新會計準則講解04 PPT課件講義.ppt

新舊會計科目對照36 損益類 回顧第3講 新舊會計準則 制度 轉換的程序 1 轉換前 將業(yè)務處理完畢 編制相應會計報表 以保持轉換的完整性 2 轉換 確定新準則的基準日和首次執(zhí)行日 一般以某年末為基準日 如2009年12月31日 某年初為執(zhí)行日 如2010年1月1日 3 編制總分類賬余額銜接對照表 新舊科目余額對照表 4 轉換調整 編制總分類賬余額調整對照表 5 新準則下的會計報表 舉例 因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產的轉換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元 年末公允價值510萬元 2009年又購110萬元 年末公允價值130萬元 10 計提盈余公積 25 所得稅率 2008和2009年該資產計量屬性為成本與市價孰低法 從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則 擬對該資產采用公允價值計量 回顧第3講 新舊會計準則 制度 轉換的程序 1 轉換前 將業(yè)務處理完畢 編制相應會計報表 以保持轉換的完整性 2 轉換 確定新準則的基準日和首次執(zhí)行日 一般以某年末為基準日 如2009年12月31日 某年初為執(zhí)行日 如2010年1月1日 3 編制總分類賬余額銜接對照表 新舊科目余額對照表 4 轉換調整 編制總分類賬余額調整對照表 5 新準則下的會計報表 舉例 因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產的轉換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元 年末公允價值510萬元 2009年又購110萬元 年末公允價值130萬元 10 計提盈余公積 25 所得稅率 2008和2009年該資產計量屬性為成本與市價孰低法 從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則 擬對該資產采用公允價值計量 回顧第3講 新舊會計準則 制度 轉換的程序 1 轉換前 將業(yè)務處理完畢 編制相應會計報表 以保持轉換的完整性 2 轉換 確定新準則的基準日和首次執(zhí)行日 一般以某年末為基準日 如2009年12月31日 某年初為執(zhí)行日 如2010年1月1日 3 編制總分類賬余額銜接對照表 新舊科目余額對照表 4 轉換調整 編制總分類賬余額調整對照表 5 新準則下的會計報表 舉例 因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產的轉換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元 年末公允價值510萬元 2009年又購110萬元 年末公允價值130萬元 10 計提盈余公積 25 所得稅率 2008和2009年該資產計量屬性為成本與市價孰低法 從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則 擬對該資產采用公允價值計量 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 舉例 因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產的轉換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元 年末公允價值510萬元 2009年又購110萬元 年末公允價值130萬元 10 計提盈余公積 25 所得稅率 2008和2009年該資產計量屬性為成本與市價孰低法 從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則 擬對該資產采用公允價值計量 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 舉例 因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產的轉換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元 年末公允價值510萬元 2009年又購110萬元 年末公允價值130萬元 10 計提盈余公積 25 所得稅率 2008和2009年該資產計量屬性為成本與市價孰低法 從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則 擬對該資產采用公允價值計量 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 舉例 因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產的轉換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元 年末公允價值510萬元 2009年又購110萬元 年末公允價值130萬元 10 計提盈余公積 25 所得稅率 2008和2009年該資產計量屬性為成本與市價孰低法 從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則 擬對該資產采用公允價值計量 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 舉例 因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產的轉換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元 年末公允價值510萬元 