自貢新企業(yè)所得稅法條例講座(2-5章).ppt

第二章應(yīng)納稅所得額 稅法第5 21條 條例第9 75條 主要內(nèi)容一 應(yīng)納稅所得額計算的重要原則 二 應(yīng)納稅所得額計算公式的變化 三 收入總額的確定 四 稅前扣除的規(guī)定 五 資產(chǎn)和負債的稅務(wù)處理 一 應(yīng)納稅所得額計算的重要原則 一 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 條例第9條 二 納稅調(diào)整原則 稅法第21條 三 真實性原則 四 實質(zhì)重于形式原則 五 實現(xiàn)原則 二 應(yīng)納稅所得額計算公式的變化 一 新稅法第5條規(guī)定 企業(yè)每一納稅年度的收入總額 減除不征稅收入 免稅收入 各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額 為應(yīng)納稅所得額 二 舊條例4條規(guī)定 納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額為應(yīng)納稅所得額 計算公式比較 用公式表示為 應(yīng)納稅所得額 收入總額 不征稅收入 免稅收入 扣除額 允許彌補的以前年度虧損 稅法第5條 原內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算公式 應(yīng)納稅所得額 收入總額 準(zhǔn)予扣除項目金額應(yīng)納稅所得額 收入總額 準(zhǔn)予扣除項目金額 彌補以前年度虧損 免稅所得 國稅發(fā) 2006 56號 應(yīng)納稅所得額計算公式的變化 續(xù) 需要注意 實施條例第10條規(guī)定 虧損 是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入 免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額如果用公式表示 虧損 收入總額 不征稅收入 免稅收入 0 三 收入總額的確定 稅法6 7條條例12 26條 一 收入總額概念稅法第6條明確收入總額是指 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入 全部收入 納稅人從各種來源 以各種方式取得的全部收入 稅法明確規(guī)定不征稅的除外 一 收入總額概念 續(xù) 1 收入的各種來源 居民企業(yè)的總收入包括來源于境內(nèi) 外的一切收入 如銷售收入 勞務(wù)收入 資產(chǎn)使用收入 也包括偶然所得 2 收入的各種方式 包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) 3 一切導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益流入 4 任何收入不作為應(yīng)稅收入或不申報納稅都需要有明確的法律依據(jù) 一 收入總額概念 續(xù) 條例12條對貨幣形式和非貨幣形式進行了解釋 貨幣形式 包括現(xiàn)金 存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等 非貨幣形式 包括固定資產(chǎn) 生物資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 股權(quán)投資 存貨 不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等 二 收入分類 稅法第6條 企業(yè)收入總額包括 1 銷售貨物收入 2 提供勞務(wù)收入 3 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 4 股息 紅利等權(quán)益性投資收益 5 利息收入 6 租金收入 7 特許權(quán)使用費收入 8 接受捐贈收入 9 其他收入 舊條例第五條納稅人的收入總額包括 1 生產(chǎn) 經(jīng)營收入 2 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 3 利息收入 4 租賃收入 5 特許權(quán)使用費收入 6 股息收入 7 其他收入 三 稅收上視同收入 條例25條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換 償債 產(chǎn)品自用 以及將貨物 財產(chǎn) 勞務(wù)用于捐贈 贊助 集資 廣告 樣品 職工福利和利潤分配 應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù) 國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 四 不征稅收入 稅法7條 不征稅收入 是我國企業(yè)所得稅法中新增加的一個概念 是指從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)不列入征稅范圍的收入范疇 1 財政撥款 2 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費 政府性基金 3 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 財政撥款 是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位 社會團體等組織撥付的財政資金 但國務(wù)院和國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 條例26條 我國稅法規(guī)定不征稅收入 其主要目的是在應(yīng)稅總收入中排除非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟利益流入 五 企業(yè)收入的確認 一 收入確認的一般原則企業(yè)收入總額的確認 一般應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 亦稱應(yīng)計基礎(chǔ) 是指以實際收取現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志來確認本期的收入 費用及債權(quán) 債務(wù) 權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下 企業(yè)收入的確認一般應(yīng)同時滿足以下兩個條件 一是支持取得該收入權(quán)利的所有事項已經(jīng)發(fā)生 二是應(yīng)該取得的收入額可以被合理地 準(zhǔn)確地確定 二 稅法與會計關(guān)于收入的比較 收入確認基本原則趨同企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) 也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 1 銷售貨物收入所得稅法中對銷售貨物收入的確認條件明確為 一是企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益的控制權(quán) 