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第一章 稅源監(jiān)控及其管理的基本理論第一節(jié) 稅源監(jiān)控及其管理一、稅源監(jiān)控和稅源管理的定義（一）稅源管理稅源管理是稅收征管的基礎(chǔ)。只有強(qiáng)化稅源管理，才能保障稅收收入，發(fā)展經(jīng)濟(jì)。新的稅收征管模式確立后，要求稅務(wù)部門做到稅前監(jiān)控、稅中征收、稅后稽查。經(jīng)過幾年的運行，實踐證明，稅源管理尤為重要。只有抓住稅源，稅源才能穩(wěn)定，稅收收入才會增長。這幾年，經(jīng)濟(jì)體制改革步伐快、力度大，原有的許多國有企業(yè)轉(zhuǎn)制為股份制企業(yè)、私營企業(yè)或破產(chǎn)拍賣，轉(zhuǎn)為個體工商戶，稅源結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化，稅源監(jiān)控、培植、預(yù)測也相應(yīng)地發(fā)生了變化，給稅收征管帶來了很大困難。 稅務(wù)部門做到稅前監(jiān)控、稅中征收、稅后稽查等叫做稅源管理。從根本上說、稅收來源于經(jīng)濟(jì)，來源于社會產(chǎn)品價值C+V+M中的國民收入V+M部分，它們又分別構(gòu)成稅制中不同稅種的稅基。其中 V是新創(chuàng)造價值中進(jìn)行必要扣除后歸勞動者個人支配的工資部分，它主要構(gòu)成個人所得稅、特別消費稅、社會保險稅等稅種的稅基；M是剩余產(chǎn)品的價值，主要構(gòu)成企業(yè)或公司所得稅的稅基。而現(xiàn)代稅收理論中對商品流轉(zhuǎn)額的課稅稅基又涉及全部的社會產(chǎn)品價值C+V+M，這就意味著必須把全部的經(jīng)濟(jì)活動納入稅源管理的范圍，充分利用現(xiàn)代化的管理手段進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，但這只是理想目標(biāo)。在現(xiàn)實生活中，由于受管理資源短缺的限制，對稅源的管理不可能面面俱到，只能抓主要矛盾和矛盾的主要方面，抓重點稅源，批重點環(huán)節(jié)。這是稅源管理的一個方面。 稅源管理還有另一方面，就是對納稅人的管理。馬克思主義認(rèn)為，人是最活躍的生產(chǎn)力要素，社會財富的創(chuàng)造過程都是由人來完成的。因此，對稅源的管理離不開對創(chuàng)造和擁有財富的蚋稅人的管理。納稅人是C、V、M 的生產(chǎn)者，是V+M 的創(chuàng)造者，是稅款的繳納者或(和)承擔(dān)者。抓不住這些，也就無從發(fā)現(xiàn)和監(jiān)控C、V、M，就必然導(dǎo)致稅收缺失。所以，稅源管理的核心內(nèi)容是要通過對納稅人的管理，最大程度地縮小征納雙方信息不對稱的差距，實現(xiàn)對稅源的監(jiān)控。 （二）稅源監(jiān)控稅源監(jiān)控：是一項通過對涉稅經(jīng)濟(jì)活動和行為中有關(guān)信息和數(shù)據(jù)的掌握，全面了解經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展變化，規(guī)范涉稅行為，為稅收收入的組織管理和稅收政策制定提供決策支持的稅收管理活動。二、稅源監(jiān)控管理的目的（一）目的：是在規(guī)范稅收行為的基礎(chǔ)上，為稅收征管和稅收政策制定提供信息服務(wù)和決策支持。這說明稅源監(jiān)控管理的性質(zhì)有兩重性。（二）性質(zhì)：1、規(guī)范稅收行為所謂規(guī)范稅收行為，包括兩個方面：一是規(guī)范納稅人的納稅行為，即監(jiān)控納稅人的偷逃稅行為或騙稅行為；而是規(guī)范稅收機(jī)關(guān)的征收行為，即監(jiān)督稅收機(jī)關(guān)稅收政策的執(zhí)行情況和稅款的入庫情況。2、提供信息服務(wù)所謂提供信息服務(wù)，是指通過對納稅人數(shù)據(jù)信息的處理和分析，為稅收征管和稅收政策調(diào)整提供參考信息和決策支持。（三）基本要求1、全面了解和掌握納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)活動和涉稅行為的相關(guān)信息和數(shù)據(jù)。這要求稅源監(jiān)控要通過各種渠道和手段盡可能多地掌握納稅人的涉稅信息，包括各種團(tuán)體、組織或個人的組織形式、注冊情況、生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務(wù)核算及資產(chǎn)狀況、債務(wù)情況乃至信譽等級。2、解讀納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)活動和涉稅行為的相關(guān)信息和數(shù)據(jù)，從中發(fā)現(xiàn)納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)活動的真實性、納稅行為的規(guī)范性以及這些活動和行為的發(fā)展趨勢。3、綜合納稅人涉稅信息和情況，對納稅人的違規(guī)行為提出處理意見；對現(xiàn)行稅收政策的執(zhí)行情況作出客觀總結(jié)；對納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)活動和行為的發(fā)展變化進(jìn)行客觀描述和理性推斷，并針對形勢的發(fā)展變化提出稅收政策調(diào)整的建設(shè)性意見。三、稅源監(jiān)控管理的影響因素（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展總量決定了稅源總量，進(jìn)而決定了稅源管理的工作量。二是不同的經(jīng)濟(jì)增長模式?jīng)Q定了稅源構(gòu)成的變化，進(jìn)而影響稅源管理方式的改變。