第十四章 稅收管理制度.ppt

第十四章稅收管理制度 對于稅收征管問題 在講到各個(gè)稅種的相關(guān)法律規(guī)定的時(shí)候都有所涉及 但都是個(gè)別稅種的情況 從制度建設(shè)上說 還需要在總體上作出規(guī)定 從而會形成一國的有關(guān)稅收征管的基本制度 在稅收征納程序制度中 最為重要的是稅收管理制度和稅收征收制度 其中 稅收管理制度是稅收征收制度的基礎(chǔ) 沒有有效的稅收管理制度 就不可能有效地進(jìn)行稅款的征收在介紹具體的稅收管理制度之前 有必要先從總體上對整個(gè)稅收征管制度加以概述 這有助于從總體上來把握整個(gè)稅收征管制度的全貌 第一節(jié)稅收征管制度概述 一 稅收征管法的概念和適用范圍稅收征管法是調(diào)整在稅收征納及其管理過程中發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱 形式意義上的稅收征管法在我國是指1992年9月4日由全國人大常委會通過 并于1993年1月1日起施行的 中華人民共和國稅收征收管理法 該法曾于2001年4月28日作出了最新修訂 我國的 稅收征管法 并非完全適用于各類稅收的征管 尤其是在海關(guān)負(fù)責(zé)的各類稅收的征管方面 往往有一些特殊的規(guī)定 許多國家都是如此 為此 在認(rèn)識稅收征管制度時(shí) 應(yīng)注意區(qū)分包括各類稅種征管的廣義上的稅收征管制度 以及僅適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的狹義上的稅收征管制度 我國的 稅收征管法 在整個(gè)稅收征管法律制度中占有十分重要的地位 但盡管如此 在研究稅收征管法律制度時(shí) 仍不能僅局限于該法中的相關(guān)規(guī)范 而應(yīng)對其他法律 法規(guī)中有關(guān)稅收征管的法律規(guī)范一并進(jìn)行研究 二 稅收征管法的主要內(nèi)容 在我國形式意義上的 稅收征管法 中 主要規(guī)定了三大方面的制度 即稅務(wù)管理制度 稅款征收制度和稅務(wù)檢查制度 上述三大制度再加上相應(yīng)的法律責(zé)任制度 就構(gòu)成了該法的主要內(nèi)容作為實(shí)質(zhì)意義上的稅收征管法 即稅收征管法律制度 其主要內(nèi)容并不僅限于上述三大制度及其所包含的具體制度 而是同時(shí)也包含著其他一些相關(guān)的制度 三 稅收管理制度的地位 稅收管理制度在 稅收征管法 及其配套制度中均居于重要地位 從一定的意義上說 沒有稅收管理 就很難有效地進(jìn)行稅款征收 有關(guān)稅收管理的規(guī)定 是進(jìn)行稅款征收的重要制度基礎(chǔ)和有力保障 正因如此 在 稅收征管法 及相關(guān)規(guī)范性文件中 有大量的規(guī)范是有關(guān)稅收管理制度方面的規(guī)定 足見此類制度在稅收征納程序方面的重要價(jià)值 稅收管理制度主要包括稅務(wù)登記制度 賬簿憑證管理制度 納稅申報(bào)管理制度 涉稅發(fā)票管理制度 海關(guān)監(jiān)督管理制度等 這些制度相互之間密切相關(guān) 在稅收管理方面都是不可或缺的 第二節(jié)稅務(wù)登記管理制度 為了規(guī)范稅務(wù)登記管理 加強(qiáng)稅源監(jiān)控 根據(jù) 稅收征管法 及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定 中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則 由國務(wù)院于2002年9月7日發(fā)布 自2002年10月15日起施行 國家稅務(wù)總局制定和發(fā)布了 稅務(wù)登記管理辦法 該辦法自2004年2月1日起施行 由此確立了較為完備的稅務(wù)登記制度 下面就以該辦法為主要依據(jù) 來介紹我國稅務(wù)登記制度的主要內(nèi)容 一 登記主體與登記管理體制 企業(yè) 企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn) 經(jīng)營的場所 個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn) 經(jīng)營的事業(yè)單位 以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn) 經(jīng)營的納稅人 均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記 其他類型的納稅人 除國家機(jī)關(guān) 個(gè)人 以及無固定生產(chǎn) 經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販以外 也都應(yīng)當(dāng)依法辦理稅務(wù)登記 此外 根據(jù)稅收法律 行政法規(guī)的規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人 國家機(jī)關(guān)除外 應(yīng)當(dāng)依法辦理扣繳稅款登記 稅務(wù)登記 包括設(shè)立登記 變更登記 注銷登記和稅務(wù)登記證驗(yàn)證 換證以及非正常戶處理 報(bào)驗(yàn)登記等有關(guān)事項(xiàng) 這些事項(xiàng)由負(fù)責(zé)稅務(wù)登記工作的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān) 縣以上 含本級 下同 國家稅務(wù)局 分局 地方稅務(wù)局 分局 是稅務(wù)登記的主管機(jī)關(guān) 在管理體制方面 負(fù)責(zé)稅務(wù)登記的主管機(jī)關(guān) 按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍 實(shí)施屬地管理 采取聯(lián)合登記或分別登記的方式辦理稅務(wù)登記 有條件的城市 也可以按照 各區(qū)分散受理 全市集中處理 的原則辦理稅務(wù)登記 二 設(shè)立登記 1 設(shè)立登記的期限從事生產(chǎn) 經(jīng)營的納稅人 向生產(chǎn) 經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記 1 從事生產(chǎn) 經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照 含臨時(shí)工商營業(yè)執(zhí)照 的 應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記 稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本 納稅人領(lǐng)取臨時(shí)工商營業(yè)執(zhí)照的 稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本 2 從事生產(chǎn) 經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照但經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的 