審計高頻考點經(jīng)典之王

第一章CPA審計職業(yè)特點高頻考點精華重要考點：不同階段的審計目標和審計方法考頻： 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦階段審計不同發(fā)展階段審計目標審計方法116世紀，意大利，籌資需要，合伙制，注冊會計師審計的起源對合伙企業(yè)經(jīng)濟活動進行鑒證 查賬、公證 21844年到20世紀初，英國，法律規(guī)定股份公司和銀行必須聘請注冊會計師審計。注冊會計師審計形成查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整 對會計賬目詳細審計（賬項基礎(chǔ)審計） 320世紀初，美國，幫助貸款人及其他債權(quán)人了解企業(yè)信用的資產(chǎn)負債表審計。注冊會計師審計發(fā)展檢查資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)，判斷企業(yè)信用狀況詳細審計過渡到抽樣審計41933年證券法，上市企業(yè)的財務(wù)報表必須接受注冊會計師審計保護投資者為目的的利潤表審計 制度基礎(chǔ)審計5二戰(zhàn)后到現(xiàn)在，跨國公司，國際資本，國際會計師事務(wù)所發(fā)展對財務(wù)報表發(fā)表審計意見風險導向?qū)徲嬛匾键c：注冊會計師審計的定義考頻： 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦根據(jù)美國會計學會1973年的定義：“審計”是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結(jié)果傳達給有關(guān)使用者。結(jié)合圖1-2理解審計定義如下：1.審計的主體是具有專業(yè)勝任能力的獨立審計人員，獨立性是審計的靈魂?！鞠嚓P(guān)鏈接】獨立性請參見教材第四章。2.審計的對象是“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定”?！鞠嚓P(guān)鏈接】認定的定義和分類請參見教材第五章第二節(jié)。3.注冊會計師判斷“認定”的依據(jù)是“既定標準”，會計與審計的關(guān)聯(lián)就是這個“既定標準”?！鞠嚓P(guān)鏈接】“既定標準”參見圖1-3。4.審計目標是審計人員通過判斷“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定”與“既定標準”的符合程度獲取和評價審計證據(jù)?！鞠嚓P(guān)鏈接】獲取和評價審計證據(jù)的方法請參見教材第七章第二節(jié)。5.審計報告是審計人員把審計結(jié)果傳遞給有關(guān)使用者書面文件，其目的是解除“所有者與經(jīng)營者之間的關(guān)系”，實現(xiàn)審計目的?！鞠嚓P(guān)鏈接】審計報告的定義、作用和基本要素請參見教材第二十三章。6.審計的本質(zhì)是一個系統(tǒng)化的過程?！鞠嚓P(guān)鏈接】系統(tǒng)化的過程體現(xiàn)在教材第四編審計測試流程中對財務(wù)報表重大錯報風險的“識別、評估和應(yīng)對”的動態(tài)過程中。重要考點：風險導向?qū)徲嫹椒碱l： 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦1.風險導向?qū)徲嫷暮诵氖菍ω攧?wù)報表重大錯報風險的“識別、評估和應(yīng)對”。2.審計風險模型(6.3)審計風險=重大錯報風險檢查風險(1)通過了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風險;(2)通過合理設(shè)計和有效實施進一步審計程序以控制檢查風險?！纠}5多選題】以下關(guān)于注冊會計師審計方法的發(fā)展階段的理解中，恰當?shù)挠? )。A.以會計憑證和賬簿的詳細檢查為特征的賬項基礎(chǔ)審計B.以被審計單位是否遵守了特定的程序規(guī)劃或條例為特征的合規(guī)性審計C.以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計為特征的制度基礎(chǔ)審計D.以財務(wù)報表重大錯報風險的識別、評估、應(yīng)對為審計工作主線的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫛敬鸢浮?ACD【解析】選項B不恰當。合規(guī)性審計是注冊會計師審計按目的和內(nèi)容進行的分類。重要考點：注冊會計師的法律環(huán)境考頻： 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦一、對注冊會計師法律責任的認定對注冊會計師法律責任可能被認定為違約、過失和欺詐，其中，過失可按程度不同區(qū)分為普通過失和重大過失。如下表所示：責任種類通常所指針對注冊會計師而言違約合同的一方或多方未能履行合同條款規(guī)定的義務(wù)會計師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未能履行合同條款規(guī)定的義務(wù)普通過失沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹慎注冊會計師沒有完全遵循專業(yè)準則的要求重大過失連起碼的職業(yè)謹慎都沒有保持注冊會計師根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計欺詐以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為注冊會計師為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告二、注冊會計師承擔法律責任的種類根據(jù)注冊會計師法，注冊會計師因為違約、過失或欺詐，可能被追究行政責任、民事責任或刑事責任。第二章CPA的法律責任高頻考點精華 重要考點：中國注冊會計師的法律責任考頻： 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦一、會計師事務(wù)所侵權(quán)責任的事由(第一條)1.注冊會計師的法定業(yè)務(wù)2.對“不實報告”的界定1.注冊會計師的法定業(yè)務(wù)根據(jù)注冊會計師法第十四條，注冊會計師執(zhí)行以下四類審計業(yè)務(wù)，即：(1)企業(yè)財務(wù)報表審計;(2)企業(yè)驗資;(3)企業(yè)合并、分立、清算中的審計;(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。2.對不實報告的界定(第二條第二款)(1)不實報告會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認定為不實報告。