會計實務(wù)出口退稅賬務(wù)處理.doc

出口退稅賬務(wù)處理一、出口生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理% M, U; Y9 |* s, H s( l7 Y例一：出口生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易免稅申報及出口退稅會計處理! 9 V, ) f+ A7 K T( x+ Y) Z1、淮安四維工具有限公司2007年8月出口自產(chǎn)工具一批，12萬美元。127.5（匯率）90萬元. R+ E. m5 B- W0 6 C+ x征退稅率之差17-512; m6 s# T1 x7 a X901210.8萬元% C6 Z+ _; 5 s3 Y# Bx6 l借：產(chǎn)品銷售成本10.8, z; N# j8 K+ j$ a r; ) v7 A貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）10.8E G6 N0 G, 5 Yd/ ?- W8 h; I8 t$ ! a) J1 ! K# G( e& J y借：應(yīng)收外匯賬款 90萬元. 2 j5 u. N! g. 貸：出口銷售收入 90萬元4 n! x+ k ?! I & 2、當(dāng)月接退稅部門“出口貨物退（免）稅審批單“，載免抵退審批34萬元，其中退稅審批20萬元、免抵14萬元。0 B7 QG. d; O9 W借：應(yīng)收補貼款出口退稅20萬元 m4 2 c. O! 0 o借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口貨物抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅金）14萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 34萬元, y$ G5 I/ 1 Q& i2 d- s% T! ?; e: 例二：以從事進(jìn)料加工出口生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算及賬務(wù)處理。江蘇歡歌電纜有限公司2007年8月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：0 Y1 H! O0 E; - H0 b# ! O - G f% n& $ G1、當(dāng)月取得進(jìn)項稅金13.6萬元，出口銷售10萬美元，內(nèi)銷30萬元。出口電纜退稅率5。取得進(jìn)項稅金：借：原材料 80萬元借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13.6萬元貸： 應(yīng)付賬款 93.6萬元% y r: c3 C/ i6 d107.55（匯率）75.5萬元借： 應(yīng)收外匯賬款 75萬元貸：銷售收入 75萬元2 d n) h8 P- ) q ?* _7 ! ?: D+ T0 J4 i; u根據(jù)當(dāng)月退（免）稅出口收入、出口貨物所適用的征稅率和退稅率之差計算“當(dāng)期不予免抵或退稅的稅額”107.55（匯率）（17-5）9.06萬元 M+ Q, K4 y% _2 x9 D借：產(chǎn)品銷售成本 9.06萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）；9.06萬元+ Q/ XK: TN; N7 ) sc C* | D: H: J2、收到淮安市國稅局出具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明一份，載明“不予抵扣稅額抵減額”10萬元，用紅字記：, H: $ d) 0 w借：產(chǎn)品銷售成本10萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）10萬元) x0 F5 r1 c7 n4 o$ B3、當(dāng)月收到淮安市國稅局出具的生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單，載明“當(dāng)期免抵稅額”18萬元和“當(dāng)期應(yīng)退稅額”11萬元：借：應(yīng)收補貼款出口退稅11萬元, s0 n C: O . p2 + X8 w( F借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口貨物抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅金）18萬元 2 E- ! H. z F. z; k貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 29萬元! a; j3 J; a2 v; G8 5 d; g+ |3 k& qj9 Q( L7 ik$ D4、收到運保傭單據(jù)5萬元，沖減原以到岸價申報的出口免稅銷售，以紅字記：3 H* 9 k2 / x$ J/ e9 r% 2 v0 F4 P5（17-5）0.6萬元 dp: o2 - _& wa借：銷售收入 5萬元: v5 K% ne% c4 J) A; E貸：應(yīng)收外匯賬款 5萬元借：產(chǎn)品銷售成本 0.6萬元 g A! Y, |1 k( j* 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）0.6萬元, Y: D7 j0 f7 4 B例三：出口生產(chǎn)企業(yè)視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅賬務(wù)處理：0 h7 G( Y d3 t5 3 Sb1、2007年9月，淮安笑語金屬有限公司出口不予退稅銅材一批50萬美元。