不同的經(jīng)濟(jì)增長模式?jīng)Q定了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷升級為稅源的不斷增長提供可能，而停滯不前、難以升級的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)在制約地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時也制約了稅源的擴(kuò)大。稅源管理方式應(yīng)根據(jù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展變化不斷地予以調(diào)整與完善。三是不同行業(yè)決定了不同特點的稅源。由于行業(yè)經(jīng)營特點存在差別，由其決定的稅源也呈現(xiàn)不同的特點，稅源管理方式方法選擇應(yīng)充分考慮稅源自身的特點。不同行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律決定行業(yè)稅源呈現(xiàn)不同特點；企業(yè)會計核算真實與否，影響其稅源真實規(guī)模的大小；企業(yè)經(jīng)營交易方式的多樣化給稅源管理提出了新的挑戰(zhàn)。 （二）稅收制度稅源管理應(yīng)緊密結(jié)合不同稅種的特性，采取不同的管理方式和措施，才能適應(yīng)稅收制度對稅源管理的要求。還應(yīng)該注意到，對同一納稅人而言，他既繳納增值稅、消費稅，又繳納企業(yè)所得稅。由于稅制本身的緣故，增值稅與消費稅管理難度相對較小，企業(yè)所得稅管理難度相對較大。在這種情況下，那些注重稅收任務(wù)的地區(qū)在稅源管理中，應(yīng)保持相應(yīng)的公平，既應(yīng)注重對增值稅、消費稅稅源的管理，又應(yīng)注重對企業(yè)所得稅稅源的管理，只有這樣才能確保稅源管理的公平公正。 （三）稅收征管稅收征管是一個廣義的概念，是指除了稅收立法之外的整個稅收分配過程的全部工作，即稅務(wù)機(jī)關(guān)圍繞稅法的貫徹執(zhí)行，組織稅款入庫以及開展與之相關(guān)的所有工作。而所有這些工作都是與基層稅源管理工作息息相關(guān)的，因此，稅收征管的過程實質(zhì)上就是稅源管理的過程。建立高質(zhì)量的稅源管理機(jī)制與建立完善高效的稅收征管機(jī)制是統(tǒng)一的，其基本標(biāo)志主要有二：一是稅收征管高效率。一般是指稅源管理活動中成本投入與產(chǎn)出的對比關(guān)系，征收同等量的稅收而花費的成本較低。二是稅源管理高效力。是指征稅人具有較高的稅收執(zhí)法水平，納稅人具有較高的照章納稅水平，反映了現(xiàn)代社會較高的法治水平。 （四）外部信息外部信息，是指來源于國稅系統(tǒng)之外的與稅源管理密切相關(guān)的納稅人涉稅信息。在具體的實踐工作中，涉稅信息主要來源于以下方面：一是地稅部門。從具體業(yè)務(wù)看，國地稅合作的范圍較為廣泛，例如：在貨物運輸發(fā)票管理方面，兩家可以建立信息交換與網(wǎng)絡(luò)共享機(jī)制，地稅部門可定期向國稅部門通報運輸公司登記與管理信息，并及時回復(fù)國稅部門發(fā)出的可疑發(fā)票協(xié)查函；對日常管理中發(fā)現(xiàn)的“不符”、“缺聯(lián)”和“重號”等發(fā)票，國稅部門應(yīng)于當(dāng)月進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，并將有關(guān)信息及時與地稅部門相互通報，嚴(yán)格審核檢查。在運輸發(fā)票開具方面，國稅部門可與地稅部門協(xié)定，開票單位在運輸發(fā)票或運費清單上必須注明承運車輛牌號，代開的貨物運輸發(fā)票必須注明完稅憑證號，以備國稅部門核查。二是工商管理部門。在辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證的事項中，稅務(wù)部門與工商部門的信息交流與溝通較為重要，還應(yīng)在經(jīng)營監(jiān)管等方面擴(kuò)大合作范圍，真正達(dá)到共同監(jiān)管業(yè)戶經(jīng)營的目的。三是司法機(jī)關(guān)。嚴(yán)格稅務(wù)執(zhí)法，離不開公安、法院等相關(guān)司法機(jī)構(gòu)的配合，主要體現(xiàn)在聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪行為等方面。四是統(tǒng)計部門。統(tǒng)計部門負(fù)責(zé)國民經(jīng)濟(jì)等相關(guān)指標(biāo)信息的調(diào)查、測算與公布，這些信息對其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)職能部門包括稅務(wù)部門的決策發(fā)揮著重要的參考作用。五是各金融機(jī)構(gòu)。在當(dāng)前信用體制尚不健全的情況下 金融機(jī)構(gòu)的相關(guān)信息對稅務(wù)部門強(qiáng)化稅源監(jiān)控發(fā)揮著重要作用。 （五）其他制約因素一是地方黨政機(jī)關(guān)對稅收工作的行政干預(yù)。有些地方政府對稅務(wù)機(jī)關(guān)在組織收入、稅收行政執(zhí)法等方面的干預(yù)較大，在一定程度上影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理的質(zhì)量和水平。二是納稅人素質(zhì)高低。納稅人豐富的經(jīng)濟(jì)稅收知識、較強(qiáng)的稅法遵從度有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)提高稅源管理運行機(jī)制的效率，相反，則會降低稅源管理機(jī)制的運，行效率。三是無形制約因素的影響。此處所謂的無形制約因素主要是指國民的道德意識與思想素質(zhì)等。 四、加強(qiáng)管理的必要性(一)加強(qiáng)稅源管理是現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)制度的客觀需要 以公有制經(jīng)濟(jì)為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的經(jīng)濟(jì)制度使社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化，由此導(dǎo)致稅源結(jié)構(gòu)的多樣化、復(fù)雜化，增加了稅收征管的難度。