33--留存收益

第四章-留存收益第三節(jié) 留存收益一、留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類。盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。未分配利潤(rùn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。【真題2017-多選題】下列各項(xiàng)中，導(dǎo)致企業(yè)留存收益發(fā)生增減變動(dòng)的有（ ）。.A.盈余公積分配現(xiàn)金股利B.盈余公積彌補(bǔ)虧損C.資本公積轉(zhuǎn)增資本D.盈余公積轉(zhuǎn)增資本網(wǎng)校答案：AD網(wǎng)校解析：選項(xiàng)A,減少盈余公積，減少留存收益；選項(xiàng)B，屬于留存收益內(nèi)部的增減變動(dòng)；選項(xiàng)C，不影響留存收益；選項(xiàng)D，減少盈余公積，減少留存收益?！菊骖}2015-多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)留存收益的有（ ）。.A.按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的法定盈余公積B.累積未分配的利潤(rùn)C(jī).按股東大會(huì)決議從凈利潤(rùn)中提取的任意盈余公積D.發(fā)行股票的溢價(jià)收入網(wǎng)校答案：ABC網(wǎng)校解析：選項(xiàng)D計(jì)入資本公積股本溢價(jià)。二、留存收益的賬務(wù)處理（一）利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配?？晒┓峙涞睦麧?rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）+年初未分配利潤(rùn)（或-年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配的順序依次是：（1）提取法定盈余公積；（2）提取任意盈余公積；（3）向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)在“利潤(rùn)分配”科目下，設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)科目。利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配?！纠?-15】甲股份有限公司年初未分配利潤(rùn)為0元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000 000元，本年提取法定盈余公積200 000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800 000元，假定不考慮其他因素、甲股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）結(jié)特實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)：借：本年利潤(rùn) 2 000 000 貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn) 2 000 000（2）提取法定盈命公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：利潤(rùn)分配一一提取法定盈余公積 200 000 一一應(yīng)付現(xiàn)金股利 800 000 貸：盈余公積 200 000 應(yīng)付股牽 800 000（3）將利潤(rùn)分配科目所屬其他明細(xì)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)明擁科目：借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn) 1 000 000 貸：利潤(rùn)分配一一提取法定盈余公積 200 000 一一應(yīng)付現(xiàn)金股利 800 000【例-單選題】某公司年初未分配利潤(rùn)為1 000萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元，按10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元，不考慮其他因素，該公司年末未分配利潤(rùn)為（ ）萬元。（2017年）A.1 450 B.1 475C.1 325 D.1 400網(wǎng)校答案：C網(wǎng)校解析：該公司年末未分配利潤(rùn)=1 000+500-500X（10%+5%）-100=1 325（萬元）?！纠?單選題】2014年年初某企業(yè)“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”科目借方余額20萬元，2014年度該企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為160萬元，根據(jù)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，2014年年末該企業(yè)可供分配利潤(rùn)的金額為（ ）萬元。（2015年）A.126 B.124C.140 D.160網(wǎng)校答案：C網(wǎng)校解析：2014年年末該企業(yè)的可供分配利潤(rùn)的金額=年初未分配利潤(rùn)+本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+其他轉(zhuǎn)入=-20+160=140（萬元）。【提示】利潤(rùn)分配中除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目以外的其他明細(xì)科目年末無余額。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”科目，并將“利潤(rùn)分配”科目下所屬其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤(rùn)數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。（二）盈余公積盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年度虧損）中提取的積累資金。企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。公司制企業(yè)可根據(jù)股東會(huì)或股東大會(huì)的決議提取任意盈余公積；非公司制企業(yè)經(jīng)類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)也可提取。如果以前年度有虧損（即年初未分配利潤(rùn)余額為負(fù)數(shù)），應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損再提取盈余公積。企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。