建筑業(yè)臨時(shí)工的法律稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控.doc

深度剖析企業(yè)使用臨時(shí)工的法律稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控（上）一、建筑企業(yè)使用民工的相關(guān)成本費(fèi)用分析1、(建筑)勞務(wù)公司的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用承擔(dān)問(wèn)題分析目前，企業(yè)在進(jìn)行工商登記時(shí)，必須遵循社會(huì)保險(xiǎn)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和統(tǒng)一登記證等“五證統(tǒng)合一”的登記制制度。在這種制度下，任何企業(yè)對(duì)其聘用的員工必須履行繳納社會(huì)保險(xiǎn)的義務(wù)。建筑施工企業(yè)要承擔(dān)工地上民工的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，將增加施工企業(yè)的人工成本，如果施工企業(yè)不繳納民工的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，始終存在被社保部門稽查罰款的隱患?？墒敲窆さ牧鲃?dòng)性又很大，民工的戶口、常住地與工地往往不在一個(gè)地方，民工本人也不愿意在建筑勞務(wù)公司或建筑企業(yè)所在地的社保部門繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。根據(jù)中華人民共和國(guó)勞動(dòng)保險(xiǎn)法的規(guī)定，只有簽訂勞務(wù)合同的情況下，用人單位才沒(méi)有給勞務(wù)人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的義務(wù)；如果簽訂勞動(dòng)合同的情況下，用人單位必須給其雇傭的職工依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。2、營(yíng)改增后的建筑企業(yè)使用建筑民工的涉稅成本分析（1）建筑業(yè)“清包工”適用的稅收法律依據(jù)分析 所謂的“清包工”是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知“財(cái)稅201636號(hào)”附件2：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（七）項(xiàng)第1款規(guī)定：“一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！痹谠撐募?，有兩個(gè)非常重要的字“可以”，即建筑勞務(wù)公司在增值稅計(jì)稅方法的選擇上，在2016年5月1日后，既可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法也可以選擇一般計(jì)稅方法。如果建筑勞務(wù)公司選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則該項(xiàng)目本身所發(fā)生的成本中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣；如果選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅，則該項(xiàng)目本身所發(fā)生的成本中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。 按照財(cái)稅201636號(hào)）附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定，建筑勞務(wù)服務(wù)的適用稅率是11%，而適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅稅率是3%。如果勞務(wù)公司從事建筑“清包工”服務(wù)，選擇一般計(jì)稅方法，按照11%稅率計(jì)算征增值稅，實(shí)勞務(wù)公司的實(shí)際稅率是11%（1+11%）=9.91%；而如果如果勞務(wù)公司從事建筑“清包工”服務(wù)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%稅率計(jì)征增值稅，實(shí)勞務(wù)公司的實(shí)際稅率是3%（1+3%）=2.91%?；趧趧?wù)公司主要是人工成本，很少有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的考慮，從事建筑“清包工”服務(wù)的勞務(wù)公司或者是建筑勞務(wù)公司肯定選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法更省稅。因此，建筑勞務(wù)公司承接施工總承包企業(yè)或?qū)I(yè)承包企業(yè)分包的勞務(wù)作業(yè)，一定要在“清包工”合同中約定建筑勞務(wù)公司選擇選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%稅率計(jì)征增值稅，給總承包企業(yè)或?qū)I(yè)承包企業(yè)開(kāi)具3%稅率的增值稅發(fā)票。（2）與建筑勞務(wù)公司簽訂“清包工”合同的人工費(fèi)成本分析 營(yíng)改增后，清包工合同稅率降低對(duì)建筑勞務(wù)公司而言，營(yíng)改增以后，按照稅法規(guī)定，建筑勞務(wù)公司按照11%征稅。營(yíng)改增之前，建筑勞務(wù)公司是按照3%征稅的，相當(dāng)于多了8%，所以建筑勞務(wù)公司的稅負(fù)相對(duì)來(lái)說(shuō)是加重的。