企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)(納稅人).ppt

2011年企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn) 內(nèi)容 一 2010年企業(yè)所得稅新政策 部分 二 稅收優(yōu)惠操作實(shí)務(wù) 三 2011年企業(yè)所得稅主要工作 2010年企業(yè)所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 1 公益性捐贈企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出 在年度利潤總額12 以內(nèi)的部分 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 企業(yè)所得稅法 財(cái)稅 2008 160號 財(cái)稅 2009 124號 財(cái)稅 2010 45號 企業(yè)或個(gè)人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體或縣級以上人民政府及其級成部門和直屬機(jī)構(gòu) 用于 2010年企業(yè)所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 公益事業(yè)的捐贈支出 可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除 2 查增應(yīng)稅所得彌補(bǔ)虧損 總局公告2010年第20號 稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)稅所得 凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損 且該虧損屬于稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的 應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)稅所得彌補(bǔ)該虧損 彌補(bǔ)后仍有余額的 按照稅法 2010年企業(yè)所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 對檢查調(diào)增的應(yīng)稅所得應(yīng)根據(jù)其情節(jié)依照 征管法 規(guī)定進(jìn)行處理或處罰 3 以前年度未扣除資產(chǎn)損失 國稅函 2009 772號 企業(yè)以前年度發(fā)生符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失 不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除 可以追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除 而不能改變該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度 2010年企業(yè)所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 4 股權(quán)投資損失 總局公告2010年第6號 企業(yè)對外權(quán)益性 股權(quán) 投資所發(fā)生的損失 在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度 作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)稅所得時(shí)一次性扣除 5 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得 總局公告2010年第19號 2010年企業(yè)所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 企業(yè)取得財(cái)產(chǎn) 包括各類資產(chǎn) 股權(quán) 債權(quán)等 轉(zhuǎn)讓收入 債務(wù)重組收入 接受捐贈收入 無法償付的應(yīng)付款收入等 除另有規(guī)定外 均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 6 房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn) 國稅函 2010 201號 1 企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù) 包括入住手續(xù) 2010年企業(yè)所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 2 已開始實(shí)際投入使用 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本 并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額 7 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷 由于預(yù)征土地增值稅導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅 總局公告 2010 第29號 1 按規(guī)定對進(jìn)行土地增值稅清算后辦理注銷稅務(wù)登記 2010年企業(yè)所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 2 如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損 應(yīng)按規(guī)定方法計(jì)算其在注銷前項(xiàng)目開發(fā)各年度多繳的企業(yè)所得稅稅款 并申請退稅 3 下述情況不執(zhí)行本公告 