外貿(mào)之退稅計算方法全接觸.doc

“免、抵、退”稅的計算方法 （1） 當期應納稅額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣額）上期留抵稅額 其中：當期免抵退不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） 免稅購進原材料價格貨物到岸價海關實征關稅和消費稅 （2）免抵退稅額出口貨物離岸價人民幣外匯牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額免稅購進原材料價格出口貨物退稅率 （3）當期應退稅額和免抵稅額的計算 1、如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額， 則 當期應退稅額當期免抵退稅額 當期免抵稅額0 以上是從書上抄下來的免抵退稅的計算公式，我想，看到這一堆公式?jīng)]有幾個人會不頭痛的。要記這一堆公式，在考試做題或者實際應用的時候，都是一件極痛苦的事情。我覺得，如果對一個公式?jīng)]有最直觀的理解，那就特別容易忘記，應用起來也是比較遲鈍。為了簡化對這些公式的理解，我查閱了網(wǎng)上的一些資料，結(jié)合自己的認識，對這些公式做了最通俗的理解?，F(xiàn)在寫出來和大家一起分享 我要說明的是，這些理解很不正規(guī)，也很不嚴謹，只能做學習或應用時的幫助，正式使用的時候，最好還是使用正式的術(shù)語和概念。又因為整篇文章都是你欠我的我欠你的，整個一守財奴的嘴臉，所以，我把這篇文章叫做對免、抵、退計算公式的庸俗理解。 這些理解基于幾個概念和對上述公式重新整理。 外銷出口零稅率：零稅率是指外銷貨物的增值稅全部稅負為零。一般納稅人在內(nèi)銷的時候是要交增值稅的，但外銷則不用交，本環(huán)節(jié)的稅負為零。這就是免、抵、退里面“免”的概念。由于使用間接法，我們因生產(chǎn)出口貨物而采購的材料里已經(jīng)包含了進項稅，若要使企業(yè)的相應的稅負為零，稅務部門就應該把這部分已經(jīng)交的增值稅返還給我們。對這一點最通俗的理解和記憶就是：如果我出口了，稅務部分就欠我們錢了。欠我應返還的那部分稅款。 退稅率：退稅率關系到對應返還多少稅款的計算問題，這是國家規(guī)定的，不同的行業(yè)不同貨物有不同的退稅率。上面說如果我們的貨物出口了，稅務部門就欠我錢了，那到底欠多少，就得用退稅率來計算。至于為什么退稅率都不相同，這個我們可以理解，也可以不理解，反正是國家規(guī)定。國家為什么規(guī)定？這是因為，企業(yè)當期的采購的材料不一定全都用來生產(chǎn)當然出口的貨物，有可能還會屯積，或者當期出口的貨還使用了包含前期增值稅進項稅額的材料，也即是當期退稅的額度和比率無法和當期出口的進項稅額度一致，如果不人為的定一個比例，退稅計算就無法進行。而國家正好利用這個人為設定的比例，達到其宏觀調(diào)控的目的。 有效出口額：這個名詞純屬我的杜撰，是我為了簡化對公式理解而瞎編的。從商務角度來看，只要是出口的，都是有效的。說有效出口是從免、抵、退的角度來看的。我們前面說的出口零稅率，出口貨物的增值稅進項稅額要求稅收返還，那是因為，企業(yè)采購的材料里已經(jīng)包含了進項稅。有進項稅的才可能要求返還，如果有材料里面本身沒含進項稅，這一部分材料的稅負本身也就是零，所以根本不用返還。在整個計算免、抵、退的過程中它都沒有資格參與計算。在計算返還的稅款時，我們也可以把包含了這一部分的材料的出口額看作也是無效的。也就是說，在計算應返還的稅款時，這一部分，（書上叫免稅購進原材料價格），應該從正常的出口額中扣除。剔除了免稅購進原材料價格的出口額我們把它叫作有效出口額。我再次說明，這個名詞是不規(guī)范的，也是不嚴謹?shù)?，是個助記符，目的只是為了理解和記憶下面的公式。 免抵退稅額：這個名詞是正式的，但也是不直觀的，甚至我一開始根本就不明白它到底指什么?，F(xiàn)在我們要給他一個庸俗的理解。免抵退稅額，說白了，它就是稅務部門應該返還給我們的錢。我們一開始說，如果我出口了，稅務部門就欠我們錢了，欠應該退給我們的稅款。欠多少呢？就這樣計算：有效出口額退稅率。算出來的結(jié)果就是稅務部門欠我們的數(shù)額，也就是免抵退稅額。 按上面的概念，我們再來理解一下正式公式（2） 免抵退稅額出口貨物離岸價人民幣外匯牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 其中： 免抵退稅額抵減額免稅購進原材料價格出口貨物退稅率 公式變換一下：免抵退稅額（出口貨物離岸價人民幣外匯牌價免稅購進原材料價格）出口貨物退稅率。 括號里：出口貨物離岸價人民幣外匯牌價 就是出口額，它減去有效購進原材料價格，就是我說的有效出口額。