稅法規(guī)定，清包工合同可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，所以建筑勞務(wù)公司，跟總包公司簽合同，基本上都是簽清包工合同。這樣一來(lái)，建筑勞務(wù)公司可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，實(shí)際上是按3%/(1+3%)=2.91%來(lái)征稅的。即營(yíng)改增以后，建筑勞務(wù)公司的稅率比營(yíng)改增之前下降了0.09%。總包與勞務(wù)公司簽清包工合同更省稅第一，選擇與建筑勞務(wù)公司簽訂清包工合同，人工費(fèi)可抵扣3%對(duì)于總包而言，選擇與建筑勞務(wù)公司合作，并簽訂清包工合同，總承包公司的人工費(fèi)可以抵扣3%。如果不跟建筑勞務(wù)公司合作，那么人工費(fèi)必須要做成工資表的形式，這樣一來(lái)就無(wú)法抵扣，人工費(fèi)純粹是按11%開(kāi)給業(yè)主的。第二，無(wú)需承擔(dān)工人社保費(fèi)用總包選擇與建筑勞務(wù)公司合作，不需要再承擔(dān)工人的社保費(fèi)用。營(yíng)改增之前，工程項(xiàng)目的建安發(fā)票是在工程所在地代開(kāi)的，地稅局往往在開(kāi)建安發(fā)票的時(shí)候，已經(jīng)一次性綜合扣除了工人工資里面的個(gè)人所得稅了。營(yíng)改增以后，增值稅要回到公司注冊(cè)所在地來(lái)申報(bào)了，在公司注冊(cè)所在地開(kāi)發(fā)票給對(duì)方，就不需要扣除工人工資的個(gè)稅了。依照勞動(dòng)合同法來(lái)講，建筑企業(yè)與工地民工構(gòu)成雇用與被雇傭的關(guān)系。如果建筑企業(yè)以工資表形式發(fā)放工人工資（不采用建筑勞務(wù)），按照規(guī)定，還需要給所有的工人繳納社保。這樣一來(lái)，施工企業(yè)將不堪重負(fù)。因此，營(yíng)改增以后，民工工資不能再走工資表形式，必須要走“跟建筑勞務(wù)公司簽清包工合同”。這樣是互惠互利，達(dá)到雙贏。故大型的建筑企業(yè)集團(tuán)，可以考慮成立一家建筑勞務(wù)公司。因?yàn)榭偝邪礁ㄖ趧?wù)公司簽訂清包工勞務(wù)分包合同，總包不需要買保險(xiǎn)了，勞務(wù)公司直接向總承包方開(kāi)具3%稅率的增值稅專用發(fā)票，總承包方可以抵扣3%。（3）建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)派遣合同的涉稅成本分析根據(jù)財(cái)稅2016年36號(hào)文件附件2規(guī)定，營(yíng)改增以后，勞務(wù)派遣公司按照6%征收增值稅（建筑企業(yè)的人工費(fèi)可以抵扣6%）；根據(jù)財(cái)稅2016年47號(hào)文件規(guī)定，營(yíng)改增以后，勞務(wù)派遣公司也可以選擇差額計(jì)稅，就是勞務(wù)派遣公司的向用人單位拿到的所有的錢減去被派遣人員的工資保險(xiǎn)福利費(fèi)用，得到的差額部分采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，按照5%征稅。差額征稅稅額=差額/(1+5%)*5% 稅法規(guī)定，勞務(wù)派遣公司一旦選擇差額征稅，只能抵扣差額部分的稅，勞務(wù)派遣公司支付給被派遣職工的公司保險(xiǎn)福利費(fèi)只能開(kāi)增值稅普通發(fā)票。實(shí)踐當(dāng)中，勞務(wù)派遣公司由于沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，往往不會(huì)選擇6%的一般計(jì)稅方法，一定只會(huì)選擇差額征稅。舉例：勞務(wù)派遣公司收到用人單位支付的人工費(fèi)1000萬(wàn)，其中800萬(wàn)用于支付工人的工資、福利費(fèi)用。勞務(wù)派遣公司采用差額征稅。勞務(wù)派遣公司差額征稅稅額=（1000萬(wàn)-800萬(wàn)）/(1+5%)*5%對(duì)于用人單位而言，總支付1000萬(wàn)，只能收到800萬(wàn)的普通發(fā)票和200萬(wàn)的增值稅專用發(fā)票?？梢杂脕?lái)抵扣的，只有200萬(wàn)的發(fā)票按照5%抵扣。對(duì)施工企業(yè)而言，肯定是不合算的。二、建筑企業(yè)使用民工的法律風(fēng)險(xiǎn)分析1、勞務(wù)合同與勞動(dòng)合同的區(qū)別根據(jù)中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法、民法的相關(guān)規(guī)定，簽訂勞動(dòng)合同與簽訂勞務(wù)合同的區(qū)別主要體現(xiàn)如下:（1）主體不同勞務(wù)合同的主體可以雙方都是單位，也可以雙方都是自然人，還可以一方是單位，另一方是自然人；而勞動(dòng)合同的主體是確定的，只能是接受勞動(dòng)的一方為單位，提供勞動(dòng)的一方是自然人。勞務(wù)合同提供勞動(dòng)一方主體的多樣性與勞動(dòng)合同提供勞動(dòng)一方只能是自然人有重大區(qū)別。（2）雙方當(dāng)事人關(guān)系不同勞動(dòng)合同的勞動(dòng)者在勞動(dòng)關(guān)系確立后成為用人單位的成員，須遵守用人單位的規(guī)章制度，雙方之間具有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)、支配與被支配的隸屬關(guān)系；勞務(wù)合同的一方無(wú)須成為另一方成員即可為需方提供勞動(dòng)，雙方之間的地位自始至終是平等的。（3）承擔(dān)勞動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的主體不同勞動(dòng)合同的雙方當(dāng)事人由于在勞動(dòng)關(guān)系確立后具有隸屬關(guān)系，勞動(dòng)者必須服從用人單位的組織、支配，因此在提供勞動(dòng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任須由用人單位承擔(dān)；勞務(wù)合同提供勞動(dòng)的一方有權(quán)自行支配勞動(dòng)，因此勞動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任自行承擔(dān)。