財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德復(fù)習第一章.doc

財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德第一章 會計法律制度第一節(jié) 會計法律制度的形成三個層次 人大會計法律 國務(wù)院會計行政法規(guī) 財政部國家統(tǒng)一會計制度（1）會計規(guī)章 （2）會計規(guī)范性文件（一）會計法律制定機關(guān)：全國人大及其常委會 格式：XXX法典型代表：會計法 注冊會計師法 1.會計法 A 地位/作用：調(diào)整我國經(jīng)濟生活中會計關(guān)系的總規(guī)范會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范、指導(dǎo)和規(guī)范會計工作的最高準則制定其他會計法規(guī)的依據(jù)B.效力范圍 國家機關(guān)，社會團體，公司，企事業(yè)單位和其他組織 中國境內(nèi)，港澳臺除外的單位受約束 中國駐外使領(lǐng)館受約束 中國在境外投資機構(gòu)不受約束，但向國內(nèi)提供報告資料收約束 個體工商戶不受約束 簡記：單位和屬地兼居人 例：村委會，跨國公司在華常駐機構(gòu)受會計法約束納稅人在填寫納稅申報表時隱瞞收入不屬于會計法調(diào)整范圍，違反的是稅法 2注冊會計師法 2009年新增（二）會計行政法規(guī)制定機關(guān)：國務(wù)院及其有關(guān)部門制定公布 XX條例（1）企業(yè)財務(wù)會計報告條例 （2）總會計師條例 （3）企業(yè)會計準則（已廢止） 制定依據(jù)：會計法（三）國家統(tǒng)一會計制度財政部制定并發(fā)布 XX辦法，XX準則，XX制度，XX規(guī)范小結(jié)：法會計法律條例會計行政法規(guī)企業(yè)會計準則準則企業(yè)會計準則基本準則規(guī)章 38項具體準則 事業(yè)單位會計準則辦法規(guī)章（電算化，會計檔案管理辦法除外）制度，規(guī)范以及，屬于規(guī)范性文件國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)會計法制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度，包括會計部門規(guī)章和會計規(guī)范性文件。會計部門規(guī)章，是根據(jù)立法法規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的有關(guān)會計工作的制度辦法。如財政部門實施會計監(jiān)督辦法；會計從業(yè)資格管理辦法、代理記賬管理辦法等。企業(yè)會計準則基本準則也屬于會計部門規(guī)章。會計規(guī)范性文件，是指主管全國會計工作的行政部門即國務(wù)院財政部門制定并發(fā)布的有關(guān)會計工作的制度辦法。例如，企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度、行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度、事業(yè)單位會計準則（試行）、民間非營利組織會計制度、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、會計人員繼續(xù)教育規(guī)定以及財政部與國家檔案局聯(lián)合發(fā)布的會計檔案管理辦法等。財政部印發(fā)的企業(yè)會計準則具體準則（共38個）、企業(yè)會計準則應(yīng)用指南，以及新的企業(yè)財務(wù)通則均屬于會計規(guī)范性文件。企業(yè)會計準則基本準則、企業(yè)會計準則具體準則及企業(yè)會計準則應(yīng)用指南構(gòu)成了目前我國的企業(yè)會計準則體系。國務(wù)院有關(guān)部門可以依照會計法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準。中國人民解放軍總后勤部可以依照會計法和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案。國家統(tǒng)一的會計制度的法律效力次于會計法和會計行政法規(guī)。第二節(jié)會計工作管理體制我國已形成了包含會計行政管理，自律管理以及單位會計管理的會計工作管理體制一 行政管理（1） 執(zhí)行機構(gòu)：財政，審計，稅務(wù)，人民銀行，證券監(jiān)督，保險管理等部門，其中財政部門全面負責 注意：工商部門不是執(zhí)行機構(gòu)（2）遵循原則：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理 國務(wù)院主管 縣級以上管理 全國國務(wù)院財務(wù)部門 地方縣級政府及其以上部門（3）主要職能 立法權(quán)，準則制度制定以及相關(guān)標準規(guī)范的制定最基本職能市場管理權(quán)會計專業(yè)人才評價 會計人才表彰屬于其范疇會計監(jiān)督檢查二 自律管理（1） 中國注冊會計師協(xié)會注冊會計師（已從業(yè)即取得職業(yè)證書）應(yīng)加入該組織（2） 中國會計師協(xié)會學(xué)術(shù)性，專業(yè)性，非營利性組織三 單位會計工作管理 責任主體（第一責任人）：單位負責人單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責，但不需對合理性負責1.單位負責人界定A單位的法定代表人 國有企業(yè)廠長 公司制董事長，總經(jīng)理或執(zhí)行董事 國家機關(guān)和事業(yè)單位行政一把手B.依法代表非法人單位行使職權(quán)的負責人【例題3判斷題】某單位為加強內(nèi)部管理，進一步健全崗位責任制，規(guī)定由會計機構(gòu)負責人負責本單位內(nèi)部的會計工作管理。（ ）【答案】【解析】根據(jù)我國會計法的規(guī)定，單位負責人負責單位內(nèi)部的會計工作管理，并對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責。單位負責人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負責人。會計機構(gòu)負責人不是單位負責人，顯然沒有負責本單位內(nèi)部會計工作管理的職權(quán)C會計人員從業(yè)資格 從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書 （1）會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）具備會計師以上資格或會計工作三年以上經(jīng)歷+會計證 （2）出納（收銀員和收費員不是出納） （3）稽核 審計人員不需要 （4）資本，基金核算 （5）收入，支出，債權(quán)債務(wù)核算 （6）工資，成本費用，財務(wù)成果核算 （7）財產(chǎn)物資的收發(fā)，增減核算（非收發(fā)人員） （8）總賬（9）財務(wù)會計報告編制（10）會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理檔案室的檔案員不需要再加上總會計師（條件：或改成且），會計電算化人員D.