(2)在界定不實報告時，關(guān)鍵依據(jù)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為過程中是否違反了下列法律法規(guī)：法律法規(guī)，比如注冊會計師法;執(zhí)業(yè)準則，注冊會計師執(zhí)業(yè)準則是一個完整的體系;誠信公允原則，具體內(nèi)容與教材第三、四章有關(guān)。(3)在界定不實報告時，主要看審計業(yè)務(wù)報告是否存在以下“瑕疵”：虛假記載;誤導性陳述;重大遺漏二、利害關(guān)系人的范圍(第二條)1.利害關(guān)系人的含義(第二條第一款，重點掌握)因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認定為中國注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。2.會計師事務(wù)所民事責任認定問題的實質(zhì)(理解掌握)會計師事務(wù)所民事責任認定問題的實質(zhì)是依侵權(quán)行為法的邏輯，貫徹了民法的公平原則，在“被審計單位事務(wù)所第三人” 之間公平分配因被審計單位經(jīng)營失敗或舞弊、事務(wù)所審計失敗而導致的利害關(guān)系人損失。3.會計師事務(wù)所應(yīng)當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關(guān)系人承擔賠償責任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計單位應(yīng)當承擔第一位責任，事務(wù)所僅應(yīng)對其過錯及其過錯程度承擔相應(yīng)的賠償責任，在利害關(guān)系人存在過錯時，應(yīng)當減輕事務(wù)所的賠償責任。三、訴訟當事人的列置(第三條)1.訴訟當事人列置(1)利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟;(2)利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟;(3)利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟;(4)利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。2.三個民事主體三個民事主體是指被審計單位、分支機構(gòu)所屬事務(wù)所和被審計單位的出資人。3.兩類訴訟當事人兩類訴訟當事人是指三個民事主體在事務(wù)所侵權(quán)賠償案件中應(yīng)被分別列為共同被告或第三人。四、執(zhí)業(yè)準則的法律地位(第二條第二款、第四條第二款、第六條和第七條)1.會計師事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù);2.注冊會計師是否應(yīng)承擔法律責任，關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為;3.判斷注冊會計師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。五、歸責原則和舉證責任分配(第四條)1.歸責原則(1)過錯推定原則下，采取舉證責任倒置模式;(2)會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當承擔侵權(quán)賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。2.舉證分配會計師事務(wù)所可以通過向人民法院提交相關(guān)執(zhí)業(yè)準則以及審計工作底稿等證明自己沒有過錯。六、會計師事務(wù)所的連帶責任和補充責任(第五條)1.連帶責任含義(1)連帶責任是指債務(wù)人為多數(shù)的情況下，債權(quán)人既有權(quán)請求所有的債務(wù)人清償債務(wù)，也有權(quán)請求其中任何一個債務(wù)人單獨清償債務(wù)的一部分或者全部。(2)清償了全部債務(wù)的債務(wù)人，有權(quán)就其清償超過自己應(yīng)分擔的部分，要求其他的債務(wù)人按各自應(yīng)承擔的部分給予補償。2.補充責任含義(1)補充責任是指對主責任的補充清償責任。(2)所謂主責任，是指行為人本人首先承擔的民事責任，這里的主責任是被審計單位(3)當主責任人的財產(chǎn)不足以清償債務(wù)時，不足部分由承擔補充責任的人來清償，這里的補充責任人是會計師事務(wù)所。3.連帶責任的認定注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當認定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔連帶賠償責任。具體情形包括：(1)與被審計單位惡意串通;(2)明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明;(3)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告;(4)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明;(5)明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明;(6)被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。七、會計師事務(wù)所過失責任和過失認定標準(第六條)1.過失責任會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實報告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當根據(jù)其過失大小確定其賠償責任。2.類型(普通過失和重大過失)(1)普通過失是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，沒有嚴格按照執(zhí)業(yè)準則的要求從事審計工作。(2)重大過失是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)活動中缺乏最起碼的關(guān)注，沒有遵守審計準則的最低要求。3.過失責任的情形注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導致報告不實的，人民法院應(yīng)當認定會計師事務(wù)所存在過失。