（4）法律干預(yù)程度不同因勞動(dòng)合同支付的勞動(dòng)報(bào)酬稱為工資，具有按勞分配性質(zhì)，工資除當(dāng)事人自行約定數(shù)額外，其他如最低工資、工資支付方式等都要遵守法律、法規(guī)的規(guī)定；而勞務(wù)合同支付的勞動(dòng)報(bào)酬稱為勞務(wù)費(fèi)，主要由雙方當(dāng)事人自行協(xié)商價(jià)格及支付方式等，國(guó)家法律不過(guò)分干涉。（5）適用法律和爭(zhēng)議解決方式不同勞務(wù)合同屬于民事合同的一種，受民法及合同法調(diào)整，故因勞務(wù)合同發(fā)生的爭(zhēng)議由人民法院審理；而勞動(dòng)合同糾紛屬于勞動(dòng)法調(diào)整，要求采用仲裁前置程序。（6）人工費(fèi)用繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算方法不同勞務(wù)合同情況下的人工費(fèi)用按照勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算個(gè)人所得稅，每月800元以下免個(gè)人所得稅，每月超過(guò)800元到4000元，每月勞務(wù)報(bào)酬收入減800元按照20%依法代扣代繳個(gè)人所得稅，每月超過(guò)4000元以上，2萬(wàn)元以內(nèi)的勞務(wù)報(bào)酬收入，按照每月勞務(wù)報(bào)酬收入（120%）20%依法代扣代繳個(gè)人所得稅。而勞動(dòng)合同情況下的人工費(fèi)用每月扣除3500元的起征點(diǎn)后，按照3%到45%的7檔稅率依法代扣代繳個(gè)人所得稅。顯然簽訂勞動(dòng)合同的民工比簽訂勞務(wù)合同的民工來(lái)講，個(gè)人所得稅會(huì)更低。在實(shí)際施工中，關(guān)于建筑勞務(wù)總包基本采取外包或勞務(wù)派遣。因此，也就存在建筑勞務(wù)公司和勞務(wù)派遣公司。營(yíng)改增后，總包應(yīng)如何選擇建筑勞務(wù)？建筑勞務(wù)外包和勞務(wù)派遣，哪個(gè)方式更合算呢？2、建筑企業(yè)通過(guò)勞務(wù)派遣形式使用農(nóng)民工的法律風(fēng)險(xiǎn):采用勞務(wù)派遣多處受限營(yíng)改增以后，建筑企業(yè)是最好不要采用勞務(wù)派遣的用工形式，如果采用勞務(wù)派遣的用工形式，將會(huì)觸犯勞務(wù)派遣暫行規(guī)定和中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法的相關(guān)規(guī)定。（1）選擇勞務(wù)派遣依然要負(fù)擔(dān)派遣勞動(dòng)者的社保費(fèi)用。 中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法（中華人民共和國(guó)主席令第七十三號(hào)）第六十三條被派遣勞動(dòng)者享有與用工單位的勞動(dòng)者同工同酬的權(quán)利。用工單位應(yīng)當(dāng)按照同工同酬原則，對(duì)被派遣勞動(dòng)者與本單位同類崗位的勞動(dòng)者實(shí)行相同的勞動(dòng)報(bào)酬分配辦法。用工單位無(wú)同類崗位勞動(dòng)者的，參照用工單位所在地相同或者相近崗位勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬確定?；诖艘?guī)定，勞務(wù)派遣工享有社會(huì)保險(xiǎn)待遇，用工單位必須承擔(dān)被派遣者的工資、福利和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。 （2）按照勞動(dòng)合同法規(guī)定，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)企業(yè)用工總量的10%。 勞務(wù)派遣暫行規(guī)定（人力資源和社會(huì)保障部令第 22 號(hào)）第四條 規(guī)定：“用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)其用工總量的10%?！鼻翱钏Q用工總量是指用工單位訂立勞動(dòng)合同人數(shù)與使用的被派遣勞動(dòng)者人數(shù)之和。計(jì)算勞務(wù)派遣用工比例的用工單位是指依照勞動(dòng)合同法和勞動(dòng)合同法實(shí)施條例可以與勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同的用人單位。（3）依照勞動(dòng)合同法的規(guī)定，勞務(wù)派遣員工只能在“臨時(shí)性、輔助性、替代性”崗位任職。根據(jù)勞務(wù)派遣暫行規(guī)定（ 人力資源和社會(huì)保障部令第 22 號(hào)）第三條和中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法（中華人民共和國(guó)主席令第七十三號(hào)）第66條的規(guī)定，用工單位只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動(dòng)者（只有三性崗位才能使用勞務(wù)派遣工）。 前款規(guī)定的臨時(shí)性工作崗位是指存續(xù)時(shí)間不超過(guò)6個(gè)月的崗位；輔助性工作崗位是指為主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位；替代性工作崗位是指用工單位的勞動(dòng)者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無(wú)法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動(dòng)者替代工作的崗位。