應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記 稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本 3 從事生產(chǎn) 經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的 應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記 稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本 4 有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán) 在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費(fèi)或租金的承包 承租人 應(yīng)當(dāng)自承包 承租合同簽訂之日起30日內(nèi) 向其承包 承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記 稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本 5 從事生產(chǎn) 經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營 自其在同一縣 市 實(shí)際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起 在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過180天的 應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi) 向生產(chǎn) 經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記 稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本 6 境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑 安裝 裝配 勘探工程和提供勞務(wù)的 應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi) 向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記 稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本 7 上述各類納稅人以外的其他納稅人 除國家機(jī)關(guān) 個(gè)人 以及無固定生產(chǎn) 經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外 均應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi) 向納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記 稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本 2 辦理設(shè)立登記的手續(xù) 納稅人在申報(bào)辦理稅務(wù)登記時(shí) 應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供以下證件和資料 1 工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件 2 有關(guān)合同 章程 協(xié)議書 3 組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書 4 法定代表人或負(fù)責(zé)人或業(yè)主的居民身份證 護(hù)照或者其他合法證件 納稅人在申報(bào)辦理稅務(wù)登記時(shí) 應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫稅務(wù)登記表 其主要內(nèi)容包括 1 單位名稱 法定代表人或者業(yè)主姓名及居民身份證 護(hù)照或者其他合法證件的號碼 2 住所 經(jīng)營地點(diǎn) 3 登記類型 4 核算方式 5 生產(chǎn)經(jīng)營方式 6 生產(chǎn)經(jīng)營范圍 7 注冊資金 資本 投資總額 8 生產(chǎn)經(jīng)營期限 9 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人 聯(lián)系電話 10 國家稅務(wù)總局確定的其他有關(guān)事項(xiàng) 3 稅務(wù)登記證件的發(fā)放與使用 納稅人提交的證件和資料齊全且稅務(wù)登記表的填寫內(nèi)容符合規(guī)定的 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)發(fā)放稅務(wù)登記證件 納稅人提交的證件和資料不齊全或稅務(wù)登記表的填寫內(nèi)容不符合規(guī)定的 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場通知其補(bǔ)正或重新填報(bào) 納稅人提交的證件和資料明顯有疑點(diǎn)的 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查 核實(shí)后予以發(fā)放稅務(wù)登記證件 稅務(wù)登記證件的主要內(nèi)容包括 納稅人名稱 稅務(wù)登記代碼 法定代表人或負(fù)責(zé)人 生產(chǎn)經(jīng)營地址 登記類型 核算方式 生產(chǎn)經(jīng)營范圍 主營 兼營 日期 證件有效期等 在稅務(wù)登記證件的使用方面 納稅人開立銀行賬戶或領(lǐng)購發(fā)票時(shí) 必須提供稅務(wù)登記證件 納稅人辦理其他稅務(wù)事項(xiàng)時(shí) 應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)登記證件 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)相關(guān)信息后辦理手續(xù) 三 變更登記 納稅人辦理了設(shè)立登記以后 可能會發(fā)生相關(guān)事項(xiàng)變更的情況 如果納稅人稅務(wù)登記的內(nèi)容發(fā)生了變化 則應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記 變更登記的具體要求如下 1 納稅人已在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的 應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起30日內(nèi) 向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)如實(shí)提供下列證件 資料 申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記 1 工商登記變更表及工商營業(yè)執(zhí)照 