第七章財產(chǎn)清查講義.doc

第七章財產(chǎn)清查例（單選）：下列各項中，（ ）賬務處理程序是最基本的賬務處理程序。A.科目匯總表B.匯總記賬憑證 C.記賬憑證D.日記總賬正確答案C例（單選）：記賬憑證賬務處理程序的主要特點是（ ） 。A.采用專用記賬憑證B.總分類賬采用多欄式C.明細賬采用三欄式D.直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬 正確答案D本章主要講述了財產(chǎn)清查的概念、分類，各種財產(chǎn)清查的方法及清查結(jié)果的賬務處理。同時闡述了實地盤存制、永續(xù)盤存制，介紹了未達賬項概念，并詳細介紹了銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制和財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理?？荚囍羞@部分分值一般，題型有單選題、多選題、判斷題，預計分值：7分左右通過這章的學習要求掌握財產(chǎn)清查的程序、財產(chǎn)清查的方法、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制以及財產(chǎn)清查結(jié)果的處理。本章的難點是銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制、財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理。第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的概念財產(chǎn)清查就是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。迅雷專鏈下載 (215.4 KB)2010-2-26 14:49財產(chǎn)清查的種類迅雷專鏈下載 (38 KB)2010-2-26 14:49（一）按財產(chǎn)清查的范圍分為全面清查和局部清查1.全面清查。全面清查是指對企業(yè)所有的財產(chǎn)和結(jié)算往來進行全面的盤點和查詢。清查對象：（1）貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等。（2）財產(chǎn)物資（3）債權(quán)債務，包括各項應收款項、應付款項、預收賬款、預付賬款及其他應收、應付款項。適用范圍：（多選）（1）年終決算前，為確保年終決算會計資料真實、正確，需進行全面清查。（2）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前，中外合資、國內(nèi)合資前以及企業(yè)實行股份制改制前。（3）單位主要領(lǐng)導調(diào)離工作前。（4）開展全面清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估等活動。2.局部清查。局部清查是指根據(jù)管理工作的需要，對部分財產(chǎn)物資和結(jié)算往來所進行的清查。如對于流動性較強或重要的財產(chǎn)物資及應收債權(quán)，除年度全面清查外，還應有計劃地輪流重點抽查，及時解決發(fā)現(xiàn)的問題。清查對象： （1）庫存現(xiàn)金，出納人員應于每日業(yè)務終了時清點核對。（2）銀行存款，出納人員每月至少應同銀行核對一次。（3）庫存商品、原材料、包裝物等，除年度清查外，年內(nèi)應輪流盤點或重點抽查；（4）對各種貴重物資，每月應盤點一次。【例題多選題】下列需要進行全面財產(chǎn)清查的情況是（）。A.年終決算之前B.企業(yè)股份制改制前C.進行全面資產(chǎn)評估時D.單位主要領(lǐng)導調(diào)離時答疑編號049070101：針對該題提問 正確答案ABCD【例題多選題】局部清查的范圍是（）。A.銀行存款B.固定資產(chǎn)C.現(xiàn)金D.貴重物品答疑編號049070102：針對該題提問正確答案ABCD【例題多選題】進行局部財產(chǎn)清查時，正確的做法是（）。A.現(xiàn)金每月清點一次 B.銀行存款每月至少同銀行核對一次C.貴重物品每月盤點一次D.債權(quán)債務每年至少核對一、二次答疑編號049070103：針對該題提問正確答案BCD（二）按照財產(chǎn)清查的時間分為定期清查和不定期清查（清查時間是否有計劃）1.定期清查。定期清查是指根據(jù)事先計劃或管理制度規(guī)定的時間安排對財產(chǎn)所進行的清查。這種清查的范圍不定，可以是全面清查，也可以是局部清查。定期清查一般在年末、半年末、季末或月末結(jié)賬時進行。2.不定期清查。（多選） 不定期清查是指事先沒有安排計劃，而是根據(jù)需要所進行的臨時性清查。其清查的范圍一般是局部清查。需要進行不定期清查的主要有以下幾種情況：（1）更換財產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金保管人員；（2）發(fā)生自然災害或意外損失；（3）撤銷合并等；（4）有關(guān)財政、審計、銀行等部門對本單位進行會計檢查。另外，按其財產(chǎn)清查的主體，還可分為財產(chǎn)物資責任人的自查和專門清查小組的專查。企業(yè)在編制年度財務會計報告前，應當全面清查財產(chǎn)、核實債務。各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與款項的實有數(shù)額相符。比較：1.定期清查的對象：可以是全面清查，也可以是局部清查。如：年終決算是全面清查、庫存現(xiàn)金清查是局部清查。不定期清查的對象：可以是全面清查，也可以是局部清查。如：單位合并是全面清查，自然災害損失是局部清查。2.全面清查，可以是定期，也可以是不定期。局部清查，可以是定期，也可以是不定期。