會計(jì)案例四高會輔導(dǎo)班老師提供共享.doc

會計(jì)案例四七、負(fù)債案例（一）星海公司2000年擬擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營，預(yù)計(jì)籌資3000萬元，管理當(dāng)局決定發(fā)行債券。具體操作如下：2000年7月1日發(fā)行了一批5年期，到期一次還本付息，年利率為10，發(fā)行面值總額為3000萬元的債券，獲得發(fā)行收人3200萬元，款項(xiàng)已存人銀行，所籌資金用于建造新廠房，工程于2001年年底完工。下面是星海公司截止到2002年12月31日所做的賬務(wù)處理。2000年7月1日，發(fā)行債券取得發(fā)行收人：借：銀行存款32000000貸：應(yīng)付債券債券面值30000000債券溢價(jià)20000002000年7月1日以后，建造廠房：借：在建工程32000000貸：銀行存款320000002000年12月31日：借：在建工程1500000貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利12月31日計(jì)息：借：在建工程 3000000貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息30000002001年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)完工的廠房建造成本：借：固定資產(chǎn)36500000貸：在建工程365000002002年12月31日計(jì)息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3000000貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息3000000請用所學(xué)知識判斷該公司的賬務(wù)處理是否恰當(dāng)？案例分析應(yīng)付債券的賬務(wù)處理有錯誤。在債券存續(xù)期內(nèi)應(yīng)攤銷債券溢價(jià)。未攤銷溢價(jià)的結(jié)果不僅影響固定資產(chǎn)的成本，而且固定資產(chǎn)投人使用后，還會影響固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，同時(shí)，也會影響應(yīng)付債券計(jì)人當(dāng)期的利息費(fèi)用。假設(shè)星海公司采用直線法攤銷債券溢價(jià)，正確的賬務(wù)處理應(yīng)為：2000年7月1日，取得發(fā)行收入：借：銀行存款32000000貸：應(yīng)付債券債券面值30000000債券溢價(jià)20000002000年年7月1日以后，建造廠房：借：在建工程32000000貸：銀行存款320000002000年12月31日，工程尚未完工，因而利息費(fèi)用及溢價(jià)攤銷：應(yīng)攤銷的溢價(jià)=200000052200000（元）應(yīng)計(jì)利息=300001021500000（元）2002年12月31日，工程尚未完工，因而利息費(fèi)用應(yīng)記人“在建工程”科目：借：應(yīng)付債券債券溢價(jià)200000在建工程1300000貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利12月31日計(jì)息：應(yīng)攤銷的溢價(jià)=20000005=400000（元）應(yīng)計(jì)利息=3000000010=3000000（元）由于工程直至2001年年末才完工，利息費(fèi)用仍記人“在建工程”科目借：在建工程2600000應(yīng)付債券債券溢價(jià)400000貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息3000000200l年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)完工的廠房建造成本：借：固定資產(chǎn)35900000貸：在建工程359000002002年12月31日計(jì)息；應(yīng)攤銷的溢價(jià)=20000005=400000（元）應(yīng)計(jì)利息=3000000010=300000（元）工程已完工，利息費(fèi)用應(yīng)記人“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2600000應(yīng)付債券債券溢價(jià)400000貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息3000000（二）、預(yù)收賬款審計(jì)案例注冊會計(jì)師張軍審計(jì)A公司預(yù)收賬款項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下審計(jì)線索：1.A公司3年前預(yù)收W公司款項(xiàng)800萬元，當(dāng)年根據(jù)W公司的委托支付給H公司200萬元，剩余600萬元，截至2000年度資產(chǎn)負(fù)債表日賬面余額為600萬元。2.2000年12月25日A公司根據(jù)銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整1000萬元記入“預(yù)收賬款”。