內(nèi)部控制學第一章.ppt

池國華 內(nèi)部控制學 第一章 內(nèi)部控制學 本章內(nèi)容 第一節(jié)內(nèi)部控制的歷史演進第二節(jié)建立和實施內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義第三節(jié)我國內(nèi)部控制的相關法規(guī) 內(nèi)部控制學 學習目標 完成本章的學習后 你將能夠 1 熟悉內(nèi)部控制發(fā)展的五個階段 2 了解內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義 3 了解我國內(nèi)部控制的相關法規(guī) 內(nèi)部控制學 正文第三頁案例 英國巴林銀行倒閉案 什么是內(nèi)部控制呢 案例引入 內(nèi)部控制學 第一節(jié) 內(nèi)部控制的歷史演進 內(nèi)部控制的思想在人類日常經(jīng)濟生活中的運用由來已久 經(jīng)過人類歷史的漫長發(fā)展 現(xiàn)代內(nèi)部控制作為一個完整概念 于20世紀30年代首次提出 此后 內(nèi)部控制理論不斷完善 逐漸被人們了解和接受 具體來說 內(nèi)部控制理論和實務經(jīng)歷了大致五個發(fā)展階段 內(nèi)部控制學 內(nèi)部控制的五個發(fā)展階段 內(nèi)部控制學 一 內(nèi)部牽制階段 對內(nèi)部牽制的概念解釋最為全面的是 柯勒會計辭典 柯勒會計辭典 認為 內(nèi)部牽制是指以提供有效的組織和經(jīng)營 并防止錯誤和其他非法業(yè)務發(fā)生的業(yè)務流程設計 其主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務權力的方式進行組織上的責任分工 內(nèi)部控制學 一 內(nèi)部牽制階段 每項業(yè)務通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制 設計有效的內(nèi)部牽制以使每項業(yè)務能完整 正確地經(jīng)過規(guī)定的處理程序 而在這種規(guī)定的處理程序中 內(nèi)部牽制機制永遠是一個不可缺少的組成部分 內(nèi)部控制學 一 內(nèi)部牽制階段 案例1 1 國美一中層 獨中 200個特等獎的背后 從這個案件可以看出 權力必須接受制衡和監(jiān)督 很多舞弊案件的發(fā)生 往往都是沒有遵守最基本的不相容職務相分離的要求 不相容職務分離的核心是 內(nèi)部牽制 內(nèi)部控制學 內(nèi)部牽制制度的科學合理性 內(nèi)部牽制基于兩個假定 第一 因為相互有了制衡 在經(jīng)辦一項交易或事項時 兩個或兩個以上人員或部門無意識地犯同樣錯誤的概率要大大小于一個人或部門 第二 兩個或兩個以上人員或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于一個人或部門 內(nèi)部控制學 思考題 為什么說內(nèi)部牽制制度具有其合理性 內(nèi)部控制學 二 內(nèi)部控制制度階段 最早提出內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的是1934年美國發(fā)布的 證券交易法 該法規(guī)定 證券發(fā)行人應設計并維護一套能提供合理保證的內(nèi)部會計控制系統(tǒng) 內(nèi)部控制學 二 內(nèi)部控制制度階段 1949年 美國注冊會計師協(xié)會 AICPA 所屬的審計程序委員會發(fā)布了題為 內(nèi)部控制 系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性 的特別報告 首次正式提出了內(nèi)部控制的權威性定義 內(nèi)部控制學 即 內(nèi)部控制包括組織機構的計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有協(xié)調(diào)方法和措施 旨在保護資產(chǎn) 檢查會計信息的準確性和可靠性 提高經(jīng)營效率 促進既定管理政策的貫徹執(zhí)行 二 內(nèi)部控制制度階段 1958年 美國審計程序委員會又發(fā)布了 獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍 的報告 將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制 內(nèi)部控制學 內(nèi)部控制 內(nèi)部會計控制 內(nèi)部管理控制 內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制 內(nèi)部控制學 