2009年又購110萬元 年末公允價值130萬元 10 計提盈余公積 25 所得稅率 2008和2009年該資產計量屬性為成本與市價孰低法 從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則 擬對該資產采用公允價值計量 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 舉例 因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產的轉換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元 年末公允價值510萬元 2009年又購110萬元 年末公允價值130萬元 10 計提盈余公積 25 所得稅率 2008和2009年該資產計量屬性為成本與市價孰低法 從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則 擬對該資產采用公允價值計量 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 舉例 因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產的轉換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元 年末公允價值510萬元 2009年又購110萬元 年末公允價值130萬元 10 計提盈余公積 25 所得稅率 2008和2009年該資產計量屬性為成本與市價孰低法 從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則 擬對該資產采用公允價值計量 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 舉例 因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產的轉換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元 年末公允價值510萬元 2009年又購110萬元 年末公允價值130萬元 10 計提盈余公積 25 所得稅率 2008和2009年該資產計量屬性為成本與市價孰低法 從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則 擬對該資產采用公允價值計量 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 舉例 因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產的轉換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元 年末公允價值510萬元 2009年又購110萬元 年末公允價值130萬元 10 計提盈余公積 25 所得稅率 2008和2009年該資產計量屬性為成本與市價孰低法 從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則 擬對該資產采用公允價值計量 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 借 所得稅費用 60 25 15貸 遞延所得稅負債15追溯2008年最終會計處理結果如下 借 交易性金融資產60貸 利潤分配 未分配利潤45遞延所得稅負債15借 利潤分配 未分配利潤4 5貸 盈余公積4 5 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 舉例 因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產的轉換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元 年末公允價值510萬元 2009年又購110萬元 年末公允價值130萬元 10 計提盈余公積 25 所得稅率 2008和2009年該資產計量屬性為成本與市價孰低法 從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則 擬對該資產采用公允價值計量 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 舉例 因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產的轉換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元 年末公允價值510萬元 2009年又購110萬元 年末公允價值130萬元 10 計提盈余公積 25 所得稅率 2008和2009年該資產計量屬性為成本與市價孰低法 從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則 擬對該資產采用公允價值計量 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 舉例 因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產的轉換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元 年末公允價值510萬元 2009年又購110萬元 年末公允價值130萬元 10 計提盈余公積 25 所得稅率 2008和2009年該資產計量屬性為成本與市價孰低法 從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則 擬對該資產采用公允價值計量 