因此：上面公式（2）也就可以理解或助記為： 免抵退稅額有效出口額退稅率 舉例： 某企業(yè)增值稅率17%，退稅率13%，2006年5月出口銷售貨物300萬美元，當期進料加工免稅出口料件100萬美元。假設該企業(yè)當期無內(nèi)銷和其它采購事項，適用匯率為8. 那么： 有效出口額（300100）81600萬 免抵退稅額160013%208萬 也就是說，因為出口，稅務部門應該返還給該企業(yè)208萬元的稅款。 是不是說，只要公司一出口貨物，稅務部門就按上在計算的應該返還的數(shù)額返還呢？當然沒有那么簡單，不可能只有稅務部門欠你的，你不欠稅務部門的是吧？企業(yè)欠稅務部門的，是因為一家公司，除了外銷，還有內(nèi)銷，而內(nèi)銷是要交增值稅的。內(nèi)銷的時候，我們又欠稅務部門的稅款了。因此，外銷的時候，稅務部門欠我們的，內(nèi)銷的時候，我們欠稅務部門的，所以到了和稅務部門結(jié)算的時候，我們就可以用外銷的（稅務部門欠我們的），來抵內(nèi)銷的（我們欠稅務部門的），去和稅務部門結(jié)算。這才是抵的概念。用公式表示就是：內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額外銷產(chǎn)品的免抵退稅額應納稅額。這樣結(jié)算完了，有可能是我們還欠稅務部門的，那我們就得交稅去，如果結(jié)算結(jié)果是稅務部門還欠我們的，那就是稅務部門要退給我們的。這里才是“退”的概念。 應納稅額：計算應納稅額的過程其實就是上面說的，和稅務部門結(jié)算的過程。應納稅額的計算書上有現(xiàn)成的公式，但我們還是先從業(yè)務的角度來理解下。按上面的公式：應納稅額內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額外銷產(chǎn)品的免抵退稅額。要注意的是，外銷產(chǎn)品的免抵退稅額要抵扣的是內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額，也就是，內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額內(nèi)銷產(chǎn)品的進項稅額。這個減式的結(jié)果可能為正，也可能為負，它最終的計算結(jié)果，直接影響我們最終應納稅額的結(jié)果。 我們注意一下另外一些事情，那就是，銷售時應交增值稅的稅率和出口里的退稅率之間有一個差異。從這個角度來說，出口貨物的免稅，其實并不是完全免稅的，簡單但不準確的理解就是，我們銷售本來要交17%的稅的，但因為是外銷，可以按銷售的13%退稅。我們還要按4%交銷項稅。我把這一部分叫作“出口補稅額”。補的原因就在于有征退率差。書上把這一部門叫作“當期免抵退不得免征和抵扣稅額”。但這個名詞很復雜，很難記，我這是對它的庸俗理解。因為，如果公式（1）的括號撤掉，就成了，當期應納稅額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額當期進項稅額當期免抵退不得免征和抵扣額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額當期內(nèi)銷貨的進項稅額當期外銷貨物的進項稅額當期免抵退不得免征和抵扣額。實際是在計算的時候把外銷貨物的進項稅額抵銷后再把征退率差的部分再補回來。 再來看一下書上的公式(1) 當期應納稅額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣額）上期留抵稅額 其中：當期免抵退不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） 免稅購進原材料價格貨物到岸價海關實征關稅和消費稅 將公式簡化一下： 當期免抵退不得免征和抵扣額（出口貨物離岸價外匯人民幣牌價免稅購進原材料價格）（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） 其實就是：有效出口額征退率差出口補稅額 套進去：當期應納稅額當期內(nèi)銷貨物銷項稅額當期進項稅額出口補稅額上期留抵稅額 。 公式一經(jīng)簡化就好理解多了。 大家都知道應納稅額等于銷項稅額減去進項稅額，這公式里面的進項稅額包含了內(nèi)銷貨物含的進項稅額，也包含了出口貨物含的進項稅額。這樣，出口貨物就零稅率了。又因為征退稅有個差異，所以出口貨物得補這個稅，再加上出口補稅額。減去上期留抵的。