因此，營(yíng)改增以后，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)限制或終止使用勞務(wù)派遣，最好與建筑勞務(wù)公司合作，走清包工合同形式，也就是說(shuō)，建筑施工企業(yè)將人工費(fèi)外包給建筑勞務(wù)公司更省成本。3、建筑企業(yè)直接使用勞務(wù)人員或農(nóng)民工未繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的法律風(fēng)險(xiǎn)國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的若干意見(jiàn)（國(guó)辦發(fā)201719）第六條第（十三）項(xiàng)“保護(hù)工人合法權(quán)益”規(guī)定“全面落實(shí)勞動(dòng)合同制度，加大監(jiān)察力度，督促施工單位與招用的建筑工人依法簽訂勞動(dòng)合同，到2020年基本實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)合同全覆蓋”。同時(shí)，根據(jù)中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法第五十八條、六十條和六十三條的規(guī)定，用人單位應(yīng)當(dāng)自用工之日起三十日內(nèi)為其職工向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)申請(qǐng)辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記。未辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記的，由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核定其應(yīng)當(dāng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。用人單位應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)、按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，非因不可抗力等法定事由不得緩繳、減免。職工應(yīng)當(dāng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由用人單位代扣代繳，用人單位應(yīng)當(dāng)按月將繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的明細(xì)情況告知本人。用人單位未按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，由社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)責(zé)令其限期繳納或者補(bǔ)足。用人單位逾期仍未繳納或者補(bǔ)足社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)可以向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)查詢其存款賬戶；并可以申請(qǐng)縣級(jí)以上有關(guān)行政部門作出劃撥社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的決定，書面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)劃撥社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。用人單位賬戶余額少于應(yīng)當(dāng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)可以要求該用人單位提供擔(dān)保，簽訂延期繳費(fèi)協(xié)議。用人單位未足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)且未提供擔(dān)保的，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)可以申請(qǐng)人民法院扣押、查封、拍賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)當(dāng)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。 根據(jù)以上中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法的規(guī)定，建筑企業(yè)不實(shí)行勞務(wù)分包，而直接雇傭勞務(wù)人員或農(nóng)民工從事建筑勞務(wù)，建筑企業(yè)與勞務(wù)人員本人構(gòu)成雇傭和被雇傭的法律關(guān)系。因此，建筑企業(yè)有為其雇傭的勞務(wù)人員購(gòu)買社會(huì)保險(xiǎn)的法定義務(wù)，而且建筑企業(yè)如果沒(méi)有為其勞務(wù)人員或農(nóng)民工購(gòu)買社會(huì)保險(xiǎn)，將會(huì)被社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)強(qiáng)制征收！甚至?xí)患{入不城信單位的黑名單而影響其資質(zhì)的評(píng)審。4、建筑施工企業(yè)拖欠民工工資的法律風(fēng)險(xiǎn)（1）拖欠建筑勞務(wù)民工工資的施工企業(yè)列入黑名單，面臨降低建筑資質(zhì)的法律風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的若干意見(jiàn)（國(guó)辦發(fā)201719）第六條第（十三）項(xiàng)規(guī)定：“健全工資支付保障制度，按照誰(shuí)用工誰(shuí)負(fù)責(zé)和總承包負(fù)總責(zé)的原則，落實(shí)企業(yè)工資支付責(zé)任，依法按月足額發(fā)放工人工資。