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 舉例 因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產的轉換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元 年末公允價值510萬元 2009年又購110萬元 年末公允價值130萬元 10 計提盈余公積 25 所得稅率 2008和2009年該資產計量屬性為成本與市價孰低法 從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則 擬對該資產采用公允價值計量 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 借 所得稅費用 60 25 15貸 遞延所得稅負債15追溯2008年最終會計處理結果如下 借 交易性金融資產60貸 利潤分配 未分配利潤45遞延所得稅負債15借 利潤分配 未分配利潤4 5貸 盈余公積4 5 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 借 所得稅費用 60 25 15貸 遞延所得稅負債15追溯2008年最終會計處理結果如下 借 交易性金融資產60貸 利潤分配 未分配利潤45遞延所得稅負債15借 利潤分配 未分配利潤4 5貸 盈余公積4 5 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 借 所得稅費用 60 25 15貸 遞延所得稅負債15追溯2008年最終會計處理結果如下 借 交易性金融資產60貸 利潤分配 未分配利潤45遞延所得稅負債15借 利潤分配 未分配利潤4 5貸 盈余公積4 5 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 舉例 因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產的轉換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元 年末公允價值510萬元 2009年又購110萬元 年末公允價值130萬元 10 計提盈余公積 25 所得稅率 2008和2009年該資產計量屬性為成本與市價孰低法 從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則 擬對該資產采用公允價值計量 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 借 所得稅費用 60 25 15貸 遞延所得稅負債15追溯2008年最終會計處理結果如下 借 交易性金融資產60貸 利潤分配 未分配利潤45遞延所得稅負債15借 利潤分配 未分配利潤4 5貸 盈余公積4 5 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 借 所得稅費用 60 25 15貸 遞延所得稅負債15追溯2008年最終會計處理結果如下 借 交易性金融資產60貸 利潤分配 未分配利潤45遞延所得稅負債15借 利潤分配 未分配利潤4 5貸 盈余公積4 5 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 借 所得稅費用 60 25 15貸 遞延所得稅負債15追溯2008年最終會計處理結果如下 借 交易性金融資產60貸 利潤分配 未分配利潤45遞延所得稅負債15借 利潤分配 未分配利潤4 5貸 盈余公積4 5 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 借 所得稅費用 60 25 15貸 遞延所得稅負債15追溯2008年最終會計處理結果如下 借 交易性金融資產60貸 利潤分配 未分配利潤45遞延所得稅負債15借 利潤分配 未分配利潤4 5貸 盈余公積4 5 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 借 所得稅費用 60 25 15貸 遞延所得稅負債15追溯2008年最終會計處理結果如下 借 交易性金融資產60貸 利潤分配 未分配利潤45遞延所得稅負債15借 利潤分配 未分配利潤4 5貸 盈余公積4 5 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 借 所得稅費用 60 25 15貸 遞延所得稅負債15追溯2008年最終會計處理結果如下 借 交易性金融資產60貸 利潤分配 未分配利潤45遞延所得稅負債15借 利潤分配 未分配利潤4 5貸 盈余公積4 5 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 借 所得稅費用 60 25 15貸 遞延所得稅負債15追溯2008年最終會計處理結果如下 借 交易性金融資產60貸 利潤分配 未分配利潤45遞延所得稅負債15借 利潤分配 未分配利潤4 5貸 盈余公積4 5 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 借 所得稅費用 60 25 15貸 遞延所得稅負債15追溯2008年最終會計處理結果如下 借 交易性金融資產60貸 利潤分配 未分配利潤45遞延所得稅負債15借 利潤分配 未分配利潤4 5貸 盈余公積4 5 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 借 所得稅費用 60 25 15貸 遞延所得稅負債15追溯2008年最終會計處理結果如下 借 交易性金融資產60貸 利潤分配 未分配利潤45遞延所得稅負債15借 利潤分配 未分配利潤4 5貸 盈余公積4 5 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 