高級會計學(xué)第四章PPT課件.pptx

祈福雅安 2020 3 2 1 高級財務(wù)會計學(xué) 可編輯 2 授課教師 郭慧婷2013 4 22 第4章租賃 2020 3 2 第4章租賃 4 1租賃的性質(zhì)與分類4 2租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)概念4 3經(jīng)營租賃4 4融資租賃4 5售后租回交易 2020 3 2 3 4 4 2承租人的會計處理 4 4融資租賃 復(fù)習(xí)重難點 2020 3 2 4 1 承租人 A公司 在租賃開始日的會計處理如下 第一步 判斷租賃類型 由于最低租賃付款額的現(xiàn)值169782元 計算見后 大于租賃資產(chǎn)原賬面價值167000元的90 即150300元 167000元 90 符合融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn) 所以這項租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃 最低租賃付款額 各期租金之和 承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值 54000 3 20000 182000 元 2020 3 2 5 第二步 計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值 確定租賃資產(chǎn)入賬價值 lower PVMLP 各年租金現(xiàn)值 擔(dān)保余值現(xiàn)值由于承租人不知悉出租人的租賃內(nèi)含利率 所以選擇租賃合同規(guī)定的利率6 作為折現(xiàn)率 計算現(xiàn)值的過程如下 三年租金的現(xiàn)值 54000 54000 PA 2 6 54000 54000 1 833 152982 元 由于是年初支付租金 所以第一年的租金不需折現(xiàn) 若是年末付租金 則可以用三年期年金現(xiàn)值因子折現(xiàn) 2020 3 2 6 擔(dān)保余值 20000元的復(fù)利現(xiàn)值 20000 PV 3 6 20000 0 84 16800 元 現(xiàn)值合計 各年租金現(xiàn)值 擔(dān)保余值現(xiàn)值 152982 16800 169782 元 由于最低租賃付款額的現(xiàn)值169782元高于資產(chǎn)原賬面價值167000元 此處等于FV 根據(jù)孰低原則 租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其原賬面價值 此處等于FV 2020 3 2 7 第三步 計算未確認(rèn)融資費用 未確認(rèn)融資費用 最低租賃付款額 租賃開始日資產(chǎn)的入賬價值 182000 167000 15000 元 2008年1月1日的會計分錄 借 固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)167000未確認(rèn)融資費用15000貸 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款182000 負(fù)債 資產(chǎn) 終值 現(xiàn)值 相當(dāng)于支付的本金 未來應(yīng)支付的利息 FV或PVMLP 承租人支付費用 相當(dāng)于未來要支付的本金 利息 MLP 差額 應(yīng)支付的利息要用實際利率法攤銷 攤銷時要用每期期初應(yīng)付本金余額 實際利率計算 2020 3 2 8 第四步 將出始直接費用計入資產(chǎn)價值借 固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)貸 銀行存款將或用租金 履約成本等計入當(dāng)期費用 2020 3 2 9 2 后續(xù)計量 在租賃期內(nèi)各年支付租金并分?jǐn)側(cè)谫Y費用 1 2008 2010年每年1月1日支付租金 每年分錄 借 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款54000貸 銀行存款54000 2 融資費用的分?jǐn)?首先 確定融資費用分?jǐn)偮?由于租賃資產(chǎn)入賬價值為其原賬面價值 因此應(yīng)重新計算融資費用分?jǐn)偮?如果租賃資產(chǎn)入賬價值為PVMLP 則直接用折現(xiàn)率6 分?jǐn)?