【例-多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于盈余公積的用途表述正確的有（ ）。（2016年）A.以盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本B.以盈余公積轉(zhuǎn)增資本公積C.以盈余公積彌補(bǔ)虧損D.盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利網(wǎng)校答案：ACD網(wǎng)校解析：企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等，不能轉(zhuǎn)增資本。盈余公積核算如下圖所示：1.提取盈余公積企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時(shí)，應(yīng)通過利潤(rùn)分配和盈余公積等科目核算?！纠?-16】乙股份有限公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為5 000 000元，年初未分配利潤(rùn)為0元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，乙股份有限心司按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素。乙股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：利潤(rùn)分配-一一提取法定盈余公積 500 000 貸：盈余公積一一法定盈余公積 500 000本年提取法定盈余公積金額=5 000 000x10%=500 000（元）2.盈余公積補(bǔ)虧【例4-17】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，丙股份有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的金額為600 000元。假定不考慮其他因素。丙股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：盈余公積 600 000 貸：利潤(rùn)分配一一盈余公積補(bǔ)虧 600 0003.盈余公積轉(zhuǎn)增資本【例4-18】因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要.經(jīng)股京大會(huì)批準(zhǔn)，丁股份有限公司將盈余公積400 000元轉(zhuǎn)增股本。假定不考慮其他因素。丁股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄.借：盈余公積 400 000 貸：股本 400 0004.用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)【例4-19】戊股份有限公司2017年12月31日股本為50 000 000元（每股面值1元），可供投資者分配的利潤(rùn)為6 000 000元，盈余公積為20 000 000元。2018年3月20日，股本大會(huì)批準(zhǔn)了2017年度利潤(rùn)分配方案，按每10股2元發(fā)放現(xiàn)金股利。戊公司共需要分派10 000 000元現(xiàn)金股利，其中動(dòng)用可供投資者分配的利潤(rùn)6 000 000元、盈余公積4 000 000元。假定不考慮其他因素。戊股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）發(fā)放現(xiàn)全股利時(shí).借：利潤(rùn)分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 6 000 000 盈余公積 4 000 000 貸：應(yīng)付股利 10 000 000（2）主付股利時(shí)：借：應(yīng)付股利 10 000 000 貸：銀行存款 10 000 000本例中，戊股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，以未分配利潤(rùn)和盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利，其中，屬于以未分配利潤(rùn)發(fā)放現(xiàn)金股利的部分6 000 000元應(yīng)記入利潤(rùn)分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)科目，屬于以盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利的部分4 000 000元應(yīng)記入盈余公積科目。【例-單選題】某公司年初未分配利潤(rùn)為1 000萬元，盈余公積為500萬元；本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000萬元，分別提取法定盈余公積500萬元、任意盈余公積250萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元。不考慮其他因素，該公司年末留存收益為（ ）萬元。（2016年）A.5 250 B.6 000C.6 500 D.5 750網(wǎng)校答案：B網(wǎng)校解析：留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)，該公司年末留存收益=1 000+500+5 000-500=6 000（萬元）?！咎崾尽坑喙e轉(zhuǎn)增資本，企業(yè)所有者權(quán)益總額不變，但會(huì)減少留存收益；盈余公積補(bǔ)虧，企業(yè)所有者權(quán)益總額不變，留存收益總額也不變。具體參看下表： 續(xù)表：【例-不定項(xiàng)選擇題】1.2015年年初甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）股東權(quán)益總計(jì)為45 000萬元，其中股本30 000萬元、資本公積1 000萬元、盈余公積9 000萬元、未分配利潤(rùn)5 000萬元，甲公司2015年發(fā)生的有關(guān)股東權(quán)益業(yè)務(wù)資料如下：（1）經(jīng)批準(zhǔn)，甲公司以增發(fā)股票方式募集資金，共增發(fā)普通股股票400萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元。證券公司代理發(fā)行費(fèi)用共60萬元，從發(fā)行收入中扣除。股票已全部發(fā)行完畢，所收股款存人甲公司開戶銀行。（2）當(dāng)年甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為5 015萬元，其中，投資收益中包括當(dāng)年收到的國(guó)債利息收入25萬元，營(yíng)業(yè)外支出中包括當(dāng)年繳納的稅款滯納金10萬元。除以上事項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司適用的所得稅稅率為25%。（3）經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司以每股4元價(jià)格回購(gòu)本公司股票100萬股并注銷。