【例題判斷題】不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）答疑編號049070104：針對該題提問 正確答案【例題單選題】應每日清點一次的財產(chǎn)是（）。A.現(xiàn)金B(yǎng).銀行存款C.應收賬款D.貴重物品答疑編號049070105：針對該題提問 正確答案A二、財產(chǎn)清查的意義1.通過財產(chǎn)清查，可以保證賬實相符，提高會計資料的準確性。2.通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的保管情況是否良好，改善管理，切實保障各項財產(chǎn)物資的安全完整。3.通過財產(chǎn)清查，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果。三、財產(chǎn)清查的一般程序(了解)財產(chǎn)清查的程序一般包括以下幾個步驟：1.建立財產(chǎn)清查組織。2.組織清查人員學習有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)相關(guān)業(yè)務知識，以提高財產(chǎn)清查工作的質(zhì)量。3.確定清查對象、范圍，明確清查任務。4.制訂清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時間、步驟、方法，以及必要的清查前準備。（1）財會人員，應在財產(chǎn)清查之前將所有的經(jīng)濟業(yè)務登記入賬，將有關(guān)賬簿登記齊全并結(jié)出余額。保證賬賬相符，賬證相符，為財產(chǎn)清查提供可靠依據(jù)。（2）財產(chǎn)物資保管部門和人員，應將截止到財產(chǎn)清查時點之前的各項財產(chǎn)物資的出入辦好憑證手續(xù)，全部登記入賬，結(jié)出各余額，并與會計部門的有關(guān)總分類賬核對相符，同時財產(chǎn)物資保管人員應將所保管的各種財產(chǎn)物資按類別或組別碼放整齊，掛上標簽，標明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量，以便進行實物盤點。5.清查時本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認定質(zhì)量的原則進行。6.填制盤存清單。對各項財產(chǎn)物資的盤點結(jié)果，應逐一如實登記在有關(guān)盤點的相關(guān)記錄（即盤存清單，格式見表71所示）中，并由參加盤點的人員和實物保管人員同時簽章生效。盤存清單是各項財產(chǎn)物資實存數(shù)量盤點的書面證明，也是財產(chǎn)清查工作的原始憑證之一。表71 盤存單 7.根據(jù)盤存清單填制實物、往來賬項清查結(jié)果報告表。盤點完畢，將盤存清單中所記錄的實存數(shù)額與賬面結(jié)存余額核對，發(fā)現(xiàn)某些財產(chǎn)物資賬實不符時，填制實物、往來賬項清查結(jié)果報告表（也稱為財產(chǎn)物資盤點盈虧報告表。格式見表72所示），確定財產(chǎn)物資盤盈或盤虧的數(shù)額。實存賬存對比表既是財產(chǎn)清查并分析原因以明確經(jīng)濟責任的重要依據(jù)，也是調(diào)整賬面記錄的原始憑證。表72 實存賬存盤盈實存賬存盤虧四、實物資產(chǎn)的數(shù)量盤存制度企業(yè)應在平時的會計核算中建立財產(chǎn)物資的盤存制度，即永續(xù)盤存制和實地盤存制。迅雷專鏈下載 (195.21 KB)2010-2-26 14:491.永續(xù)盤存制。永續(xù)盤存制亦稱賬面盤存制。其基本做法是，平時對各項財產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù)，都要根據(jù)會計憑證連續(xù)記入有關(guān)賬簿，并且隨時結(jié)出賬面余額，即：賬面期末余額=賬面期初余額+本期增加額一本期減少額優(yōu)點：有利于加強對各項財產(chǎn)物資的動態(tài)管理。(及時記錄賬存數(shù)，并與實存數(shù)對照確定盈虧，手續(xù)嚴密，有利于加強財產(chǎn)管理而被廣泛采用)缺點：核算工作量較大。采用永續(xù)盤存制度，在不同原因的影響下，企業(yè)定期在對各項財產(chǎn)物資進行實地盤點并與賬簿記錄核對時，可能產(chǎn)生賬實不符的情況。2.實地盤存制。同永續(xù)盤存制相對的是實地盤存制，亦稱定期盤存制。其基本做法是，平時只根據(jù)會計憑證在賬簿中登記各項財產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)。期末再對各項財產(chǎn)物資進行盤點，然后根據(jù)實地盤點所確定的實存數(shù)，倒擠出本期各項財產(chǎn)物資的減少數(shù)，即：本期減少數(shù)=賬面期初數(shù)+本期增加數(shù)一期末實際結(jié)存數(shù)每期末，對各項財產(chǎn)物資進行實地盤點的結(jié)果，是計算和確定本期財產(chǎn)物資減少數(shù)的依據(jù)。優(yōu)點：核算簡單且工作量較小缺點：不便于實行會計監(jiān)督，不能及時提供各項財產(chǎn)物資的平時動態(tài)管理資料，所以非特殊原因，一般情況不宜采用。例（判斷）：進行財產(chǎn)清查時，如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)的賬面數(shù)大于其實存數(shù)，即為盤盈。 正確答案 例（多選）企業(yè)進行財產(chǎn)清查，其意義有（ ）。A.確保會計資料真實可靠B.保護財產(chǎn)物資的安全完整C.促進財產(chǎn)物資的有效使用D.