這也是一個結(jié)算的 思路 抄注會考試教材上一個例子，說明上面的后再繼續(xù) 某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%，2003年8月有關經(jīng)營業(yè)務為：購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元，貨已經(jīng)驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元，上月留抵稅款6萬元，本月內(nèi)銷貨物的銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元，試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額 按上面說的方法：本月有效出口額200100100萬元 免抵退稅額10013%13萬 即：這13萬是稅務部門本應該返還給該企業(yè)的 結(jié)算：算應納稅額，因為有征退率差，所以先算出口補稅額有效出口額征退率差100（17%13%）4萬 應納稅額內(nèi)銷銷項稅進項稅出口補稅額上期留抵17-344-619萬 這里結(jié)算完 了我們看到，稅務部門還欠該企業(yè)19萬。19萬？可是我們算到的，應該返還的是13萬??！是的，欠19萬，并不一定就是要返還19萬啊，按我們前面的說明，當期的應納稅額是由兩部分組成的，一部分是內(nèi)銷貨物的應納稅額，另一部分才是免抵退稅額。因此，這19萬其實是由外銷產(chǎn)生了13萬，由內(nèi)銷貨物的應納稅額產(chǎn)生了6萬，不過，按規(guī)定，這6萬只能做期末留抵，而不能退稅，能退的只能是由外銷產(chǎn)生的這一部分，也就是13萬。 這也是公式（3）的內(nèi)容，是經(jīng)常把人搞暈的內(nèi)容。 所以我不抄那個公式了。依然從業(yè)務上理解一下， 由于：應納稅額內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額外銷產(chǎn)品的免抵退稅額（這是抵的概念） 計算的結(jié)果可能有三種情況： 一：計算出的應納稅額為正數(shù)。這意味著，因為出口可退的稅已經(jīng)被內(nèi)銷應交的稅全部抵完。這樣，當期沒有退稅，免抵稅額也就是當期的免抵退稅額。 二：計算的應納稅額為負數(shù)，且絕對值比外銷的免抵退稅額小。這就意味著出口可退的免抵退稅被內(nèi)銷應交的稅抵了一部分，還有剩余，這一部分剩余就是應退稅額。免抵額當然就是免抵退稅額和應退稅額的差了。 三：計算的應納稅額為負數(shù)，而且絕對值比外銷的免抵退稅額還要大。這說明，我們的內(nèi)銷不用交增值稅，我們當然內(nèi)銷的進項大于銷項，因此，內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額為負數(shù)，不需要用外銷的免抵退來抵了，抵的行為在本期沒有發(fā)生。所以，當期的免抵退稅額應該全退，當期的應退稅額就是當期的免抵退稅額。抵的行為沒有發(fā)生， 免抵額當然就是 零了。而內(nèi)銷的應納稅額為負數(shù)的那一部分，因為不屬于退的范圍，只能轉(zhuǎn)為期末留抵。 我們看一個例子，再把思路總結(jié)一下： I 某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，2005年1月共銷售7噸，其中4噸出口給N 客戶，出口額為FOB價100000美元，貨款款收到，美元記賬匯率為8.27.內(nèi)銷量為3噸，內(nèi)銷金額600000元，銷項稅額102000元，當期了得增值稅進項稅額合計80000元，免稅進口原材料1000美元，上月期末留抵額為0,增值稅征稅率為17，退稅率為15 先計算有效出口額：100000-100099000 美元 99000*8.27818730 RMB 出口補稅額： 818730*（17-15）16374.6 免抵退稅額： 818730*15122809.5 應納稅額：102000-80000+16374.638374.6 由于應納稅額為正數(shù)，說明當期的免抵退稅額122809.5已經(jīng)全部被抵了當期的內(nèi)銷的應交增值稅，則當期的免抵額為免抵退稅額122809.5，當期退稅額為0. II 接上例，如果其它數(shù)據(jù)不變，企業(yè)當期內(nèi)銷為1噸，內(nèi)銷金額200000元，銷項稅額34000. 則： 應納稅額34000-80000+16374.6-29625.4 免抵退稅額依然是122809.5 這說明，本來出口應退的122809.5元的稅，由于抵了一部分內(nèi)銷的應納稅額，還剩下29625.4元可以退給企業(yè)，這29625.4元就是應退稅額。被抵的那一部門就叫免抵額，等于122809.5-29625.493184.1 III 接例（II），如果其它條件不變，當期取得的進項稅額為180000元。 