單位內(nèi)部會計管理制度的內(nèi)容（6原則）（1）應(yīng)當執(zhí)行法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財務(wù)會計制度。（2）應(yīng)當體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點和要求。（3）應(yīng)當全面規(guī)范本單位的各項會計工作，建立健全會計基礎(chǔ)，保證會計工作的有序進行。（4）應(yīng)當科學(xué)、合理，便于操作和執(zhí)行。（5）應(yīng)當定期檢查執(zhí)行情況。（6）應(yīng)當根據(jù)管理需要和執(zhí)行中的問題不斷完善。2.單位內(nèi)部會計管理制度的內(nèi)容一般來說，單位內(nèi)部會計管理制度主要包括建立內(nèi)部會計管理體系、會計人員崗位責任制度、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產(chǎn)清查制度、財務(wù)收支審批制度、成本核算制度和財務(wù)會計分析制度等。（一）單位負責人要組織、管理好本單位的會計工作1.單位負責人是制定法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位形式職權(quán)的主要負責人2.單位負責人的責任單位負責人負責單位內(nèi)部的會計工作管理，應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。第三節(jié)會計核算 一會計信息質(zhì)量要求1. 真實性定性 以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認會計信息應(yīng)當精確反映信息不體現(xiàn)真實性 如實反映時體現(xiàn)真實性2. 明晰性清晰明了3. 相關(guān)性 有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。4. 可比性縱向：同一企業(yè)，不同時期可比 不得隨意變更會計核算方法 橫向：不同企業(yè)，同一時期可比 同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。在兩種情況下可以變更會計政策：一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化；二是改變會計政策后能夠更恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果?？杀刃砸髸嫼怂惆凑諊医y(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進行核算。5.經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式 融資租賃的核算，收入的確認（售后回購）6.重要性要求 應(yīng)當反映所有重要的交易后事項 與完整性不矛盾，不需要全面性 7.謹慎性要求 好日子后過 保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，低估負債或費用 允許計提減值準備，但不允許企業(yè)設(shè)置秘密準備 原材料價格上漲時，后進先出8.及時性不得提前或延后立即 二總體要求 （一）依據(jù) 根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。 （二）基本要求 （1）會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，保證會計資料的真實性和完整性。 （2）任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。 注意：偽造無中生有（虛開） 變造原有篡改（涂改，挖補，腐蝕）三其他要求 (一) 依法建立賬冊 法的判斷：既包括會計法和會計基礎(chǔ)工作規(guī)范等，也包括其他法律和行政法，如稅收征收管理法和稅法 （二）明確會計核算內(nèi)容 錢或物（有形+無形） 合同的簽訂和解除不需要列入會計核算內(nèi)容 一類是經(jīng)濟業(yè)務(wù) 一類是經(jīng)濟事項 1. 依法建立帳冊 2. 明確會計核算內(nèi)容 3. 正確采用會計處理方法 4. 以公歷年度為會計年度 5. 以人民幣為記賬本位幣 6. 會計電算化必需符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 7. 正確使用會計記錄文字 （三）正確采用會計處理方法 收入確認，所得稅核算，存貨計價，壞賬損失的核算，固定資產(chǎn)的 折舊，合并報表的編制，外幣折算方法等 可變更條件：1.會計法律法規(guī)要求變更 2.能更好的提供更可靠，更相關(guān)的會計信息 （四）以公歷年度為會計年度 （五）以人民幣為記賬本位幣，記賬本位幣一旦確認，不得隨意變動。 （六）會計電算化必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 軟件本身及其生成的東西要合法（經(jīng)過財政部門的認可） 日后同時存有電子檔和紙質(zhì)檔，紙質(zhì)檔必須當天打印且需相關(guān)人員 簽字蓋章，防止造假。 （七）正確使用會計記錄文字 中文必須有，可同時使用少數(shù)名族或外國文字?！纠}5判斷題】某外商投資企業(yè)作為子公司，采用了由母公司統(tǒng)一配置的以英語為文字界面的會計系統(tǒng)軟件，并以英語作為會計記錄的唯一文字。（ ）【答案】【解析】根據(jù)我國相關(guān)會計法律制度的規(guī)定，我國境內(nèi)所有單位的會計記錄文字都應(yīng)當使用中文，外商投資企業(yè)可以在使用中文的同時使用一種外國文字。實行會計電算化的單位，其會計軟件應(yīng)當使用中文提示。四 會計憑證（一） 原始憑證1. 內(nèi)容（至少七項）（1）原始憑證名稱（2）填制原始憑證日期（3）填制原始憑證的單位名稱或者填制人員的姓名（4）接受原始憑證的單位（5）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項名稱（6）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的數(shù)量、單價和金額（7）經(jīng)辦業(yè)務(wù)事項人員的簽名或者蓋章2. 填制和取得A 外來 單位開具的，填制單位的公章 個人開具的，填制人的簽或章B. 自制 自用 單位領(lǐng)導(dǎo)或制定人員簽章 對外 本單位的公章3. 原始憑證的審核A.對不真實，不合法的原始憑證 例：白條抵庫 有權(quán)不予受理 向單位負責人報告，請求查明，追究。