確保財經(jīng)紀律的貫徹執(zhí)行 正確答案ABCD第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查方法（一）庫存現(xiàn)金的清查清查內(nèi)容 1、賬實是否相符2、是否遵循了現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定庫存現(xiàn)金的清查采用實地盤點的方法。 迅雷專鏈下載 (329.93 KB)2010-2-26 14:49注意點：出納員必須在場，不得白條抵庫 不得坐支現(xiàn)金 不得超限額留存現(xiàn)金 “庫存現(xiàn)金盤點報告表”作為現(xiàn)金清查的重要原始憑證，既起盤存單的作用，又起實存賬存對比表的作用。庫存現(xiàn)金盤點報告表應由盤點人和出納員共同簽章方能生效?，F(xiàn)金盤點報告表的一般格式見表73。表73庫存現(xiàn)金盤點報告表單位名稱： 年 月 日實存金額賬存金額實存與賬存對比備 注盤 盈盤虧盤點人簽章出納員簽章（二）銀行存款的清查銀行存款的清查，采用與開戶銀行核對賬目的方法。即將開戶銀行定期轉(zhuǎn)來的銀行存款對賬單與本單位的銀行存款日記賬逐筆進行核對，以掌握銀行存款實有金額，防止銀行存款賬目發(fā)生差錯。二、實物的清查方法實物（庫存財產(chǎn)物資如原材料、低值易耗品、庫存包裝物、在產(chǎn)品、庫存商品、固定資產(chǎn)、工程物資等）的清查方法應采用實地盤點。一般采用實地盤點法和技術(shù)推算法兩種。（多選）（一）實地盤點法該方法是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場進行逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定實存數(shù)的一種方法。由于該方法清查工作量大，尤其是對于不同企業(yè)的大量存貨財產(chǎn)，應事先按其實物形態(tài)進行科學的碼放，以有助于提高清查的速度。（二）技術(shù)推算法（也稱“估堆法”）該方法是指利用技術(shù)方法推算財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法。尤其適用于大量成堆，難以逐一清點的財產(chǎn)物資。（例如露天存放的煤、礦石等的實存數(shù)量可以采用這種方法。）對各項財產(chǎn)物資的盤點結(jié)果，應逐一填制盤存單，由盤點人員和實物保管人員共同簽章，并同賬面余額記錄核對，確認盤盈盤虧數(shù)，填制實存賬存對比表，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。三、往來款項的清查方法往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。如企業(yè)采取信件函寄的方式“詢證核對”進行清查，清查單位“往來款項對賬單”（一式兩份，其中一份作為回聯(lián)單），送往各經(jīng)濟往來單位。往來款項對賬單的格式和內(nèi)容見圖71。若債權(quán)方與債務方發(fā)現(xiàn)雙方記錄不符，也應及時查明原因予以處理。【例題判斷題】在對存貨進行清查時，實物保管人員必須在場。（）答疑編號049070201：針對該題提問 正確答案迅雷專鏈下載 (559.51 KB)2010-2-26 14:49例（單選）：庫存現(xiàn)金的清查是通過（ ）進行的。A.實地盤點法B.賬賬核對法C.技術(shù)分析法D.征詢法 正確答案A9.（單選）下列屬于實物資產(chǎn)清查范圍的是（ ）。A.現(xiàn)金B(yǎng).存貨C.有價證券D.應收賬款【答案】B15.（多選）企業(yè)財產(chǎn)清查中，可以作為調(diào)整賬薄記錄的原始憑證的是（ ）。 A.庫存現(xiàn)金盤點報告表 B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表 C.清查結(jié)果報告表 D.盤點報告表 【答案】ACD 第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求財產(chǎn)清查的結(jié)果有三種：一是賬存數(shù)與實存數(shù)相符（賬實相符）；二是賬存數(shù)大于實存數(shù)，發(fā)生盤虧；三是賬存數(shù)小于實存數(shù)，發(fā)生盤盈。盤盈盤虧說明賬實不符。財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求包括以下幾方面：（一）分析賬實不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議（二）積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項。（對于流動資產(chǎn)的盤盈一般沖減管理費用，固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯更正。）（三）總結(jié)經(jīng)驗教訓.建立健全各項管理制度（四）及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符財產(chǎn)盤虧則造成的原因很多，如定額內(nèi)合理損耗、偷盜損失、自然災害損失等，應分清原因分別處理。對于定額內(nèi)合理損耗應計入管理費用，偷盜損失應找出責任人由責任人賠償，自然災害等非正常損失應計人營業(yè)外支出。二、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法（一）財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟財產(chǎn)清查的結(jié)果，必須按國家有關(guān)制度的規(guī)定予以處理。其基本程序如下：1.