由于目前征管力量比較薄弱，征管手段滯后，相應(yīng)的征管措施不配套，出現(xiàn)了管戶不清、稅源不明、一證多攤(點)，無證經(jīng)營、虛假歇業(yè)、多頭開戶、隱瞞收入的現(xiàn)象。結(jié)果導(dǎo)致經(jīng)營指標(biāo)不實、納稅申報不準(zhǔn)、計稅依據(jù)失真、資金體外循環(huán)、稅款大最流失。根據(jù)我國目前所有制結(jié)構(gòu)的情況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，客觀上要求我們做好稅源管理的基礎(chǔ)工作，從源頭人手，管住總戶數(shù)。管好總稅源，避免稅基萎縮，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 (二)加強(qiáng)稅源管理是稅收管理自我完善的需要 從稅收征管改革的過程來看，先后出現(xiàn)了按地區(qū)、行業(yè)、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)實行專查專管制到實行征收管理與檢查兩分離，或者征收、管理與檢查三分離的管理模式，再到“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式。稅收征管改革使稅收征管實現(xiàn)了重大突破。在技術(shù)手段上把計算機(jī)技術(shù)從稅收管理的主要環(huán)節(jié)引入到各個環(huán)節(jié)中，使我國稅收管理開始由傳統(tǒng)的手工操作向現(xiàn)代管理轉(zhuǎn)變。納稅申報制度的全面推行，由管事制取代管戶制，實現(xiàn)了由管戶向管事的轉(zhuǎn)變，使征納雙方的權(quán)力和義務(wù)更加明確了； 為納稅人服務(wù)的新管理理念。使稅收管理的內(nèi)涵和領(lǐng)域更加豐富。但從薪征管模式運行的幾年實踐來看，仍然存在一些問題： (1)對稅源管理的基礎(chǔ)性工作重視不夠，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)往往把稅源分析的任務(wù)交給會計部門，滿足于數(shù)據(jù)上的統(tǒng)計，缺乏對稅源的綜合分析和實地把握，漏征漏管戶比較嚴(yán)重。新征管模式要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須有現(xiàn)代化的征管手段，納稅人必須有較強(qiáng)的納稅意識，各有關(guān)部門必須有強(qiáng)有力的協(xié)稅護(hù)稅監(jiān)督制約機(jī)制。由于不具備這些條件，加之取消專管員直接管戶制度后，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間傳統(tǒng)的聯(lián)系紐帶被割斷，一些基層稅務(wù)局完全拋棄管戶來管事，導(dǎo)致一線人員對納稅戶數(shù)不清、稅源不清、管戶不清，漏征漏管戶大量存在。 (2)集中征收后，稅務(wù)人員和辦稅地點相對集中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅源的掌握往往只停留在納稅人提供的資料所反映的靜態(tài)信息上，稅源的動態(tài)性變化無從監(jiān)控，在一定程度上助長了納稅人申報時的僥幸心理。 (3)由于監(jiān)控體系不健全，監(jiān)控過程前后環(huán)節(jié)不配套，對應(yīng)稅收人的審核只能停留在就資料核資料，就報表核報表上，監(jiān)控的結(jié)果失真，加之社會監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)尚未完全建立，使大量的隱性收入和隱性稅源成為稅源監(jiān)控中的“空檔”和“死角”、新征管模式出現(xiàn)的問題，暴露了稅收管理上的不足，尤其是在稅源管理方面的不足。因此，強(qiáng)化稅源管理是完善稅收管理的內(nèi)在要求和自我完善的過程。 (三)加強(qiáng)稅源管理是依法治稅的需要 目前，我國稅收計劃的制定仍然采取基數(shù)法，以上年完成基數(shù)確定下，年度稅收任務(wù)，然后分塊下達(dá)。這種方法缺乏一定的科學(xué)性，在實際征收中存在著偏松偏緊的隨意現(xiàn)象。在任務(wù)緊時，一些稅務(wù)部門想盡各種辦法完成任務(wù)?！耙悦Z”，收過頭稅時有發(fā)生。在任務(wù)松時，一些稅務(wù)部門應(yīng)收不收，應(yīng)繳不繳，以免下一年度收入任務(wù)加重，增加實際征收中的困難。造成偏松偏緊隨意現(xiàn)象的原因是沒有準(zhǔn)確掌握稅源的變化，使稅收計劃的確定科學(xué)依據(jù)不足，導(dǎo)致稅收偏離了稅收法定原則。這種現(xiàn)象不僅人為地改變了稅收管理規(guī)律，造成稅收負(fù)擔(dān)失真，使正常的征管工作秩序和程序遭到破壞，還削弱了稅收執(zhí)法職能，扭曲了稅制公平，影響了企業(yè)公平競爭，使依法治稅成為紙上談兵。 第二節(jié) 當(dāng)前我國稅源管理存在的問題 一、企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中稅務(wù)部門介入不夠，導(dǎo)致稅款流失。目前，體制改革，企業(yè)轉(zhuǎn)制，使原國有企業(yè)的稅收比重越來越小，股份制私營企業(yè)、個體工商戶的稅收比重越來越大，給稅收征管帶來很多困難。在對破產(chǎn)倒閉管戶實行清算過程中，大多數(shù)納稅人能夠依法接受清算并清繳欠稅后辦理注銷登記，但也有少數(shù)納稅人在被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為非正常戶后找不到法人或其他代表人，既不申報，也不申請辦理注銷手續(xù)，導(dǎo)致部分稅款流失。