張軍逐筆核對了記賬憑證及其后附的銷售合同等，隨后又根據(jù)合同所列產(chǎn)品名稱及數(shù)量，到倉庫審查了產(chǎn)品庫存明細(xì)賬，證實(shí)以上各批產(chǎn)品已發(fā)貨，有關(guān)原始憑證已傳遞到會計(jì)部門。案例分析1.一般情況下，預(yù)收賬款供貨單位應(yīng)按合同或約定及時(shí)向購貨方提供貨物，結(jié)算貨款。A公司的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)預(yù)收W公司賬款余額為600萬元，時(shí)間較長，數(shù)額較大。2.根據(jù)會計(jì)制度的規(guī)定，上述預(yù)收賬款1000萬元的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)已表明銷售收入的成立，應(yīng)該做銷售收入處理。（三）應(yīng)交稅金案例線索一：注冊會計(jì)師吳文審計(jì)新新開發(fā)公司2000年度會計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于當(dāng)年6月與A公司簽訂的無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書，將公司的專利技術(shù)使用權(quán)作價(jià)1000萬元轉(zhuǎn)讓給A公司使用；協(xié)議規(guī)定A公司于當(dāng)年的6月30日前向新新公司付款500萬元，余款千次年的年底前付清。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)分兩次辦理：第一次手續(xù)于當(dāng)年的11月30日辦理完畢；第二次手續(xù)目前正在辦理中。新新公司所作的賬務(wù)處理為：借：銀行存款5000000貸：其他業(yè)務(wù)收入5000000線索二：注冊會計(jì)師吳文在審計(jì)大力公司銷貨退回、折讓、折扣是否同時(shí)沖減應(yīng)交稅金時(shí)，查閱了相關(guān)的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)大力公司銷售給A公司的鋼材不含稅金額為20000元，代墊運(yùn)費(fèi)1000元，已向銀行辦妥收款手續(xù)，但8月因質(zhì)量不符合要求，A公司要求退貨，大力公司收到“拒付理由書”、“拒收商品通知單”后，作出的會計(jì)處理為：借：產(chǎn)品銷售收入20000借：經(jīng)營費(fèi)用1000貸：銀行存款21000案例分析（1）按照稅法規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)按向?qū)Ψ绞杖〉娜抗詈蛢r(jià)外費(fèi)用（包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資款、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)）乘以稅率繳納營業(yè)稅。按有關(guān)規(guī)定，銷售無形資產(chǎn)若有差額應(yīng)列入營業(yè)外收支，且應(yīng)交納稅費(fèi)。新新公司應(yīng)作調(diào)整處理并補(bǔ)交尚未支付款項(xiàng)但已發(fā)生的轉(zhuǎn)讓行為的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。（2）應(yīng)按銷售退回進(jìn)行處理。在實(shí)務(wù)操作中，少計(jì)或多計(jì)增值稅的情況主要有一星銷貨退回、折讓、折扣是否同時(shí)沖減了應(yīng)交稅金；二是虛增銷售收入或虛減銷售收入時(shí)，同時(shí)虛增或虛減的應(yīng)交稅金；三是應(yīng)稅和免稅產(chǎn)品同時(shí)銷售時(shí)，是否合理分開允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與免稅產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（四）、應(yīng)付賬款案例注冊會計(jì)師吳生審計(jì)新興公司“應(yīng)付賬款”時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司因財(cái)務(wù)狀況不佳，無法支付已有3年賬齡的欠A公司的貨款10萬元（增值稅項(xiàng)不計(jì)，下同），經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商，并達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：債權(quán)人同意以新興公司生產(chǎn)的總成本6萬元，公允價(jià)為7萬元，增值稅率17%的產(chǎn)品用于抵償上述債務(wù)。雙方已在本年度履行了債務(wù)重組協(xié)議，但新興公司未按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。案例分析涉及到債務(wù)重組問題。