二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 三是相關(guān)的收入和成本能夠合理地計量 2 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計 是指同時滿足下列條件 一是收入的金額能夠合理地計量 二是相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 三是交易的完工進度能夠可靠地確定 四是交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠合理地計量 3 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入當(dāng)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入同時滿足下列條件時 應(yīng)當(dāng)確認收入 一是企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益的控制權(quán) 二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 三是相關(guān)的收入和成本能夠合理地計量 4 股息 紅利等權(quán)益性投資收益企業(yè)取得的股息 紅利等權(quán)益性投資收益 應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤分配時確認收入實現(xiàn) 不論企業(yè)是否實際收到股息 紅利等收益款項 5 利息收入企業(yè)的利息收入同時滿足下列條件的 應(yīng)當(dāng)確認收入 一是相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 二是收入的金額能夠合理地計量 6 租金收入一是相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 二是收入的金額能夠合理地計量 租金收入 按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn) 7 特許權(quán)使用費收入一是相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 二是收入的金額能夠合理地計量 特許權(quán)使用費收入 按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn) 8 接受捐贈收入企業(yè)取得的接受捐贈收入 按實際收到受贈資產(chǎn)的時間確認收入實現(xiàn) 9 其他收入企業(yè)的其他收入同時滿足下列條件的 應(yīng)當(dāng)確認收入 一是相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 二是收入的金額能夠合理地計量 三 收入確定的特殊原則 條例23條 1 以分期收款方式銷售貨物的 按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn) 2 企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備 船舶 飛機等 以及從事建筑 安裝 裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等 持續(xù)時間超過12個月的 按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn) 四 稅前扣除的規(guī)定 稅法8條 10條 條例27 55條 一 稅前扣除的基本結(jié)構(gòu) 二 稅前扣除的特殊規(guī)定 一 稅前扣除的基本結(jié)構(gòu) 1 一般肯定條款 稅法第8條 確定了稅前扣除的相關(guān)性 合理性原則2 特殊否定條款 稅法第10條等 規(guī)定不得扣除范圍 股東個人費用不得在公司扣除 資本性支出不得一次性扣除 3 特殊肯定條款 規(guī)定特定費用支出扣除的方法和限制條件 二 稅前扣除的原則 1 基本原則 1 稅法優(yōu)先原則 2 真實性原則 3 合法性原則 4 合理性 2 一般原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則相關(guān)性原則確定性原則這些原則既是稅前扣除確認時間的要求 又是稅前扣除必須符合的條件 1 稅法優(yōu)先原則 是指企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時 企業(yè)財務(wù) 會計處理辦法同稅收法律 行政法規(guī)的規(guī)定不一致的 應(yīng)當(dāng)依照稅收法律 行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅 條例21條 我國所得稅法中的稅法優(yōu)先原則我國1994年建立統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅制時 在處理所得稅法和財務(wù)會計制度的關(guān)系上 采取的是 納稅調(diào)整體系 即在計算企業(yè)應(yīng)納所得稅時 企業(yè)所得稅法有明確規(guī)定的 按稅法規(guī)定執(zhí)行 稅法沒有規(guī)定的 一般可按財務(wù)會計制度執(zhí)行 兩者規(guī)定不一致的 進行納稅調(diào)整 2 真實性是稅前扣除的首要條件 真實性是指除稅法規(guī)定的加計費用等扣除外 任何支出除非確屬已經(jīng)真實發(fā)生 否則不得在稅前扣除 3 合法性是指支出必須符合稅法有關(guān)扣除的規(guī)定 即使按財務(wù)會計法規(guī)或制度規(guī)定可作為費用支出 如果不符合稅收法律 行政法規(guī)的規(guī)定 也不得在企業(yè)所得稅前扣除 如罰款 稅收滯納金 政治捐款一般都不允許扣除 賄賂支出和秘密支付不允許扣除 4 合理性是指可在稅前扣除的支出是正常和必要的 計算和分配的方法應(yīng)該符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例 三 允許稅前扣除的一般條款 稅法第8條規(guī)定 企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的 合理的支出 包括成本 費用 稅金 損失和其他支出 可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 稅法所指的成本和費用的概念與一般會計意義上的概念有所不同 成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本 銷貨成本 業(yè)務(wù)支出以及其他耗費 稅法所稱的費用 是特指申報納稅期間的銷售費用 管理費用和財務(wù)費用等期間費用 稅法所稱的稅金 一般是指納稅人繳納的消費稅 營業(yè)稅 資源稅和城市維護建設(shè)稅 教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加 以及發(fā)生的房產(chǎn)稅 車船使用稅 土地使用稅 印花稅等 但不包括由消費者在價外負擔(dān)的增值稅 稅法所稱的損失 