2009年度準(zhǔn)則實施情況.doc

我國上市公司2009年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況分析報告基于企業(yè)會計準(zhǔn)則實施的經(jīng)濟(jì)效果財政部會計司截至2010年4月30日，滬深兩市共計1,774家上市公司如期披露了2009年年報，其中滬市873家，深市主板485家，中小板358家，創(chuàng)業(yè)板58家。1,774家上市公司中，非金融類上市公司1,744家，金融類上市公司30家。1,774家上市公司資產(chǎn)總額合計為618,970.73億元，較2008年同比（下同）增長24.32%；凈資產(chǎn)合計為93,544.82億元，同比增長16.60%。實現(xiàn)利潤總額合計為14,466.39億元，同比增加3,135.18億元，增長27.67%；凈利潤合計為11,322.25億元，同比增加2,381.55億元，增長26.64%?？梢?，2009年上市公司業(yè)績與整體經(jīng)濟(jì)運行狀況是協(xié)調(diào)的,體現(xiàn)了我國應(yīng)對國際金融危機(jī)走出低谷和經(jīng)濟(jì)企穩(wěn)回升向好的態(tài)勢,宏觀經(jīng)濟(jì)政策發(fā)揮了重要作用。同時，企業(yè)會計準(zhǔn)則在我國上市公司有效實施已有三年歷史，會計準(zhǔn)則實施的經(jīng)濟(jì)效果已經(jīng)凸顯。自上市公司披露了2009年首份年報起，我們從會計準(zhǔn)則實施的經(jīng)濟(jì)效果角度,跟蹤并深度分析了上市公司2009年年報，形成了本分析報告。一、企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的若干系列會計政策，有效地促進(jìn)了上市公司的可持續(xù)發(fā)展上市公司是我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的重要主體。貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，提升企業(yè)發(fā)展質(zhì)量，實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展，是我國一貫堅持的指導(dǎo)方針。企業(yè)會計準(zhǔn)則的建設(shè)實施與趨同等效，始終貫徹了這一重要原則。（一）企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)會計政策，有效地限制了企業(yè)的短期行為。資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則規(guī)定了減值政策，要求企業(yè)的各項資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，均應(yīng)如實反映其真實價值，防止資產(chǎn)價值泡沫導(dǎo)致利潤虛增；同時規(guī)定，長期資產(chǎn)計提的減值損失不得轉(zhuǎn)回。2006年上市公司計提的資產(chǎn)減值損失為442.70億元，2007年會計準(zhǔn)則實施后，三年計提的資產(chǎn)減值損失分別為1,432.64億元、3,963.48億元和1,689.67億元，三年平均計提的資產(chǎn)減值損失為2,361.93億元，與會計準(zhǔn)則實施前2006年計提的資產(chǎn)減值損失442.70億元相比，增長了4.34倍，大幅度地擠掉了上市公司各項資產(chǎn)中的水分，為企業(yè)發(fā)展增強了后勁。滬深兩市上市公司三年中基本上杜絕了長期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的情況，有效地扼制了一些企業(yè)利用資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回操縱利潤的行為?；蛴惺马棔嫓?zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對于未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務(wù)等存在的風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)根據(jù)損失發(fā)生的可能性，預(yù)計相關(guān)損失并沖減當(dāng)期利潤，這在很大程度上避免了企業(yè)超前分配利潤問題。2009年，1,774家上市公司中有976家公司存在或有事項，確認(rèn)的預(yù)計損失為504.59億元，三年平均確認(rèn)的預(yù)計損失為180.93億元，比2006年確認(rèn)的預(yù)計損失69.12億元增加了111.81億元，增長了1.62倍。長期股權(quán)投資會計準(zhǔn)則將母公司對子公司的投資核算方法統(tǒng)一改為成本法，避免了母公司在沒有現(xiàn)金流入的情況下分配利潤而導(dǎo)致現(xiàn)金流出，從而有效地防范了企業(yè)資金鏈斷裂的風(fēng)險。分析表明，2006年母公司從子公司取得的投資收益為2,113.98億元，會計準(zhǔn)則改為成本法核算后，三年間母公司從子公司取得的投資收益分別為694.32億元、1,155.79億元和1,332.28億元，投資收益的平均值為1,060.80億元，比2006年減少了1,053.18億元，下降了近50%。雖然，投資收益大幅度下降可能有較多因素所致，權(quán)益法改為成本法是其中的重要因素，但可以確定的是，會計準(zhǔn)則實施后的投資收益是具有實際現(xiàn)金流入的，從而增強了企業(yè)的發(fā)展后勁。（二）企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)會計政策，從根本上改變了產(chǎn)品成本中人工成本的構(gòu)成，有效地發(fā)揮了人力資源在企業(yè)發(fā)展中的重要作用。會計準(zhǔn)則實施前，企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成中的人工成本僅限于工資和福利費，其他屬于人工成本的內(nèi)容沒有包括其中。