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組的規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)進(jìn)行會計(jì)處理八、商品銷售收入案例案例一：注冊會計(jì)師張軍審計(jì)A公司的銷售收入時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司與子公司合作開發(fā)的光華家園3、12樓已開發(fā)完畢，且已通過建筑工程核驗(yàn)，A公司就上述樓盤的部分房屋已與購買業(yè)主簽訂了銷售合同，合同約定金額為人民幣16000萬元，且收到部分售房款計(jì)人民幣10000萬元，但尚未辦理完畢業(yè)主入住手續(xù)。A公司的賬務(wù)處理已確認(rèn)銷售收入10000萬元。A公司在其會計(jì)報(bào)表附注中對此予以披露。案例二：公司開發(fā)的長豐苑A、B、C三棟樓已開發(fā)完畢，并獲得工程竣工驗(yàn)收核驗(yàn)證書，該公司就上述樓盤的部分房屋與購房者簽訂了銷售合同，涉及的購房款16000萬元已收到，業(yè)主入住手續(xù)正在辦理之中，貴公司已按附注二所列收入確認(rèn)原則計(jì)入本年度營業(yè)收入。”案例分析案例一中，按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度所規(guī)定的收入確認(rèn)條件“商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移”。由于“尚未辦理完業(yè)主入住手續(xù)”即已確認(rèn)為當(dāng)期的營業(yè)收入，該商品房所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，因此，銷售收入不能確認(rèn)案例二中，銷售開發(fā)商品，銷售合同已經(jīng)簽訂，合同約定的開發(fā)產(chǎn)品移交條件已經(jīng)達(dá)到、公司已將商品所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方、相關(guān)的收入已經(jīng)收取或取得了收款的憑證，該項(xiàng)銷售的成本能可靠地計(jì)量的，確認(rèn)為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。以分期收款方式銷售的開發(fā)產(chǎn)品，在合同約定的開發(fā)產(chǎn)品移交條件已經(jīng)達(dá)到后，按合同約定的本期應(yīng)收款確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。”在解釋段說明中強(qiáng)調(diào)提示了所確認(rèn)的開發(fā)產(chǎn)品的營業(yè)收入“業(yè)主入住手續(xù)正在辦理之中”。九、所有者權(quán)益案例明華機(jī)床廠（國有企業(yè)）經(jīng)批準(zhǔn)于年內(nèi)整體改組為星海實(shí)業(yè)股份有限公司，確定本年的5月1日為資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日。其資產(chǎn)評估結(jié)果已經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)確認(rèn)。本年8月1日該廠經(jīng)批準(zhǔn)注冊登記，正式改組為股份制企業(yè)。企業(yè)所得稅稅率33。其相關(guān)資料如下：（l）5月l日有關(guān)資產(chǎn)賬面余額、評估確認(rèn)金額及7月31日按照資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行調(diào)賬前的有關(guān)資產(chǎn)賬面余額見表91。（2）該公司采用后進(jìn)先出法核算發(fā)出材料的成本，且企業(yè)材料只有一種。5月1日至7月31日，該公司購人原材料4000件，計(jì)480萬元；領(lǐng)用原材料7000件，計(jì)792元。表1資產(chǎn)帳面余額單位：萬元項(xiàng)目5月1日評估確7月31日資產(chǎn)調(diào)整后帳面余額認(rèn)金額評估確認(rèn)入帳余額前帳面余額應(yīng)收賬款(凈值)11941194995原材料10401196728(10000件)(10000件)(7000件)長期投資300260300固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)170024001800累計(jì)折舊440720504無形資產(chǎn)：土地使用權(quán)01000(3)該公司5月20日購進(jìn)設(shè)備一臺，原價(jià)100萬元，至7月31日止累計(jì)計(jì)提折舊4萬元。請問：（1）由于評估基準(zhǔn)日和調(diào)賬日之間資產(chǎn)發(fā)生了增加或減少的變化，是否還按原定的評估增減額調(diào)賬？為什么？（2）您如何確定原材料的增值額？（3）請您編制出有關(guān)資產(chǎn)評估結(jié)果的調(diào)賬會計(jì)分錄。(4)請您將調(diào)整后的各資產(chǎn)賬面余額列示于表中的“調(diào)整后余額欄”。案例分析（l）由于評估基準(zhǔn)日和調(diào)賬日之間資產(chǎn)發(fā)生了增加或減少的變化，就不應(yīng)該按原定的評估增減額調(diào)賬。因?yàn)檎{(diào)賬日的資產(chǎn)結(jié)存額已經(jīng)與調(diào)賬日的資產(chǎn)結(jié)存額出現(xiàn)了差額，如果仍按原定的評估增減額調(diào)賬，顯然不符合實(shí)際情況。