2 納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件 3 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件 登記證正 副本和登記表等 4 其他有關(guān)資料 2 納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記 或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無關(guān)的 應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實(shí)際發(fā)生變化之日起30日內(nèi) 或者自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi) 持下列證件到原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記 1 納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件 2 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件 登記證正 副本和稅務(wù)登記表等 3 其他有關(guān)資料 四 注銷登記 納稅人發(fā)生解散 破產(chǎn) 撤銷以及其他情形 依法終止納稅義務(wù)的 應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前 持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記 按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記的 應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi) 持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記 納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的 應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi) 向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記 納稅人因住所 經(jīng)營地點(diǎn)變動 涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的 應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請辦理變更 注銷登記前 或者住所 經(jīng)營地點(diǎn)變動前 持有關(guān)證件和資料 向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記 并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記 五 停業(yè) 復(fù)業(yè)登記 1 停業(yè)登記實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶需要停業(yè)的 應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記 納稅人的停業(yè)期限不得超過一年 納稅人在申報(bào)辦理停業(yè)登記時(shí) 應(yīng)如實(shí)填寫停業(yè)申請登記表 說明停業(yè)理由 停業(yè)期限 停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng) 用 存情況 并結(jié)清應(yīng)納稅款 滯納金 罰款 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本 發(fā)票領(lǐng)購簿 未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件 納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的 應(yīng)當(dāng)按照稅收法律 行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款 2 復(fù)業(yè)登記 納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前 向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記 如實(shí)填寫 停 復(fù)業(yè)報(bào)告書 領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件 發(fā)票領(lǐng)購簿及停業(yè)前領(lǐng)購的發(fā)票 納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的 應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記申請 并如實(shí)填寫 停 復(fù)業(yè)報(bào)告書 六 外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記 納稅人到外縣 市 臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的 應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前 持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具 外出經(jīng)營活動稅收管理證明 以下簡稱 外管證 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則 核發(fā) 外管證 外管證 的有效期限一般為30日 最長不得超過180天 納稅人應(yīng)當(dāng)在 外管證 注明地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記 并提交稅務(wù)登記證件副本和 外管證 如果納稅人在 外管證 注明地銷售貨物的 還應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫 外出經(jīng)營貨物報(bào)驗(yàn)單 申報(bào)查驗(yàn)貨物 納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束 應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào) 外出經(jīng)營活動情況申報(bào)表 并結(jié)清稅款 繳銷發(fā)票 納稅人應(yīng)當(dāng)在 外管證 有效期屆滿后10日內(nèi) 持 外管證 回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理 外管證 繳銷手續(xù) 七 登記協(xié)助制度 1 