審批之前的處理迅雷專鏈下載 (92.7 KB)2010-2-26 14:49（1）根據(jù)清查結(jié)果報告表、盤點報告表等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證(調(diào)賬分錄)，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符。（2）同時根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議，或類似機構(gòu)批準。（調(diào)賬后：上報等待批準及稅務備案。）2.審批之后的處理根據(jù)審批的意見，進行差異處理，從而調(diào)整賬項。（二）科目設(shè)置及核算要求1.科目設(shè)置對財產(chǎn)清查過程中發(fā)生的賬實不符情況，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算，調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符，同時報請有關(guān)部門審批。在報經(jīng)審批的財產(chǎn)清查結(jié)果的意見批準后，應從“待處理財產(chǎn)損溢”科目中轉(zhuǎn)出，按批準意見處理。借方登記財產(chǎn)的盤虧、毀損數(shù)額以及盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)字貸方登記財產(chǎn)的盤盈數(shù)額以及盤虧的轉(zhuǎn)銷數(shù)如果為借方余額，表示尚未處理的財產(chǎn)物資的凈損失數(shù)如果為貸方余額，表示尚未處理的各項財產(chǎn)物資的凈溢余數(shù)企業(yè)應設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，并分別開設(shè)“待處理非流動資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個二級明細分類科目進行核算。2.核算要求對于各項待處理財產(chǎn)物資的盤盈凈值，在處理前先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的貸方；處理后將盤盈凈值從該科目的借方結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)科目；對于各項待處理財產(chǎn)物資的盤虧及毀損金額，在處理前記入該科目的借方，在處理后從該科目的貸方轉(zhuǎn)出，并根據(jù)不同的原因?qū)p失金額結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)科目，該科目期末無余額。企業(yè)由于財產(chǎn)清查而記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的盤盈或盤虧、毀損的金額，應于期末結(jié)賬前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。若在期末結(jié)賬前尚未批準的，在對外提供財務會計報告時，先按相關(guān)規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)?！纠}多選題】應記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶借方核算的是（）。A.盤虧的財產(chǎn)物資數(shù)額 B.盤盈財產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額C.盤盈的財產(chǎn)物資數(shù)額D.盤虧財產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額答疑編號049070204：針對該題提問 正確答案AB迅雷專鏈下載 (226.51 KB)2010-2-26 14:49（三）不同財產(chǎn)物資清查方法的運用及其會計處理1.庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理盤 虧盤 盈報批前：(調(diào)整賬面數(shù)使得賬實相符)屬于現(xiàn)金短缺，應按實際短缺的金額借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金屬于現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢批準后：(轉(zhuǎn)銷待處理財產(chǎn)損溢)屬于應由責任人或責任單位賠償?shù)牟糠纸瑁浩渌麘湛顟宅F(xiàn)金短缺款（個人或單位）貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢屬于無法查明的其他原因借：管理費用現(xiàn)金短缺貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢屬于應支付給有關(guān)人員或單位的借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應付款應付現(xiàn)金溢余（個人或單位）屬于無法查明原因的借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余【例7-l】假設(shè)某公司于208年3月31日，對現(xiàn)金進行清查時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短少l50元。經(jīng)查明，出納員王某負有一定的責任，應責其賠償100元；剩余50元部分，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作當期費用。日后收到出納員王某的現(xiàn)金賠款100元。