將內(nèi)部控制一分為二使得審計人員在研究和評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的基礎上來確定實質(zhì)性測試的范圍和方式成為可能 由此內(nèi)部控制進入 制度二分法 或 二要素 階段 內(nèi)部控制學 二 內(nèi)部控制制度階段 1972年 美國審計準則委員會 ASB 在 審計準則公告第1號 中 重新并且更加明確地闡述了內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制的定義 內(nèi)部會計控制包括 但不限于 組織規(guī)劃 保護資產(chǎn)安全以及與財務報表可靠性有關的程序和記錄 內(nèi)部管理控制包括 但不限于 組織規(guī)劃及與管理當局進行經(jīng)濟業(yè)務授權的決策過程有關的程序和記錄 內(nèi)部控制學 三 內(nèi)部控制結(jié)構階段 1988年 美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布 審計準則公告第55號 SAS55 從1990年1月起取代1972年發(fā)布的 審計準則公告第l號 這個公告首次以 內(nèi)部控制結(jié)構 代替 內(nèi)部控制制度 明確 企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構 包括為提供取得企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序 內(nèi)部控制學 內(nèi)部控制結(jié)構構成 內(nèi)部控制結(jié)構構成 控制環(huán)境 會計制度 控制程序 內(nèi)部控制學 控制環(huán)境 控制環(huán)境是指對建立 加強或削弱特定政策與程序的效率有重大影響的各種因素 內(nèi)部控制學 控制環(huán)境 內(nèi)部控制學 會計制度 會計制度是指為確認 歸類 分析 登記和編報各項經(jīng)濟業(yè)務 明確資產(chǎn)與負債的經(jīng)管責任而規(guī)定的各種方法 內(nèi)部控制學 控制程序 控制程序是指企業(yè)為保證目標的實現(xiàn)而建立的政策和程序 內(nèi)部控制學 內(nèi)部控制結(jié)構階段對于內(nèi)部控制發(fā)展的貢獻 第一 控制環(huán)境首次被納入內(nèi)部控制的范疇 第二 不再區(qū)分會計控制和管理控制而統(tǒng)一以要素來表述 此時的內(nèi)部控制融會計控制和管理控制于一體 從 制度二分法 步入了 結(jié)構分析法 階段即 三要素階段 這是內(nèi)部控制發(fā)展史上的一次重要改變 內(nèi)部控制學 四 內(nèi)部控制整合框架階段 1992年9月 COSO發(fā)布了著名的 內(nèi)部控制 整合框架 InternalControl IntegratedFramework 并于1994年進行了修訂 內(nèi)部控制學 一個定義 COSO委員會在 內(nèi)部控制 整體框架 中 將內(nèi)部控制定義為 由企業(yè)董事會 管理層和其他人員實施的 為經(jīng)營的效果和效率 財務報告的可靠性 相關法規(guī)的遵循等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程 內(nèi)部控制學 三個目標 內(nèi)部控制具有三項目標 包括經(jīng)營目標 報告目標和合規(guī)目標 由此可見 財務報告的可靠性并不是內(nèi)部控制唯一的目標 換言之 內(nèi)部控制不等于會計控制 內(nèi)部控制學 五種要素 五種要素 是指該報告將內(nèi)部控制的組成分成五個相互獨立而又相互聯(lián)系的要素 控制環(huán)境 風險評估 控制活動 信息與溝通和監(jiān)控 如圖1 1所示 內(nèi)部控制學 圖1 1COSO的企業(yè)內(nèi)部控制整體構架圖 內(nèi)部控制學 1 控制環(huán)境 控制環(huán)境主要指企業(yè)內(nèi)部的文化 價值觀 組織結(jié)構 管理理念和風格等 內(nèi)部控制學 2 風險評估 風險評估是指識別和分析與實現(xiàn)目標相關的風險 并采取相應的行動措施加以控制 這一過程包括風險識別和風險分析兩個部分 內(nèi)部控制學 3 控制活動 控制活動是指企業(yè)對所確認的風險采取必要的措施 以保證企業(yè)目標得以實現(xiàn)的政策和程序 一般來說 與內(nèi)部控制相關的控制活動包括職務分離 實物控制 信息處理控制 業(yè)績評價等 內(nèi)部控制學 控制活動 內(nèi)部控制學 控制活動 內(nèi)部控制學 4 信息與溝通 信息與溝通是指為了使管理者和員工能執(zhí)行其職責 企業(yè)各個部門及員工之間必須溝通與交流相關的信息 內(nèi)部控制學 4 信息與溝通 內(nèi)部控制學 5 監(jiān)督 