企業(yè)會計學(xué)備課筆記,課程代碼.doc

第一章 導(dǎo)論第一節(jié) 會計概述、一、會計的概念是經(jīng)濟管理的重要組成部分，是以貨幣單位為主要計量標(biāo)準(zhǔn)來收集、加工和利用經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟活動進行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們比較得失、權(quán)衡利弊、講求經(jīng)濟效益的一種管理活動。二、會計的基本職能會計的核算職能和會計的監(jiān)督職能。會計核算是整個會計工作的基礎(chǔ)。三、會計的目標(biāo)：以提高經(jīng)濟效益作為最終目標(biāo)四、會計信息使用者（一）企業(yè)內(nèi)部的信息使用者：企業(yè)管理當(dāng)局（二）企業(yè)外部的信息使用者1、投資者（股東）和潛在的投資者；2、債權(quán)人；3、政府及其職能機構(gòu)；4、職工與工會；5、企業(yè)的顧客；6、社會中介服務(wù)機構(gòu)；第二節(jié) 會計信息的基本準(zhǔn)則一、會計核算的基本前提（即會計假設(shè)）包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量（一） 會計主體空間范圍可以是企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部相對獨立的經(jīng)營單位。（二） 持續(xù)經(jīng)營時間范圍（三）會計分期時間范圍分為年度和中期（半年度、季度和月度）。年度：公歷1月1日起至12月31日止。（四）貨幣計量（記賬本位幣）二、會計基礎(chǔ)（權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制）三、會計信息質(zhì)量特征（可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性）（一）客觀性：（又稱可靠性、真實性或中立性），是會計核算工作的基本要求；（二）相關(guān)性：有用性，它們是預(yù)測價值、反饋價值和及時性。（三）可理解性：明晰性。（四）可比性：橫向和縱向比較（五）實質(zhì)重于形式：（六）重要性：（七）謹(jǐn)慎性（八）及時性。中期財務(wù)報告必須于中期期末（6月30日）后兩個月對外披露；年度財務(wù)報告必須于年度末期（12月31日）后四個月內(nèi)對個披露；第三節(jié) 會計要素的確認(rèn)、計量一、會計要素及其確認(rèn)會計對象：日常經(jīng)營活動或資金運動。會計要素：是會計對象的分類，是會計核算的具體化；（一）資產(chǎn)及其確認(rèn)條件1、特征：（1）預(yù)期能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；（2）是企業(yè)所擁有或控制的；（3）是由過去的交易、事項形成的；2、確認(rèn)條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或價值能夠可靠地計量。（二）負(fù)債及其確認(rèn)條件1、特征：（1）是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（2）對負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出；（3）由過去的交易或事項形成的。2、確認(rèn)條件（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。（三）所有者權(quán)益及其確認(rèn)條件1、特征（1）除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；（2）企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才能返還給所有者；（3）所有者以其出資額享有獲取企業(yè)利潤的權(quán)益，同時也相應(yīng)承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險；第二章 貨幣資金及交易性金融資產(chǎn)第一節(jié) 貨幣資金概述一、貨幣資金概述（一）貨幣資金的含義及內(nèi)容包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。（二）貨幣資金核算和管理的要求二、庫存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金管理1、現(xiàn)金使用范圍現(xiàn)金可以用于支付下列項目：（1）職工工資、津帖；（2）個人勞務(wù)報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出等2、現(xiàn)金日常收支管理（1）3到5天，多于，不得超過15天的零星支出；（2）不得坐支；不得“白條”頂庫；等（二）現(xiàn)金日常收支的核算借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入借：管理費用銷售費用其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金如：購辦公用品 借：管理費用 貸：庫存現(xiàn)金 提現(xiàn)： 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款（三）現(xiàn)金清查的核算日清月結(jié)待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢1、現(xiàn)金短缺查明原因前：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金查明原因后： 應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑航瑁浩渌麘?yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（姓名） 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠郑航瑁浩渌麘?yīng)收款應(yīng)收保險款 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 屬于無法查明原因的：借：管理費用現(xiàn)金短缺 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢2、現(xiàn)金溢余查明原因前：借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢查明原因后： 屬于應(yīng)支付給有關(guān)單位和個人的：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（姓名或單位） 屬于無法查明原因的：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余三、銀行存款（一）銀行賬戶的開立按用途分為：基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶每個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶（二）銀行結(jié)算方式的種類結(jié)算方式有現(xiàn)金結(jié)算和銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。