會(huì)計(jì)學(xué)》第3章 貨幣資金及應(yīng)收賬款.ppt

2020年2月11日星期二 第三章 貨幣資金及應(yīng)收賬款 1 2020年2月11日星期二 本章內(nèi)容提示 本章首先介紹企業(yè)流動(dòng)財(cái)務(wù)資產(chǎn)概念及其內(nèi)容 其次 說明貨幣資金的構(gòu)成 核算及管理控制方法 第三 介紹企業(yè)銀行存款結(jié)算方式的種類 結(jié)算要求與業(yè)務(wù)處理 第四 介紹各種短期債權(quán)的會(huì)計(jì)處理第五 介紹貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)和其他流動(dòng)資產(chǎn)的報(bào)表列示與附注披露 第一節(jié)庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)核算 流動(dòng)資產(chǎn) 貨幣資金 第二節(jié)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)核算 第三節(jié)貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)的報(bào)表列示與附注披露 2 重點(diǎn)內(nèi)容 貨幣資金的會(huì)計(jì)處理規(guī)則 應(yīng)收賬款核算的總價(jià)法 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理規(guī)則 方法 理論講解 案例討論 第五章流動(dòng)性財(cái)務(wù)資產(chǎn) 授課要求 計(jì)劃時(shí)數(shù) 4學(xué)時(shí) 2020年2月11日星期二 3 第一節(jié)貨幣資金 2020年2月11日星期二 4 5 一 庫存現(xiàn)金 現(xiàn)金的概念有狹義和廣義 這里是指狹義的現(xiàn)金 即庫存現(xiàn)金 包括人民幣和外幣 庫存現(xiàn)金是企業(yè)所有資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn) 是通用的交換媒介 是惟一可輕易轉(zhuǎn)化為其他各類資產(chǎn)的特殊資產(chǎn) 且便于轉(zhuǎn)移和藏匿 因而 對(duì)庫存現(xiàn)金的管理就顯得尤為重要 一 庫存現(xiàn)金管理與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 6 企業(yè)使用現(xiàn)金應(yīng)在現(xiàn)金使用范圍之內(nèi) 并遵守庫存現(xiàn)金的限額 不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金 每個(gè)企業(yè)須按照國家規(guī)定的現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度 加強(qiáng)現(xiàn)金管理 并接受銀行監(jiān)督 企業(yè)應(yīng)配備專職出納人員 負(fù)責(zé)辦理庫存現(xiàn)金的收支和保管業(yè)務(wù) 企業(yè)非出納人員不能經(jīng)管現(xiàn)金收付業(yè)務(wù) 一切現(xiàn)金收支事項(xiàng)都必須以審核無誤的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)辦理 及時(shí)登賬 定期清點(diǎn) 做到收支正確 手續(xù)完備 賬存與實(shí)存相等 2020年2月11日星期二 7 1 庫存現(xiàn)金收付的日常業(yè)務(wù)核算2 庫存現(xiàn)金借支的核算 二 現(xiàn)金的溢余和短缺 通過 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 賬戶進(jìn)行核算 現(xiàn)金短缺現(xiàn)金溢余 例5 1 假設(shè)當(dāng)天銷售點(diǎn)計(jì)算機(jī)終端顯示的銷售總額為40 200元 而收銀機(jī)抽屜中的現(xiàn)金收入只有40 000元 會(huì)計(jì)應(yīng)作現(xiàn)金短缺的會(huì)計(jì)分錄 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200貸 庫存現(xiàn)金200 2020年2月11日星期二 9 借 其他應(yīng)收款 應(yīng)收現(xiàn)金抽缺款 個(gè)人 應(yīng)由責(zé)任人賠償部分 應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?