A 注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損 但土地增值稅清算當(dāng)年未出現(xiàn)虧損 B 土地增值稅清算當(dāng)年出現(xiàn)虧損但在注銷之前年度已按規(guī)定彌補(bǔ)完畢的 2010年企業(yè)所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 8 企業(yè)向自然人借款利息支出 國稅函 2009 777號 1 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出 應(yīng)依 企業(yè)所得稅法 第四十六條及財(cái)稅 2008 121號規(guī)定條件計(jì)算扣除 補(bǔ)充 第四十六條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而 2010年企業(yè)所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 發(fā)生的利息支出 不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 財(cái)稅 2008 121號 略 例 1 某企業(yè)因向銀行 非關(guān)聯(lián)方 借款支付利息10萬元 同時(shí) 該筆貸款由一社會上獨(dú)立的擔(dān)保公司提供擔(dān)保 分析 為非關(guān)聯(lián)方債權(quán)投資 根據(jù) 所得稅實(shí)施條例 第三十八條的規(guī)定 2010年企業(yè)所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 屬于是向金融企業(yè)的貸款 可以在稅前扣除 同時(shí) 該企業(yè)為該筆貸款向獨(dú)立的擔(dān)保機(jī)構(gòu)支付的擔(dān)保費(fèi)可以直接在稅前扣除 2 若上述貸款是由其關(guān)聯(lián)企業(yè)提供負(fù)有連帶責(zé)任貸款擔(dān)保 支付關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)保費(fèi)20萬元 假設(shè)同類同期貸款市場上獨(dú)立擔(dān)保公司提供擔(dān)保應(yīng)收取的擔(dān)保費(fèi)為15萬元 2010年企業(yè)所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 分析 根據(jù) 實(shí)施條例 規(guī)定 屬于關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資 由于借款的利息是直接向金融機(jī)構(gòu)支付的 可以扣除 但該企業(yè)向關(guān)聯(lián)方A公司支付的擔(dān)保費(fèi)20萬元 屬于企業(yè)的實(shí)際利息支出 不符合獨(dú)立交易原則 只能扣除15萬元 應(yīng)稅所得調(diào)增5萬元 3 該企業(yè)的母公司通過金融機(jī)構(gòu) 無關(guān)聯(lián) 向該企業(yè)提供委托貸款并支付利息 2010年企業(yè)所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 分析 由于是其母公司通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的 也屬于關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資 但從支付利息的合理性審核來看 該支付的利息符合銀行同類同期貸款利率的規(guī)定 4 該企業(yè)向境內(nèi)一關(guān)聯(lián)企業(yè)借款500萬元并支付利息75萬元 一年期 假設(shè)金融企業(yè)同類同期貸款利率為12 分析 向關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款屬于關(guān)聯(lián)方 2010年企業(yè)所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 債權(quán)性投資 該企業(yè)支付利息75萬 但銀行同類同期貸款利率為12 符合獨(dú)立交易原則的利息支出是60萬 因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得15萬元 5 該企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)公司外幣借款800萬 已折合人民幣 按15 支付一年期利息120萬元并代扣預(yù)提所得稅 假設(shè)該企業(yè)通過境內(nèi)銀行同類同期貸款利率為10 2010年企業(yè)所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 分析 向境外關(guān)聯(lián)公司的貸款屬于關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資 該企業(yè)支付的120萬元利息經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核 若符合獨(dú)立交易原則的利息支出應(yīng)為80萬元 那么對于不符合獨(dú)立交易原則的利息支付部分即40萬元不允許稅前扣除 同時(shí) 根據(jù)協(xié)定和我國稅法的規(guī)定 對于不符合獨(dú)立交易原則的利息支付部分 應(yīng)按 股息 項(xiàng)目征稅 2010年企業(yè)所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 6 若該企業(yè)年度各月平均所有者權(quán)益之和為6000萬 各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)投資之和為30000萬 