工商登記方面的協(xié)助工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊 核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況 定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào) 具體說來 各級工商行政管理機(jī)關(guān)尤其應(yīng)當(dāng)向同級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局定期通報(bào)辦理開業(yè) 變更 注銷登記以及吊銷營業(yè)執(zhí)照的情況 2 金融開戶方面的協(xié)助 從事生產(chǎn) 經(jīng)營的納稅人 應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定 持稅務(wù)登記證件 在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶 并將其全部賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告 這是納稅人在稅務(wù)登記方面的應(yīng)盡義務(wù) 銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn) 經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼 并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn) 經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號 稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查詢從事生產(chǎn) 經(jīng)營的納稅人開立賬戶的情況時(shí) 有關(guān)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助 這是金融機(jī)構(gòu)在開戶方面的協(xié)助義務(wù) 第三節(jié)賬簿憑證管理制度 賬簿 憑證管理是直接影響到稅收征納的一種基礎(chǔ)性管理 由于賬簿 憑證所反映出的納稅人的納稅能力會直接影響到計(jì)稅基數(shù)的確定 從而會影響到應(yīng)納稅額的計(jì)算 因而賬簿 憑證所反映的會計(jì)信息必須真實(shí) 準(zhǔn)確 可靠 為此就必須加強(qiáng)對賬簿 憑證的管理 一 賬簿設(shè)置管理 賬簿包括總賬 明細(xì)賬 日記賬以及其他輔助性賬簿等 也稱賬冊 是由具有一定格式而又相互聯(lián)系的賬頁所組成的 用以記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍 稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則 二 賬簿 憑證的使用和保管 會計(jì)憑證可分為原始憑證和記賬憑證兩類 原始憑證是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所取得或填制的憑證 為了加強(qiáng)對憑證 尤其是其中的發(fā)票的管理 財(cái)政部專門發(fā)布了 中華人民共和國發(fā)票管理辦法 足見發(fā)票在整個(gè)稅收征管中的重要地位 在賬簿 憑證的保管方面 從事生產(chǎn) 經(jīng)營的納稅人 扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門規(guī)定的期限 通常為10年 保管賬簿 記賬憑證 完稅憑證及其他有關(guān)資料 外商投資企業(yè)和外國企業(yè) 私營企業(yè)的會計(jì)憑證 賬簿的保存期為15年 上述需保管的資料不得偽造 變造或者擅自損毀 另外 在使用的文字方面 賬簿 會計(jì)憑證和報(bào)表 應(yīng)當(dāng)使用中文 民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國文字 三 稅務(wù)會計(jì)的決定權(quán) 稅務(wù)會計(jì)具有最終的決定權(quán) 由于稅務(wù)會計(jì)的依據(jù)是稅法規(guī)定 且稅法又是與國家利益和社會公益直接相關(guān)的強(qiáng)行法 因此 稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間的永久性差異受到了廣泛重視 并且 一般都承認(rèn)稅務(wù)會計(jì)的決定權(quán)我國 稅收征管法 規(guī)定 從事生產(chǎn) 經(jīng)營的納稅人的財(cái)務(wù) 會計(jì)制度或者財(cái)務(wù) 會計(jì)處理辦法和會計(jì)核算軟件 應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案 上述制度或處理辦法與國務(wù)院或國務(wù)院財(cái)稅主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定相抵觸的 應(yīng)依照后者有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅 第四節(jié)納稅申報(bào)管理制度 納稅申報(bào)是在納稅義務(wù)發(fā)生后 納稅人按期向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)與納稅有關(guān)的各類事項(xiàng)的一種制度 從管理的角度說 納稅申報(bào)制度是稅務(wù)管理制度的重要組成部分 從稅收征納程序的角度來說 納稅申報(bào)是稅收征納程序中的一個(gè)重要環(huán)節(jié) 因而納稅申報(bào)制度同樣也是稅收征納程序制度的重要組成部分 納稅申報(bào)是連接稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的重要紐帶 是建立上述雙方的稅收征納關(guān)系的重要環(huán)節(jié) 納稅申報(bào)不僅是納稅義務(wù)人 扣繳義務(wù)人等履行其相關(guān)義務(wù)的法定程序 而且也是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)形式課稅原則行使其稅款征收權(quán)的微觀的 現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ) 一 納稅申報(bào)的主體 根據(jù)我國 稅收征管法 及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定 納稅人必須依照法律 行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律 行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限 申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào) 報(bào)送納稅申報(bào)表 