具體情形包括：(1)違反注冊會計師法第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定;(2)負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè);(3)制定的審計計劃存在明顯疏漏;(4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序;(5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除(6)未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則;(7)未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù);(8)明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論;(9)錯誤判斷和評價審計證據(jù);(10)其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為。八、會計師事務(wù)所免除責任的事由(第七條)1.侵權(quán)責任的四個要素(1)民法學界一般采納“四要件”來界定民事侵權(quán)賠償責任，“四要件”依次是：如果不能滿足這四個構(gòu)成要件，侵權(quán)責任主體就可以提出抗辯，要求免責或者減責。(2)對會計師事務(wù)所民事侵權(quán)賠償責任的界定也是“四要件”，針對注冊會計師行業(yè)具體表現(xiàn)為：(3)事務(wù)所的抗辯事由如果事務(wù)所能夠證明自己在上述四個方面的特定方面不滿足這些構(gòu)成要件的規(guī)定，那么，事務(wù)所就可以提出抗辯，其中是否存在過錯和因果關(guān)系兩個方面是事務(wù)所免責的情形。2.舉證免除民事責任情形(重點掌握)會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事責任。具體包括以下五種情：(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤;(2)審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實;(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明;(4)已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金;(5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。其中，上述第(1)、(2)和(3)屬于因沒有過錯而免責的情形;第(4)和(5)屬于因沒有因果關(guān)系而免責的情形。九、會計師事務(wù)所減責事由(第八條)利害關(guān)系人明知報告不實而仍然使用報告并受到損失的，其損失與不實報告之間可以說是不存在直接因果關(guān)系的，人民法院應(yīng)當酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責任。十、無效免責(第九條)會計師事務(wù)所出具的審計報告，其用途已為法律法規(guī)所規(guī)定，事務(wù)所無權(quán)限定審計報告的用途。事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責的事由，是無效免責。十一、賠償順位(第十條)1.賠償順位的前提條件如果多個責任主體之間沒有連帶關(guān)系，且存在補充責任，則需要確定這些責任主體之間的賠償順序。2.事務(wù)所與被審計單位之間的責任順位審計報告使用人由于信賴不實審計報告而從事相關(guān)交易導致?lián)p失，從因果關(guān)系的角度看，被審計單位的違約或欺詐行為是導致報告使用人損失的直接原因，不實審計報告只是間接原因，對于報告使用人的損失，應(yīng)當由被審計單位承擔第一順位的責任，事務(wù)所承擔在后順位的責任。3.會計師事務(wù)所與被審計單位、瑕疵出資股東之間的責任順位在被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足的前提下(1)依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)(“第一賠”);(2)依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔補充賠償責任(“第二賠”);(3)如果對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔相應(yīng)的賠償責任(“第三賠”)。十二、侵權(quán)賠償責任范圍(第十條)1. 故意出具不實報告事務(wù)所因故意出具不實報告而承擔連帶責任時，沒有最高賠償額的限定，事務(wù)所應(yīng)當承擔的賠償數(shù)額由具體案件中利害關(guān)系人的損失數(shù)額和其他責任主體賠償能力決定。2.過失出具不實報告事務(wù)所因過失出具不實報告而承擔補充賠償責任時，事務(wù)所就其所出具的不實審計報告承擔賠償責任的最高限額為該審計報告中的不實審計金額。十三、會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的連帶責任(第十一條)1.分支機構(gòu)在法律地位上屬于事務(wù)所的組成部分，其民事責任由事務(wù)所承擔;2.會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的責任承擔連帶賠償責任。第三章職業(yè)道德原則核心考點精華重要考點：可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素考頻： 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦。1.自身利益導致不利影響的情形主要包括：(1)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益(投資引起的經(jīng)濟利益);(2)會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶(占事務(wù)所收入比例過高);(3)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系(商業(yè)關(guān)系不屬于經(jīng)濟利益);(4)會計師事務(wù)所擔心可能失去某一重要客戶(怕引起連鎖效應(yīng));(5)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶(身在曹營心在漢);(6)會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達成或有收費的協(xié)議(相當于在客戶擁有利益);(7)注冊會計師成員在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤(自己否定自己)。2.自我評價導致不利影響的情形主要包括：(1)會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告;(2)會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象;(3)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔任或最近曾經(jīng)擔任客戶的董事或高級管理人員;(4)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響;(5)會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)。