年度實(shí)際支付關(guān)聯(lián)方債權(quán)投資利息100萬元 分析 關(guān)聯(lián)方債權(quán)投資 權(quán)益性投資 30000 6000 5 1標(biāo)準(zhǔn)比例 2 1允許稅前扣除的利息支出 100X12000 30000 40萬 2010年企業(yè)所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 不允許稅前扣除的利息支出 100X 30000 12000 30000 60萬7 向金融機(jī)構(gòu)貸款由關(guān)聯(lián)方A企業(yè)提供擔(dān)保 或直接向關(guān)聯(lián)企業(yè)B貸款 若擔(dān)保企業(yè)A或關(guān)聯(lián)企業(yè)B實(shí)際稅負(fù)高于該企業(yè) 超過規(guī)定的利息可以稅前扣除 反之企業(yè)實(shí)際稅負(fù)低于該企業(yè) 超過規(guī)定的利息不可以稅前扣除 2010年企業(yè)所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 2 借貸是真實(shí) 合法 有效的 并且不具有非法集資目的或其他違反法律 法規(guī)的行為 3 簽訂了借款合同 9 融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為 總局公告2010年第13號 1 融資性售后回租業(yè)務(wù) 承租方以融 2010年企業(yè)所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后 又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為 承租方出售資產(chǎn)時(shí) 資產(chǎn)所有權(quán)及相關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移 2010年企業(yè)所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 出售 以融資租賃為目的 租回 從事融資租賃企業(yè) 承租方 資產(chǎn)所有人 2010年企業(yè)所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 2 出售行為不確認(rèn)為銷售收入 出售的資產(chǎn)仍按售前原賬面價(jià)值折舊 3 租賃期間支付的屬于融資利息的部分作為財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前扣除 10 新辦文化企業(yè) 國稅函 2010 86號 財(cái)稅 2009 31號 財(cái)稅 2005 2號 2008年12月31日前新辦的政府鼓勵(lì)的文化企業(yè) 自工商注冊登記之日起免征3年 2010年企業(yè)所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 企業(yè)所得稅 優(yōu)惠期限截止至2010年12月31日 11 若干稅收問題 國稅函 2010 79號 1 租金收入 按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 若期限跨年度 且租金提前一次性支付的 可在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入 2010年企業(yè)所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 2 債務(wù)重組收入 合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入 3 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效 且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn) 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后 為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 注 不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額 2010年企業(yè)所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 4 股息 紅利等權(quán)益性投資收益 以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期 確定收入的實(shí)現(xiàn) 注 被投資企業(yè)將股權(quán) 票 溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的 不作為投資方企業(yè)的股息 紅利收入 投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ) 2010年企業(yè)所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 5 固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ) 固定資產(chǎn)投入使用后 由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的 可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊 待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整 但調(diào)整應(yīng)在投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行 6 免稅收入對應(yīng)的費(fèi)用扣除 