B 對記載不準確（或記載事項不完整）的原始憑證 予以退回 要求經(jīng)辦人更正，補充補充： 不得涂改，隨意涂改的原始憑證為無效憑證 更正：原錯誤內(nèi)容可見 涂改：原錯誤內(nèi)容不可見 內(nèi)容錯誤（非金額錯誤）A. 更正：出具單位進行B. 重開：出具單位進行金額錯誤A. 不得更正，只能重開B. 出具單位進行出具單位的法定義務(wù)：對有誤的原始憑證，負有更正或重開的法定義務(wù)，不得拒絕原始憑證保管原始憑證作為重要的會計資料，應(yīng)當按照有關(guān)會計檔案保管的規(guī)定辦法進行保管。（1）對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管。在封面上注明記賬憑證日期、編號、種類。同時在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱和編號。各種經(jīng)濟合同、存儲保證金收據(jù)以及涉外文件等重要的原始憑證，應(yīng)當另編目錄。單獨登記保管。并在有關(guān)的記賬憑證上相互注明日期和編號。（2）原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員批準，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當在專設(shè)的登記簿上登記。并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。（3）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當取得原開出單位蓋有公章的證明。并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等。由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代做原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代做原始憑證。（二） 記賬憑證1.內(nèi)容（1）按用途分：收，付，轉(zhuǎn)賬或通用（2）按填制方法分：單式，復(fù)式（3）主要內(nèi)容必須具備填制憑證的日期；憑證編號；經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要；會計科目；金額；所附原始憑證的張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。2.填制 （1）應(yīng)當對記賬憑證連續(xù)編號，一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編寫。 （2）必須經(jīng)過審核無誤的原始憑證為依據(jù)，原始憑證可以是不同類型的 （3）必須附原始憑證及注明張數(shù)（結(jié)賬，更正錯賬除外）（4）分割單的開具及內(nèi)容例：乙丙合資向甲購買物資，乙給丙開分割單。 典型反例：復(fù)印原始憑證給單位（5）發(fā)生錯誤的應(yīng)重開（已登記入賬的，更正） 注意與原始憑證區(qū)別：原始憑證重開或更正（6）空行應(yīng)劃線注銷（7）字跡清晰工整，符合規(guī)定審核3.審核 （1）編制依據(jù)是否真實；（2）填寫項目是否齊全；（3）金額計算是否正確；（4）書寫是否清楚等。4.保管 記賬憑證作為單位重要的會計檔案，也應(yīng)妥善保管，避免散亂丟失。（1）記賬憑證應(yīng)當連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號順序折疊整齊，按期裝訂成冊，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼，由裝訂人在裝訂線封簽處簽名或者蓋章。（2）企業(yè)和其他組織的記賬憑證保管期限一般為15年。五會計賬簿 （一）設(shè)置 1總賬（一般訂本式） 2. 明細賬（一般活頁式） 3.日記賬 必須設(shè)置 必須訂本式 特殊的序時明細賬（逐日逐筆登記），電算化當日打印 保管期：25年（二）啟用與登記 1會計賬簿的啟用會計賬簿的啟用必須遵循賬簿啟用規(guī)則。啟用會計賬簿時，應(yīng)當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應(yīng)當附啟用表，內(nèi)容包括：啟用日期，賬簿頁數(shù)，記賬人員和會計機構(gòu)負責人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。記賬人員或者會計機構(gòu)負責人、會計主管人員調(diào)動工作時，應(yīng)當注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。啟用訂本式賬簿，應(yīng)當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁，應(yīng)當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。2會計賬簿的登記會計賬簿登記必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計賬簿登記時，應(yīng)當按照連續(xù)編號的順序進行，不得跳行、隔頁。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)按照規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）在更正處蓋章。實行會計電算化的單位，用計算機打印的會計賬簿必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會計機構(gòu)負責人、會計主管人員簽字或者蓋章?？傎~和明細賬應(yīng)當定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當天必須打印出庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤。3.更正（三種）劃線（紅線）更正 紅字（沖銷）更正 （藍字）補充登記 更正必須由會計記賬人員及會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽字或蓋章 （三）賬目核對 1.結(jié)賬：定期，包括月季年結(jié) 年度結(jié)賬日：公歷年度的每年12月31日 日結(jié)一般稱為結(jié)余 2.記賬要求 （1）依據(jù) （2）基本記賬規(guī)則 會計基礎(chǔ)工作規(guī)范 工作內(nèi)容 A.賬實相符 B. 賬賬相符 C.賬證相符 D.