銀行結(jié)算：包括四票、三式、信用卡和信用證。1、 支票：同城結(jié)算，一律記名；現(xiàn)金支票：支票上有現(xiàn)金支樣，只能用于支取現(xiàn)金；轉(zhuǎn)賬支票：支票上有“轉(zhuǎn)賬”字樣，只能用于轉(zhuǎn)賬；普通支票：支票上沒有“現(xiàn)金”“轉(zhuǎn)賬”字樣，可用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。劃線支票：普通支票左上角劃兩條平行線的為劃線支票，只能用于轉(zhuǎn)賬，不得用于支取現(xiàn)金；（可以背書轉(zhuǎn)讓，嚴(yán)格禁止簽發(fā)空頭支票）2、銀行匯票：異地結(jié)算，一律記名；3、商業(yè)匯票因承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否帶有利息，分為帶息商業(yè)匯票與不帶息商業(yè)匯票；4、銀行本票：5、委托收款6、匯兌7、托收承付8、信用卡9、信用證（三）銀行存款收付業(yè)務(wù)的核算借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款等借：管理費用應(yīng)付賬款貸：銀行存款如：支付業(yè)務(wù)招待費：借：管理費用 貸：銀行存款向銀行借款。 借：銀行存款 貸：短期借款（四）銀行存款的清查銀行存款日記賬和銀行對賬單核對。每月至少一次；未達賬項：1、企業(yè)已收，銀行未收； 2、銀行已收，企業(yè)未收； 3、企業(yè)已付，銀行未付； 4、銀行已付，企業(yè)未付；企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收的款項銀行已付企業(yè)未付的款項=銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收的款項企業(yè)已付銀行未付的款項四、其他貨幣資金 其他貨幣資金外埠存款 銀行匯票 銀行本票 信用卡 信用證保證金 存出投資款第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一、 投資概述（一）投資的概念及特點1、概念：是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。2、特點：（1）是以讓渡其他資產(chǎn)而獲得的另一項資產(chǎn)，以非貨幣性資產(chǎn)投資其他單位取得股權(quán)等；（2）投資流入的經(jīng)濟利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在形式上有所不同。（二）投資的分類1、按照投資與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系，可分為直接投資和間接投資。2、按照投資的方向可將投資分為對內(nèi)投資和對外投資；3、按照投資的性質(zhì)分炒權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、混合性投資；4、按照投資者的意圖分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期投權(quán)投資等。二、交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動公允價值變動損益應(yīng)收股利應(yīng)收利息投資收益三、交易性金融資產(chǎn)取得的核算交易性金融資產(chǎn)成本 購入成本投資收益 相關(guān)的交易費用（如印花稅、手續(xù)費、傭金等）應(yīng)收股利 已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)收利息 已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（一）購入 借：交易性金融資產(chǎn)成本 投資收益 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：銀行存款四、交易性金融資產(chǎn)現(xiàn)金股利和利息的核算（一）初始入賬時確認(rèn)的應(yīng)收股利或利息的收回。 （屬于取得時實際支付的價款中包含的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利，或已到期未領(lǐng)取的債券利息）借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 應(yīng)收股利（二）持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或資產(chǎn)負(fù)債表日計算債券利息。 核算：借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：投資收益收到股利或利息時，借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息五、交易性金融資產(chǎn)的期末計價1、交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值的差額 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益2、交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值的差額借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動六、交易性金融資產(chǎn)出售的核算1、交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值的差額 借： 銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價值變動 投資收益 借：公允價值變動損益 貸：投資收益2、交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值的差額借：銀行存款交易性金融資產(chǎn)公允價值變動投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)成本借：投資收益 貸：公允價值變動損益第三章 應(yīng)收款項第一節(jié) 應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的核算范圍除：租入包裝物時存出的保證金、職工出差借款等。二、應(yīng)收賬款的計價（一）確認(rèn)（二）應(yīng)收賬款入賬價值的確定1、商業(yè)折扣：從貨物價目單上規(guī)定的價格中扣減的部分。百分比。5%、10%、15%在存在商業(yè)折扣時，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實際售價加以確認(rèn)。2、現(xiàn)金折扣折扣百分比/付款期限 2/10、1/20、N/30（1）總價法：將未扣減現(xiàn)金折扣前的交易金額作為實際售價，記作應(yīng)收賬款的入賬金額。現(xiàn)金折扣，計入財務(wù)費用。（2）凈價法：將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，記作應(yīng)收賬款的入賬金額。沒有提前支付的，視為收入，用來沖減財務(wù)費用。