取得各項(xiàng)免稅收入對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用 除另有規(guī)定外 可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 2010年企業(yè)所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 7 籌辦期間不計(jì)算為虧損年度 自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度 為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度 籌辦期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出 不得計(jì)算為當(dāng)期虧損 應(yīng)按國稅函 2009 98號第九條規(guī)定執(zhí)行 補(bǔ)充 開辦費(fèi)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除 也可按長期待攤費(fèi)用處理 但一經(jīng)選定 不得改變 2010年企業(yè)所得稅新政策 部分 一 收入和稅前扣除問題 8 從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 從被投資企業(yè)所分配的股息 紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)執(zhí)行費(fèi)扣除限額 2010年企業(yè)所得稅新政策 部分 二 稅收優(yōu)惠政策 1 延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收政策審批期限 財(cái)稅 2010 10號 財(cái)稅 2009 23號 審批期限于2009年12月31日到期后 繼續(xù)執(zhí)行到2010年12月31日 2 明確過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑 國稅函 2010 157號 1 居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè) 2010年企業(yè)所得稅新政策 部分 二 稅收優(yōu)惠政策 同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的 可選擇適用高新技術(shù)企業(yè)15 優(yōu)惠稅率 也可選擇依25 法定稅率減半征稅 但不能享受15 稅率的減半征稅 2 居民企業(yè)取得按規(guī)定可減半征收應(yīng)稅所得 是指應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25 稅率減半計(jì)征 2010年企業(yè)所得稅新政策 部分 二 稅收優(yōu)惠政策 3 非營利組織免稅資格認(rèn)定 財(cái)稅 2009 123號 注 在中華人民共和國境內(nèi) 企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人 依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅法 依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè) 包括依照中國法律 行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的 2010年企業(yè)所得稅新政策 部分 二 稅收優(yōu)惠政策 企業(yè) 事業(yè)單位 社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織 符合條件的非營利組織的收入為免稅收入 企業(yè)所得稅法 第二十六條 1 認(rèn)定條件 7條 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 9條 財(cái)稅 2009 123號 2 認(rèn)定機(jī)關(guān) 與登記管理機(jī)關(guān)同級的 2010年企業(yè)所得稅新政策 部分 二 稅收優(yōu)惠政策 稅務(wù)主管機(jī)關(guān) 財(cái)政 稅務(wù)聯(lián)合認(rèn)定 3 免稅優(yōu)惠資格有效期為五年 4 違規(guī)情形 六種 稅收優(yōu)惠操作實(shí)務(wù)一 稅收優(yōu)惠管理方式 審批類 備案類 事前 事后 一 審批類 1 稅法 及其 實(shí)施條例 需要審批的 包括國務(wù)院明確的過渡類優(yōu)惠政策 執(zhí)行新法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原優(yōu)惠政策 民族自治地方企業(yè)減免稅收優(yōu)惠政策 資產(chǎn)損失稅前扣除 國務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的優(yōu)惠政策 稅收優(yōu)惠操作實(shí)務(wù)一 稅收優(yōu)惠管理方式 2 目前我省實(shí)行審批管理的項(xiàng)目 1 下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠 2 轉(zhuǎn)制科研機(jī)稅收優(yōu)惠 3 轉(zhuǎn)制文化體制改革企業(yè) 4 廣播電視村村通稅收政策 5 延長生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品所得稅政策 6 資產(chǎn)損失稅前扣除 稅收優(yōu)惠操作實(shí)務(wù)一 稅收優(yōu)惠管理方式 二 備案管理1 事前備案 1 符合條件的非營利組織的收入免稅 2 綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入 