賬表相符 連續(xù)編號，不得隔頁，缺號，跳行 隔頁，跳行應(yīng)將空行或空頁劃線注銷，或注明空白，并由會計記賬人員及會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽字或蓋章 結(jié)余定期結(jié)余，轉(zhuǎn)賬結(jié)余 （3）電算化記賬 （4）依法設(shè)置與登記 （5）禁止賬外賬 （6）保管期 庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬一般為25年 固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年 其他一般15年（四）結(jié)賬各單位應(yīng)當按照規(guī)定定期結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度的每年12月31日，半年度、季度和月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬；結(jié)賬時，應(yīng)當結(jié)出每個賬戶的期末余額，年度終了結(jié)賬時，所有總賬賬戶都應(yīng)當結(jié)出全年發(fā)生額的年末余額，并把全部賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度。（五）會計賬簿的保管會計賬簿是重要的會計資料，應(yīng)當建立檔案妥善保管。企業(yè)和其他組織的總賬、明細賬、日記賬及輔助性賬簿保管期限一般為l5年，庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬的保管期限為25年，固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年。六.財務(wù)會計報告 （一）概念及構(gòu)成 概念：企業(yè)和其他有關(guān)單位對外提供的，反映單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果，信息流量等會計信息的文件。 例外：國有企業(yè)，國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告，并重點說明有關(guān)事項。 構(gòu)成： 財務(wù)會計報告由會計報表，會計報表附注和財務(wù)情況說明書構(gòu)成 會計報表包括資產(chǎn)負債表，利潤表，現(xiàn)金流量表及相關(guān)報表【例題11不定項選擇題】下列屬于我國財務(wù)會計報告條例規(guī)定的財務(wù)會計報告組成內(nèi)容的是（ ）。A會計報表 B其他應(yīng)當披露的相關(guān)信息C會計報表附注 D財務(wù)情況說明書【答案】ACD【解析】根據(jù)企業(yè)財務(wù)會計報告條例的規(guī)定，我國的財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。 （二）編制 1.編制目標：投資人，債權(quán)人，政府以及有關(guān)部門和社會公眾等 2.編制依據(jù)：是經(jīng)過審核的會計帳簿記錄和有關(guān)資料（包括非會計資料） 3.基本要求 （1）應(yīng)當于年度終了編報財務(wù)會計報告。（2）應(yīng)當根據(jù)真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編報基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法進行編制。（3）企業(yè)應(yīng)當根據(jù)企業(yè)財務(wù)會計報告條例和國家統(tǒng)一的會計制度制定，對會計報表中各項會計要素進行合理的確認和計量，不得隨意改變會計要素的確認和計量標準。（4）企業(yè)應(yīng)當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和企業(yè)財務(wù)會計報告條例規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日；半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的左后一天。（5）企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當按照規(guī)定全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)。并將清查、核實的結(jié)果及其他處理方法向公司的董事會或者相應(yīng)機構(gòu)報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理。（6）企業(yè)在編制財務(wù)會計報告前,還應(yīng)當：1.核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；2.依照企業(yè)財務(wù)會計報告條例規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對相關(guān)會計賬簿之間的余額是否相符；3.檢查相關(guān)的會計核算是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行；4.對于國家統(tǒng)一的會計制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理；5.檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項目的情況。（7）企業(yè)應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計報表格式和內(nèi)容，根據(jù)等級完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會計報表，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確，不得漏報或者任意取舍。（8）會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當相互一致。會計報表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當相互銜接。 （三）財務(wù)會計報告的對外提供 信息真實可靠 提供期限：月度終了后6天，季度終了15天，半年度終了60天，年度終了后4個月內(nèi)對外提供 國有企業(yè)，國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當至少每年一次向本企 業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告，并重點說明有關(guān)事項。 企業(yè)依照企業(yè)財務(wù)會計報告條例的規(guī)定向有關(guān)各方提供的財務(wù)會計報， 其編制基礎(chǔ)，編制依據(jù)，編制原則和方法應(yīng)當一致 不能見什么人說什么話 財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應(yīng)將其審計報告隨同財務(wù)會計 報告一并對外提供 如果報告有錯誤，企業(yè)應(yīng)當即使辦理更正手續(xù)。錯誤較多的，應(yīng)當重新編 報。 （四）財務(wù)會計報告的保管 月度和季度為3年，年度為永久 （五）簽章程序 單位負責人、主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人、總會計師均需簽 名并蓋章。 （六）責任主體單位負責人七財產(chǎn)清查（1）分類：全面或部分 定期或不定期（2）意義：通過財產(chǎn)清查，可以查明賬實是否相符，并制定相應(yīng)措施，做到賬實相符，保證會計資料的真實性八、會計檔案的管理（一）會計檔案的范圍和種類會計檔案，是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)資料，是記錄和反映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的重要歷史資料和證據(jù)。會計檔案包括：1會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會計憑證。2會計賬簿類：總賬、明細賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿，其他會計賬簿。3財務(wù)報告類：月度、季度、年度財務(wù)報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務(wù)報告。4其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單，其他應(yīng)當保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。注意：各單位的預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。（二）會計檔案的指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查部門各級人民政府財政部門和檔案行政管理部門共同負責會計檔案工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。（三）會計檔案管理的要求1各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)由單位會計部門按照歸檔要求負責整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。 2當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構(gòu)保管一年，期滿之后。應(yīng)當由會計機構(gòu)編制移交清冊，移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)當在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。 （本年及下一年：會計部門 隨后：檔案部門或會計部門）3移交本單位檔案機構(gòu)保管的會計檔案，原則上應(yīng)當保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，檔案機構(gòu)應(yīng)當會同會計機構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責任。4各單位保存的會計檔案不得借出（不是一般不得借出）。如有特殊需要，經(jīng)本單位負責人批準后，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復(fù)制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。5采用電子計算機進行會計核算的單位，應(yīng)當保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。（四）會計檔案保管的期限會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、l0年、15年和25年五類，保管期限從會計年度終了后第一天算起。企業(yè)和其他組織的年度財務(wù)報告（決算）（包括文字分析）、會計檔案保管清冊和會計檔案銷毀清冊等應(yīng)永久保存。季度，月度財務(wù)報告3年 半年度財務(wù)報告15年 涉稅會計保管報告10年 銀行余額調(diào)節(jié)表、對賬單5年（五）會計檔案銷毀的規(guī)定根據(jù)會計檔案管理辦法的規(guī)定，保管期滿的會計檔案，除特殊規(guī)定外，可以按照程序予以銷毀。銷毀的基本程序和要求如下：1編制會計檔案銷毀清冊由本單位檔案機構(gòu)會同會計機構(gòu)根據(jù)保管期已滿的會計檔案和單位對這些檔案的利用要求，提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊，列明銷毀會計檔案的名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度和檔案編號、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀時間等內(nèi)容，報單位負責人審批。單位負責人對所要銷毀的會計檔案進行復(fù)核后在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。2專人負責監(jiān)銷銷毀會計檔案時，應(yīng)當派專人負責監(jiān)銷。對于一般企業(yè)、事業(yè)單位和組織，應(yīng)當由單位檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)雙方共同派員監(jiān)銷；對于國家機關(guān)應(yīng)當由同級財政部門、審計部門派員參加監(jiān)銷；對于財政部門應(yīng)當由同級審計部門派員參加監(jiān)銷。監(jiān)銷人員在銷毀會計檔案前，應(yīng)當按照會計檔案銷毀清冊所列內(nèi)容對所要銷毀的會計檔案進行清點核對；銷毀后，應(yīng)當在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并及時將監(jiān)銷情況向本單位負責人報告。3不得銷毀的會計檔案（1）未了結(jié)的債權(quán)債務(wù)，例如經(jīng)濟糾紛（2）在用的固定資產(chǎn)等相關(guān)憑證特殊情況：正在建設(shè)期間的建設(shè)單位檔案。特殊操作：（1）證明原因，銷毀清冊，保管清冊 （2）單獨抽出，立卷保管。目前我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部會計監(jiān)督、以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督和以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督。監(jiān)督種類主體對象單位內(nèi)部會計監(jiān)督會計機構(gòu)和會計人員單位經(jīng)濟活動 外部監(jiān)督政府監(jiān)督財政部門（主要負責人）會計行為（國家監(jiān)督）審計、稅務(wù)、人民銀行、證監(jiān)會、保監(jiān)會等部門會計資料社會監(jiān)督注冊會計師及其所在會計事務(wù)所（主要負責人）委托單位的經(jīng)濟活動單位和個人檢舉違法行為一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)和會計人員。