（三）應(yīng)收賬款發(fā)生的會計核算銷售時：借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10天、20天內(nèi)收到：借：銀行存款 財務(wù)費用 貸：應(yīng)收賬款20天以后收到，借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款三、壞賬的核算（一）由于各種原因如賒銷等使企業(yè)的應(yīng)收賬款無法收回，即發(fā)生壞賬。（二）應(yīng)確認(rèn)為壞賬：1、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；3、債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。（三）企業(yè)壞賬損失的核算有兩種方法：一是直接轉(zhuǎn)銷法；二是備抵法。1、直接轉(zhuǎn)銷法。在應(yīng)收賬款被確認(rèn)為壞賬時直接沖銷應(yīng)收賬款，并將壞賬損失確認(rèn)為當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款2、備抵法企業(yè)會計準(zhǔn)則中要求采用此方法指采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費用，形成壞賬準(zhǔn)備。在實際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款的方法。（1）提取壞賬準(zhǔn)備時：借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備（2）沖銷多計提的壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備 貸： 資產(chǎn)減值損失（3）發(fā)生壞賬損失時：按實際確認(rèn)的壞賬發(fā)生額：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款（4）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，又收回，按收回的實際金額。 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款3、備抵法下，估計壞賬損失的方法（1）應(yīng)收賬款余額百分比法（2）賬齡分析法（3）賒銷百分比法具體內(nèi)容如下：（1）應(yīng)收賬款余額百分比法是指根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款余額的一定比例來確定壞賬準(zhǔn)備余額的方法；本年應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備已計提的貸方余額+已計提的借方余額計算結(jié)果若為負(fù)數(shù)，表明已多計提，應(yīng)沖回多計提的部分。（2）賬齡分析法根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短并結(jié)合以往的經(jīng)驗來確定壞賬百分比。采用這種方法的關(guān)鍵是編制應(yīng)收賬款賬齡分析及估計壞賬損失表。（3）賒銷百分比法是根據(jù)當(dāng)期賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的核算范圍應(yīng)收票據(jù)按承兌人不同，分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票；應(yīng)收票據(jù)按是否計息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)；二、應(yīng)收票據(jù)的計價兩種確認(rèn)方法：一是按照票據(jù)的票面金額（面值）確認(rèn)；二是按照票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定。三、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）取得借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（二）應(yīng)收票據(jù)的計息1、應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值*票面利率*期限2、票據(jù)到期日的計算方法：第一種，按月計算利息。月利率=年利率/12如算尾不算頭6月15日簽發(fā)，2個月，到期日為8月15日；第二種，按日計算利息， 日利率=年利率/360“算頭不算尾”“算尾不算頭”如6月15日簽發(fā)，90天。算頭不算尾：90天6月份剩余天數(shù)（6月15日計入）7月份實有天數(shù)8月份實在有天數(shù)+1=90（3014）3131+1=13算尾不算頭：90天6月份剩余天數(shù)（6月15日不計入）7月份實有天數(shù)8月份實在有天數(shù)=90（3015）3131=133、核算：沖減財務(wù)費用 借：應(yīng)收利息 貸：財務(wù)費用（三）應(yīng)收票據(jù)到期1、銀行承兌匯票 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 財務(wù)費用 （最后的差額）2、商業(yè)承兌匯票 （1）付款人賬戶可足額支付票據(jù)到期值 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 財務(wù)費用 （最后的差額）（2）付款人賬戶資金不足支付票據(jù)到期值借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 財務(wù)費用 （最后的差額）（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)1、貼現(xiàn)是指匯票持有者將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行從票據(jù)到期值中扣除貼現(xiàn)息后，將余款付給持票人的行為。2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所得額的計算：票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息票據(jù)貼現(xiàn)期=票據(jù)期限持票期限貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 財務(wù)費用3、如果貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，承兌人不能競付企業(yè)有足夠款項：借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款企業(yè)沒有足夠款項：借：應(yīng)收賬款 貸：短期借款第三節(jié) 其他應(yīng)收及預(yù)付款項一、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款主要包括：1、存出保證金，如租入包裝物支付的押金；2、應(yīng)收的各種罰款；3、應(yīng)收保險公司或其他單位和個人的各種賠款；4、應(yīng)收出租包裝物的租金；5、預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部各部門或個人的備用金；6、應(yīng)向職工收回的各種墊付款項等；7、其他各種應(yīng)收、暫付款項；二、預(yù)付賬款1、預(yù)付：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款2、購貨：借：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預(yù)付賬款3、不足款項補付：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款三、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息1、應(yīng)收股利：指企業(yè)因進行股權(quán)性質(zhì)的投資而應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利或利潤；2、應(yīng)收利息：企業(yè)因進行債權(quán)性質(zhì)的投資而應(yīng)收未收的利息。