根據(jù)職工薪酬會計準(zhǔn)則和股份支付會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)品成本中的人工成本不僅包括工資和福利費，重要的是將凡屬于對職工的支付全部計入人工成本，包括勞動報酬、社會保險、貨幣性福利與非貨幣性福利、教育、勞動保護(hù)、住房和其他人工費用等。我國產(chǎn)品成本歷來由料、工、費構(gòu)成，其中原材料成本所占比重最大，一般在70%左右。會計準(zhǔn)則實施后，絕大多數(shù)企業(yè)尤其是科技含量較高、專業(yè)技術(shù)人員較多的企業(yè)，產(chǎn)品成本構(gòu)成中人工成本翻了一番居于首位，成為產(chǎn)品成本的主要組成部分。2009年滬深兩市上市公司實施股份支付計劃的已有50家，主要集中在制造業(yè)、信息技術(shù)業(yè)、電子業(yè)和醫(yī)藥業(yè)等行業(yè)，2009年因股票期權(quán)公允價值計量確認(rèn)的費用為8.91億元。上述會計政策的應(yīng)用，貫徹了以人為本的原則和理念，突出了人力資源在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，有助于調(diào)動全體員工的積極性和創(chuàng)造性，激發(fā)人力資源的潛能，不僅如此，調(diào)整后的產(chǎn)品成本構(gòu)成與發(fā)達(dá)國家的產(chǎn)品成本構(gòu)成實現(xiàn)了趨同，為我國企業(yè)在國際貿(mào)易中防止反傾銷調(diào)查奠定了產(chǎn)品成本基礎(chǔ)。（三）企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)會計政策，促進(jìn)了石油天然氣等資源型企業(yè)足額預(yù)計棄置費用，為企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)義務(wù)做出了制度安排。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定,企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出,如油氣資產(chǎn)、核電設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。油井、核電設(shè)施等棄置支出巨大，有時甚至相當(dāng)于開采或建設(shè)支出。會計準(zhǔn)則實施前，石油天然氣等資源型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間不預(yù)計棄置費用，而是在實際發(fā)生時據(jù)實列支，導(dǎo)致此類企業(yè)在油井、核電設(shè)施棄置前實現(xiàn)巨額利潤，在實際棄置時缺乏資金支持，其結(jié)果是提前消耗了本屬于子孫后代的資源。會計準(zhǔn)則實施后，2007年9家上市公司計提棄置費用86.60億元，2008年12家上市公司計提棄置費用138.56億元，2009年18家上市公司計提棄置費用115.79億元,三年合計計提棄置費用340.95億元。這一制度安排有效地解決了此類企業(yè)提前耗費子孫后代資源的問題，為企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)義務(wù)提供了制度保障。（四）企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)會計政策，支持了企業(yè)加大研發(fā)投入和自主創(chuàng)新。會計準(zhǔn)則實施前，企業(yè)的研發(fā)支出全部沖減當(dāng)期利潤，企業(yè)通常難以承受，直接影響了企業(yè)研發(fā)投入和自主創(chuàng)新的積極性。無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)開發(fā)階段支出符合條件的應(yīng)當(dāng)資本化，作為企業(yè)的無形資產(chǎn)。企業(yè)無形資產(chǎn)的不斷增加，體現(xiàn)了企業(yè)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，有助于提升企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量。會計準(zhǔn)則實施三年來，上市公司自主開發(fā)支出資本化的金額分別為27.21億元、75.32億元和104.17億元，呈現(xiàn)出了逐年增長的趨勢，三年平均開發(fā)支出達(dá)到了68.90億元，平均增長了153.22%，反映出開發(fā)支出資本化政策的積極效果。（五）企業(yè)會計準(zhǔn)則堅持以歷史成本為基礎(chǔ)，謹(jǐn)慎引入公允價值，有效地避免了公允價值計量對我國企業(yè)和資本市場的不利影響。企業(yè)會計準(zhǔn)則引入了公允價值，但是，考慮到我國新興市場和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的實際情況，堅持了以歷史成本為基礎(chǔ)，對公允價值的使用規(guī)定了嚴(yán)格的限制條件。在我國，企業(yè)采用公允價值計量主要集中在股票、債券、基金、投資性房地產(chǎn)和企業(yè)并購重組等方面。會計準(zhǔn)則實施三年來，上市公司將持有的股票、債券、基金大部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)或持有至到期投資，劃分為交易性金融資產(chǎn)所占比重很小。2007年可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資的金額分別為32,083.29億元和41,008.02億元，占比為94%，交易性金融資產(chǎn)僅有4,894.29億元,占比為6%。2008年可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資的金額分別為34,583.74億元和39,982.11億元，占比為94%，交易性金融資產(chǎn)僅有5,080.27億元,占比為6%。2009年可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資的金額分別為41,641.18億元和40,564.09億元，占比為97%，交易性金融資產(chǎn)僅有2,407.96億元,占比為3%。