將存在拖欠工資行為的企業(yè)列入黑名單，對(duì)其采取限制市場(chǎng)準(zhǔn)入等懲戒措施，情節(jié)嚴(yán)重的降低資質(zhì)等級(jí)?！眹?guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于全面治理拖欠農(nóng)民工工資問(wèn)題的意見(jiàn)（國(guó)辦發(fā)20161號(hào)）第四條第（十）項(xiàng)規(guī)定：“建立拖欠工資企業(yè)“黑名單”制度，定期向社會(huì)公開(kāi)有關(guān)信息。”拖欠農(nóng)民工工資“黑名單”管理暫行辦法(人社部規(guī)201716號(hào))第五條規(guī)定，用人單位存在下列情形之一的，人力資源社會(huì)保障行政部門應(yīng)當(dāng)自查處違法行為并作出行政處理或處罰決定之日起20個(gè)工作日內(nèi)，按照管轄權(quán)限將其列入拖欠工資“黑名單”。（一）克扣、無(wú)故拖欠農(nóng)民工工資報(bào)酬，數(shù)額達(dá)到認(rèn)定拒不支付勞動(dòng)報(bào)酬罪數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的；（二）因拖欠農(nóng)民工工資違法行為引發(fā)群體性事件、極端事件造成嚴(yán)重不良社會(huì)影響的。將勞務(wù)違法分包、轉(zhuǎn)包給不具備用工主體資格的組織和個(gè)人造成拖欠農(nóng)民工工資且符合前款規(guī)定情形的，應(yīng)將違法分包、轉(zhuǎn)包單位及不具備用工主體資格的組織和個(gè)人一并列入拖欠工資“黑名單”。基于以上法律規(guī)定，建筑施工企業(yè)今后發(fā)生拖欠民工工資的現(xiàn)象，將被政府管理部門列入黑名單，面臨降低建筑資質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)。（2）拖欠民工工資的施工企業(yè)將被列為失信企業(yè)，嚴(yán)重影響施工企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)，以后在建筑市場(chǎng)上很難生存發(fā)展。國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于全面治理拖欠農(nóng)民工工資問(wèn)題的意見(jiàn)（國(guó)辦發(fā)20161號(hào)）第四條第（十）項(xiàng)規(guī)定：“將查處的企業(yè)拖欠工資情況納入人民銀行企業(yè)征信系統(tǒng)、工商部門企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)、住房城鄉(xiāng)建設(shè)等行業(yè)主管部門誠(chéng)信信息平臺(tái)或政府公共信用信息服務(wù)平臺(tái)?！蓖瑫r(shí)第四條第（十一）項(xiàng)規(guī)定：“對(duì)拖欠工資的失信企業(yè)，由有關(guān)部門在政府資金支持、政府采購(gòu)、招投標(biāo)、生產(chǎn)許可、履約擔(dān)保、資質(zhì)審核、融資貸款、市場(chǎng)準(zhǔn)入、評(píng)優(yōu)評(píng)先等方面依法依規(guī)予以限制，使失信企業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)“一處違法、處處受限”，提高企業(yè)失信違法成本?！蓖锨忿r(nóng)民工工資“黑名單”管理暫行辦法(人社部規(guī)201716號(hào))第八條：“人力資源社會(huì)保障行政部門應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定，將拖欠工資“黑名單”信息納入當(dāng)?shù)睾腿珖?guó)信用信息共享平臺(tái)，由相關(guān)部門在各自職責(zé)范圍內(nèi)依法依規(guī)實(shí)施聯(lián)合懲戒，在政府資金支持、政府采購(gòu)、招投標(biāo)、生產(chǎn)許可、資質(zhì)審核、融資貸款、市場(chǎng)準(zhǔn)入、稅收優(yōu)惠、評(píng)優(yōu)評(píng)先等方面予以限制?！被谝陨弦?guī)定，拖欠民工工資的施工企業(yè)將沒(méi)有信譽(yù)，被列為失信企業(yè)，將很難從銀行獲得貸款，很難在建筑市場(chǎng)上作為參與中標(biāo)的入選單位。（3）拖欠民工工資的現(xiàn)象發(fā)生，建筑單位和建筑總承包單位承擔(dān)主要責(zé)任。國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于全面治理拖欠農(nóng)民工工資問(wèn)題的意見(jiàn)（國(guó)辦發(fā)20161號(hào)）第二條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“在工程建設(shè)領(lǐng)域，施工總承包企業(yè)（包括直接承包建設(shè)單位發(fā)包工程的專業(yè)承包企業(yè)，下同）對(duì)所承包工程項(xiàng)目的農(nóng)民工工資支付負(fù)總責(zé)，分包企業(yè)（包括承包施工總承包企業(yè)發(fā)包工程的專業(yè)企業(yè)，下同）對(duì)所招用農(nóng)民工的工資支付負(fù)直接責(zé)任，不得以工程款未到位等為由克扣或拖欠農(nóng)民工工資，不得將合同應(yīng)收工程款等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給農(nóng)民工?！