正確答案在未查明原因前，按實際短缺金額，編制會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢l50貸：庫存現(xiàn)金l50查明現(xiàn)金短缺金額的原因后，編制會計分錄：借：其他應收款備用金（王某）100管理費用 50貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢l50日后收到出納員賠償款時，編制會計分錄：借：庫存現(xiàn)金l00貸：其他應收款備用金（王某）1002.銀行存款清查結(jié)果的處理銀行存款日記賬的核對主要包括三個環(huán)節(jié)：一是銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證相互核對，做到賬證相符。二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬相互核對，做到賬賬相符。上述兩個核對環(huán)節(jié)均屬于企業(yè)自身的對賬。三是銀行存款日記賬與銀行開出的銀行存款對賬單進行的相互逐筆核對，賬實核對。在核對過程中，如出現(xiàn)企業(yè)銀行日記賬與銀行對賬單雙方余額不一致，除企業(yè)或銀行在記賬時產(chǎn)生差錯應立即更正外，主要是企業(yè)與銀行各自的賬簿記錄中存在未達賬項。所謂未達賬項是指由于企業(yè)與銀行取得憑證在傳遞時間上的差異，導致記賬時間不一致而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證并已登記入賬，而另一方由于尚未取得結(jié)算憑證尚未入賬的款項。未達賬項有以下四種類型：（1）銀行已記作企業(yè)存款的增加，而企業(yè)尚未收到收款通知，因而尚未記賬的款項。如托收貨款和銀行支付給企業(yè)的存款利息等。（2）銀行已記作企業(yè)存款的減少，而企業(yè)尚未收到付款的通知，因而尚未記賬的款項。如銀行代企業(yè)支付的公用事業(yè)費用(電費)和向企業(yè)收取的借款利息等。（3）企業(yè)已記作銀行存款的增加，而銀行尚未辦妥入賬手續(xù)。如企業(yè)銷售商品收到其他單位的轉(zhuǎn)賬支票并已記賬，由于銀行尚未收到轉(zhuǎn)入的款項而尚未入賬等。（4）企業(yè)已記作銀行存款的減少，而銀行尚未支付入賬的款項。如企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票，對方尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)的款項等。上述任何一種類型的未達賬項存在，都會使企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符。企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬（企收銀未收，導致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對賬單數(shù)額）。企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬（企付銀未付，導致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對賬單數(shù)額）銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬（銀收企未收，導致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對賬單數(shù)額）銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬（銀付企未付，導致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對賬單數(shù)額）企業(yè)在與銀行對賬過程中，如發(fā)現(xiàn)未達賬項，應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)后雙方余額如果仍不相符，則需進一步查明原因，直至核對相符?，F(xiàn)舉例說明“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的具體編制方法。（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對方已收而本單位未收的款項，減去對方已付而本單位未付的款項。經(jīng)過調(diào)節(jié)后，雙方的余額應一致。（2）公式：（判斷）企業(yè)：實有企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行已收企業(yè)未收銀行已付企業(yè)未付銀行：實有銀行對賬單余額企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付【例7-2】某企業(yè)209年8月31日銀行存款日記賬的余額為250 800元，而銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額為182 600元，經(jīng)過逐筆核對發(fā)現(xiàn)有以下未達賬項：8月29日，企業(yè)委托銀行代收的款項234 050元，銀行已經(jīng)收妥入賬，企業(yè)尚未接到銀行的收款通知；8月29日，企業(yè)因采購材料開出轉(zhuǎn)賬支票156 450元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬；8月30日，企業(yè)銷售商品收到購入單位送存的轉(zhuǎn)賬支票，列明金額450 000元，企業(yè)尚未將轉(zhuǎn)賬支票及時送存銀行；8月31日，銀行代企業(yè)支付某項公用事業(yè)費用8 700元，企業(yè)尚未接到銀行的付款通知。