一般是指企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的資產(chǎn)損失 稅法所稱的其他支出 是指企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的 合理的除成本 費用 稅金 損失之外的支出 四 稅前扣除的注意事項 條例28條 1 企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出 收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本 不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 2 除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外 企業(yè)實際發(fā)生的成本 費用 稅金 損失和其他支出 不得重復(fù)扣除 四 稅前扣除的注意事項 續(xù) 3 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn) 不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊 攤銷扣除 條例28條 4 企業(yè)發(fā)生的損失 減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額 作為扣除額 條例32 5 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn) 在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時 應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入 條例32 五 關(guān)于公益性捐贈的稅前扣除 稅法第9條規(guī)定 企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈 在年度利潤總額12 以內(nèi)的部分 準(zhǔn)予扣除 條例53條明確 年度利潤總額 是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤 舊條例 納稅人用于公益 救濟性的捐贈 在年度應(yīng)納稅所得額3 以內(nèi)的部分 準(zhǔn)予扣除 捐贈扣除的范圍 1 救助災(zāi)害 救濟貧困 扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動 2 教育 科學(xué) 文化 衛(wèi)生 體育事業(yè) 3 環(huán)境保護 社會公共設(shè)施建設(shè) 4 促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè) 六 稅前扣除的主要項目 條例34 50條 1 工資薪金 新條例34企業(yè)實際發(fā)生的合理工資薪金支出準(zhǔn)予扣除 基本工資 獎金 津貼 補貼 年終加薪等 投資者的工資和特殊類型企業(yè)發(fā)放的工資按規(guī)定扣除 以后規(guī)定 舊規(guī)定企業(yè)工資支出的稅前扣除限額為人均每月1600元 企業(yè)實際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分 允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除 超過上述扣除限額的部分 不得扣除 2 各類社會社會保障繳款準(zhǔn)予扣除 條例35條 社會保險費和住房公積金 補充養(yǎng)老保險 補充醫(yī)療保險準(zhǔn)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除 3 職工福利費準(zhǔn)予扣除 新條例40條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出 不超過工資薪金總額14 的部分 準(zhǔn)予扣除職工共同需要的集體生活 體育 文化等職工福利費 2 舊條例納稅人的職工福利費按照計稅工資總額的14 計算扣除 4 工會經(jīng)費 新條例41條 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費 不超過工資薪金總額2 的部分 準(zhǔn)予扣除舊條例 舊條例 納稅人的職工工會經(jīng)費按照計稅工資總額的2 計算扣除 5 職工教育經(jīng)費 新條例42條企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出 不超過工資薪金總額2 5 的部分 準(zhǔn)予扣除 超過部分 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 舊條例職工教育經(jīng)費按照計稅工資總額的1 5 財稅 2006 88號調(diào)為2 5 6 業(yè)務(wù)招待費 新條例43條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出 按照發(fā)生額的60 扣除 但最高不得超過當(dāng)年銷售 營業(yè) 收入的5 舊規(guī)定 納稅人發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費 在規(guī)定比例范圍內(nèi) 可據(jù)實扣除 全年銷售 營業(yè) 收入凈額在1500萬元以下的 不超過銷售 營業(yè) 收入凈額的5 全年銷售 營業(yè) 收入凈額超過1500萬元的 不超過該部分的3 7 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 新條例44條 符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出 除國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 不超過當(dāng)年銷售 營業(yè) 收入15 的部分 準(zhǔn)予扣除 超過部分 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 1 舊規(guī)定納稅人廣告費支出不超過銷售 營業(yè) 收入2 的 可據(jù)實扣除 超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) 納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費在不超過銷售營業(yè)收入5 范圍內(nèi) 可據(jù)實扣除 借款費用扣除 條例37條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用 準(zhǔn)予扣除 企業(yè)為購置 建造固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的 在有關(guān)資產(chǎn)購置 建造期間發(fā)生的合理的借款費用 應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本 并按照本條例有關(guān)規(guī)定扣除 