減按90 計(jì)入收入總額 3 開發(fā)新技術(shù) 新產(chǎn)品 新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 稅收優(yōu)惠操作實(shí)務(wù)一 稅收優(yōu)惠管理方式 4 安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除 5 從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得 免征 減征企業(yè)所得稅 6 從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得免征 減征企業(yè)所得稅 7 從事符合條件的環(huán)境保護(hù) 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得免征 減征所得稅 稅收優(yōu)惠操作實(shí)務(wù)一 稅收優(yōu)惠管理方式 8 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征 減征所得稅 9 小型微利企業(yè)20 稅率 10 國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 11 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額 12 購置環(huán)境保護(hù) 節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額抵免所得額 13 固定資產(chǎn)加速折舊 稅收優(yōu)惠操作實(shí)務(wù)一 稅收優(yōu)惠管理方式 14 其他減免稅 含軟件生產(chǎn)企業(yè) 集成電路設(shè)計(jì)企業(yè) 集成電路設(shè)計(jì)企業(yè) 集成電路生產(chǎn)企業(yè) 動(dòng)漫企業(yè) 技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè) 15 清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施所得稅政策 16 企業(yè)所得稅前彌補(bǔ)虧損 17 其他需要事前備案的優(yōu)惠項(xiàng)目 稅收優(yōu)惠操作實(shí)務(wù)一 稅收優(yōu)惠管理方式 2 事后備案 1 國債利息收入 2 符合條件的居民企業(yè)之間的股息 紅利等權(quán)益性投資收益 3 證券投資基金從證券市場取得的收入 證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票 債券的差價(jià)收入 4 投資者從證券投資基金分配中取得的收入 稅收優(yōu)惠操作實(shí)務(wù)一 稅收優(yōu)惠管理方式 5 中國證券投資者保護(hù)基金稅收優(yōu)惠政策 6 股權(quán)分置試點(diǎn)改革稅收優(yōu)惠政策 7 中國清潔發(fā)展機(jī)制基金取得的收入 稅收優(yōu)惠操作實(shí)務(wù)二 稅收優(yōu)惠辦理程序 一 審批類1 受理 納稅服務(wù)中心文書受理崗受理 并初審資料的完整性 合規(guī)性 登記臺帳 轉(zhuǎn)交相關(guān)管理部門 2 審查 管理部門登記臺帳 審核完整性 真實(shí)性 合法性 依需要實(shí)地核查 出具調(diào)查報(bào)告 完整 全面記錄調(diào)查時(shí)間 形式 內(nèi)容 并提出調(diào)查意見 出具 調(diào)查報(bào)告 稅收優(yōu)惠操作實(shí)務(wù)二 稅收優(yōu)惠辦理程序 3 復(fù)審 綜合部門登記臺帳 審核完整性 合法性 提出復(fù)審意見報(bào)分局稅收優(yōu)惠集體審理委員會集中審理 4 集體審理 采取集中會議或分別傳閱形式進(jìn)行審理 委員會成員分別提出審理意見并簽字 5 上報(bào)或?qū)徟?綜合部門匯總集體審意見 形成 審理報(bào)告 起草上報(bào)市局請示或分局批復(fù)公文 稅收優(yōu)惠操作實(shí)務(wù)二 稅收優(yōu)惠辦理程序 6 審批結(jié)果通知納稅人 綜合部門依審批文件制作 稅收優(yōu)惠通知書 納稅服務(wù)中心制作送達(dá)回證并送達(dá)納稅人 7 資料整理存檔 綜合部門整理全部相關(guān)資料報(bào)分局檔案室統(tǒng)一存檔 8 跟蹤問效 管理部門指導(dǎo)納稅人正確執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策 監(jiān)督相關(guān)帳務(wù)處理及減免稅款的使用 對不予審批的稅收優(yōu)惠要依法追繳相應(yīng)稅款并加滯 加罰 稅收優(yōu)惠操作實(shí)務(wù)二 稅收優(yōu)惠辦理程序 二 備案類1 受理 納稅服務(wù)中心文書受理崗受理 并初審?fù)暾?合規(guī)性 登記臺帳 轉(zhuǎn)交相關(guān)管理部門 2 審核 管理部門登記臺帳 審核完整性 合法性 記錄審核內(nèi)容 提出審核意見 3 復(fù)審 綜合部門登記臺帳 審核完整性 合法性 提出復(fù)審意見報(bào)分管局長 稅收優(yōu)惠操作實(shí)務(wù)二 稅收優(yōu)惠辦理程序 審核 4 終審 分管局長審核后簽署審核意見 5 備案 綜合部門依據(jù)分管局長終審意見在 備案表 上加蓋分局公章 或出具 不予備案通知書 6 送達(dá)及存檔 管理部門制作 送達(dá)回證 并連同 備案表 各一份 交納稅服務(wù)中心送達(dá)納稅人 另一份附相關(guān)備案資料整理后交分局檔案室存檔 稅收優(yōu)惠操作實(shí)務(wù)三 稅收優(yōu)惠管理要求 一 認(rèn)真學(xué)習(xí) 準(zhǔn)確把握政策界限 二 規(guī)范程序 嚴(yán)格優(yōu)惠資格審查 三 健全制度 加強(qiáng)優(yōu)惠事項(xiàng)管理 