對于改組的企業(yè)，則由于稅務(wù)部門介入不夠或完全不能介入，原企業(yè)所欠稅款無人承擔(dān)，成為死欠，而稅務(wù)部門在這方面卻又顯得無能為力。還有某些企業(yè)不能按規(guī)定及時辦理稅款結(jié)清和發(fā)票繳銷手續(xù)，導(dǎo)致更大的稅收流失。 二、稅務(wù)機(jī)關(guān)人力、物力、財力資源運用不合理，導(dǎo)致稅收征管職能弱化。由于內(nèi)部分工管理不夠統(tǒng)一和規(guī)范，使得本應(yīng)協(xié)調(diào)一致的工作時有脫節(jié)。主要是某些基層征收單位，雖成立了專門的稅源管理科，配備了專職人員，但是就戶籍管理來說，稅政管理科也有專門人員負(fù)責(zé)，這樣就造成了人員浪費，且責(zé)任不明確。 稅務(wù)人員素質(zhì)不能適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要。新的征管模式、當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢及稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理對稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了全新的要求，而世界經(jīng)濟(jì)一體化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化也要求稅務(wù)干部能夠熟悉和掌握電子計算機(jī)知識和相關(guān)的法律、經(jīng)濟(jì)知識，然而目前的現(xiàn)狀是稅務(wù)管理員隊伍總體年齡偏大，業(yè)務(wù)水準(zhǔn)高低不一，既懂政策法規(guī)，又懂財務(wù)會計，還能掌握一定的計算機(jī)知識和操作技能，會稅收分析的綜合人員不多，稅務(wù)干部整體素質(zhì)顯然還很難與時代同步，由于干部素質(zhì)不是盡如人意也使之對稅源管理很難進(jìn)行有效控制。三、稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部某些工作人員對稅源管理工作認(rèn)識不足，導(dǎo)致稅源管理流于形式。目前，不少地區(qū)把稅源管理當(dāng)成組織收入之外的另一工作重點，忽視了稅源管理才是稅收工作的根本，才是一切工作的重中之重。在實際工作中，相當(dāng)多的地方以登記代管理或以征代管，更有甚者在相當(dāng)程度上把稅源管理與重點稅源戶、納稅大戶的稅收管理混淆等同，造成抓大放小現(xiàn)象或工作止步于收入任務(wù)指標(biāo)的實現(xiàn)。對重點稅源的掌握與管理，通常分析比較膚淺被動，說明不了深層問題，沒有給予重點稅源足夠的支持，導(dǎo)致稅源流失。再者，從重點稅源企業(yè)的特點來看，由于企業(yè)規(guī)模大，分支機(jī)構(gòu)多，核算頭緒多，納稅環(huán)節(jié)多，如果監(jiān)管不力，極易發(fā)生偷稅與逃稅行為。事實上，前些年對重點稅源的監(jiān)控，只是表面上了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、稅款實現(xiàn)和繳納情況，實行的是粗放型控管，橫管不到邊，縱管不到底，沒有實現(xiàn)真正意義的控管，重點企業(yè)稅收流失嚴(yán)重。對于某些地區(qū)來說，其支柱稅源也沒有被給予足夠的重視。 四、計算機(jī)信息系統(tǒng)應(yīng)用水平不高，信息化程度不高，管理手段落后。一是運用計算機(jī)技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)采集分析稅源信息的手段落后，對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量、綜合征管數(shù)據(jù)進(jìn)行稅收分析和深化應(yīng)用等方面的潛力挖掘與開發(fā)步伐較慢。目前稅源管理系統(tǒng)尚未建成或健全，主要依靠納稅人的自主申報和部分部門提供的有限信息以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的實地調(diào)查，網(wǎng)上辦稅、申報、征收、管理、稽查、分析與咨詢的普及面不廣、能力不高，全國各經(jīng)濟(jì)部門之間還沒有完全實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)部門及時獲取或處理稅收相關(guān)數(shù)據(jù)資料的途徑和手段有限。二是專業(yè)軟件的開發(fā)不夠成熟。開發(fā)的軟件與業(yè)務(wù)需求脫節(jié)較大，不能完全滿足實踐工作的需要。就目前來說，盡管在微機(jī)化管理方面做了巨大努力，前進(jìn)了一大步，在某些地區(qū)，稅收征管方面的大軟件已經(jīng)開始運行了，但是此類軟件通常都存在著問題，在運用時常造成錯誤，因此有時不得不另外搞一些人工處理程序，不僅增大了工作量，更增加了工作難度。而且如果不及時糾正錯誤，會帶來更多的錯誤，最終導(dǎo)致整個計算機(jī)系統(tǒng)失靈和不連貫。而稅務(wù)人員計算機(jī)應(yīng)用水平普遍較低，不能將計算機(jī)做為管理稅源的有力工具，導(dǎo)致工作效率不高。 五、稅收信息不對稱與涉稅處罰不力助長納稅人申報不實稅收信息不對稱是指稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的經(jīng)濟(jì)稅源信息和納稅人自身所掌握的經(jīng)濟(jì)稅源存在差異。由于現(xiàn)實中存在企業(yè)在銀行多頭開戶、大量的現(xiàn)金交易、不開發(fā)票銷售、開具流失真票銷售等現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)由于受獲取和求證信息的稅收成本制約，不可能確知所有納稅人涉稅信息的真實情況，部分納稅人受利益的驅(qū)使，不將自己掌握的稅源信息向稅務(wù)機(jī)關(guān)全盤托出，正是因為信息的不對稱性，致使納稅人產(chǎn)生不如實申報的根本動機(jī)。而涉稅處罰不力又助長了納稅人申報不實的私念。