第四章 存貨第一節(jié) 存貨的確認(rèn)與初始計量一、存貨的概念與確認(rèn)條件（一）概念：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料（二）確認(rèn)條件：1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2、該存貨的成本能夠可靠地計量。二、存貨的初始計量（包括采購成本、加工成本和其他成本）（一）采購成本 1、購買價款2、相關(guān)稅費：進口關(guān)稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進項稅額；3、其他附帶費用 相關(guān)的采購費用，包括采購過程中的倉儲費、包裝費、保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費用等；（二）存貨加工成本：直接人工和一定的制造費用（三）存貨的其他成本：如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用（四）其他方式取得存貨的計量第二節(jié) 發(fā)出存貨的計量個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法計劃成本法、零售價法、毛利率法一、 實際成本法（一）個別計價法（二）先進先出法（三）加權(quán)平均法（只在月末計算一次）存貨加權(quán)平均單位成本=（月初結(jié)存存貨實際成本+本月收入存貨實際成本） 月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量（四）移動平均法（每次收入存貨后，立即計算）移動平均單位成本=本次收貨前結(jié)存存貨成本+本次收貨實際成本 本次收貨前結(jié)存存貨數(shù)量+本次收貨數(shù)量二、存貨的簡化核算方法（一）計劃成本法（成本差異）實際成本=計劃成本+成本差異（二）毛利率法（三）零售價法第三節(jié) 原材料的核算原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、燃料和包裝材料等；企業(yè)原材料的日常核算方法包括實際成本法和計劃成本法。一、實際成本法（一）科目設(shè)置在途物資、原材料、（二）外購原材料的核算1、單貨同到：借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)2、單到貨未到：借：在途物資應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)借：原材料 貸：在途物資3、貨到單未到：（暫估入賬）月未暫估：借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款下月初紅字沖回： 借：原材料 貸： 應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款收到發(fā)票等結(jié)算憑證：借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)（三）發(fā)出材料的核算 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：原材料二、計劃成本法（一）科目設(shè)置1、材料采購：實際采購成本2、原材料：庫存材料的計劃成本3、材料成本差異：實際成本與計劃成本之間的差異（二）外購原材料的核算1、單貨同到：（1）收到發(fā)票：借：材料采購 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)（2）材料驗收入庫：借：原材料 材料成本差異 （實際成本大于計劃成本） 貸：材料采購 材料成本差異 （實際成本小于計劃成本）2、單到貨未到：與第一種情況相似，第一種兩個一起做，第二種兩個分開做。3、貨到單未到：（1）月未，暫估入賬： 借：原材料貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款（2）下月初紅字沖回： 借：原材料貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款（3）收到發(fā)票：借：材料采購 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)（4）材料驗收入庫：借：原材料 材料成本差異 （實際成本大于計劃成本） 貸：材料采購 材料成本差異 （實際成本小于計劃成本）（三）發(fā)出材料的核算（按計劃成本）1、領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：原材料（計劃成本）2、月末，實際成本大于計劃成本 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用貸： 實際成本小于計劃成本 借：材料成本差異 貸：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用本月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異 *100% 月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本第四節(jié) 其他存貨的核算一、 委托加工物資（一）委托外單位加工存貨成本的構(gòu)成1、實際耗用原材料的實際成本；2、加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用3、按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金；（二）委托外單位加工存貨的核算1、撥付委托加工物資（1）按實際成本核算借：委托加工物資 貸：原材料（2）按計劃成本核算計劃成本：借：委托加工物資 貸：原材料核算材料成本差異： 借：委托加工物資 貸：材料成本差異或： 借：材料成本差異 貸：委托加工物資2、支付加工費、運雜費、增值稅等借：委托加工物資 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款3、交納的消費稅（1）委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的， 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 貸：應(yīng)付賬款 銀行存款（2）委托加工物資收回后直接用于銷售的借：委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款 