蓖瑫r(shí)，第三條第（九）項(xiàng)規(guī)定：“在工程建設(shè)領(lǐng)域，建設(shè)單位或施工總承包企業(yè)未按合同約定及時(shí)劃撥工程款，致使分包企業(yè)拖欠農(nóng)民工工資的，由建設(shè)單位或施工總承包企業(yè)以未結(jié)清的工程款為限先行墊付農(nóng)民工工資。建設(shè)單位或施工總承包企業(yè)將工程違法發(fā)包、轉(zhuǎn)包或違法分包致使拖欠農(nóng)民工工資的，由建設(shè)單位或施工總承包企業(yè)依法承擔(dān)清償責(zé)任?！被谝陨戏烧咭?guī)定，如果工程建筑領(lǐng)域存在拖欠農(nóng)民工工資的現(xiàn)象，建筑單位和總承包企業(yè)負(fù)主要責(zé)人。選擇清包工臨界點(diǎn)清包工”是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。針對(duì)“清包工”建筑勞務(wù)問(wèn)題，建筑勞務(wù)公司應(yīng)如何與總承包方和建筑民工人員簽訂合同，才能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果呢?分析如下。（一）建筑業(yè)“清包工”適用的稅收法律依據(jù)分析財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知“財(cái)稅201636號(hào)”附件2：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（七）項(xiàng)第1款規(guī)定：“一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！痹谠撐募?，有兩個(gè)非常重要的字“可以”，即建筑勞務(wù)公司在增值稅計(jì)稅方法的選擇上，在2016年5月1日后，既可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法也可以選擇一般計(jì)稅方法。如果建筑勞務(wù)公司選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則該項(xiàng)目本身所發(fā)生的成本中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣；如果選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅，則該項(xiàng)目本身所發(fā)生的成本中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。(二)建筑勞務(wù)公司增值稅計(jì)稅方式的選擇分析建筑勞務(wù)公司選擇按一般計(jì)稅方式計(jì)稅，還是選擇按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的關(guān)鍵在于稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算。按照財(cái)稅201636號(hào)）附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定，建筑勞務(wù)服務(wù)的適用稅率是11%，而適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅稅率是3%。據(jù)此，我們可以大概計(jì)算出增值稅計(jì)稅方法選擇的臨界點(diǎn)。假設(shè)整個(gè)“清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)為X，則分包方的增值稅計(jì)算方法選擇分析如下:1、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：建筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅X11%（111%）建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額9.91%X建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額2、簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：建筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅X3%（13%）2.91%X3、兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)：9.91%X建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額2.91%X推導(dǎo)出：建筑勞務(wù)公司自己采購(gòu)輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額7%X4、由于一般情況下，建筑勞務(wù)公司自己采購(gòu)輔料（簡(jiǎn)稱采購(gòu)物資）的適用稅率一般均是17%，于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：建筑勞務(wù)公司自己采購(gòu)輔料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額建筑勞務(wù)公司自己采購(gòu)輔料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)17%（117%）7%X5、由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：建筑勞務(wù)公司自己采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)48.18%X6、結(jié)論清包工模式下，選擇按一般計(jì)稅方法或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)參考值是：建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)=48.18%“清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)。