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料 即使是享受減稅 免稅待遇的納稅人 在減稅 免稅期間也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào) 可見 無論納稅人在實(shí)體上是否應(yīng)繳納稅款 在程序上均應(yīng)履行納稅申報(bào)的義務(wù) 扣繳義務(wù)人也必須依照法律 行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律 行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限 申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳 代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料 扣繳義務(wù)人的這種報(bào)送報(bào)表和報(bào)送資料的行為也可視為一種廣義的申報(bào) 二 納稅申報(bào)的主要內(nèi)容 納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)的主要內(nèi)容包括 1 稅種 稅目 2 應(yīng)納稅項(xiàng)目 3 適用稅率或者單位稅額 4 計(jì)稅依據(jù) 5 扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn) 6 應(yīng)納稅額 7 應(yīng)退稅或應(yīng)減免稅的項(xiàng)目及稅額 8 稅款所屬期限 等等 納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí) 不僅應(yīng)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表 而且還應(yīng)根據(jù)不同情況報(bào)送相應(yīng)的有關(guān)證件 資料 1 財(cái)務(wù) 會計(jì)報(bào)表及其說明材料 2 與納稅有關(guān)的合同 協(xié)議書及憑證 3 稅控裝置的電子報(bào)稅資料 4 外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證 5 境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件 6 稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件 資料 三 納稅申報(bào)的延期 納稅人通常應(yīng)嚴(yán)格按照法定的或稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的申報(bào)期限進(jìn)行納稅申報(bào) 但這并不排除在特殊情況下的納稅人的延期申報(bào)的請求權(quán) 納稅人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)確有困難 需要延期的 應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn) 在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理 此外 納稅人因不可抗力不能按期辦理納稅申報(bào)的 可以延期辦理 四 納稅申報(bào)的方式 納稅申報(bào)的方式主要是直接申報(bào) 郵寄申報(bào) 電子申報(bào)等方式 扣繳義務(wù)人報(bào)送代扣代繳 代收代繳稅款報(bào)告表作為一種廣義的納稅申報(bào) 也可以采取以上幾種申報(bào)方式 在上述各類申報(bào)方式中 直接申報(bào)所占的比例是較大的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) 納稅人也可以采取郵寄方式 數(shù)據(jù)電文方式 或稱電子方式 辦理納稅申報(bào)除了上述幾種主要的申報(bào)方式以外 對于實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人 可以實(shí)行簡易申報(bào) 簡并征期等申報(bào)納稅方式 第五節(jié)涉稅發(fā)票管理制度 發(fā)票管理是廣義上的稅務(wù)管理的組成部分 它與賬簿 憑證管理密切相關(guān) 并具有相對的獨(dú)立性發(fā)票 是指在購銷商品 提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中 開具 收取的收付款憑證 發(fā)票是記載相關(guān)主體經(jīng)濟(jì)往來的商事憑證 它能夠證明相關(guān)主體之間的款項(xiàng)收付和資金流向 因而它不僅是會計(jì)核算的原始憑證 而且也是征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅款征收和稅務(wù)檢查的重要依據(jù) 財(cái)政部于1993年12月發(fā)布了 中華人民共和國發(fā)票管理辦法 及其實(shí)施細(xì)則 國家稅務(wù)總局亦于同期發(fā)布了 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 試行 國家稅務(wù)總局已于2006年10月17日對該文件作出修訂 新的 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 自2007年1月1日起施行 對發(fā)票的印制 領(lǐng)購 開具 保管等方面的管理作了明確規(guī)定 從而確立了我國的發(fā)票管理法律制度 一 發(fā)票的印制與領(lǐng)購制度 一 發(fā)票的印制制度在發(fā)票管理體制方面 我國的國家稅務(wù)總局統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國發(fā)票管理工作 省 自治區(qū) 直轄市的國稅局 地稅局 以下簡稱省級稅務(wù)機(jī)關(guān) 依據(jù)各自的職責(zé) 共同做好本行政區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工作 這種發(fā)票管理體制也影響到對發(fā)票印制的管理 在發(fā)票的印制方面 發(fā)票由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)印制 增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制 禁止私印 偽造 變造發(fā)票 1 發(fā)票印制的聯(lián)次和內(nèi)容 1 發(fā)票印制的聯(lián)次 發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián) 增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次還應(yīng)包括抵扣聯(lián) 由收執(zhí)方作為抵扣稅款的憑證 2 發(fā)票印制的內(nèi)容 發(fā)票的基本內(nèi)容包括 發(fā)票的名稱 字軌號碼 聯(lián)次及用途 客戶名稱 開戶銀行及賬號 