銀行存款4、加工完成收回加工物資（1）委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，借：原材料 貸：委托加工物資（2）委托加工物資收回后直接用于銷售的借：庫存商品 貸：委托加工物資二、周轉(zhuǎn)材料能多次使用，價值逐漸轉(zhuǎn)移，包裝物、低值易耗品，建筑承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等（一）低值易耗品（一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品）1、一次攤銷法（辦公用品、文具、紙張、表格憑證等）領(lǐng)用：全部價值一次攤?cè)氤杀举M用；借：管理費用 制造費用 銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品報廢：殘料價值沖減有關(guān)的成本、費用借：庫存現(xiàn)金 貸：管理費用 制造費用 銷售費用2、五五攤銷法領(lǐng)用：攤銷其價值的一半，報廢：攤銷其價值的另一半；領(lǐng)用：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在用） 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在庫） 借：管理費用 銷售費用 制造費用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷）報廢：（1）攤銷剩余價值的50%借：管理費用 銷售費用 制造費用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷） （2）收回的殘料價值 借：原材料 銀行存款 貸：管理費用 制造費用 銷售費用（3）注銷累計攤銷額 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷） 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在用）（二）包裝物（如桶、箱、瓶、壇、袋等）1、下列包裝物，在會計上不作為包裝物存貨進行核算：（1）各種包裝用的材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)作為原材料進行核算；（2）企業(yè)在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器，不隨同產(chǎn)品或商品出售、出租或出借的包裝物2、包裝物的核算內(nèi)容（1）生產(chǎn)過程中用于包裝新產(chǎn)品并作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同產(chǎn)品出售且不單獨計價的包裝物；（3）隨同產(chǎn)品出售，但單獨計價的包裝物；（4）出租或出借給其他單位使用的包裝物；3、包裝物的核算（1）外購包裝物借：周轉(zhuǎn)材料包裝物 貸：銀行存款（2）企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（3）隨同產(chǎn)品出售且不單獨計價的包裝物；借：銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（4）隨同產(chǎn)品出售，但單獨計價的包裝物；借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（5）出租或出借給其他單位使用的包裝物；收押金，借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款收取租金，借： 銀行存款 貸： 其他業(yè)務(wù)收入攤銷包裝物成本，借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物三、庫存商品借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品第五節(jié) 存貨清查（實地盤點）待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢一、存貨盤盈的核算（一）清查結(jié)果，借：原材料 庫存商品 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢（二）查明原因，借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用二、存貨盤虧和毀損的核算（一）清查結(jié)果，借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料 庫存商品（二）查明原因，1、屬于自然損耗產(chǎn)生和定額內(nèi)損耗 借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢2、屬于計量、收發(fā)差錯和管理不善等，屬于一般經(jīng)營性損失借：原材料 （收回的殘料） 其他應(yīng)收款 （收回的保險賠償和過失人的賠償） 管理費用 （除上述兩項外的凈損失） 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢3、屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的。借：原材料 （收回的殘料） 其他應(yīng)收款 （收回的保險賠償） 營業(yè)外支出 （扣除以上兩項后的凈損失） 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢第六節(jié) 存貨期末計價一、存貨期末計量原則（就“低”原則）當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈計價形成存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。二、期末存貨跌價準(zhǔn)備的核算（一）計提范圍（二）計提方法（三）會計處理期末，1、存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存貨減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備以后恢復(fù)了，借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存貨減值損失注：沖減直“存貨跌價準(zhǔn)備”余額為零、存貨的可變現(xiàn)凈值高于成本，不作相應(yīng)的賬務(wù)處理。第五章長期投資第一節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述（一）持有至到期投資的范圍、定義：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金額資產(chǎn)。、如固定利率的國債浮動利率的債券（二）持有至到期投資的計量二、持有至到期投資的核算（一）賬戶的設(shè)置持有至到期投資成本應(yīng)計利息利息調(diào)整（二）核算、取得（）購入分期付息、一次還本借：持有至到期投資成本（實際支付的價款和相關(guān)稅費）應(yīng)收利息（已到期未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（）購入一次還本付息借：持有至到期投資成本應(yīng)計利息（發(fā)行日起至購入日止的利息）利息調(diào)整貸：銀行存款持有至到期投資利息調(diào)整注：利息調(diào)整為（實際支付與款項成本應(yīng)計利息）的差額，（二）投資收益（重點）持有至到期投資在持有期間的資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入。