9 借款利息扣除 條例38條 1 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出 金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出 2 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分 10 法定人身保險扣除 條例36條 企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費可以扣除 企業(yè)為投資者或者職工支付的其他商業(yè)保險費 不得扣除 11 專項資金扣除 條例45條企業(yè)依照法律 行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護 生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金 準(zhǔn)予扣除 上述專項資金提取后改變用途的 不得扣除 12 租入固定資產(chǎn)支付的租賃費 條例47條 1 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出 按照租賃期限均勻扣除 2 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出 按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用 分期扣除 13 其他費用扣除 1 外幣匯兌損失 人民幣中間價 條例39條 2 財產(chǎn)保險 條例46條 3 勞動保護支出 條例48條 七 不得扣除項目 稅法規(guī)定了納稅人在計算應(yīng)納稅所得時允許扣除的項目 同時也明確了不得扣除項目 新舊稅法不得扣除項目比較 新稅法10條 1 向投資者支付的股息 紅利等權(quán)益性投資收益款項2 企業(yè)所得稅稅款3 稅收滯納金 罰金 罰款和被沒收財物的損失4 公益性捐贈以外的捐贈支出 贊助支出5 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出6 國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定不得扣除的其他項目 舊條例 1 資本性支出 2 無形資產(chǎn)受讓 開發(fā)支出 3 違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失 各項稅收的滯納金 罰金和罰款 4 自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?5 超過國家規(guī)定允許扣除的公益 救濟性的捐贈 以及非公益 救濟性的捐贈 各種贊助支出 6 與取得收入無關(guān)的其他各項支出 五 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 稅法11 16條條例56 75條 一 資產(chǎn)的分類 資產(chǎn)的稅務(wù)處理主要包括固定資產(chǎn) 生物資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 油氣資產(chǎn) 長期待攤費用 投資資產(chǎn)和存貨的稅務(wù)處理 條例56條 二 資產(chǎn)的確認 資產(chǎn)在同時滿足下列條件時 可進行稅務(wù)處理 1 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 能夠帶來應(yīng)稅收入 2 該資源的成本或者價值能夠合理地計量 三 資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則稅法規(guī)定 企業(yè)的存貨 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 投資等各類資產(chǎn) 可以按照國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門規(guī)定具體稅務(wù)處理辦法計算折舊額 攤銷額 成本和凈值等 在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 一 固定資產(chǎn)的確認 條例57條 指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品 提供勞務(wù) 出租或者經(jīng)營管理而持有的 使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn) 包括房屋 建筑物 機器 機械 運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備 器具 工具等 二 固定資產(chǎn)的計價 條例58條 三 固定資產(chǎn)的折舊年限 條例60條 1 房屋 建筑物 為20年 2 飛機 火車 輪船 機器 機械和其他生產(chǎn)設(shè)備 為10年 3 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具 工具 家具等 為5年 4 飛機 火車 輪船以外的運輸工具 為4年 5 電子設(shè)備 為3年 1 房屋 建筑物 為20年 2 火車 輪船 機器 機械和其他生產(chǎn)設(shè)備 為10年 3 電子設(shè)備和火車 輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具 工具 家具等為5年 四 折舊方法 59條 稅法允許采用的固定資產(chǎn)折舊方法一般為直線法 具體包括年限平均法和工作量法 五 殘值 59條 一經(jīng)確定不得變更 五 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除 稅法11條 1 房屋 建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) 2 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) 3 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) 4 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 5 與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn) 6 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 7 其他不得計算折舊的固定資產(chǎn) 六 固定資產(chǎn)的處置 稅法16條 稅法規(guī)定 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn) 該項資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費用 可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號 生物資產(chǎn) 財會 2006 3號 第二條和第三條規(guī)定 