單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。【例題1不定項選擇題】我國單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是( )。A會計機構(gòu) B會計人員 C單位負責人 D審計人員【答案】AB【解析】我國會計基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定，各單位的會計機構(gòu)、會計人員對本單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，因此，單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是會計機構(gòu)和會計人員。（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的依據(jù)1、財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章；2、會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)-的會計制度；3、省級財政部門和國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)有關(guān)會計法律制度制定的具體實施辦法或者補充規(guī)定；4、各單位根據(jù)有關(guān)會計法律制度制定的單位內(nèi)部會計管理制度；5、各單位內(nèi)部的預(yù)算、財務(wù)計劃、經(jīng)濟計劃、業(yè)務(wù)計劃等。（三）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的內(nèi)容1、會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)對原始憑證進行審核和監(jiān)督。 2、會計機構(gòu)、會計人員對偽造、變造、故意毀滅會計賬簿或者賬外設(shè)賬行為，應(yīng)當制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當向上級主管單位報告，請求作出處理。3、會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當對實物、款項進行監(jiān)督，督促建立并嚴格執(zhí)行財產(chǎn)清查制度。4、會計機構(gòu)、會計人員對指使、強令編造、篡改財務(wù)報告行為，應(yīng)當制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當向上級主管單位報告，請求作出處理。5、會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當對財務(wù)收支進行監(jiān)督。 （1）對審批手續(xù)不全的財務(wù)收支，應(yīng)當退回，要求補充、更正。（2）對違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一會計核算的財務(wù)收支，應(yīng)當制止和糾正。（3）對違反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，不予辦理。（4）對認為是違反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，應(yīng)當制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當向單位負責人提出書面意見請求處理。單位負責人應(yīng)當在接到書面意見起10日內(nèi)作出書面決定，并對決定承擔責任。（5）對違反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，不予制止和糾正，又不向單位負責人提出書面意見的，也應(yīng)當承擔責任。（6）對嚴重違反國家利益和社會公眾利益的財務(wù)收支，應(yīng)當向主管單位或者財政、審計、稅務(wù)機關(guān)報告。 單位負責人無權(quán)管理賬簿和財務(wù)會計報告6、會計機構(gòu)、會計人員對違反單位內(nèi)部會計管理制度的經(jīng)濟活動，應(yīng)當制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當向單位負責人報告，請求處理。7、會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當對單位制定的預(yù)算、財務(wù)計劃、經(jīng)濟計劃、業(yè)務(wù)計劃的執(zhí)行情況進行監(jiān)督。（四）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求1、記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約；（機構(gòu)控制：部門 職務(wù)控制體現(xiàn)到個人）2、重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當明確；（業(yè)務(wù)處理程序控制）3、財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確；（財產(chǎn)控制實 會計信息控制賬）4、對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確。（五）會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責1依法開展會計核算和會計監(jiān)督，對違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。2對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。會計機構(gòu)和會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。 有權(quán)處理及時處理，無權(quán)處理向上報告單位負責人應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。（六）單位內(nèi)部會計控制1內(nèi)部會計控制的概念內(nèi)部會計控制，是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。2內(nèi)部會計控制的目標（1）規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；（2）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；（3）確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。