、分期付息、一次還本資產(chǎn)負(fù)債表日，借：應(yīng)收利息 持有至到期投資利息調(diào)整 貸：投資收益 持有至到期投資利息調(diào)整注：利息調(diào)整是指應(yīng)收利息和投資收益的差額收到利息時 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息、一次還本付息資產(chǎn)負(fù)債表日，借：持有至到期投資應(yīng)計利息利息調(diào)整貸：投資收益持有至到期投資利息調(diào)整注：利息調(diào)整為應(yīng)計利息與投資收益的差額。（三）到期核算、分期付息、一次還本借：銀行存款貸：持有至到期投資成本 應(yīng)收利息（最后一期利息）2、一次還本付息 借：銀行存款貸：持有至到期投資成本應(yīng)計利息（全部利息之和）（四）減值核算有客觀證據(jù)證明所擁有的持有至到期投資發(fā)生減值，計提減值準(zhǔn)備。減值時，借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備恢復(fù)時，借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失第二節(jié) 長期股權(quán)投資是指企業(yè)通過購買股票或簽訂協(xié)議等方式取得衩投資企業(yè)股權(quán)，成為被投資企業(yè)的股東。一、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系長期股權(quán)投資分為以下四種類型：（一）控制（二）共同控制（三）重大影響（四）無控制、無共同控制且無重大影響二、長期股權(quán)投資的初始計量（一）取得方式1、企業(yè)合并2、支付現(xiàn)金3、接受投資4、非貨幣性資產(chǎn)交換5、債務(wù)重組（二）以支付現(xiàn)金為例的初始計量1、成本：購買時支付的全部價款，以及支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用； 注：不包括為取得股權(quán)投資發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用；2、應(yīng)收股利：已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利三、長期股權(quán)投資核算核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。（一）成本法1、成本法的適用范圍（1）定義：是指將企業(yè)購入的用于長期投資的股權(quán)按照實際成本入賬，不般情況下不予以變更，只有在股權(quán)發(fā)生重大持久性貶值，才對長期股權(quán)投資成本進行調(diào)整。（2）適用范圍2、成本法的核算程序（1）賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資某某公司（投資成本） （初始投資成本）應(yīng)收股利 （已宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利）投資收益長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（2）核算取得，借：長期股權(quán)投資某某公司（投資成本） 應(yīng)收股利 貸：銀行存款宣告分派現(xiàn)金股利， 借：應(yīng)收股利貸：投資收益收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（二）權(quán)益法1、適用范圍（1）定義：是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。（2）適用范圍2、收益法的核算程序（1）賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資某某公司（投資成本） 某某公司（損益調(diào)整） 某某公司（其它權(quán)益變動）（2）核算投資時，借：長期股權(quán)投資某某公司（投資成本） 貸：銀行存款投資后，A、初始投資成本與投資時應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間差額的處理。初始投資成本大于享有份額，不作賬務(wù)處理；初始投資成本小于享有份額借：長期股權(quán)投資某某公司（投資成本） 貸：營業(yè)外收入B、被投資單位實現(xiàn)凈損益的會計處理凈利潤借：長期股權(quán)投資某某公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益凈虧損借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資某某公司（損益調(diào)整）宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資某某公司（損益調(diào)整）C、被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動借或貸：長期股權(quán)投資某某公司（其他權(quán)益變動） 貸或借：資本公積其他資本公積五、長期股權(quán)投資的處置六、長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備第六章 固定資產(chǎn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述一、概論及確認(rèn)條件（一）概念：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；2、使用壽命超過一個會計年度。（二）確認(rèn)條件1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。二、分類（一）所有權(quán)：自有、租入（二）使用情況：未使用、使用中、不需要（三）經(jīng)濟用途：生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用（四）經(jīng)濟用途和使用情況綜合：七類三、計價（一）計價基礎(chǔ)：原始價值、重置價值、凈值（二）價值構(gòu)成：第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得一、外購（一）不需要安裝，直接投入使用借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款注：購入用于（1）集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)（2）非增值稅應(yīng)稅項目的不動產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款（二）需要安裝1、購入借：在建工程應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款注：購入用于（1）集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)（2）非增值稅應(yīng)稅項目的不動產(chǎn)借：在建工程 貸：銀行存款2、支付安裝費借：在建工程 