申報不實是納稅人偷稅的重要手段，由于目前稅務(wù)稽查缺乏一種嚴(yán)密科學(xué)的選案方法，從而造成了稅務(wù)稽查的盲目性大、成本高、稅收管理力度不足以告誡和懲治納稅人的違法行為，申報不實際被查獲的概率較小，因此，涉稅處罰不力直接助長了納稅人申報不實的私念。第三節(jié) 稅源監(jiān)控指標(biāo)體系的設(shè)計稅源監(jiān)控職能的實現(xiàn)，其主要的任務(wù)是掌握能反映納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)活動和行為的相關(guān)信息，其主要的組成部分是有關(guān)納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)活動和行為的關(guān)鍵數(shù)據(jù)。建國以來我國稅收管理的一個重大失誤就是沒有針對納稅人的納稅行為建立一個統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)庫，使一些關(guān)鍵的稅收分析工作無法開展。所以，建立一套科學(xué)規(guī)范統(tǒng)一的稅源監(jiān)控指標(biāo)體系，是實施稅源監(jiān)控工作的首要任務(wù)。一、稅源監(jiān)控指標(biāo)體系設(shè)計原則稅源監(jiān)控的基本職能和工作要求決定了稅源監(jiān)控指標(biāo)體系的設(shè)計應(yīng)遵循下列幾項原則：（一）反映企業(yè)經(jīng)營活動的內(nèi)容、過程和成果稅收管理工作的基本要點是根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容，選擇適用的稅種、稅率進(jìn)行估稅，進(jìn)而征收入庫。所以稅源監(jiān)控內(nèi)容必須包含有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的具體內(nèi)容的指標(biāo)，如所生產(chǎn)的產(chǎn)品、經(jīng)營項目及所處行業(yè)等，企業(yè)的完稅時間，是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實現(xiàn)與否來認(rèn)定的，實現(xiàn)的稅金什么時間入庫又受結(jié)算時間制約，因此，監(jiān)控指標(biāo)應(yīng)能反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程，這不僅要有企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)銷關(guān)系，還要有反映這些產(chǎn)銷關(guān)系的相應(yīng)時間，所以，稅源監(jiān)控的報表必須按月填報。另一方面，企業(yè)所得稅是根據(jù)企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果課稅的，所以，稅源監(jiān)控數(shù)據(jù)應(yīng)能按月反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果。（二）反映企業(yè)稅金繳納狀況稅源監(jiān)控的一項重要工作就是要監(jiān)督企業(yè)的完稅情況和稅源狀況是否一致，因此，監(jiān)控指標(biāo)應(yīng)能完整準(zhǔn)確的反映企業(yè)稅金的繳納情況。（三）建立基本邏輯關(guān)系稅源監(jiān)控的主要目的之一就是要監(jiān)督企業(yè)稅收的合理性、誠實性，并同時監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的嚴(yán)肅性。為有效實現(xiàn)這一目的，其必要的途徑就是在稅源監(jiān)控指標(biāo)的設(shè)計時考慮建立指標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，通過這種邏輯關(guān)系的審核，檢驗企業(yè)數(shù)據(jù)是否滿足這種邏輯關(guān)系，從中判斷、發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收問題。（四）建立微觀經(jīng)濟(jì)與宏觀經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系稅源監(jiān)控的另一個主要目的，就是通過掌握的稅源數(shù)據(jù)開展稅源分析，客觀地認(rèn)識經(jīng)濟(jì)形勢，為稅收收入的預(yù)測和能力估算提供參考依據(jù)。這種分析，要求把逐個具體企業(yè)的微觀數(shù)據(jù)整理、匯總成樣本數(shù)據(jù)，并以此推斷總體宏觀經(jīng)濟(jì)形勢。因此，稅源監(jiān)控指標(biāo)的設(shè)計必須與宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相聯(lián)系，這包括反映市場狀況的產(chǎn)銷率、增長率、價格指數(shù)，還應(yīng)包括反映經(jīng)濟(jì)總體水平的GDP。這就要求企業(yè)監(jiān)控數(shù)據(jù)應(yīng)包含產(chǎn)銷量、價格、銷售收入，以及計算增加值所需要的相關(guān)指標(biāo)。二、稅源監(jiān)控指標(biāo)體系稅源監(jiān)控指標(biāo)體系，是指為反映企業(yè)稅源、稅收狀況從企業(yè)采集的各項數(shù)據(jù)指標(biāo)的組合。（一）指標(biāo)體系構(gòu)成稅源監(jiān)控指標(biāo)體系由兩部分組成：1、一組是反映企業(yè)綜合情況的企業(yè)數(shù)據(jù)2、一組是反映企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或經(jīng)營項目的產(chǎn)品、項目數(shù)據(jù)。這兩組數(shù)據(jù)構(gòu)成了稅源監(jiān)控的企業(yè)表和產(chǎn)品（項目）表。