8 Z( M m7 ; s! r% i/ t9 k根據(jù)國稅發(fā)【2006】第102號規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅：. D) S, M- b9 i: l! r507.55（匯率）377.5萬元+ X9 x6 + W9 c$ r 2 5 Q377.5（1+17）1754.85萬元! ?; * I: T2 ( r2 p7 t借：應(yīng)收賬款 377.5萬元6 r: R * d6 y! e( 貸：銷售收入 322.65 萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅金） 54.85萬元0 Y9 V, j2 L, r7 v# H( 2、由于淮安笑語金屬有限公司上年已申報退稅材料中，有10萬美元的出口貨物，退稅率為11。且未能在規(guī)定時間補齊相關(guān)材料，稅務(wù)部門根據(jù)國稅發(fā)【2006】第102號文件要求，對這部分出口銷售進(jìn)行征稅：8 l2 y8 q: K 107.55（匯率）75.5萬元* k: d) o$ ? d75.5（1+17）1710.97萬元/ E, T( / G: t: s qo. Y2 B 1 b1 h借：以前年度檢查調(diào)整 10.97萬元( Z0 m8 F8 R7 a/ N, g+ 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 10.97萬元2 Z. B$ l0 |- 9 H; H+ l% d( L B- ; r0 ?5 v同時紅字沖減已按征退稅率之差轉(zhuǎn)出進(jìn)項部分：. ( - t/ r6 K/ v7 . s P75.5（17-11%）= 4.53萬元借：以前年度檢查調(diào)整 4.53萬元- z: j8 g4 W; g! R/ X7 sI0 E, N, i貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）4.53萬元笑語公司當(dāng)月有留抵3萬元，經(jīng)批準(zhǔn)可以沖減，余款開票入庫：10.974.536.44萬元1 C( h5 J) h6 D6 F0 O* G9 & G7 P6.4433.44萬元7 7 ) k5 nH5 F, G借：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 6.44萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 3萬元2 f% Y& 9 U. A( d( x貸：銀行存款 3.44萬元) y% I% B) d5 l4 % 例四、來料加工出口（包括進(jìn)料加工免稅深結(jié)轉(zhuǎn)）貨物賬務(wù)處理% O% m- p; Q! e( k* S8 Z1 e0 h* 淮安同舟電子有限公司從事來料加工業(yè)務(wù)，2006年8月份從淮安市國稅局進(jìn)出口處取得來料加工貿(mào)易免稅證明，當(dāng)月進(jìn)口保稅原材料8萬美元，購進(jìn)國內(nèi)輔料11.7萬元（含稅價）。當(dāng)月來料加工手冊項下出口5萬美元，其中加工費1萬美元。國內(nèi)銷售同類貨物6萬元（含稅價）： P6 I; W, F : Td0 材料購進(jìn)：4 G6 S& W, r$ p1 w+ R11.7（1+17）0.171.7萬元, k1 S, I) H2 X% P, A借：原材料輔料 10萬元. t0 H. u) A, G借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1.7萬元貸：應(yīng)付賬款 11.7萬元國外報稅材料進(jìn)口不作賬務(wù)處理，設(shè)臺帳管理。1 M9 2 M: n% % G R$ P( 內(nèi)銷：6（1+17）5.13萬元借：應(yīng)收賬款 6萬元8 E8 n E0 o4 Q/ s1 l5 a7 貸：銷售收入內(nèi)銷收入5.13萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0.87萬元出口銷售：17.55（匯率）7.55萬元借：應(yīng)收外匯賬款 7.55萬元4 w5 q+ r: _. u貸：銷售收入出口銷售收入7.55萬元5 l4 F+ n: |6 Q計算來料加工進(jìn)項轉(zhuǎn)出：9 ?. _0 5 t6 uT, N6 s57.55（匯率）（1+17）32.26萬元1.1732.26（5.13+32.26）1.01萬元$ l! X0 v3 T. D借：銷售成本出口銷售成本 1.01萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅金轉(zhuǎn)出）1.01萬元6 e; M# L8 ) s二、外貿(mào)企業(yè)賬務(wù)處理例一：外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易賬務(wù)處理( K+ C) E1 y/ Y. m. v; f. a# Q j G, g3 $ q淮安共濟(jì)國際貿(mào)易公司收購紡織品出口，具體業(yè)務(wù)如下：) D& C0 e) R/ 0 X8 x- S0 d: 9 H/ |1、購進(jìn)布一批，價稅合計60萬元，取得增值稅專用發(fā)票。60（1+17）51.28萬元( o- O( Z7 K60-51.288.720 G2 H, F- g- s% e# E8 借：庫存商品 51.28萬元借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅金）8.72萬元貸：應(yīng)付賬款 60萬元2、轉(zhuǎn)出征退稅率之差部分。