可供出售金融資產(chǎn)采用公允價值計量，但公允價值的變動計入所有者權(quán)益，直到處置時才計入當(dāng)期損益，從而避免了公允價值波動對企業(yè)當(dāng)期損益的不利影響。三年間，存在投資性房地產(chǎn)的上市公司分別為630家、690家和772家，絕大部分采用成本模式計量，采用公允價值模式計量的極少，三年分別為18家、20家和25家。在非同一控制下的企業(yè)合并中，會計準(zhǔn)則謹(jǐn)慎地確定合并中的公允價值，有效地扼制了企業(yè)確認(rèn)巨額商譽的行為，避免了非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生巨額商譽給企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展帶來的不利影響。（六）企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)會計政策，為我國金融創(chuàng)新和發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì)做好了制度準(zhǔn)備。金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心。積極開展金融創(chuàng)新和發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì)，通過市場手段合理配置社會資源，發(fā)揮虛擬經(jīng)濟(jì)對實體經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的必然要求。會計準(zhǔn)則著力于金融創(chuàng)新和發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì)，全面系統(tǒng)地規(guī)定了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、原保險合同、再保險合同、企業(yè)年金基金、租賃等各項會計政策。其中，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計準(zhǔn)則為我國有序開展資產(chǎn)證券化提供了政策支持；套期保值會計準(zhǔn)則為企業(yè)合理規(guī)避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險、股票價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等提供了政策支持；保險合同會計準(zhǔn)則為促進(jìn)保險行業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整提供了政策支持；企業(yè)年金基金會計準(zhǔn)則為發(fā)展我國基金業(yè)提供了政策支持。會計準(zhǔn)則從會計政策方面奠定了我國金融創(chuàng)新和發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì)做好了制度準(zhǔn)備。二、企業(yè)會計準(zhǔn)則統(tǒng)一了財務(wù)報告的格式和披露要求，提升了企業(yè)會計信息質(zhì)量，有效地促進(jìn)了我國資本市場的完善和發(fā)展財務(wù)報告是綜合反映企業(yè)業(yè)績、評估企業(yè)價值和預(yù)測企業(yè)未來的報告文件，有助于財務(wù)報告使用者做出相關(guān)決策。投資者通過財務(wù)報告可以做出投資決策，債權(quán)人通過財務(wù)報告可以做出信貸決策，企業(yè)管理者通過財務(wù)報告可以做出管理和企業(yè)發(fā)展決策，政府部門通過財務(wù)報告可以做出宏觀經(jīng)濟(jì)決策。會計準(zhǔn)則全面提升了企業(yè)會計信息質(zhì)量，為完善和發(fā)展我國資本市場發(fā)揮了重要作用。（一）企業(yè)會計準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)范了財務(wù)報告體系。在1項基本準(zhǔn)則、38項具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南構(gòu)成的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中，每一項確認(rèn)計量準(zhǔn)則都規(guī)定了應(yīng)向財務(wù)報告使用者披露的會計信息，同時建立了財務(wù)報告列報、現(xiàn)金流量表、中期財務(wù)報告、合并財務(wù)報表、每股收益、分部報告、關(guān)聯(lián)方披露和金融工具列報等報告類準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則規(guī)定的財務(wù)報告體系主要由兩大部分構(gòu)成，一是財務(wù)報表格式，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表；二是附注，附注是財務(wù)報表的重要組成部分，是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及未能在這些報表中列示項目的說明等，主要包括企業(yè)的基本情況、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明、重要會計政策和會計估計、會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明、報表重要項目的說明、或有事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項和關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等。存在子公司的母公司應(yīng)當(dāng)同時編制合并財務(wù)報表和個別財務(wù)報表。從而形成縱橫交錯、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、格式統(tǒng)一、內(nèi)涵一致、信息可比的財務(wù)報告體系。