多為此情況 2020 3 2 10 該分?jǐn)偮蕬?yīng)當(dāng)使租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值 即 54000 PA 2 r 54000 20000 PV 3 r 167000分?jǐn)偮实挠嬎憧稍诙啻螠y試的基礎(chǔ)上 運用插值法加以確定 r 7 53 2020 3 2 11 其次 采用實際利率法 在租賃期內(nèi)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用 見表4 1 2020 3 2 12 各期確認(rèn)融資費用會計分錄如下 2008年12月31日 確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用 借 財務(wù)費用8508 9貸 未確認(rèn)融資費用 沖減 8508 9 2009年12月31日 確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用 借 財務(wù)費用5083 4貸 未確認(rèn)融資費用5083 4 2010年12月31日 確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用 借 財務(wù)費用1407 7貸 未確認(rèn)融資費用1407 7至租賃期滿的2010年12月31日 未確認(rèn)融資費用已全部分?jǐn)偼戤?相應(yīng)賬戶余額減記至零 2020 3 2 13 3 計提租賃資產(chǎn)折舊的會計處理 一般用直線折舊法 注意 承租人擔(dān)保余值 相當(dāng)于他租賃資產(chǎn)的殘值 2020 3 2 14 注意 承租人擔(dān)保余值 相當(dāng)于他租賃資產(chǎn)的殘值 2020 3 2 15 每年計提折舊的會計分錄 2008年 計提本年折舊 借 制造費用 折舊費73500貸 累計折舊735002009年 計提本年折舊 借 制造費用 折舊費49000貸 累計折舊490002010年 計提本年折舊 借 制造費用 折舊費24500貸 累計折舊24500 2020 3 2 16 總結(jié) 融資租賃與經(jīng)營租賃中承租人和出租人會計比較 2020 3 2 17 總結(jié) 融資租賃與經(jīng)營租賃中承租人和出租人會計比較 2020 3 2 18 4 5售后租回交易4 5 1售后租回交易及其會計處理特征 新課 2020 3 2 19 售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù) 是賣主 即資產(chǎn)的所有者 將資產(chǎn)出售后 又將該項資產(chǎn)從買主 即資產(chǎn)的新所有者 那里租回的經(jīng)濟業(yè)務(wù) 2020 3 2 20 從交易的效果來看 通過售后租回交易 企業(yè)可以增強資金的流動性 提高資金使用效率 從交易的形式上看 售后租回交易包含了兩項經(jīng)濟活動 銷售和租賃 交易的雙方也由此具有了雙重身份 但從交易的實質(zhì)來看 在售后租回交易中 資產(chǎn)的售價和租金是相互關(guān)聯(lián)的 因此資產(chǎn)的出售和租回這兩項經(jīng)濟活動密切相關(guān) 甚至可以視為一項業(yè)務(wù) 2020 3 2 21 4 5 2售后租回交易形成融資租賃 2020 3 2 22 如果售后租回交易滿足融資租賃的標(biāo)準(zhǔn) 實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了買主所保留的與該項租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬 則應(yīng)將該交易認(rèn)定為融資租賃 企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定售后租回?fù)p益要按租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分?jǐn)?按與該資產(chǎn)折舊率相同的比例對未實現(xiàn)售后租回?fù)p益進行分?jǐn)?承租人應(yīng)設(shè)置 未實現(xiàn)融資收益 科目 來核算售后租回交易中售價與資產(chǎn)賬面價值的差額 2020 3 2 23 4 5 2售后租回交易形成融資租賃 實質(zhì)上是出租人提供資金給承租人并以該項資產(chǎn)作為擔(dān)保 因此 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額 無論是售價高于資產(chǎn)賬面價值還是低于賬面價值 在會計上均未實現(xiàn) 其實質(zhì)是 售價高于資產(chǎn)賬面價值實際上在出售時高估了資產(chǎn)的價值 而售價低于資產(chǎn)賬面價值實際上在出售時低估了資產(chǎn)的價值 2020 3 2 24 4 5 2售后租回交易形成融資租賃 賣主 即承租人 應(yīng)將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額 無論是售價高于資產(chǎn)賬面價值還是低于賬面價值 予以遞延 并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分?jǐn)?作為折舊費用的調(diào)整 按折舊進度進行分?jǐn)偸侵笇υ擁椬赓U資產(chǎn)計提折舊時 按與該項資產(chǎn)計提折舊所采用的折舊率相同的比例對未實現(xiàn)售后租回?fù)p益進行分?jǐn)?2020 3 2 25 例4 32007年12月1日 B公司簽訂合同 將一條生產(chǎn)線以200000元的價格銷售給C公司 該生產(chǎn)線的賬面原價為175000元 已提折舊8000元 同時又簽訂了一份租賃合同將生產(chǎn)線租回 合同條款同例4 2 賣主即承租人 B公司 的會計處理 根據(jù)前面的分析 該租賃合同可以認(rèn)定為融資租賃 租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值及融資費用分?jǐn)偮?