生物資產(chǎn) 是指有生命的動物和植物 生物資產(chǎn)分類 1 消耗性生物資產(chǎn)2 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3 公益性生物資產(chǎn) 1 消耗性生物資產(chǎn) 消耗性生物資產(chǎn)指為了出售而持有或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn) 作物 蔬菜 用材林 待銷售的牲畜 2 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品 提供勞務(wù) 或出租等目的而持有的生物性資產(chǎn) 經(jīng)濟林 薪炭林 產(chǎn)畜 役畜 3 公益性生物資產(chǎn) 公益性生物資產(chǎn)指防護 環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn) 固風(fēng)沙林 水土保持和水源涵養(yǎng)等 二 折舊年限 條例64條 外購 捐贈 投資 非貨幣交換 債務(wù)重組取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊年限 林木類 10年畜類 3年 無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 一 無形資產(chǎn)的確認 條例65條 二 無形資產(chǎn)的計價 條例66條 無形資產(chǎn)按照初始成本作為計稅基礎(chǔ) 三 無形資產(chǎn)的攤銷 條例67條 1 直線法攤銷 2 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年 3 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn) 有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的 可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷 4 外購商譽的支出 在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時 準(zhǔn)予扣除 四 不得計算攤銷費扣除無形資產(chǎn) 稅法12條 1 自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn) 2 自創(chuàng)商譽 3 與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn) 4 其他不得計算攤銷費用的無形資產(chǎn) 五 無形資產(chǎn)的處置企業(yè)出售無形資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)計稅成本的差額計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理 一 投資資產(chǎn)的確認 條例71條 在稅務(wù)處理上 投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資 債權(quán)性投資和混合性投資所形成的資產(chǎn) 二 投資資產(chǎn)的計價投資資產(chǎn)的成本原則上以投資方實際支付的全部價款包括支付的稅金和手續(xù)費等相關(guān)費用確定 三 投資資產(chǎn)的處置稅法14條規(guī)定 企業(yè)對外投資期間 投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除 也就是說 投資期間 對外投資的成本不得折舊和攤銷 也不得作為投資當(dāng)期的費用直接在稅前扣除 企業(yè)收回 轉(zhuǎn)讓 處置投資 在計算應(yīng)納稅所得額時 允許扣除相關(guān)投資資產(chǎn)的成本 存貨的稅務(wù)處理 一 存貨的確認 條例72條 在稅務(wù)處理上 存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品 處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品 在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等 二 存貨的計價存貨應(yīng)當(dāng)按照歷史成本作為計稅基礎(chǔ) 三 存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)稅法上允許企業(yè)按照先進先出法 加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本 并在稅前扣除 但不允許企業(yè)采用后進先出法結(jié)轉(zhuǎn)已售存貨的成本 四 存貨的處置企業(yè)出售 轉(zhuǎn)讓存貨 處置收入扣除計稅成本和相關(guān)稅費后所產(chǎn)生的所得 計入應(yīng)納稅所得額 計算納稅 所產(chǎn)生的損失 可沖減應(yīng)納稅所得額 存貨報廢 毀損 盤虧造成的損失 可作為財產(chǎn)損失稅前扣除 長期待攤費用的稅務(wù)處理 一 長期待攤費用的確認在稅務(wù)處理上 長期待攤費用 是指企業(yè)已經(jīng)支出 但攤銷期限在1個納稅年度以上 不含1年 的各項費用 二 下列按規(guī)定攤銷的長期待攤費用 準(zhǔn)予扣除 稅法13條 1 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 2 租入固定資產(chǎn)的改建支出 3 固定資產(chǎn)的大修理支出 4 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出 二 長期待攤費用的攤銷 推銷辦法 1 對上述第1項所規(guī)定的支出 按固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限攤銷 2 對上述第2項所規(guī)定的支出 按合同約定的剩余租賃期攤銷 3 對上述第3項所規(guī)定的支出 按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷 4 其他長期費用 攤銷期限不少于 年 第三章應(yīng)納稅額 稅法22 24條條例76 81條 主要內(nèi)容 一 應(yīng)納稅額的計算二 境外稅收的抵免方法 一應(yīng)納稅額的計算 新稅法22條規(guī)定 公式 應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額 適用稅率 減免稅額 抵免稅額 舊規(guī)定 應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額 稅率 二 境外稅收抵免方法 一 按抵免額不同 分為全額抵免與限額抵免 二 按抵免的方法 可分為直接抵免和間接抵免 一 直接抵免 稅法23條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額 可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免 抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額 超過抵免限額的部分 可以在以后5個年度內(nèi) 用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補 1 居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得 2 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu) 場所 取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu) 場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得 抵免限額公式 境外所得稅稅額的抵免限額 境內(nèi) 境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額 按稅法計算的來源于某國 地區(qū) 的所得額 境內(nèi) 境外所得總額其中 境內(nèi) 境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額 境內(nèi) 境外所得總額 基本稅率 25 也可將抵免限額的計算公式簡化為 境外所得稅稅額的抵免限額 按稅法計算的來源于某國 地區(qū) 的應(yīng)納稅所得額 基本稅率 25 計算限額抵免的步驟 1 將取得的境外所得還原成境外的應(yīng)納稅所得額 公式 應(yīng)納稅所得額 境外所得 1 稅率 2 用境外應(yīng)納稅所得額 境內(nèi)基本稅率 25 計算抵免限額公式 抵免限額 用境外應(yīng)納稅所得額 境內(nèi)基本稅率 25 居民企業(yè)來自國外分公司所得的直接抵免舉例 中國居民企業(yè)A在某國設(shè)立一分公司B 2008年A企業(yè)來自中國本部的應(yīng)納稅所得額為1000萬元 來自B公司的所得為70萬元 A企業(yè)適用所得稅率25 B公司適用稅率30 假定A企業(yè)當(dāng)年無減免稅和投資抵免 則A企業(yè)2008年應(yīng)在中國繳納的所得稅額是多少 計算過程 A企業(yè)來自B公司的應(yīng)納稅所得額 70 1 30 100 萬元 抵免限額 100 25 25 萬元 B公司在某國已納所得稅 100 30 30 萬元 因為30萬元大于抵免限額25萬元所以 只允許抵免稅額內(nèi)的25萬元A企業(yè)2008年應(yīng)在中國繳納的所得稅額 1000 100 25 25 250 萬元 二 間接抵免稅法24條規(guī)定 居民企業(yè)從其直接或者間接控股的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息 紅利等權(quán)益性投資收益 外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔(dān)的部分 可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額 在法定的抵免限額內(nèi)抵免 間接抵免的條件 由居民企業(yè)直接或間接控制的外國企業(yè)包括 1 由居民企業(yè)直接持有20 以上股份的外國企業(yè) 2 由居民企業(yè)以間接持股方式持有20 以上股份的外國企業(yè) 具體認定辦法由國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門另行規(guī)定 間接抵免的計算步驟 1 子公司支付給母公司股息 母公司實際收到子公司的股息 股息預(yù)提稅股息預(yù)提稅 母公司實際收到的子公司的股息 1 股息預(yù)提稅率 股息預(yù)提稅率2 子公司的稅后利潤 子公司實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額 1 適用稅率 3 股息所承擔(dān)的企業(yè)所得稅額 子公司在當(dāng)?shù)匾牙U的全部企業(yè)所得稅額 子公司支付給母公司的股息 子公司的稅后利潤4 子公司支付給母公司的股息還原后的所得 子公司支付的股息 這部股息所承擔(dān)的企業(yè)所得稅額5 抵免限額 子公司支付給母公司的股息還原后的所得 母公司的基本稅率 一層間接抵免舉例 母 子公司間 中國居民企業(yè)A擁有設(shè)立在甲國的B企業(yè)60 的有表決權(quán)股份 2008年A企業(yè)本部取得應(yīng)納稅所得額為2000萬元 收到B企業(yè)分回股息90萬元 A企業(yè)適用所得稅率25 B企業(yè)實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額500萬元 適用20 的比例所得稅率 甲國規(guī)定的股息預(yù)提所得稅率為10 假定B企業(yè)按適用稅率在甲國已經(jīng)實際繳納了企業(yè)所得稅 且A企業(yè)當(dāng)年也無減免稅和投資抵免 則A企業(yè)2008年應(yīng)在中國繳納多少企業(yè)所得稅 B企業(yè)應(yīng)支付給A企業(yè)的股息 90 1 10 100 萬元 B企業(yè)針對A企業(yè)股息代繳預(yù)提稅 100 10 10 萬元 B企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的稅后利潤 500 1 20 400 萬元 B企業(yè)支付給A企業(yè)的股息所承擔(dān)的所得稅額 500 20 100 400 25 萬元 B企業(yè)支付給A企業(yè)的股息還原后所得 100 25 125 萬元 A企業(yè)收到B企業(yè)分回股息已在甲國納稅 25 10 35 萬元 抵免限額 125 25 31 25 萬元 35萬元所以 允許抵免稅額為31 25萬元A企業(yè)2008年應(yīng)在中國繳納企業(yè)所得稅 2000 125 25 31 25 500 萬元 第四章優(yōu)惠政策 稅法25條 36條條例82 102條 一 稅收優(yōu)惠的形式由單一的直接減免稅改為免稅收入 減計收入 加速折舊 加計扣除 降低稅率 稅額減免和稅收抵免等多種方式 一 免稅收入 新稅法首次采用了 免稅收入 的概念 將國債利息收入 股息紅利等權(quán)益性投資收益和非營利組織的收入確定為免稅收入 企業(yè)的下列收入為免稅收入 稅法26條 1 國債利息收入 2 符合條件的居民企業(yè)之間的股息 紅利收入 3 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu) 場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu) 場所有實際聯(lián)系的股息 紅利收入 4 符合條件的非營利公益組織的收入 二 定期減免稅 稅法27條 條例86條 91條 對企業(yè)從事農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項目的所得 從事公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得 從事環(huán)境保護 節(jié)能節(jié)水項目的所得 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得和征收預(yù)提所得稅的所得 