具體是：建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)48.18%“清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇一般計(jì)稅方法有利。建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)48.18%“清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法有利。因此，建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料物資占整個(gè)工程造價(jià)的多少，或者說(shuō)“甲供材料”占整個(gè)工程造價(jià)的多少，是選擇計(jì)稅方式的關(guān)鍵！(三)案例分析案例1：中國(guó)京冶公司（甲方）將淮安某主題樂(lè)園的裝飾工作分包給淮安某勞務(wù)公司(乙方)，合同總金額1000萬(wàn)元，勞務(wù)公司(乙方)包工包料，其中含輔材500萬(wàn)元，即合同金額包括裝飾工程所需一切費(fèi)用，中國(guó)京冶公司（甲方）只需要按合同規(guī)定日期及設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)收即可。假設(shè)購(gòu)買輔材均取得17%的增值稅專用發(fā)票，請(qǐng)分析建筑勞務(wù)公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅還是選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅。1、簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅10003%（13%）30（13%）=29.13（萬(wàn)元）2、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅100011%（111%）50017%（111%）=99.09-76.58=22.51（萬(wàn)元）結(jié)論：分包方采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)52750017%（111%）481.848.18%清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)1000萬(wàn)，則選擇一般計(jì)稅方法比選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法節(jié)約增值稅6.62萬(wàn)元29.13-22.51（萬(wàn)元）。案例2：中國(guó)京冶公司（甲方）將淮安某主題樂(lè)園的裝飾工作分包給淮安某勞務(wù)公司(乙方)，雙方擬簽訂合同，合同總金額1000萬(wàn)元，勞務(wù)公司(乙方)包工包料，其中含輔材150萬(wàn)元，即合同金額包括裝飾工程所需一切費(fèi)用，中國(guó)京冶公司（甲方）只需要按合同規(guī)定日期及設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)收即可。假設(shè)購(gòu)買輔材均取得17%的增值稅專用發(fā)票，請(qǐng)分析建筑勞務(wù)公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅還是選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅。1、簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅10003%（13%）30（13%）=29.13（萬(wàn)元）2、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅100011%（111%）15017%（111%）=99.1-22.97=76.13（萬(wàn)元）結(jié)論：分包方采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)185150(1+17%)（111%）481.848.28%清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)1000萬(wàn)，則選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法比選擇一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅節(jié)約47萬(wàn)元稅76.13（萬(wàn)元）-29.13（萬(wàn)元）。（四）建筑勞務(wù)公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的合同簽訂技巧通過(guò)以上分析，營(yíng)改增后，建筑勞務(wù)公司與總包方簽訂“清包工”合同時(shí)，控制多繳納稅收的合同簽訂簽訂技巧是：1、當(dāng)建筑勞務(wù)公司選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅時(shí)，必須要爭(zhēng)取在清包工合同中約定：建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)48.18%“清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)。2、當(dāng)建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅時(shí)，必須要爭(zhēng)取在清包工合同中約定：建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)48.18%“清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)民工工資到底能不能開(kāi)專票抵扣？