3.過度推介導致不利影響的情形主要包括：(1)會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份;(2)在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。4.密切關(guān)系(情和利的雙重不利影響)導致不利影響的情形主要包括：(1)項目組成員的近親屬(包括“主要”和“其他”近親屬)擔任客戶的董事或高級管理人員;(2)項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響;(3)會計師事務(wù)所的項目合伙人在離職不久又擔任客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重人影響的員工。(把前合伙人當大家的親屬看待。不是親屬，勝過親屬，這個親屬無法回避，如果他擔任客戶的財務(wù)主管，很可能需要解除約定)(4)注冊會計師接受客戶的禮品或款待(禮品不論大小,款待應(yīng)當正常);(5)會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系(日久生情)。這里的項目合伙人是指會計師事務(wù)所中負責某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在報告上簽字的合伙人。在有限責任制的會計師事務(wù)所，項目合伙人是指主任會計師、副主任會計師或具有同等職位的高級管理人員。5.外在壓力導致不利影響的情形主要包括：(1)會計師事務(wù)所受到客戶解除(鑒證)業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響;(2)審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù);(3)客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所;(4)會計師事務(wù)所受到降低收費的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍;(5)客戶員工更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力(主要是面子問題);(6)會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升(或加薪)。重要考點：應(yīng)對不利影響的防范措施考頻： 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦。注冊會計師應(yīng)當運用判斷，確定如何應(yīng)對超出可接受水平的不利影響：最好是采取措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩?，否則拒絕接受業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù)約定(解約不是措施)。(一)會計師事務(wù)所層面的防范措施大部分都是制定政策和程序，與會計師事務(wù)所對質(zhì)量控制政策承擔的責任相似。1.領(lǐng)導層強調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性;2.領(lǐng)導層強調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員應(yīng)當維護公眾利益;3.制定有關(guān)政策和程序，控制項目質(zhì)量，監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量;4.制定有關(guān)政策和程序，識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響，評價不利影響的嚴重程度，采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?5.制定有關(guān)政策和程序，保證遵循職業(yè)道德基本原則;6.制定有關(guān)政策和程序，識別會計師事務(wù)所或項目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系;7.制定有關(guān)政策和程序，監(jiān)控對某一客戶收費的依賴程度;8.向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時，指派鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的其他合伙人和項目組，并確保鑒證業(yè)務(wù)項目組和非鑒證業(yè)務(wù)項目組分別向各自的業(yè)務(wù)主管報告工作(有實質(zhì));9.制定有關(guān)政策和程序，防止項目組以外的人員對業(yè)務(wù)結(jié)果施加不當影響(外在壓力);10.及時向所有合伙人和專業(yè)人員傳達會計師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進行適當?shù)呐嘤?11.指定高級管理人員負責監(jiān)督質(zhì)量控制系統(tǒng)是否有效運行;12.向合伙人和專業(yè)人員提供鑒證客戶及其關(guān)聯(lián)實體的名單，并要求合伙人利專業(yè)人員與之保持獨立(有實質(zhì));13.制定有關(guān)政策和程序，鼓勵員工就遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題與領(lǐng)導層溝通;14.建立懲戒機制，保障相關(guān)政策和程序得到遵守。(二)具體業(yè)務(wù)層面的防范措施復核(1，2);咨詢(3);討論(4);說明(5);替代(6);輪換(7)。1.對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由組外注冊會計師進行復核或提供建議;2.對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由組外注冊會計師進行復核或提供建議;3.向客戶審計委員會、監(jiān)管機構(gòu)或注冊會計師協(xié)會咨詢(遇到的職業(yè)道德相關(guān)問題);4.與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題;5.向客戶治理層說明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費的范圍(以便對方監(jiān)督);6.由其他會計師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行替代部分業(yè)務(wù);7.