借 所得稅費用 60 25 15貸 遞延所得稅負債15追溯2008年最終會計處理結果如下 借 交易性金融資產60貸 利潤分配 未分配利潤45遞延所得稅負債15借 利潤分配 未分配利潤4 5貸 盈余公積4 5 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 借 所得稅費用 60 25 15貸 遞延所得稅負債15追溯2008年最終會計處理結果如下 借 交易性金融資產60貸 利潤分配 未分配利潤45遞延所得稅負債15借 利潤分配 未分配利潤4 5貸 盈余公積4 5 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 舉例 因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產的轉換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元 年末公允價值510萬元 2009年又購110萬元 年末公允價值130萬元 10 計提盈余公積 25 所得稅率 2008和2009年該資產計量屬性為成本與市價孰低法 從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則 擬對該資產采用公允價值計量 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 借 所得稅費用 60 25 15貸 遞延所得稅負債15追溯2008年最終會計處理結果如下 借 交易性金融資產60貸 利潤分配 未分配利潤45遞延所得稅負債15借 利潤分配 未分配利潤4 5貸 盈余公積4 5 同理 追溯調整2009年 價格升降 資產賬面價值與計稅基礎是否存在 賬面價值 130計稅基礎 110應納差 20借 交易性金融資產20貸 利潤分配 未分配利潤15遞延所得稅負債5借 利潤分配 未分配利潤1 5貸 盈余公積1 5第3步 追溯調整結果構成新企業(yè)會計準則下的總分類賬余額調整對照表第4步 編制新準則下的會計報表 借 所得稅費用 60 25 15貸 遞延所得稅負債15追溯2008年最終會計處理結果如下 借 交易性金融資產60貸 利潤分配 未分配利潤45遞延所得稅負債15借 利潤分配 未分配利潤4 5貸 盈余公積4 5 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 舉例 因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產的轉換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元 年末公允價值510萬元 2009年又購110萬元 年末公允價值130萬元 10 計提盈余公積 25 所得稅率 2008和2009年該資產計量屬性為成本與市價孰低法 從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則 擬對該資產采用公允價值計量 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 舉例 因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產的轉換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元 年末公允價值510萬元 2009年又購110萬元 年末公允價值130萬元 10 計提盈余公積 25 所得稅率 2008和2009年該資產計量屬性為成本與市價孰低法 從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則 擬對該資產采用公允價值計量 回顧第3講 新舊會計準則 制度 轉換的程序 1 轉換前 將業(yè)務處理完畢 編制相應會計報表 以保持轉換的完整性 2 轉換 確定新準則的基準日和首次執(zhí)行日 一般以某年末為基準日 如2009年12月31日 某年初為執(zhí)行日 如2010年1月1日 3 編制總分類賬余額銜接對照表 新舊科目余額對照表 4 轉換調整 編制總分類賬余額調整對照表 5 新準則下的會計報表 舉例 因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產的轉換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元 年末公允價值510萬元 2009年又購110萬元 年末公允價值130萬元 10 計提盈余公積 25 所得稅率 2008和2009年該資產計量屬性為成本與市價孰低法 從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則 擬對該資產采用公允價值計量 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 舉例 因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產的轉換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元 年末公允價值510萬元 2009年又購110萬元 年末公允價值130萬元 10 計提盈余公積 25 所得稅率 2008和2009年該資產計量屬性為成本與市價孰低法 從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則 擬對該資產采用公允價值計量 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 借 所得稅費用 60 25 15貸 遞延所得稅負債15追溯2008年最終會計處理結果如下 借 交易性金融資產60貸 利潤分配 