會計準(zhǔn)則實施三年來，所有上市公司都按照會計準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)定的財務(wù)報告格式和要求向報告使用者公開披露了財務(wù)報告。2007年1,570家上市公司、2008年1,624家上市公司和2009 年1,774家上市公司的匯總合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表的簡表分別見表1、表2、表3和表4。除此之外，上市公司基本上能夠較好地按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表附注中披露了相關(guān)信息。比如，絕大多數(shù)上市公司都按照固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表附注中披露了固定資產(chǎn)期初余額、期末余額、固定資產(chǎn)構(gòu)成、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、累計折舊、處置情況、是否存在固定資產(chǎn)折舊計提方法和折舊年限的會計估計變更等相關(guān)信息。財務(wù)報表中其他重要項目也都以附表形式在附注中作了充分披露。（二）財務(wù)報告中的數(shù)據(jù)均以企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行為基礎(chǔ)，并依照會計法規(guī)定由單位負(fù)責(zé)人簽字蓋章，對財務(wù)報告的真實性和完整性負(fù)責(zé)。會計準(zhǔn)則實施三年來，從2007年1,570家上市公司、2008年1,624家上市公司到2009年1,774家上市公司，每一家上市公司的財務(wù)報告都是以企業(yè)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行為基礎(chǔ)編報的。從2007年1月1日新舊會計準(zhǔn)則實現(xiàn)平穩(wěn)過渡后，上市公司按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定統(tǒng)一了各項確認(rèn)計量的會計政策。這些會計政策具體落實到企業(yè)會計憑證的填制、會計賬簿的登記和報表的編制整個賬務(wù)處理系統(tǒng)的全過程。最終形成的財務(wù)報告經(jīng)過了單位負(fù)責(zé)人簽字蓋章，依法要求單位負(fù)責(zé)人對財務(wù)報告的真實性和完整性負(fù)責(zé)，財務(wù)報告正式報出之前，依法經(jīng)過了注冊會計師的審計鑒證。由此可見，按照以上程序形成的財務(wù)報告所反映的企業(yè)業(yè)績和價值是真實的、可信的、全面的，從內(nèi)涵上提升了企業(yè)會計信息質(zhì)量。同時也表明，我國執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則不是僅限于報表層面，而是貫穿于到企業(yè)交易和事項會計處理的各個環(huán)節(jié)。這是我國會計準(zhǔn)則實施區(qū)別于其他一些國家的重要標(biāo)志，也是提升企業(yè)會計信息質(zhì)量的根本所在。（三）上市公司會計政策的應(yīng)用和財務(wù)報告的編制大多通過軟件系統(tǒng)得以實現(xiàn)，從手段上提升了會計準(zhǔn)則實施的質(zhì)量和效率。上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)定的各項會計政策和財務(wù)報告體系，大多是通過ERP等軟件系統(tǒng)來實現(xiàn)的，具體固化為各種賬務(wù)處理模塊和子系統(tǒng)，其中包括諸如生產(chǎn)成本的歸集與分配、資產(chǎn)減值的核算、攤余成本的計算、實際利率的應(yīng)用、未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)、企業(yè)并購重組的完成、合并財務(wù)報表的編制等等，從而將企業(yè)發(fā)生的全部交易和事項嚴(yán)格按照會計會計準(zhǔn)則的規(guī)定轉(zhuǎn)化為ERP等軟件系統(tǒng)中的會計信息，最終自動生成了格式規(guī)范、內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的財務(wù)報告，提高了上市公司會計準(zhǔn)則實施的質(zhì)量和效率。需要進(jìn)一步說明的是，通過軟件系統(tǒng)實現(xiàn)的會計準(zhǔn)則的有效實施以及財務(wù)報告的指標(biāo)體系，無論從形式上還是內(nèi)涵上都具有可比性的特征，從而實現(xiàn)了不同企業(yè)之間、金融企業(yè)與非金融企業(yè)之間、同一企業(yè)不同會計期間之間會計信息的相互可比，這也是提升企業(yè)會計信息質(zhì)量的重要體現(xiàn)。總之，對于在企業(yè)會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上形成的財務(wù)報告，財務(wù)報告使用者只要認(rèn)真、全面、深度進(jìn)行了閱讀，就可以綜合了解企業(yè)的償債能力、營運能力、盈利能力、發(fā)展能力和企業(yè)成長性等情況，基本上可以做到理性投資、科學(xué)決策和強化管理，有效地促進(jìn)了資本市場的完善和發(fā)展。