2002年稅源監(jiān)控報表中，企業(yè)表由100項指標(biāo)構(gòu)成，產(chǎn)品表由23項指標(biāo)構(gòu)成。企業(yè)表的100項指標(biāo)由三部分組成：一是企業(yè)財務(wù)報表指標(biāo)（1-14，92-97行）；二是納稅申報表（15-91）；三是其他統(tǒng)計指標(biāo)，如企業(yè)從業(yè)人員平均人數(shù)。產(chǎn)品表的23項指標(biāo)由兩個部分組成，一是企業(yè)納稅申報表指標(biāo)（6-23）；二是企業(yè)其他統(tǒng)計指標(biāo)（1-5），反映企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)銷量及平均價格的指標(biāo)。（二）數(shù)據(jù)來源指標(biāo)體系的構(gòu)成決定了數(shù)據(jù)來源有三個渠道：一部分來源于企業(yè)財務(wù)報表，如利潤表1-14、資產(chǎn)負(fù)債表92-97；另一部分來源于企業(yè)的納稅申報表，如企業(yè)表15-91產(chǎn)品表6-23分別來自企業(yè)各稅種的納稅申報表；一小部分?jǐn)?shù)據(jù)取自企業(yè)的其他統(tǒng)計報表，如從業(yè)人員平均人數(shù)，產(chǎn)品銷量等。三、稅源監(jiān)控指標(biāo)體系邏輯關(guān)系稅源監(jiān)控職能能否實現(xiàn)，關(guān)鍵是監(jiān)控指標(biāo)體系的設(shè)計是否科學(xué)合理。指標(biāo)是否科學(xué)合理，應(yīng)考慮三個方面的因素：時間、內(nèi)容及內(nèi)容之間的聯(lián)系。從時間要求看：監(jiān)控經(jīng)濟(jì)活動過程要求期間的劃分越細(xì)越好；跟蹤稅源的變化，上報時間要求越及時越好。從內(nèi)容要求看：涵蓋的指標(biāo)越全越好。但是時間越細(xì)越早的要求，就為內(nèi)容越細(xì)越全的要求增加了難度，從企業(yè)會計核算的具體情況看，對監(jiān)控內(nèi)容求全求細(xì)是難以實現(xiàn)的，因此監(jiān)控指標(biāo)科學(xué)合理，就要求把握時間和內(nèi)容矛盾的對立統(tǒng)一，要求我們以最少的指標(biāo)監(jiān)控更多的內(nèi)容。稅源監(jiān)控指標(biāo)體系的設(shè)計，應(yīng)綜合考慮以下幾個方面的邏輯關(guān)系：（一）財務(wù)報表之間的邏輯關(guān)系現(xiàn)行的企業(yè)會計制度中，最重要的3個企業(yè)財務(wù)報表是：利潤表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表。這3張表均與稅收工作聯(lián)系密切。如利潤表中的收入和利潤與流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅有直接的聯(lián)系，稅收又直接影響著企業(yè)所有者的權(quán)益和企業(yè)資產(chǎn)的形成?，F(xiàn)金流量表反映了企業(yè)稅收的支出情況。遺憾的是企業(yè)在納稅申報過程中，沒有附上這3張財務(wù)報表，給稅源管理工作帶來一定的困難，致使稅源監(jiān)控不得不單設(shè)報表摘取有關(guān)財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，由于很多企業(yè)沒有按時編制現(xiàn)金流量表，所以稅源監(jiān)控指標(biāo)設(shè)計時，也沒有包含現(xiàn)金流量表的有關(guān)指標(biāo)。企業(yè)的3張財務(wù)報表中，利潤表現(xiàn)金流量表是期間報表，資產(chǎn)負(fù)債表是時點報表，3張報表存在一定的關(guān)系。我們這里只考慮利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表之間的關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表的編制是依據(jù)會計衡等式：企業(yè)資產(chǎn)=企業(yè)負(fù)債+企業(yè)所有者權(quán)益將企業(yè)一個會計期間的經(jīng)營成果植入該式，關(guān)系如下：企業(yè)資產(chǎn)=企業(yè)負(fù)債+資本+（收入-成本費用-稅金）由此建立了收入、稅金與資產(chǎn)的關(guān)系，可以從多個角度推斷和稽核企業(yè)稅收繳納的誠實性問題。（二）涉稅賬戶間的邏輯關(guān)系從兩個方面考慮：一是主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的涉稅核算；二是價外稅與價內(nèi)稅的核算。主營業(yè)務(wù)稅金是在“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶中核算，其他業(yè)務(wù)的稅金是在其他支出中核算。價內(nèi)稅直接影響企業(yè)損益，在“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”中核算。價外稅由于不影響企業(yè)損益，所以不在此賬戶中核算。隨著企業(yè)多種經(jīng)營的豐富與拓展，稅源監(jiān)控應(yīng)注意將這兩種業(yè)務(wù)領(lǐng)域、不同性質(zhì)、不同賬戶核算的稅收全部納入監(jiān)控之中。（三）稅收數(shù)據(jù)跨期的邏輯關(guān)系某一會計期間實現(xiàn)的稅收，如果當(dāng)前沒有繳納，就形成了企業(yè)的一種負(fù)債轉(zhuǎn)入下期。所以各個會計期間實現(xiàn)稅收與實際繳納稅收的關(guān)系，直接影響下一期的企業(yè)負(fù)債或換一個角度稱之為欠稅，形成了稅收跨期邏輯關(guān)系。這種邏輯關(guān)系式表現(xiàn)如下：期末未交稅金=期初未交稅金+本期應(yīng)交稅金-本期實繳稅金這種邏輯計算關(guān)系，在企業(yè)應(yīng)交稅金賬戶中有5步核算過程：第一步：在貸方反映企業(yè)前期應(yīng)交未交的稅金。