未分配利潤45遞延所得稅負債15借 利潤分配 未分配利潤4 5貸 盈余公積4 5 同理 追溯調整2009年 價格升降 資產賬面價值與計稅基礎是否存在 賬面價值 130計稅基礎 110應納差 20借 交易性金融資產20貸 利潤分配 未分配利潤15遞延所得稅負債5借 利潤分配 未分配利潤1 5貸 盈余公積1 5第3步 追溯調整結果構成新企業(yè)會計準則下的總分類賬余額調整對照表第4步 編制新準則下的會計報表 借 所得稅費用 60 25 15貸 遞延所得稅負債15追溯2008年最終會計處理結果如下 借 交易性金融資產60貸 利潤分配 未分配利潤45遞延所得稅負債15借 利潤分配 未分配利潤4 5貸 盈余公積4 5 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 借 所得稅費用 60 25 15貸 遞延所得稅負債15追溯2008年最終會計處理結果如下 借 交易性金融資產60貸 利潤分配 未分配利潤45遞延所得稅負債15借 利潤分配 未分配利潤4 5貸 盈余公積4 5 同理 追溯調整2009年 價格升降 資產賬面價值與計稅基礎是否存在 賬面價值 130計稅基礎 110應納差 20借 交易性金融資產20貸 利潤分配 未分配利潤15遞延所得稅負債5借 利潤分配 未分配利潤1 5貸 盈余公積1 5第3步 追溯調整結果構成新企業(yè)會計準則下的總分類賬余額調整對照表第4步 編制新準則下的會計報表 借 所得稅費用 60 25 15貸 遞延所得稅負債15追溯2008年最終會計處理結果如下 借 交易性金融資產60貸 利潤分配 未分配利潤45遞延所得稅負債15借 利潤分配 未分配利潤4 5貸 盈余公積4 5 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 舉例 因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產的轉換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元 年末公允價值510萬元 2009年又購110萬元 年末公允價值130萬元 10 計提盈余公積 25 所得稅率 2008和2009年該資產計量屬性為成本與市價孰低法 從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則 擬對該資產采用公允價值計量 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 借 所得稅費用 60 25 15貸 遞延所得稅負債15追溯2008年最終會計處理結果如下 借 交易性金融資產60貸 利潤分配 未分配利潤45遞延所得稅負債15借 利潤分配 未分配利潤4 5貸 盈余公積4 5 同理 追溯調整2009年 價格升降 資產賬面價值與計稅基礎是否存在 賬面價值 130計稅基礎 110應納差 20借 交易性金融資產20貸 利潤分配 未分配利潤15遞延所得稅負債5借 利潤分配 未分配利潤1 5貸 盈余公積1 5第3步 追溯調整結果構成新企業(yè)會計準則下的總分類賬余額調整對照表第4步 編制新準則下的會計報表 借 所得稅費用 60 25 15貸 遞延所得稅負債15追溯2008年最終會計處理結果如下 借 交易性金融資產60貸 利潤分配 未分配利潤45遞延所得稅負債15借 利潤分配 未分配利潤4 5貸 盈余公積4 5 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 借 所得稅費用 60 25 15貸 遞延所得稅負債15追溯2008年最終會計處理結果如下 借 交易性金融資產60貸 利潤分配 未分配利潤45遞延所得稅負債15借 利潤分配 未分配利潤4 5貸 盈余公積4 5 同理 追溯調整2009年 價格升降 資產賬面價值與計稅基礎是否存在 賬面價值 130計稅基礎 110應納差 20借 交易性金融資產20貸 利潤分配 未分配利潤15遞延所得稅負債5借 利潤分配 未分配利潤1 5貸 盈余公積1 5第3步 追溯調整結果構成新企業(yè)會計準則下的總分類賬余額調整對照表第4步 編制新準則下的會計報表 長期股權投資 投資性房地產的政策變更 甲公司經董事會和股東大會批準 于2010年1月1日開始執(zhí)行新的企業(yè)會計準則 對有關會計政策作如下變更 甲公司按10 計提盈余公積 1 對子公司投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法 對丙公司的投資2010年年初賬面余額為4500萬元 其中 成本為4000萬元 損益調整為500萬元 未發(fā)生減值 變更日該投資的計稅基礎為其成本4000萬元 同理 追溯調整2009年 價格升降 資產賬面價值與計稅基礎是否存在 賬面價值 130計稅基礎 110應納差 20借 交易性金融資產20貸 利潤分配 未分配利潤15遞延所得稅負債5借 利潤分配 未分配利潤1 5貸 盈余公積1 5第3步 追溯調整結果構成新企業(yè)會計準則下的總分類賬余額調整對照表第4步 編制新準則下的會計報表 借 所得稅費用 60 25 15貸 遞延所得稅負債15追溯2008年最終會計處理結果如下 借 交易性金融資產60貸 利潤分配 未分配利潤45遞延所得稅負債15借 利潤分配 未分配利潤4 5貸 盈余公積4 5 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 借 所得稅費用 60 25 15貸 遞延所得稅負債15追溯2008年最終會計處理結果如下 借 交易性金融資產60貸 利潤分配 未分配利潤45遞延所得稅負債15借 利潤分配 未分配利潤4 5貸 盈余公積4 5 同理 追溯調整2009年 價格升降 資產賬面價值與計稅基礎是否存在 賬面價值 130計稅基礎 110應納差 20借 交易性金融資產20貸 利潤分配 未分配利潤15遞延所得稅負債5借 利潤分配 