輪換鑒證業(yè)務(wù)項目組合伙人和高級員工。重要考點：專業(yè)服務(wù)委托考頻： 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦。(一)接受客戶關(guān)系在接受客戶關(guān)系前，注冊會計師應(yīng)當：1.確定是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響;2.考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信;3.考慮客戶是否涉足非法活動(如洗錢)或存在可疑的財務(wù)報告問題等?？蛻舻膯栴}可能對誠信原則或良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響。防范措施包括：1.了解客戶及其主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層和負責經(jīng)營活動的人員針對2;2.要求客戶對完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾針對3。如果不能將不利影響降低至可接受水平，拒絕接受或解除客戶關(guān)系。(二)承接業(yè)務(wù)在承接某一客戶業(yè)務(wù)前，注冊會計師應(yīng)當(1)遵循專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則(2)確定對職業(yè)道德基本原則的影響。不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的勝任能力，將對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括：1.了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營的復雜程度，以及所在行業(yè)的情況;2.了解專業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對象，以及注冊會計師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)利范圍;3.了解相關(guān)監(jiān)管要求或報告要求;4.分派足夠的具有勝任能力的員工;5.必要時利用專家的工作;6.就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時間安排與客戶達成一致意見按時完成業(yè)務(wù)屬于專業(yè)勝任能力范圍;7.遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。當利用專家的工作時，注冊會計師通過以前與專家的交往或向他人咨詢獲得相關(guān)信息，考慮專家的聲望、專長及其可獲得的資源，以確定專家的工作結(jié)果是否值得依賴。(三)客戶變更委托1.變更顧慮：由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實真相，措施：與前任注冊會計師直接溝通，具體來說：(1)提請與前任溝通在投標書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由;(2)實際與前任溝通要求前任注冊會計師提供已知悉的相關(guān)事實或情況，即前任注冊會計師認為，后任注冊會計師在做出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實或情況;(3)從其他渠道獲取必要的信息。2.接任注冊會計師可能應(yīng)客戶要求在前任注冊會計師工作的基礎(chǔ)上提供進一步的服務(wù)。顧慮：如果缺乏完整的信息，可能對專業(yè)勝任能力利應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。措施：將擬承擔的工作告知前任注冊會計師，提請其提供相關(guān)信息，以便恰當?shù)赝瓿稍擁椆ぷ鳌Ｗ⒁猓号c前任溝通應(yīng)征得客戶的同意，最好征得客戶的書面同意。前任應(yīng)遵循保密原則。重要考點：利益沖突考頻： 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦。1.注冊會計師與客戶的利益沖突注冊會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。2.客戶與客戶的利益沖突為兩個以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響。防范措施：1.如果會計師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動可能與客戶存在利益沖突，應(yīng)當告知客戶，并在征得同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)光明磊落、坦坦蕩蕩!;2.如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù);3.如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個以上客戶提供服務(wù)不管他們之間有無沖突，注冊會計師應(yīng)當告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。除采取上述防范措施外征得同意后，注冊會計師還應(yīng)當采取下列一種或多種防范措施：1.分派不同的項目組為相關(guān)客戶提供服務(wù);2.實施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息。例如，對不同的項目組實施嚴格的隔離程序，做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密工作;3.向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引;4.要求會計師事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議;5.由未參與業(yè)務(wù)的高級員工定期復核防范措施不是復核工作底稿!的執(zhí)行情況。第四章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求核心考點精華第四章 審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求重要考點：經(jīng)濟利益考頻： 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習題能有思路，不用刻意背誦。一、經(jīng)濟利益的種類經(jīng)濟利益是指因持有某一實體的股權(quán)、債券和其他證券以及其他債務(wù)性的工具而(一律由投資引起)擁有的利益，包括為取得這種利益享有的權(quán)利和承擔的義務(wù)。