第二步：在貸方逐項計入本期實現(xiàn)的應(yīng)交稅金。第三步：企業(yè)繳納稅款后，在企業(yè)應(yīng)交稅金賬戶的借方逐項計入本期已繳納的稅金。第四步：期末結(jié)算稅金繳納情況，計算出應(yīng)交稅金與實交稅金的差額，反映為應(yīng)交稅金賬戶的期末余額。應(yīng)交稅金大于實交稅金的差額在貸方反映，應(yīng)交稅金小于實交稅金的差額在借方反映。第五步：啟用下一期應(yīng)交稅金賬簿，將上一期賬簿中的期末未交稅金結(jié)轉(zhuǎn)到新賬簿中。依據(jù)企業(yè)應(yīng)交稅金賬戶的這種期初期末結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系各應(yīng)交稅金、實交稅金與未交稅金的計算關(guān)系，可以實現(xiàn)跨期之間的稅收邏輯關(guān)系的稽核。（四）產(chǎn)品表與企業(yè)表之間的邏輯關(guān)系二者的關(guān)系主要表現(xiàn)在企業(yè)表中的數(shù)據(jù)必須與產(chǎn)品表中的數(shù)據(jù)保持一致。四、數(shù)據(jù)審核數(shù)據(jù)審核是指對各項任務(wù)所形成數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)質(zhì)量的審核。包括以下幾方面的內(nèi)容：（一）單表數(shù)據(jù)審核單表審核是指對某一稅收調(diào)查任務(wù)若干表式中，其中某一種表表內(nèi)數(shù)據(jù)的審核。審核依據(jù)是表內(nèi)數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系或邏輯關(guān)系。審核的主要內(nèi)容包括：1、財務(wù)指標(biāo)中：收入、成本費用和利潤的計算關(guān)系2、應(yīng)交稅金和計稅依據(jù)的計算關(guān)系3、應(yīng)交稅金、實交稅金和未交稅金的計算關(guān)系4、核實企業(yè)規(guī)模的有關(guān)數(shù)據(jù)，以及其他違反會計基本核算和稅法基本規(guī)則的異常數(shù)據(jù)。（二）表間數(shù)據(jù)審核表間審核是指對某一稅收調(diào)查任務(wù)若干表式中，表與表之間數(shù)據(jù)的審核。審核的依據(jù)是兩表之間數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系或邏輯關(guān)系。審核的主要內(nèi)容是產(chǎn)品表中諸產(chǎn)品或經(jīng)營項目有關(guān)數(shù)據(jù)的合計數(shù)與企業(yè)表數(shù)據(jù)的相關(guān)性。（三）跨期數(shù)據(jù)審核跨期數(shù)據(jù)審核是指通過數(shù)據(jù)所屬期之間的銜接關(guān)系，審核各期間數(shù)據(jù)異常問題。審核依據(jù)是財務(wù)數(shù)據(jù)跨期結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額應(yīng)相等，以及稅收應(yīng)交、實交與未交之間的計算關(guān)系。審核的主要內(nèi)容是企業(yè)各主要稅種應(yīng)交、實交與未交的結(jié)轉(zhuǎn)情況，查看推算與報表數(shù)據(jù)的一致性。此項審核需要單獨編制簡表審核。（四）數(shù)據(jù)處理后期審核數(shù)據(jù)處理后期審核是指通過編制數(shù)據(jù)分析測算表對數(shù)據(jù)進(jìn)行某種方式的處理后，觀察處理數(shù)據(jù)的常規(guī)性是否破壞，推斷數(shù)據(jù)的正確性，以此達(dá)到對數(shù)據(jù)審核的目的。這種數(shù)據(jù)處理經(jīng)常是用一些相對數(shù)，如稅負(fù)、增長率等，分析其與常年的異同及大小，分析該數(shù)據(jù)的正確性。第四節(jié) 稅源監(jiān)控管理的內(nèi)容一、稅源監(jiān)控的法律依據(jù)任何政府行為必須遵從有關(guān)的法律規(guī)定，特別是涉及行為對象和行為客體利害關(guān)系的政府行為，更應(yīng)按照有關(guān)法律的規(guī)定慎重行事。稅源監(jiān)控工作作為稅務(wù)部門的一項重要行為活動，直接觸及千百萬納稅人經(jīng)濟(jì)活動和商業(yè)信息，所以更需要有法律依據(jù)的支持。稅源監(jiān)控工作的主要法律依據(jù)是中華人民共和國稅收征收管理法簡稱稅收征管法。征管法第六條規(guī)定“納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定如實向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款的有關(guān)信息?！钡诙鍡l規(guī)定“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。”根據(jù)征管法有關(guān)條款的規(guī)定和要求，國家稅務(wù)總局于2000年頒發(fā)了重點企業(yè)稅源監(jiān)控月報數(shù)據(jù)庫管理暫行辦法，要求從2000年其將增值稅和消費稅年納稅額2000萬元以上、營業(yè)稅年納稅額500萬元以上的企業(yè)作為重點稅源戶納稅監(jiān)控范圍。2001年進(jìn)行了修改，兩稅為1000萬元以上，營業(yè)稅為300萬元以上的企業(yè)作為重點稅源監(jiān)控企業(yè)，2003年再次調(diào)整，兩稅為500萬元以上，營業(yè)稅為100萬元以上的企業(yè)作為重點稅源戶。按照這一標(biāo)準(zhǔn)，國家稅務(wù)總局2004年實際監(jiān)控重點稅源戶達(dá)到28404戶，監(jiān)控稅收占全國稅收收入的44.4%，各地國稅局監(jiān)控有14565戶，地稅局監(jiān)控有14523戶。