（4）期末，甲公司確認(rèn)因聯(lián)營(yíng)企業(yè)乙公司所有者權(quán)益增加而享有的權(quán)益，乙公司2015年除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配之外的所有者權(quán)益增加了1 000萬元。甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)的股份，并采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。（答案中的金額單位用萬元表示）（2016年）（1）根據(jù)資料（1），下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司發(fā)行普通股的會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（ ）。A.財(cái)務(wù)費(fèi)用增加60萬元B.股本增加2 000萬元C.資本公積增加1 540萬元D.銀行存款增加1 940萬元網(wǎng)校答案：CD網(wǎng)校解析：甲公司發(fā)行普通股的賬務(wù)處理為：借：銀行存款 1 940 貸：股本 400 資本公積一股本溢價(jià) 1 540（2）根據(jù)資料（2），2015年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)是（ ）萬元。A.3 761.25B.3 772.5C.3 775D.3 765網(wǎng)校答案：D網(wǎng)校解析：2015年甲公司確認(rèn)所得稅費(fèi)用=（5 015-25+10）x25%=1 250（萬元）；實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)=5 015-1 250=3 765（萬元）。（3）根據(jù)資料（3），下列各項(xiàng)中，甲公司關(guān)于股票回購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理正確的是（ ）。A.回購(gòu)股票時(shí)：借：庫(kù)存股 400 貸：銀行存款 400B.回購(gòu)股票時(shí)：借：股本 100 貸：資本公積 100 C.回購(gòu)股票時(shí)：借：股本 100 資本公積 300 貸：庫(kù)存股 400D.回購(gòu)股票時(shí)：借：庫(kù)存股 100 資本公積 300 貸：銀行存款 400網(wǎng)校答案：A網(wǎng)校解析：回購(gòu)股票時(shí)：借：庫(kù)存股 400 貸：銀行存款 400注銷股票時(shí)：借：股本 100 資本公積 300 貸：庫(kù)存股 400（4）根據(jù)資料（4），下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)對(duì)報(bào)表項(xiàng)目影響正確的是（ ）。A.“投資收益”項(xiàng)目增加200萬元B.“資本公積”項(xiàng)目增加200萬元C.“其他綜合收益”項(xiàng)目增加200萬元D.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目增加200萬元網(wǎng)校答案：BD網(wǎng)校解析：被投資單位乙公司除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配之外的所有者權(quán)益增加了1 000萬元，甲公司應(yīng)按持股比例做以下分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動(dòng) 200（1 000x20%） 貸：資本公積一其他資本公積 200（5）根據(jù)期初資料，資料（1）至（4），甲公司2015年年末的資本公積是（ ）萬元。A.2 440B.2 840C.2 240D.2 540網(wǎng)校答案：A網(wǎng)校解析：甲公司2015年末的資本公積=1 000（期初）+1 540（資料1）-300（資料3）+200（資料4）=2 440（萬元）。2.甲公司為上市公司，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，2018年度甲公司有關(guān)資料如下：（1）1月1日，所有者權(quán)益總額為11 100萬元，其中股本為8 000萬元（每股面值1元），資本公積（股本溢價(jià)）為2 000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤(rùn)為300萬元。（2）6月18日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司按每股2元的價(jià)格回購(gòu)本公司股票1 000萬股并注銷。（3）截止12月31日甲公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入8 100萬元，發(fā)生營(yíng)業(yè)成本4 500萬元，稅金及附加500萬元，銷售費(fèi)用400萬元，管理費(fèi)用400萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用350萬元，資產(chǎn)減值損失250萬元，營(yíng)業(yè)外收入150萬元，營(yíng)業(yè)外支出50萬元。（4）經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司本年度按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按每10股0.5元發(fā)放現(xiàn)金股利350萬元。要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，分析回答下列小題。（答案中的金額單位用萬元表示）（2014年改編）（1）根據(jù)資料（1）和（2），下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司的會(huì)計(jì)處理正確的是（ ）。A.回購(gòu)本公司股份時(shí)：借：股本 2 000 貸：銀行存款 2 000B.回購(gòu)本公司股份時(shí)：借：庫(kù)存股 2 000 貸：銀行存款 2 000C.注銷本公司股份時(shí)：借：股本 1 000 資本公積 1 000 貸：庫(kù)存股 2 000D.注銷本公司股份時(shí)：借：股本 2 000 貸：庫(kù)存股 2 000網(wǎng)校答案：BC網(wǎng)校解析：回購(gòu)本公司股票時(shí)：借：庫(kù)存股 2 000 貸：銀行存款 2 000注銷時(shí)：借：股本 1 000 資本公積一股本溢價(jià) 1 000 貸：庫(kù)存股 2 000（2）根據(jù)資料（3），2018年度甲公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為（ ）萬元。A.1 700B.1 650C.1 800D.1 850網(wǎng)校答案：A網(wǎng)校解析：2018年度甲公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利=8 100-4 500-500