正確的處理方法應(yīng)當(dāng)是，如果評估基準(zhǔn)日和調(diào)賬日之間資產(chǎn)發(fā)生了增加的變化，在資產(chǎn)增加日按實(shí)際發(fā)生額記賬，調(diào)賬日仍按原定的差額調(diào)賬；如果評估基準(zhǔn)日和調(diào)賬日之間資產(chǎn)發(fā)生了減少的變化，減少資產(chǎn)的原評估增加或減少的金額就不應(yīng)該再調(diào)賬。（2）原材料的增值額最好是先確認(rèn)原材料的增值率，再按調(diào)賬日實(shí)際結(jié)存的原材料額計(jì)算確定原材料增值額。具體計(jì)算方法如下：7月31日原材料應(yīng)確認(rèn)人賂的增值額（11961040）1040728=109.20（萬元）長期投資減值額30026040（萬元）固定資產(chǎn)原價(jià)增值額2400700700（萬元）累計(jì)折舊增值額720440280（萬元）評估確認(rèn)土地使用權(quán)為100萬元。（3）會計(jì)分錄如下：根據(jù)7月31日期末原材料應(yīng)確認(rèn)人賬的增值額：借：原材料1092000貸：資本公積731640遞延稅款360360根據(jù)長期投資減值額：借：資本公積400000貸：長期投資400000根據(jù)固定資產(chǎn)原價(jià)增值額和累計(jì)折舊增值額（720萬元440萬元）借：固定資產(chǎn)5600000貸：累計(jì)折舊2800000資本公積1876000遞延稅款924000根據(jù)評估確認(rèn)的土地使用權(quán)：借：無形資產(chǎn)1000000貸：資本公積670000遞延稅款330000（4）將調(diào)整后的各資產(chǎn)賬面余額列示于表的“調(diào)整后余額欄”表2資產(chǎn)賬面余額單位：萬元項(xiàng)目5月1日評估確7月31日資產(chǎn)調(diào)整后賬面余額認(rèn)金額評估確認(rèn)入賬余額前賬面余額應(yīng)收賬款(凈值)11941194995995原材料10401196728837.20(10000件)(10000件)(7000件)長期投資300260300260固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)1700240018002500累計(jì)折舊440720504784無形資產(chǎn)：土地使用權(quán)01000100十、所得稅案例（一）1997年12月15日，星海公司購置了一套大型生產(chǎn)設(shè)備，并于12月31日安裝完畢，投人使用。設(shè)備原始價(jià)值24D萬元，預(yù)計(jì)凈殘值率5，采用直線法計(jì)提折舊。星海公司按4年計(jì)提折舊，而稅法要求按6年計(jì)提折舊。19982003年，星海公司還存在下列納稅調(diào)整事項(xiàng)（見表3）。表3星海公司納稅調(diào)整事項(xiàng)金額單位：元項(xiàng)目 1988年 1999年 2000年 2001年 2002年 2003年國債利息收益 100000 120000 110000 130000 120000 100000稅收滯納金 20000 0 10000 10000 20000 0非公益性捐贈 150000 200000 180000 220000 160000 190000合計(jì) 70000 80000 100000 100000 60000 90000星海公司在使用該設(shè)備的7年中，每年會計(jì)利潤均為200萬元，所得稅稅率為33，稅率無變動。根據(jù)以上資料，為星海公司編制應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用明細(xì)表，回答有關(guān)問題，并作出星海公司有關(guān)所得稅的會計(jì)處理。（l）為星海公司編制應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用明細(xì)表。表式見表（2）回答下列問題，并根據(jù)表113中資料舉例予以說明：會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的關(guān)系。永久性差異與時(shí)間性差異對應(yīng)納稅所得額的不同影響。應(yīng)交所得稅與所得稅費(fèi)用之間的關(guān)系。應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法確認(rèn)的所得稅費(fèi)用的區(qū)別。（3）假定星海公司對所得稅的會計(jì)處理采用應(yīng)付稅款法，作出星海公司各年確認(rèn)所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅的會計(jì)處理。(4)假定星海公司對所得稅的會計(jì)處理采用納稅影響會計(jì)法，作出星海公司各年確認(rèn)所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅的會計(jì)處理。