管理費(fèi)用 現(xiàn)金短缺 屬于無法查明的其他原因 貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 待查明原因后 作如下不同的處理 2020年2月11日星期二 10 如為現(xiàn)金溢余 應(yīng)作與上相反的會(huì)計(jì)分錄 借 庫存現(xiàn)金200貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸 其他應(yīng)付款 應(yīng)付現(xiàn)金溢余 單位或個(gè)人 屬于應(yīng)付給有關(guān)人員或單位的 營業(yè)外收入 現(xiàn)金溢余 屬于無法查明原因的 待查明原因后 作如下不同的處理 11 二 銀行存款核算的相關(guān)問題 一 關(guān)于銀行存款1 銀行存款的概念銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng) 廣義的銀行存款包括銀行結(jié)算戶存款 其他貨幣資金和專項(xiàng)存款等一切存入銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng) 狹義的銀行存款僅指存入銀行結(jié)算戶的款項(xiàng) 企業(yè)的銀行存款包括人民幣存款和外幣存款 12 基本存款戶 結(jié)算戶 專用存款戶 基建資金等 一般存款戶 其他貨幣資金 臨時(shí)存款戶 臨時(shí)經(jīng)營業(yè)務(wù) 開戶 2 企業(yè)在銀行的開戶企業(yè)應(yīng)根據(jù) 銀行賬戶管理辦法 的規(guī)定 在銀行開立賬戶 13 3 銀行結(jié)算方式 1 銀行票據(jù)結(jié)算方式 銀行匯票結(jié)算方式 銀行本票結(jié)算方式 商業(yè)匯票結(jié)算方式 支票結(jié)算等 2 其他結(jié)算方式 匯兌結(jié)算方式 委托收款結(jié)算方式 托收承付結(jié)算方式等 是企業(yè)在支付銀行存款或通過銀行收款時(shí)所采用的具體方式 將結(jié)合具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容予以介紹 14 二 銀行存款收付業(yè)務(wù)的核算1 賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入銀行存款 收入數(shù)支付數(shù)管理費(fèi)用 銷售收入 購辦公品 應(yīng)交稅費(fèi) 收回欠款 提取現(xiàn)金 期末余額庫存現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 賬戶性質(zhì) 資產(chǎn)類 賬戶結(jié)構(gòu) 見圖示 對(duì)應(yīng)賬戶 見圖示 明細(xì)賬戶 設(shè)立 銀行存款日記賬 按不同幣種進(jìn)行明細(xì)核算 15 2 核算舉例 例5 2 A股份有限公司收到購貨單位前欠購貨款500000元 存入銀行 收款業(yè)務(wù) 填制收款憑證 分錄 借 銀行存款500000貸 應(yīng)收賬款500000 例5 3 A股份有限公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付本月購買辦公用品費(fèi)9500元 付款業(yè)務(wù) 填制付款憑證 分錄 借 管理費(fèi)用9500貸 銀行存款9500 2020年2月11日星期二 16 會(huì)計(jì)學(xué)第5章 三 與銀行對(duì)賬的目的及可能出現(xiàn)的情況1 目的 保證雙方記錄相符 企業(yè) 2 可能出現(xiàn)的情況 發(fā)生錯(cuò)賬 漏賬 應(yīng)及時(shí)更正 存在未達(dá)賬項(xiàng) 應(yīng)進(jìn)行調(diào)節(jié) 吸收存款 吸收存款 是銀行開設(shè)的一個(gè)負(fù)債類賬戶 17 3 未達(dá)賬項(xiàng)的概念企業(yè)與銀行之間 由于結(jié)算單證遞達(dá)時(shí)間不同而導(dǎo)致雙方記賬時(shí)間不一致 對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù) 一方已接到有關(guān)單證并已登記入賬 另一方由于沒有接到有關(guān)單證而尚未登記入賬的款項(xiàng) 吸收存款 對(duì)賬單 2020年2月11日星期二 18 需要調(diào)整的業(yè)務(wù) 記賬錯(cuò)漏是指企業(yè)或銀行對(duì)銀行存款結(jié)存額的計(jì)算發(fā)生運(yùn)算錯(cuò)誤或是對(duì)存款的收入 支出的錯(cuò)記或漏記 未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)與銀行之間 由于憑證傳遞上的時(shí)間差 一方已經(jīng)登記入賬 而另一方尚未入賬的賬項(xiàng) 未達(dá)賬項(xiàng)包括四種情況 4 企業(yè)的銀行存款賬與開戶銀行的企業(yè)存款賬余額為什么有時(shí)不相等 