商品名稱或經(jīng)營項(xiàng)目 計(jì)量單位 數(shù)量 單價(jià) 大小寫金額 開票人 開票日期以及開票單位 個(gè)人 名稱 章 等 有代扣 代收 委托代征稅款的 其發(fā)票內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括代扣 代收 委托代征稅種的稅率和代扣 代收 委托代征稅額 另外 增值稅專用發(fā)票還應(yīng)當(dāng)包括 購貨人地址 購貨人稅務(wù)登記號 增值稅稅率 稅額 供貨方名稱 地址及其稅務(wù)登記號 2 發(fā)票印制的防偽制度 1 防偽專用品指定生產(chǎn)制度 2 發(fā)票準(zhǔn)印證制度 3 套印監(jiān)制章制度 4 不定期換版制度 5 發(fā)票印制管理制度印制發(fā)票的企業(yè)和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品企業(yè)應(yīng)建立如下制度 1 生產(chǎn)責(zé)任制度 2 保密制度 3 質(zhì)量檢驗(yàn)制度 4 保管制度 5 其他有關(guān)制度 3 發(fā)票印制的文字使用 發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文印制 民族自治地方的發(fā)票 可以加印當(dāng)?shù)匾环N通用的民族文字 有實(shí)際需要的 也可以同時(shí)使用中外兩種文字印制 4 發(fā)票印制的地域范圍 各省級區(qū)劃內(nèi)的單位和個(gè)人使用的發(fā)票 除增值稅專用發(fā)票外 應(yīng)當(dāng)在本省級區(qū)劃范圍以內(nèi)印制 確有必要到外省 自治區(qū) 直轄市印制的 應(yīng)當(dāng)由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)征得印制地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)同意 由印制地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的印制發(fā)票的企業(yè)印制 此外 禁止在境外印制發(fā)票 二 發(fā)票的領(lǐng)購制度 1 發(fā)票領(lǐng)購的一般程序依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人 在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后 可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票 在提出購票申請時(shí) 應(yīng)提供經(jīng)辦人身份證明 稅務(wù)登記證件或者其他有關(guān)證明 以及財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章的印模 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核合格后 向購票申請人發(fā)放發(fā)票領(lǐng)購簿 購票人可憑該領(lǐng)購簿核準(zhǔn)的種類 數(shù)量及購票方式領(lǐng)購發(fā)票 2 臨時(shí)使用的發(fā)票的領(lǐng)購 需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人 可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理 此外 臨時(shí)到本省 自治區(qū) 直轄市行政區(qū)域以外從事經(jīng)營活動的單位或者個(gè)人 應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明 向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票 在這種情況下 經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求申請人提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金 并限期繳銷發(fā)票 3 增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購 申請領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的單位和個(gè)人 應(yīng)當(dāng)提供加蓋有 增值稅一般納稅人 確認(rèn)專章的稅務(wù)登記證 副本 非增值稅納稅人和增值稅的小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票 二 發(fā)票的開具與保管制度 一 發(fā)票的開具制度1 對發(fā)票開具的要求 1 開票主體 銷售商品 提供勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位或個(gè)人 在對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)時(shí) 收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票 但在特殊情況下 由付款方向收款方開具發(fā)票 2 開票程序 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限 順序 逐欄 全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具 并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章 3 發(fā)票開具的適用范圍及相關(guān)的禁止性規(guī)定 4 發(fā)票使用的管理制度 開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度 設(shè)置發(fā)票登記簿 并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票使用情況 2 對取得發(fā)票的單位和個(gè)人的要求 所有的單位和從事生產(chǎn) 經(jīng)營活動的個(gè)人 在購買商品 接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項(xiàng)時(shí) 均應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票 取得發(fā)票時(shí) 不得要求變更品名和金額 此外 不符合規(guī)定的發(fā)票 不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證 任何單位和個(gè)人均有權(quán)拒收 二 發(fā)票的保管制度 開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票 不得擅自損毀 已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿 應(yīng)當(dāng)保存5年 保存期滿 