稅收優(yōu)惠操作實(shí)務(wù)四 稅收優(yōu)惠注意事項(xiàng) 一 嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定全面審核各類資料 詳細(xì)記錄審核內(nèi)容 明確提出審核意見 二 及時(shí)按照統(tǒng)一格式登記相關(guān)臺帳 按時(shí)上報(bào)審核情況 三 審查中發(fā)現(xiàn)有關(guān)職能部門資格認(rèn)定結(jié)果有異議的 及時(shí)上報(bào)分局 分局統(tǒng)一層報(bào)認(rèn)定部門的同級地稅機(jī)關(guān)提請復(fù)核 復(fù)核期間可暫停納稅人享受稅收 稅收優(yōu)惠操作實(shí)務(wù)四 稅收優(yōu)惠注意事項(xiàng) 優(yōu)惠 四 納稅人同時(shí)從事稅收優(yōu)惠項(xiàng)目和非優(yōu)惠項(xiàng)目的 應(yīng)按要求對稅收優(yōu)惠事項(xiàng)單獨(dú)核算 不能單獨(dú)核算的 不得享受相關(guān)稅收優(yōu)惠 五 納稅人報(bào)送資料是復(fù)印件的 要注明 與原件一致 并加蓋企業(yè)公章 六 未經(jīng)審批 未履行備案手續(xù)或不予備案的 一律不得享受相關(guān)稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠操作實(shí)務(wù)四 稅收優(yōu)惠注意事項(xiàng) 七 各審核流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié) 其紙質(zhì)資料要與網(wǎng)上信息同步傳遞 不得提前或延后 八 審批權(quán)限 涉稅金額500萬元以上的由市局審批 上報(bào)資料需一式兩份 一份報(bào)市局審批 一份由分局存檔 涉稅金額500萬元以下的 由分局審批 上報(bào)資料需一式一份 九 備案資料 備案表 一式兩份 一份交納稅人執(zhí)行 一份由分局存檔 附報(bào)的相關(guān)資料可一式一份 稅收優(yōu)惠操作實(shí)務(wù)五 幾種常見稅收優(yōu)惠的審核 一 資產(chǎn)損失 1 區(qū)分自行計(jì)算扣除和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失 國稅發(fā) 2009 88號 2 資產(chǎn)損失認(rèn)定證據(jù) 能夠證明損失確已實(shí)發(fā)生的合法的證據(jù) 包括具有法律效力的外部證據(jù) 10類 特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù) 7類 相關(guān)財(cái)務(wù)資料 3 企業(yè)自行計(jì)算扣除或需經(jīng)審批扣除的 稅收優(yōu)惠操作實(shí)務(wù)五 幾種常見稅收優(yōu)惠的審核 資產(chǎn)損失 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn) 二 研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 1 審查研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書 需要由省以上 含省級 經(jīng)信或科技等有關(guān)部門的相關(guān)證明 了解項(xiàng)目是否屬于規(guī)定范圍 是否取得專項(xiàng)撥款 撥款是否屬于不征稅收入范圍 撥款不得加計(jì)扣除 2 研發(fā)支出要按項(xiàng)目實(shí)行專賬管理 要 稅收優(yōu)惠操作實(shí)務(wù)五 幾種常見稅收優(yōu)惠的審核 單獨(dú)設(shè)賬 不能年終歸集 要嚴(yán)格區(qū)分費(fèi)用化和資本化支出 當(dāng)年僅就費(fèi)用化部分 計(jì)入當(dāng)期損益 加計(jì)扣除 資本化部分 計(jì)入當(dāng)期無形資產(chǎn) 按規(guī)定攤銷 3 核對 備案表 歸集表 和企業(yè)報(bào)送的研發(fā)支出明細(xì) 對實(shí)行委托開發(fā)的項(xiàng)目 受托方不能提供支出明細(xì)的不得扣除 研發(fā)失敗的 審核合同中約定的承擔(dān)方 稅收優(yōu)惠操作實(shí)務(wù)五 幾種常見稅收優(yōu)惠的審核 4 研發(fā)費(fèi)用須是當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的 不同年度的不得合并計(jì)算 當(dāng)年計(jì)提未實(shí)際發(fā)生的不得扣除 5 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍僅就正列舉的八項(xiàng)費(fèi)用加計(jì)扣除 無辦公費(fèi) 招待費(fèi) 通訊費(fèi) 專利申請維護(hù)費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)等 且項(xiàng)目中是否有國家不允許稅前扣除的項(xiàng)目 6 折舊費(fèi)用僅限于專門用于研發(fā)活動(dòng)的 稅收優(yōu)惠操作實(shí)務(wù)五 幾種常見稅收優(yōu)惠的審核 儀器設(shè)備的折舊 7 審查研發(fā)項(xiàng)目編制及在職直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員的工資薪金 依照國稅函 2009 3號執(zhí)行 注 含工資 薪金 獎(jiǎng)金 津貼 補(bǔ)貼 不包括職工福利費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 工會經(jīng)費(fèi)及五險(xiǎn)一金 國有企業(yè)其工資薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額 