3內(nèi)部會計控制的基本原則（1）內(nèi)部會計控制應(yīng)當符合國家有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）以及單位的實際情況；（2）內(nèi)部會計控制應(yīng)當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力；（3）內(nèi)部會計控制應(yīng)當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)；（4）內(nèi)部會計控制應(yīng)當保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督；（5）內(nèi)部會計控制應(yīng)當遵循成本效益原則；（6）內(nèi)部會計控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、提高，不斷修訂和完善。以合理的控制成本達到最佳的控制單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的效果。4內(nèi)部會計控制的內(nèi)容內(nèi)部會計控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本與費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制。5內(nèi)部會計控制的方法（1）不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，明確職責權(quán)限，形成相互制衡機制。不相容職務(wù)，是指不能同時由一人兼任的職務(wù)，它主要包括：出納與記賬、業(yè)務(wù)與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)審批、業(yè)務(wù)審批與記賬、財物保管與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財物保管、業(yè)務(wù)操作與業(yè)務(wù)復(fù)核等。（2）授權(quán)批準控制要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。（3）會計系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。（4）預(yù)算控制要求單位加強預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標準，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴格控制無預(yù)算的資金支出。（5）財產(chǎn)保全控制要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。（6）風險控制要求單位樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預(yù)警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務(wù)風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。（7）內(nèi)部報告控制要求單位建立和完善內(nèi)部報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。（8）電子信息技術(shù)控制要求運用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施；同時要加強對財務(wù)會計電子信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸人與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。二、會計工作的政府監(jiān)督（一）會計工作的政府監(jiān)督的概念會計工作的政府監(jiān)督是一種外部監(jiān)督。目前，我國會計工作的政府監(jiān)督的主體是縣級以上各級人民政府財政部門。我國審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權(quán)限，也可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。需要說明的是，上述這些部門雖然也履行一定的會計監(jiān)督檢查職責，但與財政部門相比，在監(jiān)督檢查的目的、范圍等方面都有明顯不同。財政部門進行會計監(jiān)督檢查的目的是規(guī)范會計行為，保證會計資料真實完整，其監(jiān)督檢查的范圍是針對所有單位，而且對于被檢查出來存在違反會計法行為的單位和相關(guān)人員，有權(quán)作出罰款、吊銷會計從業(yè)資格證書等處罰。相比而言，其他部門只能在其法定的職責范圍內(nèi)對有關(guān)單位的會計資料進行監(jiān)督檢查，監(jiān)督檢查的范圍和權(quán)限不能超越相關(guān)法律的規(guī)定。財政部門實施會計監(jiān)督檢查，可以在被檢查單位的業(yè)務(wù)場所進行；必要時，經(jīng)財政部門負責人批準，也可以將被檢查單位以前會計年度的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料調(diào)回財政部門檢查，但須由組織檢查的財政部門向被檢查單位開具調(diào)用會計資料清單，并在三個月內(nèi)完整退還。（二）財政部門會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容財政部門會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。財政部門會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：1對單位依法設(shè)置會計賬簿的監(jiān)督檢查。其具體包括：依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，應(yīng)當設(shè)置會計賬簿的單位是否設(shè)置會計賬簿；設(shè)置會計賬簿的單位。其沒置會計賬簿情況是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求；各單位是否存在賬外設(shè)賬以及偽造、變造會計賬簿等違法行為。2對單位會計資料的真實性、完整性的監(jiān)督檢查。