表4應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用明細(xì)表項(xiàng)目 1998年 1999年 2000年 2001年 2002年 2003年 合計(jì)會計(jì)利潤 會計(jì)折舊 納稅折舊 時(shí)間性差異 永久性差異 應(yīng)納稅所得額 所得稅率 應(yīng)交所得稅 時(shí)間性差異影響 永久性差異影響 所得稅費(fèi)用(應(yīng)付稅款法) 所得稅法費(fèi)用(納稅影響會計(jì)法) 案例分析：(1)編制星海公司應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用明細(xì)表表5應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用明細(xì)表 單位：元項(xiàng)目 1998年 1999年 2000年 2001年 2002年 2003年 合計(jì)會計(jì)利潤 2000000 2000000 2000000 2000000 2000000 2000000 12000000會計(jì)折舊 570000 570000 570000 570000 0 0 2280000納稅折舊 380000 380000 380000 380000 380000 380000 2280000時(shí)間性差異 190000 190000 190000 190000 -380000 -380000 0永久性差異 70000 80000 80000 100000 60000 90000 480000應(yīng)納稅所得 2260000 2270000 2270000 2290000 1680000 1710000 12480000所得稅率 33% 33% 33% 33% 33% 33% -應(yīng)交所得稅 745800 749100 749100 755700 554400 564300 4118400時(shí)間性差異影響 -62700 -62700 -62700 -62700 125400 125400 0永久性差異影響 23100 26400 26400 33000 19800 29700 158400所得稅費(fèi)用(應(yīng)付稅款法) 745800 749100 749100 755700 554400 564300 4118400所得稅法費(fèi)用(納稅影響會計(jì)法) 683100 684400 686400 693000 679800 689700 4118400（2）會計(jì)利潤，是指企業(yè)根據(jù)會計(jì)制度的要求，采用一定的會計(jì)程序與方法確認(rèn)的所得稅前利潤總額；應(yīng)納稅所得額，是指按照所得稅法的要求，以一定期間應(yīng)稅收人，扣減稅法允許扣除的項(xiàng)目后的差額。由于會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額都是以企業(yè)的各項(xiàng)收支為基礎(chǔ)計(jì)算的，因此，二者之間具有內(nèi)在的聯(lián)系，但會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的確定依據(jù)和目的畢竟不同，因此，二者之間也存在一定的區(qū)別。二者之間的關(guān)系可表示如下：應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤永久性差異時(shí)間性差異例如，表5資料中，1998年度的會計(jì)利潤為2000000元，加上可抵減時(shí)間性差異190000元和應(yīng)在當(dāng)期交納所得稅的永久性差異70000元，即為應(yīng)納稅所得額2260000元，再如表5資料中，2002年年度的會計(jì)利潤為2000000元，減去轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異380000元，加上應(yīng)在當(dāng)期交納所得稅的永久性差異60老派000元，即為應(yīng)納稅所得額1680000元。永久性差異，是指某一會計(jì)期間，由于會計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異；時(shí)間性差異，是指由于會計(jì)制度和稅法在確認(rèn)收益。費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。永久性差異與時(shí)間性差異的根本區(qū)別在于，永久性差異是由于會計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同而產(chǎn)生的，這類差異在本期發(fā)生，且不會在以后各期轉(zhuǎn)回，也就是說，永久性差異不僅存在于個別會計(jì)期間，從長期來看也同樣存在；而時(shí)間性差異是由于會計(jì)制度和稅法在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的，這類差異發(fā)生于某一會計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回，也就是說，時(shí)間性差異只存在于個別會計(jì)期間，從長期來看并不存在。根據(jù)兩類差異的特點(diǎn)可知，從個別會計(jì)期間來看，無論是永久性差異還是時(shí)間性差異，都會影響當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，但從長期來看，只有永久性差異會影響應(yīng)納稅所得額。