則： 應納稅額34000-180000+16374.6-129625.4 免抵退稅額依然是122809.5 應納稅額的絕對值大天免抵退稅額，說明，本期內(nèi)銷的銷項稅額小于本期內(nèi)銷的進項稅額，本期內(nèi)銷的應納稅額為負數(shù)，不需要用外銷的免抵退稅來抵扣，抵扣行為將不發(fā)生，全部的免抵退稅額均應返還企業(yè)。免抵退稅額122809.5就是應退稅額.免抵額為0. 129625.4和122809.5的差額6815.9屬內(nèi)銷產(chǎn)生的應納稅額的負數(shù)，全部轉(zhuǎn)為期末留抵。 思路總結(jié)： 為了確定當期的應退稅額和免抵額，我們首先確立概念公式 當期應納稅額當期內(nèi)銷應納額當期外銷免抵退稅額。再在這個概念下，利用有效出口額和征退率差得到出口補稅額，從而計算應納稅額。利用有效出口額和退稅率來確定免抵退稅額，根據(jù)概念公式，作比較，具體確定應退稅額和免抵額。個人認為解釋最透的免抵退的計算方法 個人認為解釋最透的免抵退的計算方法免、抵、退的計算方法最初是出于對付既有出口又有內(nèi)銷的生產(chǎn)企業(yè)而制定的一種特殊的出口退稅的計算方法，后推廣到所有的生產(chǎn)性的企業(yè)。該方法的采用一方面緩解了對國家退稅的壓力，又應對了企業(yè)利用虛假會計核算來騙取出口退稅的問題。下面我們通過一個例題來詳細解釋計算過程及其含義。（一）資料：假設某企業(yè)外購原材料100萬（進項稅額17萬），其中40%部分用于生產(chǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品，60%部分用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品。產(chǎn)品全部銷售，其中，內(nèi)銷銷售額60萬，外銷銷售額（出口離岸價格）120萬。企業(yè)為生產(chǎn)出口貨物還外購免稅輔料40萬（無進項稅）。假設企業(yè)適用的退稅率為15%，上期無進項稅余額。（二）解釋（1）如果政府相信企業(yè)的財會信息資料，那么，按照實際情況計算的結(jié)果是：內(nèi)銷應納增值稅6017%10040%17%3.4萬出口應退增值稅10060%15%9萬征、退差額進企業(yè)成本：10060%（17%15%）1.2萬（2）政府實際的想法及其對策第一、由于企業(yè)財會信息虛假普遍，因而導致政府不相信企業(yè)的財會核算。第二、為了防止多退稅，政府決定將所有進項稅額先用于抵頂內(nèi)銷的銷項稅額。如果抵頂完了就不再退稅；如果抵頂不完，再來退稅。如此可以減少政府支付的退稅額。這就是所謂的“免、抵、退”。第三、由于退稅率只有15%，所以，在抵頂內(nèi)銷銷項稅額之前先要將征、退差額轉(zhuǎn)出。但由于政府不相信企業(yè)的財會核算資料，政府不可能根據(jù)出口貨物的實際成本來計算轉(zhuǎn)出稅額，因而缺少一個合理的計算轉(zhuǎn)出稅額的依據(jù)。對于政府來說，在上述所有的資料和信息中比較容易掌控和相信的只有出口的離岸價格。因此最后政府決定根據(jù)出口貨物的離岸價格作為計算進項稅額轉(zhuǎn)出的依據(jù)。但是，由于出口貨物的離岸價格中包含了免稅輔料的成本，所以要從離岸價格中減除免稅輔料的成本，這樣就得出了計算進項稅額轉(zhuǎn)出（即教材上所稱的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”）的計算公式。 應轉(zhuǎn)出的進項稅額（12040）（17%15%）1.6萬 （也可以寫成教材上的格式：免抵退稅不得免征和抵扣稅額120（17%15%）40（17%15%）1.6萬）因此：內(nèi)銷應納增值稅6017%（171.6）-5.2萬第四、如果計算內(nèi)銷應納增值稅時得出的結(jié)果是負數(shù)，意味著內(nèi)銷不需要交納增值稅并且還有進項稅額未抵頂完（即教材中所稱的“期末留抵稅額”），因而可以進行退稅。但問題是，并不是所有剩余未抵頂完的進項稅額都退給你，政府還得看看這些進項稅額所代表的原材料你有沒有用于出口貨物的生產(chǎn)，只有用于生產(chǎn)的才會退給你，沒有用于生產(chǎn)出口貨物的當然就不退給你了，只能留待下期使用。第五、在確定應該退多少稅給企業(yè)時，從道理上應該是根據(jù)出口貨物的生產(chǎn)成本來計算的，但是由于政府不相信企業(yè)的財會信息資料，因而同樣存在一個根據(jù)什么來確定應退稅額的問題。最后，政府也只能根據(jù)出口貨物的離岸價格來作為計算應退稅額的依據(jù)。但同樣由于出口貨物的離岸價