表1 匯總合并資產(chǎn)負(fù)債表（簡表） 單位：億元項 目2007年末2008年末2009年末拆出資金7,934.818,159.99 5,033.39 交易性金融資產(chǎn)4,894.29 5,080.272,407.96應(yīng)收保費130.53132.57 141.30 買入返售金融資產(chǎn)11,527.3614,485.48 22,526.26 存貨14237.8517,464.04 22,699.21流動資產(chǎn)合計111,450.73166,119.42174,416.01 發(fā)放貸款及墊款144,078.08169,231.87186,408.74 可供出售金融資產(chǎn)32,083.29 34,583.7441,641.18持有至到期投資41,008.02 39,982.1140,564.09長期股權(quán)投資4,051.32 5,056.076,115.65 投資性房地產(chǎn)835.021,180.291,611.29固定資產(chǎn)36,191.48 42,374.1550,211.35無形資產(chǎn)3,326.10 5,124.056,790.51商譽326.28690.28 811.38非流動資產(chǎn)合計305,091.44 320,885.79444,554.72資產(chǎn)總計416,542.17 487,005.21618,970.73吸收存款及同業(yè)存放255,447.28306,439.54 393,509.45交易性金融負(fù)債1,198.711,099.90631.25應(yīng)付職工薪酬1,803.03 1,933.662,289.66流動負(fù)債合計326,673.30 370,062.81487,628.69應(yīng)付債券4,545.855,215.019,073.59非流動負(fù)債合計21,479.16 39,681.6237,797.22負(fù)債合計348,152.46 409,744.43525,425.91股本22,571.09 24,261.8126,302.98資本公積22,401.61 22,530.4927,010.05盈余公積5,475.50 6,916.328,068.27一般風(fēng)險準(zhǔn)備1,573.76 2,330.111,048.93未分配利潤12,129.60 15,517.9820,746.70歸屬于母公司所有者權(quán)益合計63,966.70 71,164.6283,165.85少數(shù)股東權(quán)益4,423.01 6,096.1610,378.97所有者權(quán)益合計68,389.71 77,260.7893,544.82負(fù)債和所有者權(quán)益總計416,542.17 487,005.21618,970.73表2 匯總合并利潤表（簡表） 單位：億元項 目2007年2008年2009年營業(yè)總收入94,286.53119,134.75126,051.36其中：營業(yè)收入78,511.9996,307.20104,885.52 利息收入12,657.8615,938.6014,961.71 營業(yè)總成本84,126.02110,843.15114,439.75其中：營業(yè)成本62,636.0778,783.5686,639.93利息支出4,823.096,556.755,933.16 營業(yè)稅金及附加2,304.673,473.704,639.76 銷售費用2,975.633,328.721,243.59 管理費用7,520.918,473.979,257.33 財務(wù)費用938.671,359.021,247.88 資產(chǎn)減值損失1,432.643,963.481,689.67 公允價值變動收益（損失以“-”號填列）117.23-501.3387.16 投資收益（損失以“-”號填列）2950.502,480.882,269.12 營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）13,148.1610,057.9013,977.92 加：營業(yè)外收入739.141,483.27840.83減：營業(yè)外支出253.28416.29352.36利潤總額（虧損總額以“-”號填列）13,634.0211,124.8814,466.39 減：所得稅費用3516.382,346.373,144.14 凈利潤（凈虧損以“-”號填列）10,117.648,778.5111,322.25 歸屬于母公司所有者的凈利潤9,559.858,208.2910,314.36少數(shù)股東損益557.79570.221,007.89表3 匯總合并現(xiàn)金流量表（簡表） 單位：億元項 目2007年2008年2009年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金85,779.71 103,506.23110,239.81 客戶存款和同業(yè)存放款項凈增加額31,249.65 48,796.9455,973.51收取利息、手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金12,689.89 15,708.1016,290.42收到的稅費返還400.82 597.16460.09經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計152,779.58182,275.94229,822.15 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金63,721.76 79,661.5279,732.01客戶貸款及墊款凈增加額21,952.92 25,921.2259,793.68 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金6,115.357,552.028,543.24支付的各項稅費7,744.58 7,236.3911,480.77經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計134,233.06 156,064.64201,937.78 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額18,546.52 26,211.3027,884.37 收回投資收到的現(xiàn)金78,854.14 124,400.4593,488.42 取得投資收益收到的現(xiàn)金1,968.63 2,122.191,820.71 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額432.88 437.56445.99 投資活動現(xiàn)金流入小計81,798.47 127,997.8796,980.40購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金10,455.88 52,029.2212,676.27 投資支付的現(xiàn)金89,285.94 90,515.82113,583.96 投資活動現(xiàn)金流出小計101,000.99 144,341.34128,224.39 