例如，表5資料中，2000年年度的會計(jì)利潤為Zop000元，加上可抵減時(shí)間性差異190000和應(yīng)在當(dāng)期交納所得稅的永久性差異80000元，即為應(yīng)納稅所得額2270000元，永久性差異和時(shí)間性差異對當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額都有影響，但從6年來看，會計(jì)利潤總計(jì)為12000000元，而應(yīng)納稅所得額總計(jì)為12480000元，兩者之間的差異只是永久性差異總計(jì)480000元，時(shí)間性差異對應(yīng)納稅所得額并沒有影響。應(yīng)交所得稅，是指企業(yè)根據(jù)當(dāng)期確定的應(yīng)納稅所得額和適用稅率計(jì)算的、應(yīng)于當(dāng)期交納的所得稅；所得稅費(fèi)用，是指企業(yè)根據(jù)選定的所得稅會計(jì)處理方法確認(rèn)的、應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除以確定凈利潤的當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)選定的所得稅會計(jì)處理方法不同，確認(rèn)的各期所得稅費(fèi)用也就不同。例如，表5資料中，2000年年度的應(yīng)交所得稅為749100元，星海公司采用應(yīng)付稅款法確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為749000元，而采用納稅影響會計(jì)法確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為686400元。但值得注意的是，由于時(shí)間性差異只存在于個別會計(jì)期間，因此，從長期來看，應(yīng)交所得稅、應(yīng)付稅款法確認(rèn)的所得稅費(fèi)用、納稅影響會計(jì)法確認(rèn)的所得稅費(fèi)用之間并不存在差異。例如，表5資料中，6年的應(yīng)交所得稅、應(yīng)付稅款法確認(rèn)的所得稅費(fèi)用、納稅影響會計(jì)法確認(rèn)的所得稅費(fèi)用總計(jì)是相等的，均為4118400元。應(yīng)付稅款法，是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法；納稅影響會計(jì)法，是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會計(jì)處理，不需要區(qū)分永久性差異和時(shí)間性差異，本期發(fā)生的各類差異對所得稅的影響金額，均在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用或抵減所得稅費(fèi)用，不將時(shí)間性差異對所得稅的影響金額遞延和分配到以后各期，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅。采用納稅影響會計(jì)法進(jìn)行會計(jì)處理，時(shí)間性差異對所得稅的影響金額需要遞延和分配到以后各期，即采用跨期攤配的方法逐漸確認(rèn)和依次轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異對所得稅的影響金額。在資產(chǎn)負(fù)債表中，尚未轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異對所得稅的影響金額，反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)。例如，表5資料中，2000年年度，星海公司采用應(yīng)付稅款法確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為749100元，而采用納稅影響會計(jì)法確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為686400元，二者之差為當(dāng)年時(shí)間性差異的所得稅影響金額62700元；再如，2002年年度，星海公司采用應(yīng)付稅款法確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為564300元，而采用納稅影響會計(jì)法確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為689700元，二者之差為當(dāng)年轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額125400元。綜上所述可知，應(yīng)付稅款法與納稅影響會計(jì)法對永久性差異的會計(jì)處理是相同的二者的根本區(qū)別在于對時(shí)間性差異的會計(jì)處理不同。因此，如果僅存在永久性差異，則按照確定的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，就等于當(dāng)期所得稅費(fèi)用，所得稅的會計(jì)處理不存在應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法的區(qū)別；如果僅存在時(shí)間性差異，則采用納稅影響會計(jì)法確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為當(dāng)期會計(jì)利潤乘以適用稅率計(jì)算的金額，體現(xiàn)了一定期間會計(jì)利潤與所應(yīng)承擔(dān)的所得稅費(fèi)用相配比的原則。