其具體包括：對實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是否及時辦理會計手續(xù)，進行會計核算；填制的會計憑證、登記的會計賬簿、編制的財務(wù)會計報告是否與實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項相符，是否做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符；提供的財務(wù)會計報告是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；其他會計資料是否真實、完整；使用的會計軟件及生成的會計資料是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定等。3對單位會計核算情況的監(jiān)督檢查。其具體包括：會計核算的內(nèi)容是否真實、完整；各單位采用的會計年度、記賬本位幣、會計處理方法、會計記錄文字等是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、支出、費用、成本、利潤的確認、計量、記錄和報告是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；取得原始憑證、編制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告是否符合有關(guān)規(guī)定；是否按有關(guān)規(guī)定建立并實施內(nèi)部會計監(jiān)督制度；會計檔案的建立、保管和銷毀是否符合有關(guān)規(guī)定；會計核算是否有其他違法會計行為等。4對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的監(jiān)督檢查。其具體包括：從事會計工作的人員是否取得會計從業(yè)資格證書；會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）是否具備規(guī)定的任職資格等。5對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的監(jiān)督檢查。根據(jù)我國會計法的規(guī)定，財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督檢查。（三）財政部門會計監(jiān)督檢查的形式1對單位遵守會計法、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的情況進行全面檢查；2對單位會計基礎(chǔ)工作、從事會計工作的人員持有會計從業(yè)資格證書、會計人員從業(yè)情況進行專項檢查或者抽查；3對有檢舉線索或者在財政管理工作中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的單位進行重點檢查；4對經(jīng)注冊會計師審計的財務(wù)會計報告進行定期抽查；5對會計師事務(wù)所出具的審計報告進行抽查；6依法實施其他形式的會計監(jiān)督檢查。（四）財政部門在會計監(jiān)督檢查中實施的行政處罰財政部門對違法會計行為查實后，應(yīng)當責令當事人改正或者限期改正，并依法給予行政處罰。財政部門認為違法會計行為構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當依照有關(guān)規(guī)定移送司法機關(guān)處理。財政部門在會計監(jiān)督檢查中實施行政處罰的種類包括：1警告；2罰款；3吊銷會計從業(yè)資格證書。當事人有下列情形之一的，財政部門應(yīng)當依法從輕給予行政處罰：1違法會計行為是初犯，且主動改正違法會計行為、消除危害后果的；2違法會計行為是受他人脅迫進行的；3配合財政部門查處違法會計行為有立功表現(xiàn)的；4其他依法應(yīng)當從輕給予行政處罰的。當事人有下列情形之一的，財政部門應(yīng)當依法從重給予行政處罰：1無故未能按期改正違法會計行為的；2屢查屢犯的；3抗拒、阻撓依法實施的監(jiān)督，不如實提供有關(guān)會計資料和情況的；4脅迫他人實施違法會計行為的；5違法會計行為對單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的；6以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料為依據(jù)進行會計核算，造成會計信息嚴重失實的；7隨意改變會計要素確認標準、計量方法，造成會計信息嚴重失實的；8違法會計行為是以截留、挪用、侵占、浪費國家財政資金為目的的；9違法會計行為已構(gòu)成犯罪但司法機關(guān)免予刑事處罰的。（五）會計工作的政府監(jiān)督的要求1財政部門對受理的單位和個人就違法會計行為的檢舉應(yīng)當及時按照有關(guān)規(guī)定處理，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人。2依法對有關(guān)單位的會計資料實行監(jiān)督檢查的部門及其工作人員，對監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負有保密義務(wù)。3財政部和省級財政部門在實施監(jiān)督檢查過程中應(yīng)當嚴格遵守財政檢查工作的有關(guān)規(guī)定，不得妨礙會計師事務(wù)所的正常經(jīng)營活動，不得索取或者收受財物，不得謀取其他利益；應(yīng)當在認定事實清楚、證據(jù)確鑿、定性準確、法律依據(jù)充分的情況下依法處理。4各單位也必須依照有關(guān)法律和行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報。三、會計工作的社會監(jiān)督（一）會計工作的社會監(jiān)督的概念會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉會計違法行為，也屬于會計工作的社會監(jiān)督的范疇。1. 社會：從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)2. 會計師事務(wù)所：省級財政部門批準3. 注冊會計師協(xié)會：對注冊會計師的任職資格和職業(yè)情況進行年度檢查。（二）注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍主要包括：1依據(jù)注冊會計師法承辦的審計業(yè)務(wù)。其具體包括：（1）審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告；（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告2會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)。（縣級以上）財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督（三）對注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所的監(jiān)督檢查1、會計師事務(wù)所和注冊會計師必須按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則的要求，在實施必