根據(jù)以上資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)整雙方余額?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”的格式及調(diào)節(jié)結(jié)果見表7-4。表7-4銀行存款余額調(diào)節(jié)表209年8月31日金額單位：元項 目金額項 目金額銀行存款日記賬(余額)250 800銀行對賬單(余額)182 600加：銀行已收、企業(yè)未收減：銀行已付、企業(yè)未付234 0508 700加：企業(yè)已收、銀行未收減：企業(yè)已付、銀行未付450 000156 450調(diào)節(jié)后余額476 150調(diào)節(jié)后余額476 150（判斷）采用這種方法進行調(diào)整，若在雙方記賬無差錯的情況下，調(diào)節(jié)后的余額一般應相等，表明企業(yè)當時實際可以動用的款項。需要指出的是：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)節(jié)銀行存款賬面余額的原始憑證。對于因未達賬項而使雙方賬面余額出現(xiàn)的差異，無需作賬面調(diào)整，待結(jié)算憑證到達后再進行賬務處理，登記入賬。期末，企業(yè)的銀行存款日記賬余額與從開戶銀行取得的對賬單的余額進行核對，以及根據(jù)未達賬項編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的工作應由出納以外的會計核對和編制。【例題判斷題】“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不但起對賬的作用，而且是調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。（）答疑編號049070202：針對該題提問 正確答案【例題多選題】企業(yè)財產(chǎn)清查中，可以作為調(diào)整賬簿記錄的原始憑證的有（）。 A.庫存現(xiàn)金盤點報告表 B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表 C.銀行對賬單 D.實存賬存對比表 答疑編號049070203：針對該題提問 正確答案AD【例題判斷題】：經(jīng)過銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的存款余額，是企業(yè)可動用的銀行存款實有數(shù)。 （ ） 正確答案【例題多選題】編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”時，應調(diào)整企業(yè)銀行存款日記賬余額的業(yè)務有（ ）。A.企業(yè)已收，銀行未收 B.企業(yè)已付，銀行未付C.銀行已收，企業(yè)未收 D.銀行已付，企業(yè)未付 正確答案CD【例題多選題】在下列各項中，會導致企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行對賬單余額的事項有（）。A、企業(yè)開出支票，收款方尚未到銀行兌現(xiàn)B、銀行誤將其他企業(yè)的存款記入本企業(yè)存款賬戶C、銀行代扣本企業(yè)水電費，企業(yè)尚未接到付款通知D、銀行收到委托收款結(jié)算方式下的結(jié)算款項，企業(yè)尚未收到收款通知答案：ABD3.實物清查結(jié)果的會計處理步驟一：在報經(jīng)有關(guān)部門批準處理前，根據(jù)“存貨類財產(chǎn)物資賬存、實存對比表”，將盤盈、盤虧、毀損的存貨實際成本，記如“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目調(diào)整存貨類財產(chǎn)物資的賬面價值，使其賬實相符；步驟二：在報經(jīng)有關(guān)部門批準處理后，根據(jù)存貨盤盈、盤虧、毀損的不同原因和處理結(jié)果，將“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”記錄的盤盈、盤虧、毀損的金額結(jié)轉(zhuǎn)至不同的有關(guān)賬戶，以落實經(jīng)濟責任。存貨盤虧或毀損，殘料入庫的部分通過“原材料”科目核算；管理不善、一般經(jīng)營損失等原因造成的盤虧或毀損，通過“管理費用”科目核算；應由責任人和保險公司賠償?shù)?，通過“其他應收款”科目核算（如已收到賠償?shù)目铐棧苯油ㄟ^“銀行存款”等科目核算）；非常損失造成的存貨盤虧或毀損，記入“營業(yè)外支出”科目。存貨盤盈批準處理后沖減“管理費用”科目。(不分原因)（1） 盤盈報批前：借：原材料、庫存商品等貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢報批后：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用（2）盤虧報批前：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料、庫存商品等報批后：屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的短缺與毀損借：其他應收款（保險賠償、過失人賠償）原材料、銀行存款（殘料價值）管理費用（凈損失）貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢屬于自然災害或意外事故造成的存貨毀損借：其他應收款（保險賠償、過失人賠償）原材料、銀行存款（殘料價值）營業(yè)外支出（凈損失）貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢對非正常損失還應將該存貨采購中發(fā)生的進項稅額轉(zhuǎn)出。