報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀 使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票 如果發(fā)票丟失 應(yīng)于丟失當(dāng)日書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 并在報(bào)刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢 三 發(fā)票的檢查制度 一 稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)責(zé)1 稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票檢查權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列檢查 1 檢查印制 領(lǐng)購 開具 取得和保管發(fā)票的情況 2 調(diào)出發(fā)票查驗(yàn) 3 查閱 復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證 資料 4 向當(dāng)事各方詢問與發(fā)票有關(guān)的問題和情況 5 在查處發(fā)票案件時(shí) 對與案件有關(guān)的情況和資料 可以記錄 錄音 錄像和復(fù)制 稅務(wù)機(jī)關(guān)如果對被檢查人從境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證有異議 則可要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會計(jì)師的確認(rèn)證明 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后 方可作為計(jì)賬核算的憑證 另外 稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票檢查中需要核對發(fā)票存根聯(lián)與發(fā)票聯(lián)填寫情況時(shí) 有權(quán)向持有發(fā)票或者發(fā)票存根聯(lián)的單位發(fā)出發(fā)票填寫情況核對卡 要求其如實(shí)填寫 按期報(bào)回 2 稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé) 稅務(wù)機(jī)關(guān)必須履行依法檢查發(fā)票的職責(zé) 在進(jìn)行發(fā)票檢查時(shí) 應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證 稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí) 應(yīng)當(dāng)向被檢查人開具發(fā)票換票證 稅務(wù)機(jī)關(guān)需要調(diào)出空白發(fā)票查驗(yàn)時(shí) 應(yīng)當(dāng)開具收據(jù) 經(jīng)查無問題時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)退還 二 被檢查人的權(quán)利與義務(wù) 1 被檢查人在發(fā)票檢查方面的權(quán)利對于無稅務(wù)檢查證的檢查人員 被檢查人有權(quán)拒絕其檢查 在稅務(wù)機(jī)關(guān)將已開具的發(fā)票調(diào)回查驗(yàn)時(shí) 被檢查人有權(quán)要求其開具發(fā)票換票證 對稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)出空白發(fā)票查驗(yàn)的 有權(quán)要求其開具收據(jù) 并要求其在查無問題時(shí)及時(shí)退還 2 被檢查人在發(fā)票檢查方面的義務(wù) 1 接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的檢查 如實(shí)反映情況 提供有關(guān)資料 不得拒絕 隱瞞 2 在稅務(wù)機(jī)關(guān)對從境外取得的發(fā)票等有異議時(shí) 應(yīng)提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會計(jì)師的確認(rèn)證明 3 持有發(fā)票或發(fā)票存根聯(lián)的單位 應(yīng)如實(shí)填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出的發(fā)票情況核對卡 并按期報(bào)回 第六節(jié)海關(guān)監(jiān)督管理制度 全國人大常委會于1987年1月22日通過了 中華人民共和國海關(guān)法 以下簡稱 海關(guān)法 并于2000年7月8日對該法作了修改 海關(guān)是重要的征稅機(jī)關(guān) 在具體的職能和適用的程序上與稅務(wù)機(jī)關(guān)有所不同 根據(jù)我國 海關(guān)法 規(guī)定 中華人民共和國海關(guān)是國家的進(jìn)出關(guān)境 以下簡稱進(jìn)出境 監(jiān)督管理機(jī)關(guān) 國務(wù)院設(shè)立海關(guān)總署 統(tǒng)一管理全國海關(guān) 國家在對外開放的口岸和海關(guān)監(jiān)管業(yè)務(wù)集中的地點(diǎn)設(shè)立海關(guān) 海關(guān)依法獨(dú)立行使職權(quán) 其隸屬關(guān)系 不受行政區(qū)劃的限制 海關(guān)的主要任務(wù)是 依法監(jiān)管進(jìn)出境的運(yùn)輸工具 貨物 行李物品 郵遞物品和其他物品 以下簡稱進(jìn)出境運(yùn)輸工具 貨物 物品 征收關(guān)稅和其他稅 費(fèi) 查緝走私 并編制海關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表和辦理其他海關(guān)業(yè)務(wù) 其中 監(jiān)管 征稅 緝私這三項(xiàng)任務(wù)或稱職能是非常重要的 并且 監(jiān)管是征稅的基礎(chǔ) 緝私則是對征稅的重要保障 一 海關(guān)的監(jiān)管權(quán)力 1 檢查扣留權(quán)2 查證調(diào)查權(quán)3 查拷扣留權(quán)4 疑私查扣權(quán)5 存匯查詢權(quán)6 追討帶回權(quán) 為了確保海關(guān)能夠有效行使法律賦予的各類權(quán)力 海關(guān)法 還規(guī)定 海關(guān)依法執(zhí)行職務(wù) 有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)如實(shí)回答詢問 并予以配合 任何單位和個(gè)人不得阻撓 海關(guān)執(zhí)行職務(wù)受到暴力抗拒時(shí) 執(zhí)行有關(guān)任務(wù)的公安機(jī)關(guān)和人民武裝警察部隊(duì)?wèi)?yīng)當(dāng)予以協(xié)助 此外 海關(guān)應(yīng)當(dāng)建立對違反該法規(guī)定逃避海關(guān)監(jiān)管行為的