（3）星海公司采用應(yīng)付稅款法的會計(jì)處理。1998年。借：所得稅745800貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅7458001999年。借：所得稅749100貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅7491002000年。借：所得稅749100貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅7491002001年。借：所得稅755700貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅7557002002年。借：所得稅554400貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅5544002003年。借：所得稅564300貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅564300（4）星海公司采用納稅影響會計(jì)法的會計(jì)處理。1998年。借：所得稅683100遞延稅款62700貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅7458001999年。借：所得稅686400遞延稅款62700貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅7491002000年。借：所得稅686400遞延稅款 62700貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅7491002001年。借：所得稅693000遞延稅款 62700貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅7557002002年。借：所得稅679800貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅554400遞延稅款1254002003年。借：所得稅689700貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅564300遞延稅款 125400（二）1資料：某上市公司2003年全年實(shí)現(xiàn)稅前利潤為5000萬元。該公司以前所得稅稅率為33，從2003年起變更為24。該公司采用債務(wù)法進(jìn)行所得稅的會計(jì)處理，由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)預(yù)計(jì)可以轉(zhuǎn)回。該公司2003年的相關(guān)資料如下：（l）該公司全年上交上級管理費(fèi)240萬元，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定允許稅前列支的限額為200萬元。（2）該公司對A企業(yè)的投資占A企業(yè)50的股份，2003年度A企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤為800萬元。A企業(yè)所得稅的稅率為24。按照稅法的規(guī)定，長期投資收益以被投資企業(yè)宣告分配利潤時(shí)起計(jì)算繳納所得稅。（3）該公司2003年12月31日存貨的賬面實(shí)際成本為1200萬元，期末可變現(xiàn)的凈值為1100萬元，存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。按照稅法規(guī)定，存貨變現(xiàn)的損失以實(shí)際發(fā)生的損失在繳納所得稅前扣除。（4）該公司2000年12月購人一項(xiàng)生產(chǎn)線，原價(jià)為600萬元，會計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，無殘值。稅法規(guī)定可以按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。2、要求：根據(jù)以上資料，計(jì)算2003年該公司應(yīng)交的所得稅，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。案例參考答案：（1）計(jì)算本期應(yīng)交的所得稅。本期稅前會計(jì)利潤5000萬元加：管理費(fèi)用40萬元存貨變現(xiàn)損失100萬元減：投資收益400萬元折舊時(shí)間性差異0本期應(yīng)納稅所得額4740萬元本期應(yīng)交所得稅=47402411376（萬元）（2）計(jì)算本期由于稅率變動對遞延稅款賬面余額的調(diào)整數(shù)。按會計(jì)政策規(guī)定，公司每年應(yīng)計(jì)提的折舊為120萬元；而按稅法規(guī)定，2001年應(yīng)計(jì)提的折舊額為200（600515萬元，2002年應(yīng)計(jì)提的折舊額為160（600415）萬元，2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額為120（600315）萬元。