報批前增加分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）報批后增加分錄：借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢迅雷專鏈下載 (274.97 KB)2010-2-26 14:49【例7-3】某企業(yè)在2009年9月30日，對存貨類財產(chǎn)物資進行清查時，發(fā)現(xiàn)由于存貨資產(chǎn)的盤盈、盤虧及毀損，使得賬實不符。根據(jù)清查結(jié)果，編制“存貨類資產(chǎn)賬存、實存對比表”所列示的有關(guān)盤盈、盤虧及毀損情況如下：（1）盤盈甲產(chǎn)品10件，后經(jīng)查明是由于收發(fā)計量上的誤差所造成的，該庫存商品的單位成本為80元。（2）乙產(chǎn)品毀損50件，實際單位成本為20元，單位殘料價值為2元，作原材料入庫。后經(jīng)查明系責任人工作過失所造成的損失，應由責任人賠償400元。假定不考慮進項稅額轉(zhuǎn)出。迅雷專鏈下載 (287.98 KB)2010-2-26 14:49正確答案根據(jù)上述資料，編制會計分錄如下（注：假設(shè)不考慮相關(guān)稅金）：處理前調(diào)整庫存商品的賬面價值，使其賬實相符：借：庫存商品甲產(chǎn)品800貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢800借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢l 000貸：庫存商品乙產(chǎn)品 1 000報經(jīng)有關(guān)部門批準處理后，分別不同情況處理：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢800貸：管理費用800借：其他應收款責任人400原材料100管理費用500貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢l 000下載次數(shù):22010-2-26 14:49（三）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯更正處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算?！纠?4】東方公司在財產(chǎn)清查中，盤虧設(shè)備一臺，原值為80 000元，已提折舊50 000元。經(jīng)查明，過失人賠償5 000元，已批準進行處理，作如下會計分錄：答疑編號049070212：針對該題提問（1）盤虧固定資產(chǎn)時：借：待處理財產(chǎn)損溢30 000累計折舊50 000貸：固定資產(chǎn)80 000（2）批準后處理：借：其他應收款 5 000營業(yè)外支出25 000貸：待處理財產(chǎn)損溢30 000（四）往來款項清查結(jié)果的處理(補充內(nèi)容)（1）估計可能發(fā)生壞賬時壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)發(fā)生的壞賬，會計上有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種處理方法。直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，直接計入期間費用，并注銷相應的應收賬款的一種核算方法；備抵法是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項（應收賬款和其他應收款）全部或部分被確定為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收款項金額的一種核算方法。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，計提壞賬準備的方法和提取相應比例可由企業(yè)自行確定。為核算企業(yè)提取的壞賬準備，企業(yè)應設(shè)置“壞賬準備”科目，該賬戶的貸方登記壞賬準備的提??；借方登記壞賬準備的轉(zhuǎn)銷；期末貸方余額反映企業(yè)已提取的壞賬準備。在資產(chǎn)負債表上，應收款項的項目應按照減去已提取的壞賬準備后的凈額反映。實際工作中，企業(yè)一般是在年末采用賬齡分析法或余額百分比法計提壞賬準備。會計期末，當企業(yè)按估計的壞賬率提取的壞賬準備大于或小于“壞賬準備”賬面余額的，應按照其差額補提或沖回多提的壞賬準備。計提壞賬準備：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備沖回多計提的壞賬：借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失（2）在確認發(fā)生壞賬時借：壞賬準備貸：應收賬款（3）在以后期間，已確認的壞賬重新收回時：借：應收賬款貸：壞賬準備同時：借：銀行存款貸：應收賬款【例題7-5】甲公司第一年末應收賬款余額為1 000 000元，提取壞賬準備的比例為3，第二年發(fā)生壞賬損失6 000元，其中甲單位1000元，乙單位5 000元， 年末應收賬款余額為1 200 000元，第三年已沖銷的上年乙單位應收賬款5 000元又收回，期末應收賬款余額1 300 000元。【答案】甲公司賬務處理如下：第一年末：壞賬準備計提額1 000 00033 000借：資產(chǎn)減值損失3 000貸：壞賬準備3 000第二年發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備6 000貸：應收賬款甲企業(yè)1 000乙企業(yè)5 000年末壞賬準備計提額1 200 0003（3 0006 000）6 600借：資