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-19,202.52 -16,343.47-31,243.99 吸收投資收到的現(xiàn)金6,539.31 3,010.0412,495.72 取得借款收到的現(xiàn)金28,578.29 38,945.6832,827.25 發(fā)行債券收到的現(xiàn)金1,180.49 1,603.933,660.82 籌資活動現(xiàn)金流入小計39,566.22 45,479.4652,139.36 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金18,234.49 34,444.6638,902.19 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金4,643.34 5,920.786,251.08籌資活動現(xiàn)金流出小計32,127.16 41,404.9946,288.44 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額7,439.06 4,074.475,850.92 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額6,405.49 11,828.052,598.98 期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額25,568.76 32,374.1645,997.95期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額31,974.25 44,202.2148,596.93 表4 匯總合并所有者權(quán)益變動表（簡表） 單位：億元項 目歸屬于母公司所有者權(quán)益所有者權(quán)益合計2007年2008年2009年2007年2008年2009年一、上年年末余額47,994.93 48,921.3164,897.58 51,479.63 52,480.26 70,992.68 加:會計政策變更1,354.79 452.39-201.95 2,230.21 679.29 -207.50 二、本年年初余額49,809.80 49,855.0673,315.35 54,182.38 54,330.55 80,239.08 三、本年增減變動金額(減少以“-”號填列)15,983.61 16,389.139,382.86 16,783.82 17,183.78 9,985.45 凈利潤9,749.91 10,127.766,688.50 10,471.65 10,856.21 7,202.25 所有者投入和減少資本7,471.77 7,410.004,317.41 7,859.24 7,827.90 4,775.65 利潤分配-2,937.31 -2,489.23-2,118.48 -3,259.67 -2,780.74 -2,356.50 所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)-423.53 -5,017.54-15.05 -441.53 -5,732.90 -25.80 四、本年年末余額65,793.41 66,244.1982,698.01 70,966.20 71,514.33 90,224.53 三、企業(yè)會計準(zhǔn)則的有效實施不僅經(jīng)受了上市公司的實踐檢驗，也通過了世界銀行、歐盟等國際方面的評估驗證，在會計上為促進(jìn)我國企業(yè)“走出去”創(chuàng)造了條件（一）企業(yè)會計準(zhǔn)則的有效實施和等效認(rèn)可最初是從我國香港開始的。2007年1月1日新舊會計準(zhǔn)則實現(xiàn)平穩(wěn)過渡后，我們即與香港啟動了兩地會計準(zhǔn)則等效的工作，因為香港屬于直接采用國際準(zhǔn)則的地區(qū)。經(jīng)過雙方近一年的共同努力，2007年12月6日，中國會計準(zhǔn)則委員會與香港會計師公會簽署了內(nèi)地準(zhǔn)則與香港準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明，隨即兩地又聯(lián)合國際會計準(zhǔn)則理事會建立了三方會計準(zhǔn)則持續(xù)等效工作機(jī)制，不斷鞏固會計準(zhǔn)則國際趨同等效成果。從2007年年報分析看，同時發(fā)行A股和H股的上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則后在內(nèi)地與香港披露的年報差異基本消除，2007年A+H股上市公司按照兩地會計準(zhǔn)則報告的凈利潤、凈資產(chǎn)差異率分別為4.69%和2.84%。從2008年年報分析看，同時發(fā)行A股和H股的上市公司在內(nèi)地與香港披露的年報差異接近于完全消除，2008年A+H股上市公司按照兩地會計準(zhǔn)則報告的凈利潤、凈資產(chǎn)差異率分別僅為2.39%和0.96%，并且差異主要是保險公司的保費收入、保單取得成本和保險合同準(zhǔn)備金差異。為此，財政部于2009年12月22日印發(fā)了保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定（財會200915號），對這三個問題進(jìn)行了規(guī)范，取得了良好效果。2009年1,774家上市公司中共有61家A+H股上市公司。2009年年報分析表明，A+H股上市公司按照兩地會計準(zhǔn)則報告的凈利潤、凈資產(chǎn)差異完全消除。內(nèi)地準(zhǔn)則與香港準(zhǔn)則的等效，大幅度地降低了內(nèi)地企業(yè)赴香港上市的財務(wù)報告編報成本和融資成本，有效地促進(jìn)了內(nèi)地企業(yè)赴港上市融資和兩地資本市場的共同發(fā)展。（二）中國企業(yè)會計準(zhǔn)則得到了歐盟的等效認(rèn)可。早在2005年2月，中歐會計準(zhǔn)則等效就列入了中歐財金對話議題，并于當(dāng)年11月中國財政部與歐盟委員會簽署了會計準(zhǔn)則國際趨同及雙邊合作聯(lián)合聲明，在之后的2006年第二次中歐財金對話和2007年第三次中歐財金對話中都取得了實質(zhì)性進(jìn)展。在此期間，財政部會計司與歐盟內(nèi)部市場和服務(wù)總司舉行了若干次深入的高層次技術(shù)討論和協(xié)商。