的計算過程與結(jié)果見例4 2 2020 3 2 26 計算未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 售價 資產(chǎn)的帳面價值 200000 175000 8000 33000 元 在租賃期內(nèi)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用 同時在折舊期內(nèi)按折舊進度 年數(shù)總和法 分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益 見表4 7 1 2008年1月1日 向C公司出售生產(chǎn)線 借 銀行存款200000貸 固定資產(chǎn)清理167000未實現(xiàn)融資收益 售后租回 融資租賃 33000 2020 3 2 27 2020 3 2 28 2 2008年1月1日 結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本 借 固定資產(chǎn)清理167000累計折舊8000貸 固定資產(chǎn)175000 3 2008年12月31日 確認(rèn)本年度應(yīng)分?jǐn)偟奈磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益 借 未實現(xiàn)融資收益 售后租回16500貸 制造費用 折舊費16500借 制造費用 折舊費73500貸 累計折舊73500 2020 3 2 29 公司在租賃期第一年計提的折舊額為73500元 但由于在出售固定資產(chǎn)時售價高于原賬面價值出現(xiàn)了銷售收益 銷售收益遞延分?jǐn)偸构井?dāng)年實際承擔(dān)的折舊費用減少16500元 2020 3 2 30 4 5 3售后租回交易形成經(jīng)營租賃 2020 3 2 31 如果售后租回交易沒有在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬 則應(yīng)將該交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃 經(jīng)營租賃未實現(xiàn)售后租回?fù)p益的遞延分?jǐn)倯?yīng)依據(jù)租賃期內(nèi)租金支付的比例 經(jīng)營租賃下 在租賃期內(nèi)按租金支付比例分?jǐn)偟奈磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益應(yīng)作為當(dāng)期租金費用的調(diào)整項目 而不是折舊費用的調(diào)整項目 2020 3 2 32 SP FV 2020 3 2 33 SP FV SP FV 差額 2020 3 2 34 例4 4承例4 1 2008年1月1日 甲公司將全新辦公用房一套 按照310000元的價格售給乙公司 并立即簽訂了一份租賃合同 該合同主要條款與例4 1的合同條款內(nèi)容相同 賣主即承租人 甲公司 的會計處理 根據(jù)前面例題的分析 該項租賃不符合融資租賃的標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃 此題有修改 參見課堂比較例題內(nèi)容 2020 3 2 35 計算未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 售價 資產(chǎn)的帳面價值 310000 300000 10000 元 2020 3 2 36 未實現(xiàn)售后租回?fù)p益在租賃期內(nèi)按租金支付比例分?jǐn)?見表4 8 2020 3 2 37 會計分錄 1 2008年1月1日 向乙公司出售辦公用房 借 銀行存款310000貸 固定資產(chǎn)清理300000未實現(xiàn)融資收益 售后租回 經(jīng)營租賃 10000 2 2008年1月1日 結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本 借 固定資產(chǎn)清理300000貸 固定資產(chǎn) 辦公用房300000 2020 3 2 38 借 未實現(xiàn)融資損益 售后租回6377貸 管理費用 租賃費63772008年有關(guān)租金支付和分?jǐn)偟臅嫹咒?借 長期待攤費用12000貸 銀行存款12000借 管理費用 租賃費11500貸 銀行存款10000長期待攤費用1500 2020 3 2 39 可見 在該項租賃中 甲公司2008年原本應(yīng)承擔(dān)的租賃費用為11500元 而由于出售固定資產(chǎn)時取得了10000元的收益 按租賃期3年分?jǐn)?公司2008年實際承擔(dān)的租賃費用降低了6337元 出租人 乙公司 的會計處理與一般經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的會計處理