本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異為0，由于會計(jì)政策和稅法計(jì)提折舊的方法不同而產(chǎn)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異到2002年12月31日應(yīng)為120（2001601202）萬元。因此，本期由于稅率變動而應(yīng)調(diào)減的遞延所得稅負(fù)債的金額為：120(33%24%)=10.8(萬元)(3)本期所得稅費(fèi)用為1126.8(1137.610.8)萬元）(4)會計(jì)分錄：借：所得稅1126.8遞延稅款10.8貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅1137.6特別提醒：本案例在考試中并非有分錄題，僅供大家掌握基本概念下面繼續(xù)會計(jì)案例五十一、財(cái)務(wù)報(bào)告案例星海公司20X4年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2004年度的利潤表及其他相關(guān)資料見表6。表6編報(bào)單位：星海公司204年12月31日單位：元資產(chǎn) 年初數(shù) 期末數(shù) 負(fù)債及所有者權(quán)益 年初數(shù) 期末數(shù)流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債： 貨幣資金 10300 9900 短期借款 5000 8000短期投資 5400 3000 應(yīng)付賬款 6000 5600應(yīng)收賬款 2900 7700 應(yīng)交稅金 2800 2000減壞賬準(zhǔn)備 40 80 應(yīng)付工資 400 600存貨 9800 8500 應(yīng)付福利費(fèi) 1000 800待攤費(fèi)用 40 1280 貸銷商品款 10000 5000流動資產(chǎn)合計(jì) 28400 30300 其他流動負(fù)債 2600 2000長期投資 50000 45000 流動負(fù)債合計(jì) 27800 24000固定資產(chǎn)： 長期負(fù)債： 固定資產(chǎn)原價(jià) 120000 150000 應(yīng)付債券 45000 70000減累計(jì)折舊 12000 14000 長期負(fù)債合計(jì) 45000 70000固定資產(chǎn)凈值 108000 136000 所有者權(quán)益： 無形資產(chǎn) 8000 28000 股本 90000 100000其他長期資產(chǎn) 20400 20400 資本公積 10000 10000盈余公積 2000 30000未分配利潤 22000 25700股東權(quán)益合計(jì) 142000 165700資產(chǎn)總計(jì) 214800 259700 負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì) 214800 259700利潤表表7編報(bào)單位：星海公司204年度單位：元項(xiàng)目 本月數(shù) 本年累計(jì)數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入 98700減：主營業(yè)務(wù)成本 49400主營業(yè)務(wù)稅金及附加 9300加：代購代銷收入 500二、主營業(yè)務(wù)利潤（虧損以“填列） 40500加：其他業(yè)務(wù)利潤（虧損以“填列） 1000營業(yè)費(fèi)用 5200管理費(fèi)用 6600財(cái)務(wù)費(fèi)用 7900三、營業(yè)利潤（虧損以“填列） 21800加：投資收益（損失以“填列） 3500補(bǔ)貼收入 營業(yè)外收入 1400減：營業(yè)外支出 四、利潤總額（虧損以“填列） 26700減：應(yīng)交所得稅 8000五：凈利潤（虧損以“填列） 18700204年的其他資料：發(fā)放現(xiàn)金股利5000元，發(fā)放股票股利10000元。出售全新未用的固定資產(chǎn)一宗，人賬時(shí)借記固定資產(chǎn)，原價(jià)10000元，售價(jià)11400元。收到債券投資利息計(jì)1800元，本期利息有溢價(jià)攤銷1000元。購置一項(xiàng)專利技術(shù)，價(jià)值20000元。按面值發(fā)行公司債券25000元。購置固定資產(chǎn)成本40000元。投入未入賬土地使用權(quán)，確認(rèn)評估價(jià)值10000元作為長期投資（假設(shè)不計(jì)稅金）出售賬面價(jià)值為2400無的短期投資，售價(jià)2900元。收回長期投資成本14000元，獲得投資收益計(jì)2200元。本斯已支付所得稅共7700元。本期增值稅銷項(xiàng)稅額16770元。，進(jìn)項(xiàng)稅額9850元，已支付增值稅8029元。請您以財(cái)務(wù)報(bào)表主編人的身份完成下列工作：（一）采用直接法調(diào)整計(jì)算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量（將結(jié)果列入指定的明細(xì)表）。（二）采用間接法調(diào)整計(jì)算經(jīng)營的現(xiàn)金流量（將結(jié)果列入指定的明細(xì)表）（三）調(diào)整計(jì)算的投資活動現(xiàn)金流量（將結(jié)果列入指定的明細(xì)表