算方法在產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容方面也有所不：完全成本法下,產(chǎn)品成本中包含直接材料、直接人工和為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗費的全部制造費用(包括變動制造費用和固定制造費用),成本隨著產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)而結(jié)轉(zhuǎn)；而變動成本法則將制造費用中的固定部分視作當(dāng)期的期間費用,隨同銷售和管理費用一起全額扣除,而與期末是否結(jié)余存貨無關(guān),產(chǎn)品成本中只包含直接人工、直接材料和變動制造費用.(四)存貨估價及成本流程不同采用變動成本法,無論是在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品還是已銷產(chǎn)品,其成本都只包含變動成本,故期末結(jié)余存貨只按變動成本計價而不包括固定成本。采用完全成本法,固定性制造費用作為產(chǎn)品成本的一部分參與期末成本的分配,這樣,已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品及在產(chǎn)品均“吸收”了一定份額的固定性制造費用?？梢?完全成本法下的存貨計價必然高于變動成本法下的存貨計價。（五）分期損益不同由于對固定性制造費用的處理不同,導(dǎo)致兩種計算方法下?lián)p益表的基本結(jié)構(gòu)也有所差異。二、在實際教學(xué)中，兩種方法的實際分析假設(shè)新華工廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)成本資料如下表：按照表1和表2的資料，可以計算出完全成本法下的單位成本=5+4+3+(45000/15000)=15元可以計算出變動成本法下的單位成本=5+4+3=12元根據(jù)單位成本計算兩種計算法的息稅前利潤。假設(shè)生產(chǎn)的15000件，已銷售13000件，尚有2000件作為期末存貨。單位售價20元，銷售與行政管理費用30，000元，其他成本資料見表2。在授課過程中對于初學(xué)者來說，有少數(shù)知識接受能力比較強的同學(xué)，能夠較快的分析明白。大部分的同學(xué)在這一部分繞不過彎來。細(xì)細(xì)分析，慢慢體會，便可以徹底明白，進而為后面的繼續(xù)研究做鋪墊。兩種方法計算的EBIT（息稅前利潤）完全成本法變動成本法？差額為6000元。差在哪里？為什么？完全成本法下：EBIT（息稅前利潤）=260,000-13,000*(12+3)-30,000=260,000-13,000*12-13,000*3-30,000變動成本法下：EBIT（息稅前利潤）=260,000-13,000*12-15,000*3-30,000從上面兩個公式中明確的看到在變動成本法下年固定性制造費用45,000元在計算息稅前利潤時一次性扣除。而完全成本計算法在計算本期損益時，只有屬于已銷產(chǎn)品的固定制造費用39000（13000*3）元，轉(zhuǎn)為本期銷售成本同本期銷售收入配比，另外的2000件期末存貨所包含的固定制造費用6000元（3*2000）元則體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨中，在未來銷售時才能體現(xiàn)為銷售期間的銷售成本與未來銷售期間的銷售收入配比。上題中期初存貨為0件，差異就在于期末存貨的存在，其“吸收”了一部分固定性制造費用，導(dǎo)致本期扣除的總成本相對于變動成本法而言少了，而計算的EBIT大了。由此可以做一簡單推導(dǎo)：（1）期末存貨成本=期初存貨成本，EBIT完全=變動（2）期末存貨成本期初存貨成本，EBIT完全變動（3）期末存貨成本期初存貨成本，EBIT完全變動兩種成本計算方法只影響分期損益，如果從較長的會計期間看，只要總產(chǎn)量=總銷量，其他情況不變，兩種方法計算出來的總利潤相等。大家可以舉連續(xù)幾個期間的數(shù)據(jù)利用上述計算方法進行驗證。以上是我在教學(xué)