未分配利潤1 5貸 盈余公積1 5第3步 追溯調整結果構成新企業(yè)會計準則下的總分類賬余額調整對照表第4步 編制新準則下的會計報表 借 所得稅費用 60 25 15貸 遞延所得稅負債15追溯2008年最終會計處理結果如下 借 交易性金融資產60貸 利潤分配 未分配利潤45遞延所得稅負債15借 利潤分配 未分配利潤4 5貸 盈余公積4 5 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 舉例 因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產的轉換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元 年末公允價值510萬元 2009年又購110萬元 年末公允價值130萬元 10 計提盈余公積 25 所得稅率 2008和2009年該資產計量屬性為成本與市價孰低法 從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則 擬對該資產采用公允價值計量 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 借 所得稅費用 60 25 15貸 遞延所得稅負債15追溯2008年最終會計處理結果如下 借 交易性金融資產60貸 利潤分配 未分配利潤45遞延所得稅負債15借 利潤分配 未分配利潤4 5貸 盈余公積4 5 同理 追溯調整2009年 價格升降 資產賬面價值與計稅基礎是否存在 賬面價值 130計稅基礎 110應納差 20借 交易性金融資產20貸 利潤分配 未分配利潤15遞延所得稅負債5借 利潤分配 未分配利潤1 5貸 盈余公積1 5第3步 追溯調整結果構成新企業(yè)會計準則下的總分類賬余額調整對照表第4步 編制新準則下的會計報表 借 所得稅費用 60 25 15貸 遞延所得稅負債15追溯2008年最終會計處理結果如下 借 交易性金融資產60貸 利潤分配 未分配利潤45遞延所得稅負債15借 利潤分配 未分配利潤4 5貸 盈余公積4 5 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 借 所得稅費用 60 25 15貸 遞延所得稅負債15追溯2008年最終會計處理結果如下 借 交易性金融資產60貸 利潤分配 未分配利潤45遞延所得稅負債15借 利潤分配 未分配利潤4 5貸 盈余公積4 5 同理 追溯調整2009年 價格升降 資產賬面價值與計稅基礎是否存在 賬面價值 130計稅基礎 110應納差 20借 交易性金融資產20貸 利潤分配 未分配利潤15遞延所得稅負債5借 利潤分配 未分配利潤1 5貸 盈余公積1 5第3步 追溯調整結果構成新企業(yè)會計準則下的總分類賬余額調整對照表第4步 編制新準則下的會計報表 借 所得稅費用 60 25 15貸 遞延所得稅負債15追溯2008年最終會計處理結果如下 借 交易性金融資產60貸 利潤分配 未分配利潤45遞延所得稅負債15借 利潤分配 未分配利潤4 5貸 盈余公積4 5 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 借 所得稅費用 60 25 15貸 遞延所得稅負債15追溯2008年最終會計處理結果如下 借 交易性金融資產60貸 利潤分配 未分配利潤45遞延所得稅負債15借 利潤分配 未分配利潤4 5貸 盈余公積4 5 同理 追溯調整2009年 價格升降 資產賬面價值與計稅基礎是否存在 賬面價值 130計稅基礎 110應納差 20借 交易性金融資產20貸 利潤分配 未分配利潤15遞延所得稅負債5借 利潤分配 未分配利潤1 5貸 盈余公積1 5第3步 追溯調整結果構成新企業(yè)會計準則下的總分類賬余額調整對照表第4步 編制新準則下的會計報表 借 所得稅費用 60 25 15貸 遞延所得稅負債15追溯2008年最終會計處理結果如下 借 交易性金融資產60貸 利潤分配 未分配利潤45遞延所得稅負債15借 利潤分配 未分配利潤4 5貸 盈余公積4 5 第1步 新舊會計科目的轉換 單位 萬元 借 交易性金融資產560貸 短期投資560 構成總分類賬余額銜接對照表第2步 會計政策變更追溯調整 2008年 具體分析如下 借 交易性金融資產60貸 公允價值變動損益60資產賬面價值 510萬元資產計稅基礎 450萬元產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 舉例 因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產的轉換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元 年末公允價值510萬元 2009年又購110萬元 年末公允價值130萬元 10 計提盈余公積 25 所得稅率 2008和2009年該資產計量屬性為成本與市價孰低法 從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會計準則 擬對該資產采用公允價值計量 回顧第3講 新舊會計準則 制度 轉換的程序 1 轉換前 將業(yè)務處理完畢 編制相應會計報表 以保持轉換的完整性 2 轉換 確定新準則的基準日和首次執(zhí)行日 一般以某年末為基準日 如2009年12月31日 某年初為執(zhí)行日 如2010年1月1日 3 編制總分類賬余額銜接對照表 新舊科目余額對照表 4 轉換調整 編制總分類賬余額調整對照表 5 新準則下的會計報表 舉例 因執(zhí)行新企業(yè)會計準則由短期投資到投資性房地產的轉換2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元 年末公允價值510萬元 2009年又購110萬元 年末公允價值130萬元 10 計提盈余公積 25 所得