怎么辦 調(diào)整 19 5 調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)的基本原理在雙方現(xiàn)有余額的基礎(chǔ)上 考慮未達(dá)賬項(xiàng)因素 通過計(jì)算進(jìn)行驗(yàn)證 公式為 20 企業(yè)核對(duì) 調(diào)整銀行存款賬戶余額的方法及步驟 1 將銀行對(duì)賬單的余額與企業(yè)銀行存款日記賬上的余額相核對(duì) 若不相同 則進(jìn)行逐項(xiàng)業(yè)務(wù)額的核對(duì) 2 對(duì)銀行或企業(yè)錯(cuò)記或漏記的業(yè)務(wù) 查找原因后 進(jìn)行更正 3 對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)造成的雙方余額不一致 可通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 使之調(diào)節(jié)相符 21 例5 4 某企業(yè)20 9年6月30日銀行存款余額為185 125元 銀行對(duì)賬單余額為195 000元 經(jīng)逐筆核對(duì)查明有下列未達(dá)賬項(xiàng) 1 企業(yè)于6月29日開出轉(zhuǎn)賬支票一張 金額為6 250元 銀行尚未入賬 2 銀行于6月30日代企業(yè)收回銷貨款8 750元 企業(yè)尚未收到收款通知 3 銀行代扣企業(yè)借款利息750元 企業(yè)尚未接到付息通知 4 企業(yè)在6月30日收到轉(zhuǎn)賬支票一張 金額為4 125元 送存銀行后銀行尚未入賬 另外 企業(yè)于6月28日收到X公司還來所欠貨款6 625元時(shí) 所編記賬憑證上金額誤記為6 875元 并據(jù)以登記入銀行存款日記賬 22 應(yīng)首先編制更正錯(cuò)賬的會(huì)計(jì)分錄 更正后銀行存款日記賬余額 185 125 250 184 875 借 銀行存款250貸 應(yīng)收賬款 X公司250 編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表 見表5 3 23 表5 3 企業(yè)銀行存款余額調(diào)節(jié)表20 9年6月30日 24 對(duì) 調(diào)節(jié)表 幾個(gè)問題的強(qiáng)調(diào) 調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用銀行存款的最高額度 該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)未達(dá)賬項(xiàng)的依據(jù) 對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)暫不能調(diào)整賬面記錄 待有關(guān)單據(jù)到達(dá)后再入賬 如果經(jīng)調(diào)節(jié)雙方不相等 說明可能存在錯(cuò)賬或其他未達(dá)賬項(xiàng) 應(yīng)進(jìn)一步查找原因 進(jìn)行處理 25 一 其他貨幣資金的概念 指除庫存現(xiàn)金 銀行存款以外的其他各種貨幣資金 二 其他貨幣資金的內(nèi)容 外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 存出投資款 信用證保證金存款等 三 其他貨幣資金核算 26 會(huì)計(jì)學(xué)第5章 三 賬戶設(shè)置 銀行存款其他貨幣資金 存入數(shù)支付數(shù)材料采購 匯往異地 購買材料 采購款等 剩余款退回應(yīng)交稅費(fèi)期末余額 賬戶性質(zhì) 資產(chǎn)類 賬戶結(jié)構(gòu) 見圖示 對(duì)應(yīng)賬戶 見圖示 明細(xì)賬戶 按其他貨幣資金組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算 27 四 核算舉例 例5 4 1 公司委托當(dāng)?shù)亻_戶銀行匯款200000元給采購地銀行開立采購專戶 借 其他貨幣資金 外埠存款200000貸 銀行存款200000 例5 4 2 從采購專戶支付貨款100000元 增值稅17000元 借 材料采購100000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅17000貸 其他貨幣資金 外埠存款83000 28 會(huì)計(jì)學(xué)第5章 例5 4 3 采購業(yè)務(wù)結(jié)束 將剩余的外埠存款117000元轉(zhuǎn)回本地銀行 借 銀行存款117000 貸 其他貨幣資金 外埠存款117000 200000 83000 117000 元 29 會(huì)計(jì)學(xué)第5章 第二節(jié)應(yīng)收賬款項(xiàng)業(yè)務(wù)核算 