51.28（1711）3.08萬元$ q9 j9 f2 A$ _* D借：銷售成本 3.08萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅金轉(zhuǎn)出）3.08萬元4 . W r7 M0 B1 r: r! O- % n5 b3、出口離岸價8萬美元，并申報退稅1 M c: R# % 51.28115.64萬元87.55（匯率）60.4萬元: m8 _. a. X1 F; b! G* y6 5 Z. ! o& u借：應(yīng)收出口退稅 5.64萬元$ v6 W8 E. v) G2 z$ X: |( X/ R貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）5.64萬元借：應(yīng)收外匯賬款 60.4萬元貸：出口銷售收入 60.4萬元7 M- p8 n5 n c: w+ N例二：外貿(mào)企業(yè)作價方式進(jìn)料加工賬務(wù)處理2 c0 V, F/ _- y: a6 6 l1、淮安眾志國際貿(mào)易公司從印度購進(jìn)香料8萬美元：87.55（匯率）60.4萬元1 Y. : q2 + _! b# X借：商品采購-進(jìn)口材料 60.4萬元貸：應(yīng)付外匯賬款 60.4萬元* J: P% X o9 U8 K2 2 4 3 A3 j( L9 T( j* r6 T/ |, _- H2、材料入庫/ + h- r% m8 g3 u. l% z# w1 S借：材料物資 60.4萬元貸：商品采購-進(jìn)口材料60.4萬元& U9 kf2 b( C$ rW. m3、作價70萬元（不含稅）銷售給淮安成城化工廠，開具增值稅專用發(fā)票，并到稅務(wù)部門開具進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明。+ S+ _ N0 ! t5 l2 ! & t3 R9 E, Y# i; w9 Y借：應(yīng)收賬款 81.9萬元n% i# s- e3 , i0 a. O貸：商品銷售收入70萬元, u$ + B4 n A* s貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅金）11.9萬元2 l T6 Ln ) N% / F- F j4、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：商品銷售成本 60.4貸：商品采購-進(jìn)口材料 60.4萬元! Z0 D0 / Y% i, 5、眾志公司以80萬元（不含稅價）收回委托加工物資，并收到專用發(fā)票：( Y/ + 8 a: L7 w y借：庫存商品 80萬元- O+ M4 x7 1 e, ( h& f借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅金）13.6萬元& $ T) A# L1 Q+ k : w H貸：應(yīng)付賬款 93.6萬元: |0 9 ! S, i$ W4 3 t) E# C: z6、眾志公司出口銷售10萬美元3 g: 0 Q$ * Z5 h107.55（匯率）75.5萬元借：應(yīng)收外匯賬款 75.5萬元- u2 Xi! g2 U3 S2 g* t: J6 c A貸：出口銷售收入 75.5萬元. X i) C8 h4 k7 U& |& n( C) E( v7、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收出口退稅5 , L% O, m% $ j5 p% x2 P13.6-11.91.7萬元, k8 w% d0 |. N, q 借：應(yīng)收出口退稅 6萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅金轉(zhuǎn)出）6萬元 F& x2 $ M+ Y/ d8 V Q4 c借：應(yīng)收出口退稅 11萬元. l! R+ v/ y5 N) - B y貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）11萬元例三：外貿(mào)委托加工方式下進(jìn)料加工賬務(wù)處理1、淮安羅曼進(jìn)出口有限公司進(jìn)口電機一批10萬美元107.55（匯率）75.5萬元借：商品采購-進(jìn)口材料 75.5萬元貸：應(yīng)付外匯賬款 75.5萬元3 E7 h. m4 k U0 2、材料入庫 & wJ6 w8 Z% b借：材料物資75.5萬元0 G9 v g+ g1 S3 y8 C! r qV貸：商品采購-進(jìn)口材料75.5萬元! C. F. B0 D7 u$ h3、委托淮安羅蘭機電設(shè)備制造有限公司加工成機床* x/ Gv( L& f( - 借：委托加工材料75.5萬元貸：材料物資 75.5萬元4、加工機床收回，同時收到羅蘭加工費發(fā)票15萬元（不含稅價）借：委托加工材料15萬元* U* C2 HH5 D( h+ w i# L n借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅金轉(zhuǎn)出）2.55萬元貸：應(yīng)付賬款 17.55萬元% # K3 b n) ? F! K! N% 5、商品入庫借：庫存商品90.5萬元貸：委托加工材料 90.5萬元6、出口并持加工費發(fā)票等單證申報退稅（退稅率17）5 P8 O- 6 E& W. i r J借：應(yīng)收出口退稅 2.55萬元7 H9 W& d$ N j8 V貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）2.55萬元 4 M* M: q8 x4 h H7 q* i* g3 B8 j/ 5 G例四：外貿(mào)企業(yè)出口不退稅產(chǎn)品賬務(wù)處理. C7 n9 Q 7 jo4 X. |淮安瀟瀟進(jìn)出口公司出口鋼材一批，作價40萬美元。根據(jù)國稅發(fā)【2006】第102號規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅：407.55（匯率）302萬元302（1+17）1743.88萬元7 B# PC# : 0 T- 9 k借：應(yīng)收賬款302萬元貸：銷售收