監(jiān)督是指評價內(nèi)部控制的質(zhì)量 也就是評價內(nèi)部控制制度的設計與執(zhí)行情況 包括日常的監(jiān)督活動 內(nèi)部審計等 內(nèi)部控制學 5 監(jiān)督 內(nèi)部控制學 COSO報告的新觀點 與內(nèi)部控制理論及研究結(jié)果相比 COSO報告提出了許多有價值的新觀點 內(nèi)部控制學 COSO報告的新觀點 內(nèi)部控制學 五 風險管理整合框架階段 薩班斯一奧克斯利法案 是繼美國 1933年證券法 1934年證券交易法 以來的又一部具有里程碑意義的法律 內(nèi)部控制學 薩班斯 奧克斯利法案 內(nèi)部控制學 薩班斯法案 主要內(nèi)容 內(nèi)部控制學 設立獨立的上市公司會計監(jiān)管委員會 負責監(jiān)管執(zhí)行上市公司審計的會計師事務所 特別加強執(zhí)行審計的會計師事務所的獨立性 特別強化了公司治理結(jié)構并明確了公司的財務報告責任及大幅增強了公司的財務披露義務 大幅加重了對公司管理層違法行為的處罰措施 增加經(jīng)費撥款 強化美國證券交易委員會 SEC 的預算以及職能 案例1 2 薩班斯 奧克斯利法案 大限在即 中國公司沖刺 案例 成功的秘訣有三條 第一 盡量避免風險 保住本金 第二 盡量避免風險 保住本金 第三 堅決牢記第一 第二條 巴菲特 內(nèi)部控制學 404條款 內(nèi)部控制學 薩班斯法案 素以條款嚴苛而著稱 其中的404條款則是該法案中最難操作 最復雜 耗費成本最高的一個條款 這一令人生畏的404條款規(guī)定 所有在美上市企業(yè)都要建立內(nèi)部控制體系 其中包括控制環(huán)境 風險評估 控制活動 信息溝通以及監(jiān)督5個部分 特別法案對企業(yè)建立的內(nèi)部控制活動的記錄作了許多詳細而嚴格的細節(jié)上的規(guī)定 如此一來 404條款就成為外國公司邁入美國股市的 高門檻 2004年 COSO委員會在借鑒以往有關內(nèi)部控制研究報告的基本精神的基礎上 結(jié)合 薩班斯一奧克斯利法案 在財務報告方面的具體要求 發(fā)表了新的研究報告 企業(yè)風險管理框架 EnterpriseRiskManagementFramework 簡稱ERM框架 企業(yè)風險管理框架 內(nèi)部控制學 企業(yè)風險管理框架 內(nèi)部控制學 內(nèi)部控制學 圖1 2企業(yè)風險管理整合框架圖 內(nèi)部控制學 企業(yè)風險管理整合框架 ERM框架的創(chuàng)新 內(nèi)部控制學 ERM框架的創(chuàng)新 內(nèi)部控制學 內(nèi)部控制學 需要說明的是 企業(yè)風險管理框架 雖然較晚于 內(nèi)部控制 整體框架 產(chǎn)生 但是它并不是要完全替代 內(nèi)部控制 整體框架 在企業(yè)管理實踐中 內(nèi)部控制是基礎 風險管理只是建立在內(nèi)部控制基礎之上的 具有更高層次和更有綜合意義的控制活動 如果離開良好的內(nèi)部控制系統(tǒng) 所謂的風險管理只能是一句空話而已 內(nèi)部控制學 案例1 3 合俊集團盲目多元化導致 失血 嚴重 案例 合俊集團是被金融風暴吹倒的 但實際上金融危機只是壓倒合俊集團的最后一根稻草 導致其陷入財務危機的根本原因是盲目多元化導致的 失血 過多 思考題 內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)理了哪些階段 起標志性成果都是什么 內(nèi)部控制學 第二節(jié) 建立和實施內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義 內(nèi)部控制學 一 內(nèi)部控制是企業(yè)實現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學方法 內(nèi)部控制學 內(nèi)部控制學 一 內(nèi)部控制是企業(yè)實現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學方法 內(nèi)部控制學 案例1 4 從 邯鋼經(jīng)驗 到 邯鋼管理 案例 企業(yè)最大的危機并不是來自市場 而是來自企業(yè)內(nèi)部 企業(yè)經(jīng)營的市場化需要完善內(nèi)部控制 買方市場 競爭激烈微利經(jīng)濟 苦練內(nèi)功經(jīng)濟全球化 信息化 知識化的變化趨勢 企業(yè)所面臨的風險更加復雜和多變 控制風險企業(yè)需要制度創(chuàng)新 其中最重要的內(nèi)容就是建立和實施內(nèi)部控制制度 內(nèi)部控制學 案例1 5 止于至善涓滴成流追求管理合理化 管理制度化 制度表單化 表單電腦化 內(nèi)部控制學 二 內(nèi)部控制是防治會計信息失真的有效途徑 內(nèi)部控制學 