四招解決勞務(wù)公司掛靠的發(fā)票難題！ 2017-07-02 23:12 來(lái)源:稅來(lái)稅往 增值稅 原標(biāo)題：民工工資到底能不能開(kāi)專票抵扣？四招解決勞務(wù)公司掛靠的發(fā)票難題！全面營(yíng)改增后，許多沒(méi)有設(shè)立勞務(wù)公司的建筑企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)人工費(fèi)用的增值稅抵扣問(wèn)題，往往通過(guò)掛靠勞務(wù)公司開(kāi)具3%的增值稅專用發(fā)票來(lái)抵扣企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額。筆者通過(guò)實(shí)踐調(diào)研發(fā)現(xiàn)，這種掛靠勞務(wù)公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票存在不少稅收風(fēng)險(xiǎn)，具體的規(guī)避策略論述如下。（一）建筑公司掛靠勞務(wù)公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)：虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，而且構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的刑事犯罪行為。1、掛靠勞務(wù)公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)有操作流程介紹筆者實(shí)踐調(diào)研發(fā)現(xiàn)，建筑公司掛靠勞務(wù)公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)有操作流程如下：第一步：建筑公司與掛靠的勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同；第二步：建筑公司將勞務(wù)費(fèi)用通過(guò)對(duì)公賬戶轉(zhuǎn)入勞務(wù)公司賬戶，勞務(wù)公司扣除稅點(diǎn)費(fèi)用后，將剩下的勞務(wù)款從公司賬戶提出給建筑公司的老板本人銀行卡；第三步：勞務(wù)公司向建筑公司開(kāi)3%的增值稅專用發(fā)票；第四步：建筑公司對(duì)項(xiàng)目部的民工在銀行開(kāi)立工資卡，建筑公司老板每月通過(guò)自己的本人銀行卡將民工工資匯入民工工資卡；第五步：勞務(wù)公司虛列民工工資單做成本。2、建筑公司掛靠勞務(wù)公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)分析（1）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額的條件在稅收征管實(shí)踐中，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額必須滿足“四流或三流”合一的條件。即合同流、資金流、發(fā)票流和物流（勞務(wù)流）。這四流中的合同流和物流(勞務(wù)流)必須是真實(shí)的，而不是假合同流或假物流。也就是說(shuō)，一項(xiàng)銷售行為或勞務(wù)行為同時(shí)滿足，銷售方（勞務(wù)提供方）、增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具方、款項(xiàng)的收款方是同一民事主體，或者說(shuō)是，滿足“勞務(wù)流（物流）、資金流和票流”等“三流一致”或滿足“合同流、勞務(wù)流（物流）、資金流和票流”等“四流一致”（因?yàn)槲锪骰騽趧?wù)流中隱含了合同流）的采購(gòu)行為(勞務(wù)行為)的條件，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就可以在增值稅銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。（2）建筑公司掛靠勞務(wù)公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的的法律分析根據(jù)最高人民法院關(guān)于適用的若干問(wèn)題的解釋（法發(fā)199630號(hào)）的規(guī)定，有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；根據(jù)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法第二十二條的規(guī)定，為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票是虛開(kāi)發(fā)票行為。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）的規(guī)定，對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。1、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；2、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；3、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的?；谝陨隙愂照叩囊?guī)定，掛靠的勞務(wù)公司給建筑公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（發(fā)票流）、收到了建筑公司通過(guò)對(duì)公賬戶支付勞務(wù)款(資金流)、掛靠的勞務(wù)公司與建筑公司簽訂勞務(wù)分包合同（合同流）和掛靠的勞務(wù)公司與建筑公司