一 應(yīng)收賬款核算1 賬戶的設(shè)置應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品 提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng) 企業(yè)在銷售過程中 由于各種原因 應(yīng)收賬款占有較大比重 為了加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的核算與管理 設(shè)置 應(yīng)收賬款 賬戶 應(yīng)收賬款的發(fā)生記入本賬戶的借方 收回應(yīng)收賬款記入本賬戶的貸方 借方余額表示尚未收回的應(yīng)收賬款 企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)賬 按每個(gè)債務(wù)單位進(jìn)行明細(xì)核算 2 應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn) 1 應(yīng)收賬款過程中的折扣在大多數(shù)情況下 應(yīng)收賬款的入賬金額 按買賣雙方在成交時(shí)的交換價(jià)格 實(shí)際發(fā)生額 計(jì)算 但銷貨往往附有折扣 因而計(jì)算入賬金額時(shí) 就不得不考慮折扣這一因素 折扣分為現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣兩種 2 應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理處理應(yīng)收賬款的入賬金額 會(huì)計(jì)上有兩種處理方法可供選擇 一是總價(jià)法 二是凈價(jià)法 目前 我國關(guān)于折扣的業(yè)務(wù)不多 因而也大多采用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 例7 26 宏遠(yuǎn)公司銷售產(chǎn)品20000元給H公司 現(xiàn)金折扣條件為2 10 1 20 n 30 產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù) 應(yīng)做分錄如下 借 應(yīng)收賬款20000貸 主營業(yè)務(wù)收入20000 例7 27 上述貨款在20天內(nèi)收到應(yīng)做如下分錄借 銀行存款19800財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸 應(yīng)收賬款 H公司20000 例7 28 東湖公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品計(jì)46000元 增值稅7820元 共計(jì)53820元 貨款尚未收到 借 應(yīng)收賬款 乙公司53820貸 主營業(yè)務(wù)收入46000應(yīng)交稅金7820 例7 29 東湖公司通過銀行收到乙公司交來前欠貨款53820元 借 銀行存款53820貸 應(yīng)收賬款 乙公司53820 二 應(yīng)收票據(jù) 1 應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與內(nèi)容 2 應(yīng)收票據(jù)的核算為了對(duì)應(yīng)收票據(jù)的取得和款項(xiàng)收回情況進(jìn)行核算 應(yīng)設(shè)置 應(yīng)收票據(jù) 賬戶 這個(gè)賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 其賬戶的借方登記應(yīng)收票據(jù)的面值及按期確認(rèn)的利息收入 貸方登記背書轉(zhuǎn)讓或到期收回或注銷的票面金額 借方余額反映未到期應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值 企業(yè)要按票據(jù)種類設(shè)置明細(xì)分類賬進(jìn)行核算 當(dāng)企業(yè)收到承兌的商業(yè)匯票時(shí) 應(yīng)按票面額借記 應(yīng)收票據(jù) 賬戶 貸記 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 等賬戶 若所收票據(jù)是用來抵償應(yīng)收賬款的 應(yīng)按票據(jù)的面額借記 應(yīng)收票據(jù) 賬戶 貸記 應(yīng)收賬款 賬戶 應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額時(shí) 借記 銀行存款 賬戶 貸記 應(yīng)收票據(jù) 賬戶 如果是承兌人違約拒付或無力償還票款時(shí) 應(yīng)按票據(jù)到期值轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款進(jìn)行核算 