經(jīng)濟利益包括直接經(jīng)濟利益和間接經(jīng)濟利益。直接經(jīng)濟利益是指下列經(jīng)濟利益：(1)個人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟利益(包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟利益);(2)個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。間接經(jīng)濟利益是指個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，但沒有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。確定經(jīng)濟利益是直接還是間接的，取決于受益人能否控制投資工具或具有影響投資決策的能力。在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益，可能因自身利益導致不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度取決于下列因素(三要素)：1.擁有經(jīng)濟利益人員的角色(人員);2.經(jīng)濟利益是直接還是間接的(與客戶關(guān)系);3.經(jīng)濟利益的重要性(利益大小)。二、對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形(十三種)和防范措施判斷三要素：人員、與客戶關(guān)系、利益大小表1.人員分類一類人員二類人員1.會計師事務(wù)所1.項目組成員的其他近親屬2.審計項目組成員(及其主要近親屬)2.會計師事務(wù)所的退休人員3.項目合伙人所在分部的其他合伙人(及其主要近親屬)3.受托管理人4.為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人(及其主要近親屬)4.項目組外其他人員5.會計師事務(wù)所的管理人員(及其主要近親屬)5.項目組成員密切私人關(guān)系表2.關(guān)系分類直接關(guān)系間接關(guān)系1.在客戶擁有經(jīng)濟利益1.與審計客戶同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益2.能對審計客戶施加控制的實體2.與審計客戶的利益相關(guān)者同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益表3.利益分類重大利益非重大利益1.直接經(jīng)濟利益非重大間接經(jīng)濟利益2.重大的間接經(jīng)濟利重要考點：家庭和私人關(guān)系考頻： 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習題能有思路，不用刻意背誦。如果審計項目組成員與審計客戶的董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧?wù)報表的編制施加重大影響的員工(以下簡稱特定員工)存在家庭和私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度取決于多種因素，包括該成員在審計項目組的角色、其家庭成員或相關(guān)人員在客戶中的職位以及關(guān)系的密切程度等。(一)審計項目組成員的主要近親屬處在重要職位如果審計項目組成員的主要近親屬(一類人員)是(現(xiàn)在是)審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋的期間曾擔任上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。(二)審計項目組成員的主要近親屬可以對財務(wù)報表施加重大影響如果審計項目組成員的主要近親屬在審計客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢攧?wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：1.主要近親屬在客戶中的職位;2.該成員在審計項目組中的角色。會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括?.將該成員調(diào)離審計項目組;2.合理安排審計項目組成員的職責，使該成員的工作不涉及其主要近親屬的職責范圍。(三)審計項目組成員的其他近親屬處在重要職位或可以對財務(wù)報表施加重大影響如果審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：1.審計項目組成員與其他近親屬的關(guān)系;2.其他近親屬在客戶中的職位;3.該成員在審計項目組中的角色。會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括?.將該成員調(diào)離審計項目組;2.合理安排審計項目組成員的職責，使該成員的工作不涉及其他近親屬的職責范圍。(四)審計項目組的成員與審計客戶重要職位的人員具有密切關(guān)系如果審計項目組成員與審計客戶的員工存在密切關(guān)系，并且該員工是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，即使該員工不是審計項目組成員的近親屬，也將對獨立性產(chǎn)生不利影響。擁有此類關(guān)系的審計項目組成員應(yīng)當按照會計師事務(wù)所的政策和程序的要求，向會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的相關(guān)人員咨詢。不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：1.該員工與審計項目組成員的關(guān)系;2.該員工在客戶中的職位;3.該成員在審計項目組中的角色。會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括?.將該成員調(diào)離審計項目組;2.合理安排該成員的職責，使其工作不涉及與之存在密切關(guān)系的員工的職責范圍。(五)非審計項目組成員的合伙人或員工與審計客戶重要職位的人員存在家庭或個人關(guān)系會計師事務(wù)所中審計項目組以外的合伙人或員工，與審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所合伙人或員工在知悉此類關(guān)系后，應(yīng)當按照會計師事務(wù)所的政策和程序進行咨詢。不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：1.該合伙人或員工與審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間的關(guān)系;2.該合伙人或員工與審計項目組之間的相互影響;3.該合伙人或員工在會計師事務(wù)所中的角色;4.