在市場經(jīng)濟環(huán)境中 會計信息的重要性和作用 已日益被人們所認識 案例1 6 綠大地欺詐發(fā)行案 資料介紹 中華人民共和國財政部會計信息質(zhì)量檢查公告 第二十二號 節(jié)選 案例 內(nèi)部控制學 內(nèi)部控制學 內(nèi)部控制學 案例1 7 重慶路橋的內(nèi)部控制缺陷 資料介紹重慶路橋發(fā)布公告 因公司存在投資理財項目未發(fā)行公告義務等七項違規(guī)事實 被證監(jiān)會重慶監(jiān)管局下發(fā)責令整改通知 案例 內(nèi)部控制學 三 內(nèi)部控制是遏制經(jīng)濟犯罪的必要手段 內(nèi)部控制學 經(jīng)濟犯罪都有一個共同的特點 即罪犯所在單位的內(nèi)部控制比較薄弱 甚至根本沒有 案例1 8 中石化經(jīng)理跑路事件折射 內(nèi)控犯罪 現(xiàn)象 卷款 跑路 事件只是個案 其意義遠遠超越企業(yè)加強內(nèi)部管理的層面 它提醒人們 對那些公共企業(yè) 必須透明 必須法治 因此也更需加強內(nèi)部控制 唯有如此 公眾利益才能真正得到保護 案例 內(nèi)部控制學 第三節(jié) 我國內(nèi)部控制的相關法規(guī) 內(nèi)部控制學 一 會計法 有關內(nèi)部會計監(jiān)督的規(guī)定 內(nèi)部控制學 經(jīng)濟犯罪都有一個共同的特點 即罪犯所在單位的內(nèi)部控制比較薄弱 甚至根本沒有 會計法 第27條 各單位應當建立 健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度 單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應當符合下列要求 記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員 經(jīng)辦人員 財物保管人員的職責權限應當明確 并相互分離 相互制約 內(nèi)部控制學 會計法 第27條 重大對外投資 資產(chǎn)處置 資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督 相互制約程序應當明確 財產(chǎn)清查的范圍 期限和組織程序應當明確 對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確 內(nèi)部控制學 二 審計署有關內(nèi)部控制的規(guī)定 內(nèi)部控制學 三 銀監(jiān)會有關內(nèi)部控制的規(guī)定 內(nèi)部控制學 四 保監(jiān)會有關內(nèi)部控制的規(guī)定 內(nèi)部控制學 五 證監(jiān)會有關內(nèi)部控制的規(guī)定 內(nèi)部控制學 五 證監(jiān)會有關內(nèi)部控制的規(guī)定 內(nèi)部控制學 六 國資委有關內(nèi)部控制的規(guī)定 內(nèi)部控制學 七 財政部 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 及其配套指引 內(nèi)部控制學 七 財政部 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 及其配套指引 內(nèi)部控制學 總理語錄 引進借鑒國外先進管理經(jīng)驗 規(guī)范公司治理結(jié)構 完善內(nèi)控機制與管理制度 推進制度創(chuàng)新 溫家寶總理在十屆全國人大四次會議上的政府工作報告 內(nèi)部控制學 內(nèi)部控制學 2006年7月6日 財政部會同有關部門于發(fā)起成立具有廣泛代表性的企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會 由財政部副部長王軍任委員會主席 財政部會計司司長劉玉廷任秘書長 共同研究推進企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設問題 2007年3月2日 企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會公布 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 基本規(guī)范 和17項具體規(guī)范的征求意見稿 內(nèi)部控制學 2008年6月12日 財政部發(fā)布了 企業(yè)內(nèi)部控制應用指引 征求意見稿 以下簡稱 應用指引 企業(yè)內(nèi)部控制評價指引 征求意見稿 以下簡稱 評價指引 企業(yè)內(nèi)部控制審計指引 征求意見稿 以下簡稱 評價指引 2008年6月28日 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 基本規(guī)范