歐盟委員會多次獨立組織赴中國實地調(diào)研，考察企業(yè)會計準(zhǔn)則在我國上市公司的執(zhí)行情況，并研究了財政部會計司發(fā)布的我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則情況分析報告，認(rèn)為中國企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況良好。2008年4月22日，歐盟委員會就歐盟第三國會計準(zhǔn)則等效問題發(fā)布正式報告，在2011年底前，歐盟委員會允許中國證券發(fā)行者在進(jìn)入歐洲市場時使用中國會計準(zhǔn)則，不需要根據(jù)歐盟境內(nèi)市場采用的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則調(diào)整財務(wù)報表。中國企業(yè)進(jìn)入歐盟市場可以直接采用中國會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告，有力地推動了我國企業(yè)貫徹落實中央“走出去”戰(zhàn)略。我國沿海地區(qū)一些企業(yè)進(jìn)入歐盟市場的實踐表明，已經(jīng)從我國企業(yè)會計準(zhǔn)則得到歐盟等效認(rèn)可中直接受益。（三）世界銀行對中國企業(yè)會計準(zhǔn)則的有效實施給予了充分肯定。截至目前，世界銀行已對全球100多個國家進(jìn)行了會計和審計評估，世界銀行會計和審計評估的最終目的是為各國的會計和審計工作提出政策建議，以提高各國財務(wù)報告的質(zhì)量、構(gòu)建完善的財務(wù)報告體系；增強各國財務(wù)報告的透明度，維護(hù)市場秩序，增強金融部門穩(wěn)定性；為發(fā)展資本市場、創(chuàng)造良好的投資環(huán)境、更有效地配置資源提供幫助，從而促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展。世界銀行會計和審計評估的基準(zhǔn)是國際認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)，即國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和國際審計準(zhǔn)則。評估主要包括兩個層面：一是將被評國所采用的會計和審計標(biāo)準(zhǔn)與國際認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，為縮小其與國際標(biāo)準(zhǔn)的差距提供改進(jìn)建議；二是重點評估被評國會計和審計實務(wù)與該國所采用的會計和審計標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。評估涉及該國的法律框架、會計和審計標(biāo)準(zhǔn)的制定與實施、會計職業(yè)界、會計人員的教育和培訓(xùn)等諸多方面，評估內(nèi)容非常豐富，涉及的人員和單位眾多。財政部高度重視世界銀行中國會計和審計評估項目。2008年11月，由財政部牽頭成立了評估國家指導(dǎo)委員會（NSC），財政部會計司承擔(dān)了整個評估過程的協(xié)調(diào)和輔助工作，協(xié)助世界銀行獨立進(jìn)行評估。世界銀行經(jīng)過為期一年的問卷調(diào)查和實地調(diào)研等系列評估工作，于2009年10月29日完成并在北京正式發(fā)布了中國會計審計評估報告，充分肯定了我國會計審計準(zhǔn)則改革的成就，并稱為可供其他國家仿效的良好典范。這是第一次由權(quán)威國際組織對我國會計審計準(zhǔn)則建設(shè)、國際趨同以及有效實施情況獨立進(jìn)行的全面系統(tǒng)評估得出的結(jié)論。四、企業(yè)會計準(zhǔn)則的有效實施和國際趨同等效，促進(jìn)了我國注冊會計師行業(yè)的加快發(fā)展注冊會計師行業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可或缺的重要力量，對于鑒證會計信息質(zhì)量、維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序具有至關(guān)重要的作用。會計準(zhǔn)則是注冊會計師重要的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)會計準(zhǔn)則的有效實施和國際趨同等效，促進(jìn)了我國注冊會計師行業(yè)的加快發(fā)展。（一）企業(yè)會計準(zhǔn)則的有效實施，有力地促進(jìn)了我國注冊會計師隊伍整體素質(zhì)的全面提升。目前，我國會計師事務(wù)所有7,600多家，會計師事務(wù)所中擁有執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師達(dá)到了9萬人。隨著企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司和非上市大中型企業(yè)的有效實施，要求廣大注冊會計師要掌握和運用會計準(zhǔn)則，對上市公司和非上市企業(yè)進(jìn)行審計鑒證和相關(guān)服務(wù)，并出具審計報告。其中，為上市公司審計的會計師事務(wù)所在我國實行特別準(zhǔn)入和許可制度。到目前為止，特許為上市公司審計的會計師事務(wù)所有54家。從2007年至2009年，我國具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所中，注冊會計師人數(shù)從12,659增加至18,851人，由國內(nèi)會計師事務(wù)所審計的上市公司數(shù)量逐漸增加，從1,471家上升至1,676家，占上市公司總數(shù)的94.48%。會計師事務(wù)所在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，嚴(yán)格遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則，堅持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對上市公司的年報進(jìn)行了系統(tǒng)而詳實的審計。