借記 應(yīng)收賬款 賬戶 貸記 應(yīng)收票據(jù) 賬戶 例7 34 東湖公司2009年4月10日 向丙公司銷售一批產(chǎn)品計(jì)23000元 增值稅 稅率17 3910元 共計(jì)26910元 收到商業(yè)匯票一張 期限為2個(gè)月 記 借 應(yīng)收票據(jù) 丙公司26910貸 主營業(yè)務(wù)收入23000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅款 3910東湖公司到期收到丙公司票款用910元時(shí) 記 借 銀行存款26910貸 應(yīng)收票據(jù) 丙公司26910如上例 東湖公司2009年6月9日 到期收到丙公司帶息 年利率6 商業(yè)匯票的票款 應(yīng)收利息 26910 6 2 12 269 10 27179 10元 借 銀行存款2717910貸 應(yīng)收票據(jù) 丙公司26910 00財(cái)務(wù)費(fèi)用269 10 會(huì)計(jì)學(xué)第3章 3 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算企業(yè)因需要資金 將持有的尚未到期票據(jù)轉(zhuǎn)讓給貼現(xiàn)銀行 可取得貼現(xiàn)款項(xiàng) 貼現(xiàn)是指企業(yè)以末到期的票據(jù) 向銀行申請(qǐng)貼付一定利息 把票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行 以取得資金的融資行為 企業(yè)將尚未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)后 按扣除貼現(xiàn)利息后所得貼現(xiàn)值 借記 銀行存款 賬戶 按應(yīng)收票據(jù)的票面額貸記 應(yīng)收票據(jù) 賬戶 票據(jù)貼現(xiàn)金額與票面金額的差額 作為企業(yè)利息費(fèi)用的增項(xiàng)或減項(xiàng) 借記或貸記 財(cái)務(wù)費(fèi)用 賬戶 會(huì)計(jì)學(xué)第3章 例7 35 東湖公司將甲公司簽發(fā)的面值為50000元 2個(gè)月到期 年利率為6 到期日為2009年8月24日的商業(yè)匯票 于8月5日向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn) 年貼現(xiàn)率為8 計(jì)算應(yīng)得到的貼現(xiàn)款并做分錄 票據(jù)到期值 50000 50000 6 1 6 50000 1 01 50500 元 貼現(xiàn)利息 50500 8 224 44 元 貼現(xiàn)值 50500 224 44 50275 56 元 實(shí)收利息 應(yīng)收利息 貼現(xiàn)利息 500 224 44 275 56 元 企業(yè)向銀行貼現(xiàn)取得資金為50275 56元 借 銀行存款50275 56貸 應(yīng)收票據(jù)50000 00財(cái)務(wù)費(fèi)用275 56 會(huì)計(jì)學(xué)第3章 三 預(yù)付賬款 企業(yè)按購貨合同規(guī)定向銷貨方預(yù)付貨款時(shí) 應(yīng)借記 預(yù)付賬款 賬戶 貸記 銀行存款 賬戶 收到所購商品時(shí) 應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單的實(shí)際金額 借記 商品采購 應(yīng)交稅金 賬戶 貸記 預(yù)付賬款 賬戶 如所購物品實(shí)際貨款總額大于預(yù)付貨款 應(yīng)補(bǔ)付貨款 借記 預(yù)付賬款 賬戶 貸記 銀行存款 賬戶 如所購物品實(shí)際貨款總額小于預(yù)付貨款 收回多付的款項(xiàng)時(shí) 借記 銀行存款 賬戶 貸記 預(yù)付賬款 賬戶 例7 36 東湖公司因購買材料需要 按合同規(guī)定 向供貨單位匯去預(yù)付貨款36000元 一個(gè)月后收到供貨單位的材料 發(fā)票金額為38000元 增值稅6460元 企業(yè)預(yù)付貨款時(shí) 借 預(yù)付賬款36000貸 銀行存款36000企業(yè)收到物品 并按發(fā)票賬單等列明的金額補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí) 借 原材料38000應(yīng)交稅費(fèi)6460貸 預(yù)付賬款36000銀行存款8460 2020年2月11日星期二 會(huì)計(jì)學(xué)第3章 四 其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款以外的應(yīng)收或暫付給其他單位和個(gè)人的款項(xiàng) 是企