研發(fā)項(xiàng)目外聘人員勞務(wù)費(fèi)用允許加 稅收優(yōu)惠操作實(shí)務(wù)五 幾種常見稅收優(yōu)惠的審核 計(jì) 但須提供聘用合同 勞務(wù)發(fā)票等 8 預(yù)繳申報(bào)時(shí) 僅按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除 匯繳申報(bào)時(shí)才全年實(shí)際發(fā)生額加計(jì)扣除 三 安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除 1 申報(bào)的殘疾人員名單是否與工資支付 基本社會保險(xiǎn)繳費(fèi)記錄明細(xì) 殘疾人證件 簽定勞務(wù)用工合同一致 稅收優(yōu)惠操作實(shí)務(wù)五 幾種常見稅收優(yōu)惠的審核 2 安置崗位是否其殘疾程度相符合 3 實(shí)際支付的工資不低于省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn) 4 加計(jì)扣除金額不包括職工福利費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 工會經(jīng)費(fèi)及五險(xiǎn)一金 5 預(yù)繳申報(bào)時(shí) 僅按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除 匯繳申報(bào)時(shí)才全年實(shí)際發(fā)生額加計(jì)扣除 稅收優(yōu)惠操作實(shí)務(wù)五 幾種常見稅收優(yōu)惠的審核 四 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征 減征所得稅 1 合同雙方是否經(jīng)有權(quán)部門認(rèn)定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的當(dāng)事人與納稅人名稱 轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目是否一致 2 申請減免的納稅人是否是轉(zhuǎn)讓的技術(shù)所有人 3 審核技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是否僅指技術(shù)性收入 不含設(shè)備 儀器 零部件 樣品 稅收優(yōu)惠操作實(shí)務(wù)五 幾種常見稅收優(yōu)惠的審核 原材料等非技術(shù)性收入 嚴(yán)格界定技術(shù)咨詢 技術(shù)服務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)等是否屬于與轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的環(huán)節(jié) 必須在同一發(fā)票注明 4 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)間參照特許權(quán)使用費(fèi)的確認(rèn)原則 條例第二十條 5 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本的計(jì)稅基礎(chǔ)是否完整 準(zhǔn)確 其攤銷是否合理 適當(dāng) 稅收優(yōu)惠操作實(shí)務(wù)五 幾種常見稅收優(yōu)惠的審核 6 相關(guān)稅費(fèi) 合同簽訂 律師費(fèi)等支出是否均取得與該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓對應(yīng)有效的稅款及發(fā)票 五 小型微利企業(yè)減免 1 小型微利企業(yè)認(rèn)定條件 人數(shù)不包括臨時(shí)工 但包括派遣人員 2 總機(jī)構(gòu)為小型微利企業(yè)的 其分支機(jī)構(gòu)不按跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅中規(guī)定就地預(yù)繳企業(yè)所得 稅收優(yōu)惠操作實(shí)務(wù)五 幾種常見稅收優(yōu)惠的審核 3 是否為查賬征收企業(yè) 六 高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠 1 高新技術(shù)企業(yè)證書上的企業(yè)名稱與申請企業(yè)名稱一致 且在有效期內(nèi) 2 研究開發(fā)費(fèi)用要設(shè)置輔助核算賬目 準(zhǔn)確計(jì)算 歸集 3 各項(xiàng)指標(biāo)的比例要求 4 兼職或臨時(shí)聘用人員要提供合同或證明累計(jì)工作183天以上 稅收優(yōu)惠操作實(shí)務(wù)五 幾種常見稅收優(yōu)惠的審核 5 通過具有鑒定資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的產(chǎn)品 或技術(shù) 的查新報(bào)告 評估測試結(jié)論等審核是否具有高新技術(shù)產(chǎn)品 技術(shù) 進(jìn)而審核其高新技術(shù)產(chǎn)品 技術(shù) 收入是否達(dá)到規(guī)定比例 七 軟件生產(chǎn)企業(yè)減免 1 審核確認(rèn)企業(yè)申報(bào)的首人應(yīng)納稅所得額大于零的年度是否準(zhǔn)確 2 相關(guān)指標(biāo)是否達(dá)到比例要求 稅收優(yōu)惠操作實(shí)務(wù)五 幾種常見稅收優(yōu)惠的審核 3 是否為生產(chǎn)企業(yè) 尤其要區(qū)別于以技術(shù)開發(fā) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓為主服務(wù)型企業(yè) 八 國債利息收入1 國債是否為中國中央政府發(fā)行的國債 不包括外國政府國債或企業(yè)債券 2 是否持有至兌付期的