予以減免稅優(yōu)惠 三 降低稅率 稅法28條條例92 93條 對小型微利企業(yè) 減按20 的稅率征收企業(yè)所得稅 對高新技術(shù)企業(yè) 減按15 的稅率征收企業(yè)所得稅 四 加計扣除 稅法30條條例95 96條 對企業(yè)為開發(fā)新技術(shù) 新產(chǎn)品 新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用和企業(yè)安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的就業(yè)人員所支付的工資 實行加計扣除的優(yōu)惠政策 五 加速折舊 稅法32條條例98條 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因 確需加速折舊的 可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法 六 減計收入 稅法33條條例99條 對企業(yè)綜合利用資源取得的收入 由現(xiàn)行直接減免稅 調(diào)整為按收入的一定比例計入應(yīng)稅收入的方式 七 抵扣應(yīng)納稅所得額 稅法31條條例97條 對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事創(chuàng)業(yè)投資的投資額 抵扣應(yīng)納稅所得額 八 稅額抵免 稅法34條條例100條 企業(yè)購置用于環(huán)境保護 節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額 可以按一定比例實行稅額抵免 九 民族自治地方可以減免屬于地方的部分 稅法29條條例94條 民族自治地方 是指依照 中華人民共和國民族區(qū)域自治法 的規(guī)定 實行民族區(qū)域自治的自治區(qū) 自治州 自治縣 十 減免稅注意事項 1 享受投資抵免的企業(yè) 應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用規(guī)定的專用設(shè)備 企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓 出租的 應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠 并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款 2 企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的 其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得 并合理分攤企業(yè)的期間費用 沒有單獨計算的 不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠 3 對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè) 不得減征或者免征企業(yè)所得稅 十一 過渡期稅收優(yōu)惠政策 國務(wù)院通知 1 新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦法 1 自2008年1月1日起 原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè) 在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率 其中 享受企業(yè)所得稅15 稅率的企業(yè) 2008年按18 稅率執(zhí)行 2009年按20 稅率執(zhí)行 2010年按22 稅率執(zhí)行 2011年按24 稅率執(zhí)行 2012年按25 稅率執(zhí)行 原執(zhí)行24 稅率的企業(yè) 2008年起按25 稅率執(zhí)行 過渡期稅收優(yōu)惠政策 續(xù) 2 自2008年1月1日起 原享受企業(yè)所得稅 兩免三減半 五免五減半 等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè) 新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律 行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止 但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的 其優(yōu)惠期限從2008年度起計算 過渡期稅收優(yōu)惠政策 續(xù) 3 享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè) 是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機關(guān)登記設(shè)立的企業(yè) 實施過渡優(yōu)惠政策的項目和范圍按 實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表 見附表 執(zhí)行 實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表 1 國務(wù)院關(guān)于擴大外商投資企業(yè)從事能源交通基礎(chǔ)設(shè)施項目稅收優(yōu)惠規(guī)定適用范圍的通知 國發(fā) 1999 13號 自1999年1月1日起 將外資稅法實施細則第七十三條第一款第 一 項第3目關(guān)于從事能源 交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè) 減按15 征收企業(yè)所得稅的規(guī)定擴大到全國 實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表 續(xù) 2 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 第八條第一款 對生產(chǎn)性外商投資企業(yè) 經(jīng)營期在十年以上的 從開始獲利的年度起 第一年和第二年免征企業(yè)所得稅 第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅 過渡期稅收優(yōu)惠政策 續(xù) 2 繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策根據(jù)國務(wù)院實施西部大開發(fā)有關(guān)文件精神 財政部 稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的 財政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知 財稅 2001 202號 中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行 過渡期稅收優(yōu)惠政策 續(xù) 3 實施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