2007年至2009年三年來我國注冊會計師對上市公司出具的審計報告情況（參見表5）表明，企業(yè)會計準(zhǔn)則的有效實施，促進(jìn)了我國注冊會計師隊伍的整體素質(zhì)的全面提升，為我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展奠定了人才基礎(chǔ)。表5 會計師事務(wù)所對我國上市公司年報出具的審計報告一覽表 單位：家 年 份項 目200720082009審計報告總數(shù)1,5701,6241,774其中： 由國內(nèi)所審計家數(shù)1,4711,5131,676由“四大”審計家數(shù)9911198非標(biāo)準(zhǔn)審計報告數(shù)106113119其中： 由國內(nèi)所出具家數(shù)105112119由“四大”出具家數(shù)110（二）企業(yè)會計準(zhǔn)則的有效實施與國際趨同，促進(jìn)取消了上市公司的雙重審計政策，實現(xiàn)了我國注冊會計師行業(yè)的公平競爭和加快發(fā)展。從2000年開始，基于我國會計準(zhǔn)則體系尚未建成，也沒有實現(xiàn)與國際趨同，認(rèn)為我國注冊會計師不懂國際準(zhǔn)則，有關(guān)部門陸續(xù)出臺了雙重審計政策，規(guī)定金融類上市公司、一次發(fā)行量超過3億（含3億）股以上的公司以及發(fā)行境內(nèi)上市外資股（B股）的公司，在法定審計之外應(yīng)聘請國際會計師事務(wù)所進(jìn)行補充審計。按照該項政策，上述公司即使聘請國內(nèi)會計師事務(wù)所承接其審計業(yè)務(wù)，仍需由國際會計師事務(wù)所按照國際通行的會計審計準(zhǔn)則進(jìn)行補充審計，事實上使國際會計師事務(wù)所成為該類上市公司的首選，對國內(nèi)會計師事務(wù)所的發(fā)展帶來了不利的影響。2005年我國建成了與國際趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，2006年2月15日正式發(fā)布，2007年1月1日起開始在我國所有上市公司和非上市大中型企業(yè)實施。在這一過程中，我國注冊會計師奮起直追，不僅掌握了與國際趨同的會計準(zhǔn)則，而且有能力運用會計準(zhǔn)則開展審計業(yè)務(wù)。至此，雙重審計政策已失去了繼續(xù)存在的基礎(chǔ)。在財政部的積極推動下，有關(guān)部門在2007年分步取消了雙重審計政策。隨著該項政策的消除，我國注冊會計師行業(yè)實現(xiàn)了公平競爭，國內(nèi)會計師事務(wù)所開始了B股業(yè)務(wù)和金融類上市公司的審計，執(zhí)業(yè)范圍得到了有力拓展，審計收入實現(xiàn)了大幅度增長，事務(wù)所實力得到了顯著增強。從2007年至2009年，國內(nèi)會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)收入從48.19億元上升至80.21億元，平均每年增長近33.23%。2007年后上市的金融類公司均聘請了國內(nèi)會計師事務(wù)所進(jìn)行審計。企業(yè)會計準(zhǔn)則的有效實施與國際趨同，取消了雙重審計政策，有力地促進(jìn)了我國注冊會計師行業(yè)的加快發(fā)展。（三）企業(yè)會計準(zhǔn)則的有效實施和等效認(rèn)可，加快了我國會計師事務(wù)所的強強聯(lián)合和優(yōu)化整合。在關(guān)于內(nèi)地企業(yè)會計準(zhǔn)則與香港財務(wù)報告準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明的推動下，財政部加快推進(jìn)了符合認(rèn)可要求的內(nèi)地會計師事務(wù)所從事H股企業(yè)審計業(yè)務(wù)的進(jìn)程，力求實現(xiàn)與香港注冊會計師行業(yè)雙贏，促進(jìn)兩地資本市場更加繁榮。2009年10月，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見（國辦發(fā)200956號），提出了會計事務(wù)所做大做強的目標(biāo)。根據(jù)上述政策，國內(nèi)會計師事務(wù)所加大了整合力度。此次優(yōu)化整合呈現(xiàn)出與以往不同的顯著特征，眾多規(guī)模較大、實力較強的會計師事務(wù)所秉承著自愿整合的原則，積極采取強強聯(lián)合的形式實現(xiàn)徹底合并。截至目前，我國證券資格會計師事務(wù)所由2002年的105家減少至54家，其中年收入達(dá)到5億元的國內(nèi)會計師事務(wù)所有5家，達(dá)到3-5億元的約有7家，極大地促進(jìn)了會計師事務(wù)所整體實力的提升，這一切都是以企業(yè)會計準(zhǔn)則的趨同等效為重要前提的。會計準(zhǔn)則的等效認(rèn)可成為注冊會計師行業(yè)優(yōu)化整合、做大做強的助推器。沒有會計準(zhǔn)則的等效認(rèn)可，就無法實現(xiàn)國內(nèi)外市場的互認(rèn)融通，也就難以促成注冊會計師行業(yè)的優(yōu)化整合。企業(yè)會計準(zhǔn)則的有效實施和趨同等效為注冊會計師行業(yè)的健康快速發(fā)展掃清了障礙、拓寬了道路，為注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的不斷優(yōu)化升級提供了堅實的基礎(chǔ)，也使國內(nèi)會計師事務(wù)所與國際會計師事務(wù)所站在了同一起跑線上公平競爭，更為我國注冊會計師行業(yè)走出去提供了先決條件與制度平臺?？梢灶A(yù)見，隨著企業(yè)會計準(zhǔn)則有效實施與趨同等效的不斷深入，我國注冊會計師行業(yè)規(guī)模和整體實力將得到進(jìn)一步提升與發(fā)展。五、企業(yè)會計準(zhǔn)則的持續(xù)平穩(wěn)有效實施，使我國會計準(zhǔn)則國際趨同向縱深發(fā)展，為我國參與建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量財務(wù)報告準(zhǔn)則奠定了基礎(chǔ)2005年以來，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)實施和趨同等效等工作取得了突破性進(jìn)展，不僅實現(xiàn)我國