董事、高級管理人員或特定員工在審計客戶中的職位。會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括?.合理安排該合伙人或員工的職責，以減少對審計項目組可能產(chǎn)生的影響;2.由審計項目組以外的注冊會計師復核已執(zhí)行的相關(guān)審計工作。重要考點：九種非鑒證業(yè)務(wù)考頻： 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習題能有思路，不用刻意背誦。一、編制會計記錄和財務(wù)報表會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┚幹茣嬘涗浕蜇攧?wù)報表等服務(wù)，隨后又審計該財務(wù)報表，將因自我評價產(chǎn)生不利影響。(一)編制財務(wù)報表是管理層的責任相當于履行了管理層職責，不能做。(二)不對獨立性產(chǎn)生不利影響的不是編制財務(wù)報表，而是與編制會計記錄和財務(wù)報表相關(guān)的活動1.溝通與審計相關(guān)的事項審計的本職工作2.提供特定技術(shù)按技術(shù)規(guī)范行事，無主觀成分，誰做都一樣支持。3.向非公眾利益實體的審計客戶提供日常性有參照、有慣例和機械性客觀性，不涉及主觀的工作。4.非審計項目組成員向公眾利益實體的審計客戶分支機構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體提供日常性、機械性的工作。5.在緊急或特殊情況下、取得相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)同意時提供的會計和記賬服務(wù)。四、評估服務(wù)評估包括對未來發(fā)展趨勢提出相關(guān)假設(shè)，運用適當?shù)姆椒ê图夹g(shù)，以確定資產(chǎn)、負債或企業(yè)整體的價值或價值區(qū)間包括資產(chǎn)評估。向?qū)徲嬁蛻籼峁┰u估服務(wù)可能產(chǎn)生自我評價的不利影響。(一)對獨立性不產(chǎn)生不利影響的評估業(yè)務(wù)如果審計客戶要求會計師事務(wù)所提供評估服務(wù)，以幫助只提建議，不作決策其履行納稅申報義務(wù)或滿足稅務(wù)籌劃目的，并且評估的結(jié)果不對財務(wù)報表產(chǎn)生直接影響即財務(wù)報表僅受有關(guān)涉稅會計分錄的影響，則通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。(三)對獨立性產(chǎn)生不利影響的評估業(yè)務(wù)在審計客戶不屬于公眾利益實體的情況下，如果評估服務(wù)單獨，不是累積對被審計財務(wù)報表具有重大影響，并且評估結(jié)果涉及高度的主觀性，則沒有防范措施能夠?qū)⒁蜃晕以u價產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平。會計師事務(wù)所不得向?qū)徲嬁蛻籼峁┻@種評估服務(wù)。在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估結(jié)果單獨或累積起來對被審計財務(wù)報表具有重大影響，則會計師事務(wù)所不得向該審計客戶提供這種評估服務(wù)。五、稅務(wù)服務(wù)(一)稅務(wù)服務(wù)種類稅務(wù)服務(wù)通常包括下列種類：1.編制納稅申報表;(三)2.為編制會計分錄計算稅額;(四)3.稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù);(五)4.協(xié)助解決稅務(wù)糾紛。(六)(二)對獨立性產(chǎn)生不利影響的因素會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┠承┒悇?wù)服務(wù)，可能因自我評價和過度推介產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素核心：是否含有主觀判斷：1.稅務(wù)機關(guān)采用的稅收核定和征管系統(tǒng)嚴不嚴，靈活不靈活及會計師事務(wù)所在該過程中的角色提建議，還是做決策;2.稅收法律法規(guī)的復雜程度越復雜，越需判斷，越含主觀及應(yīng)用時進行判斷主要是主觀的程度;3.業(yè)務(wù)的具體特征有沒有規(guī)定;4.客戶員工的稅務(wù)專業(yè)水平“他”水平越高，對“我”的依賴越低，自我成分越少。六、內(nèi)部審計服務(wù)(一)內(nèi)部審計活動內(nèi)部審計的目標和工作范圍因被審計單位的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、治理層和管理層需求的不同而存在很大差異。內(nèi)部審計活動通常包括：1.監(jiān)督內(nèi)部控制;2.檢查財務(wù)信息和經(jīng)營信息;3.評價經(jīng)營活動的效率和效果;4.評價對法律法規(guī)的遵守情況。(二)內(nèi)部審計服務(wù)對獨立性的不利影響如果會計師事務(wù)所人員在為審計客戶提供內(nèi)部審計服務(wù)時承擔管理層職責，將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。會計師事?wù)所人員在向?qū)徲嬁蛻籼峁﹥?nèi)部審計服務(wù)時不得承擔管理層職責。(三)涉及承擔管理層職責的內(nèi)部審計服務(wù)涉及承擔管理層職責的內(nèi)部審計服務(wù)主要包括：1.制定內(nèi)部審計政策或內(nèi)部審計活動的戰(zhàn)略方針;2.指導該客戶內(nèi)部審計員工的工作并對其負責;3.決定應(yīng)執(zhí)行來源于內(nèi)部審計活動的建議;4.代表管理層向治理層報告內(nèi)部審計活動的結(jié)果;5.執(zhí)行構(gòu)成內(nèi)部控制組成部分的程序;6.負責設(shè)計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制;7.提供內(nèi)部審計外包服務(wù)，包括全部內(nèi)部審計外包服務(wù)和重要內(nèi)部審計外包服務(wù)，并且負責確定內(nèi)部審計工作的范圍。七、信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)(一)不對獨立性產(chǎn)生不利影響的信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)如果會計師事務(wù)所人員不承擔管理層職責，則提供下列信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)不被視為對獨立性產(chǎn)生不利影響：1.設(shè)計或操作與財務(wù)報告內(nèi)部控制無關(guān)的信息技術(shù)系統(tǒng);2.設(shè)計或操作信息技術(shù)系統(tǒng)，其生成的信息不構(gòu)成會計記錄或財務(wù)報表的重要組成部分;3.