貸：銀行存款3、安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程二、自建（一）自營1、一般固定資產(chǎn)在建工程（1）采購工程物資借：工程物資應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（2）建造過程中借：在建工程 貸：工程物資 （領(lǐng)用工程物資） 應(yīng)付職工薪酬 （職工工資） 原材料 （領(lǐng)用原材料） 銀行存款 （購買相關(guān)的工程物資）（3）安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程2、不動產(chǎn)在建工程（屬于非增值稅應(yīng)稅項目，支付的增值稅進項稅額不得抵扣，直接計入工程的成本）（1）采購工程物資借：工程物資 貸：銀行存款（2）建造過程中借：在建工程 貸：工程物資 （領(lǐng)用工程物資） 應(yīng)付職工薪酬 （工程人員工資） 原材料 （領(lǐng)用原材料） 銀行存款 （購買相關(guān)的工程物資） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） （購買原材料時核算的進項稅額）（3）安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（二）出包1、支付預(yù)付款或進度款借：在建工程 貸：銀行存款2、工程完工補交工程款借：在建工程 貸：銀行存款3、工程完工交付使用時借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程三、投資者投入借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本 資本公積第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、折舊的計提（一）計提范圍除：1、已提足折舊仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2、單獨估價入賬的土地（二）方法1、直線法（1）平均年限法 1預(yù)計凈殘值率年折舊率= 預(yù)計使用年限 月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)原價*月折舊率（2）工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價*（1預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計總工作量月折舊額=本月實際工作量*單位工作量折舊額2、加速折舊法（1）雙倍余額遞減法年折舊率=2/預(yù)計使用年限*100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)期初賬面凈值*月折舊率（2）年數(shù)總和法年折舊率=各期期初固定資產(chǎn)尚可使用年限/各期期初固定資產(chǎn)的尚可使用年限總和*100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)期初賬面凈值*月折舊率（三）固定資產(chǎn)折舊的會計處理借：制造費用 管理費用銷售費用其他業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括費用化和資本化的后續(xù)支出（一）費用化的后續(xù)支出1、使用過程中，進行的日常修理和大修理，發(fā)生的修理費用，計入當(dāng)期成本、費用。2、借：管理費用 （生產(chǎn)部門和行政管理部門發(fā)生的修理費用） 銷售費用 （銷售部門發(fā)生的修理費用）貸：銀行存款（二）資本化的后續(xù)支出1、固定資產(chǎn)的更新改良；改良前，借：在建工程 （固定資產(chǎn)的賬面凈值，即固定資產(chǎn)原值減去已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)改良中，借：在建工程 貸：原材料 銀行存款改良后，借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程三、固定資產(chǎn)減值（一）確定固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值的情況：（二）核算 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備注：固定資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計年度不得轉(zhuǎn)回。第四節(jié) 固定資產(chǎn)的清理與清查一、固定資產(chǎn)的清理（一）清理對象：報廢和出售、遭到毀壞和損失的固定資產(chǎn)（二）賬戶設(shè)置：固定資產(chǎn)清理1、借方：登記固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的各項費用，（1）固定資產(chǎn)凈值；（2）清理費用（3）銷售交納的稅金2、貸方：各項收入（1）轉(zhuǎn)讓收入（2）殘料收入（3）應(yīng)向保險公司或有關(guān)責(zé)任方收取的賠款；借方大于貸方，凈損失，借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理借方小于貸方，凈收益，借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入（三）核算1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓清理借：固定資產(chǎn)清理 （固定資產(chǎn)凈值）累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)原值）（二）發(fā)生清理費用的處理借：固定清產(chǎn)清理 貸：銀行存款（三）計算繳納的營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅（四）計算繳納的增值稅借；銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 （銷售固定資產(chǎn)收入） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（五）出售收入和回收殘料等的處理借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理（六）保險賠償?shù)奶幚斫瑁恒y行存款其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理（七）清理凈損益的處理1、凈損失（1）由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借：營業(yè)外支出非常損失 貸：固定資產(chǎn)清理 （2）屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失借：營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失貸：固定資產(chǎn)清理、凈收益，計入當(dāng)期損益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益二、固定資產(chǎn)的清查（一）固定資產(chǎn)清查的意義定期或不定期清查日常清查和年度清查實地盤點（二）固定資產(chǎn)清查的處理盤虧（）盤虧固定資產(chǎn)借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢累計折舊固定資產(chǎn)