操作由第三方開發(fā)的會計或財務(wù)信息報告軟件;4.對由其他服務(wù)提供商或?qū)徲嬁蛻糇孕性O(shè)計并操作的系統(tǒng)進行評價和提出建議。八、訴訟支持服務(wù)訴訟支持服務(wù)可能包括下列活動：1.擔任專家證人;2.計算訴訟或其他法律糾紛涉及的估計損失或其他應(yīng)收、應(yīng)付的金額;3.協(xié)助管理和檢索文件。會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┰V訟支持服務(wù)，關(guān)鍵：是否涉及主觀可能因自我評價或過度推介產(chǎn)生不利影響。如果向?qū)徲嬁蛻籼峁┰V訟支持服務(wù)涉及對損失或其他金額的估計，并且這些損失或其他金額影響被審計財務(wù)報表，會計師事務(wù)所應(yīng)當遵守關(guān)于評估服務(wù)的規(guī)定。對于其他訴訟支持服務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健＞?、法律服?wù)(一)法律服務(wù)的內(nèi)容法律服務(wù)通常是指為客戶提供商業(yè)性的法律服務(wù)。例如：為起草合同、訴訟、并購提供法律意見和支持;向客戶內(nèi)部的法律部門提供幫助。提供法律服務(wù)的人員應(yīng)當取得相應(yīng)的專業(yè)資格，并經(jīng)過執(zhí)業(yè)所要求的法律培訓。會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┓煞?wù)，關(guān)鍵：是否涉及主觀可能因自我評價和過度推介產(chǎn)生不利影響。(二)判斷對獨立性產(chǎn)生不利影響的因素會計師事務(wù)所在審計客戶執(zhí)行某項交易時向其提供法律服務(wù)，例如提供合同起草、法律咨詢、盡職調(diào)查和重組服務(wù)，可能因自我評價關(guān)鍵：是否涉及主觀產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：1.服務(wù)的性質(zhì);2.服務(wù)是否由審計項目組成員提供;3.與財務(wù)報表有關(guān)的事項的重要性。會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括?.由審計項目組以外的專業(yè)人員提供該服務(wù);2.由未參與提供法律服務(wù)的專業(yè)人員向?qū)徲嬳椖拷M提出建議，并復核會計處理。十、招聘服務(wù)會計師事務(wù)所為審計客戶提供人員招聘服務(wù)，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：1.要求提供協(xié)助的性質(zhì);2.擬招聘人員的職位。會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。任何情況下，會計師事務(wù)所都不得承擔管理層職責，聘用決策應(yīng)當由客戶負責作出。會計師事務(wù)所通常可以提供下列服務(wù)：1.審查申請者的專業(yè)資格;2.對申請者是否適合相關(guān)職位提出咨詢意見;3.對候選人進行面試;4.對候選人在財務(wù)會計、行政管理或內(nèi)部控制等職位上的勝任能力提出咨詢意見。如果屬于公眾利益實體的審計客戶擬招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧?wù)報表的編制施加重大影響的高級管理人員，會計師事務(wù)所不得提供下列招聘服務(wù)：1.尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員;2.對可能錄用的候選人的證明文件進行核查。十一、公司理財服務(wù)(一)公司理財服務(wù)活動公司財務(wù)服務(wù)主要包括下列活動：1.協(xié)助(說明不是代為制定)審計客戶制定公司戰(zhàn)略;2.為審計客戶并購識別可能的目標;3.對資產(chǎn)處置交易提供建議;4.協(xié)助實施融資交易;5.對合理安排資本結(jié)構(gòu)提供建議。(二)防范對獨立性產(chǎn)生不利影響的措施會計師事務(wù)所提供財務(wù)服務(wù)，可能因自我評價或過度推介涉及主觀判斷產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括?.由審計項目組以外的專業(yè)人員提供該服務(wù);2.由未參與提供財務(wù)服務(wù)的專業(yè)人員向?qū)徲嬳椖拷M提供有關(guān)該服務(wù)的咨詢建議，并復核會計處理。第五章審計目標核心考點精華重要考點：財務(wù)報表審計總體目標考頻： 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習題能有思路，不用刻意背誦。審計目標包括財務(wù)報表審計目標以及與各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的審計目標兩個層次。(一)總體目標審計的目的是提高財務(wù)報表預期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師的總體目標是：1.對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見;2.按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。財務(wù)報表使用者之所以希望注冊會計師對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表意見，主要有以下四方面原因：1.利益沖突。2.財務(wù)信息的重要性。3.復雜性。4.間接性。(二)評價財務(wù)報表的合法性1.選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計單位的具體情況;2.管理層作出的會計估計是否合理;3.財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性;4.財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。(三)評價財務(wù)報表的公允性1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致;2.財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理;3.財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。(四)財務(wù)報表審計的作用和局限性由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。審計意見本身并不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。(五)目標的導向作用財務(wù)報表審