二、稅源監(jiān)控的原則稅源監(jiān)控工作的設(shè)計和管理應(yīng)該遵循以下三個方面的原則：（一）依法原則依法原則是指稅源監(jiān)控活動的各個方面都必須依法行事。這就要求監(jiān)控的對象是法定的納稅人，監(jiān)控的內(nèi)容是法定的涉稅活動，指標(biāo)的設(shè)計遵從有關(guān)會計制度和稅法規(guī)定，數(shù)據(jù)的采集符合規(guī)范的程序，稅收問題的判定嚴(yán)格按照稅法規(guī)定。依法原則是“依法治稅”思想的具體體現(xiàn)，是稅源監(jiān)控管理各項活動開展的首要指導(dǎo)原則。（二）效益原則效益原則是指稅源監(jiān)控活動應(yīng)以高效率、低成本為指導(dǎo)思想開展各方面的工作。高效率、低成本就是要：以簡潔有序的管理制度規(guī)范監(jiān)控活動；運用高新技術(shù)手段采集數(shù)據(jù)、傳輸數(shù)據(jù)、整理數(shù)據(jù)、應(yīng)用數(shù)據(jù)；適時地根據(jù)一時一地的客觀條件規(guī)劃監(jiān)控的規(guī)模和范圍；以盡可能低的成本實現(xiàn)盡可能廣的監(jiān)控范圍，以盡可能少的投入取得盡可能好的監(jiān)控效益。（三）保密原則保密原則是指對稅源監(jiān)控生成的數(shù)據(jù)庫予以保密。稅源監(jiān)控采集的企業(yè)數(shù)據(jù)包括企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)、納稅申報數(shù)據(jù)和生產(chǎn)經(jīng)營狀況的有關(guān)數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)是企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對其保密。企業(yè)的數(shù)據(jù)只能用于稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部開展稅政分析、收入分析、征管分析和稽查分析。未經(jīng)企業(yè)許可，任何人不得擅自對外公布或報道，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部有關(guān)部門調(diào)用企業(yè)數(shù)據(jù)，必須經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批示。三、監(jiān)控范圍稅源監(jiān)控范圍是指對稅源監(jiān)控的覆蓋面。衡量稅源監(jiān)控范圍的指標(biāo)有兩個：一是監(jiān)控企業(yè)戶數(shù)占納稅人的比例，另一個是監(jiān)控稅收占全部稅收的比例。由于各地的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和企業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)的不同，這兩個比例的相關(guān)性可能是不一致的。有些地區(qū)監(jiān)控的企業(yè)戶數(shù)不高，但由于監(jiān)控企業(yè)規(guī)模很大，監(jiān)控的稅收比例就會較高。（如鄂爾多斯）。而有些地區(qū)雖然監(jiān)控的企業(yè)不少，但由于企業(yè)規(guī)模差距拉不開，監(jiān)控的稅收比例并不高。所以確定一個地區(qū)的稅源監(jiān)控范圍，應(yīng)在效應(yīng)的原則的基礎(chǔ)上兼顧這兩方面的比例，統(tǒng)籌考慮。由于各地的情況不同，目前國家稅務(wù)總局是以企業(yè)的稅收規(guī)模為標(biāo)準(zhǔn)確定稅源監(jiān)控對象和范圍的。四、監(jiān)控目標(biāo)稅源監(jiān)控工作的職能和作用，決定了稅源監(jiān)控的基本目標(biāo)有微觀和宏觀兩個方面：微觀目標(biāo)是通過重點稅源的監(jiān)控，掌握和了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和稅收問題；宏觀目標(biāo)時要在全社會塑造加強(qiáng)征管、懲治偷逃稅現(xiàn)象的威懾力量，同時通過重點監(jiān)控企業(yè)數(shù)據(jù)的綜合分析客觀認(rèn)識國民經(jīng)濟(jì)運行態(tài)勢，把握稅收全局，為組織稅收收入提供決策依據(jù)。五、稅源監(jiān)控組織管理稅源監(jiān)控的組織管理是指監(jiān)控工作各個環(huán)節(jié)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職能權(quán)利的劃分。稅源監(jiān)控組織管理應(yīng)遵循精干、高效和職責(zé)明確三項原則。所謂精干就是要盡可能少的管理環(huán)節(jié)；所謂高效就是各環(huán)節(jié)之間協(xié)調(diào)有序；所謂職責(zé)明確就要求各環(huán)節(jié)之間職責(zé)不交叉、不干擾。（一）目前組織管理現(xiàn)狀目前的現(xiàn)狀是：數(shù)據(jù)形成的程序是企業(yè)向基層稅務(wù)局報送報表或電子文件，各級稅務(wù)局將數(shù)據(jù)層層上報；問題反饋是總局向下層層反饋，再由基層局負(fù)責(zé)查處。這種級次層層雙向的組織管理形式的弊病是數(shù)據(jù)形成的實效性差，層層把關(guān)可能造成數(shù)據(jù)失真，反饋問題處理不及時。（二）組織管理發(fā)展趨勢（圖）這種模式有以下幾個方面的優(yōu)點：（1）申報電子化數(shù)據(jù)，減少多重勞動，便于擴(kuò)大監(jiān)控范圍；（2）各級稅務(wù)局可直接從共享數(shù)據(jù)庫提取數(shù)據(jù)的時效性和原始性；（3）專業(yè)化協(xié)作，充分發(fā)揮和部門的優(yōu)勢和潛能，信息中心根據(jù)數(shù)據(jù)維護(hù)業(yè)務(wù)需求使數(shù)據(jù)庫的引用更方便、快捷，數(shù)據(jù)處理分析中心也可集中于數(shù)據(jù)整理分析，更多、更快的出成果。（4）多級數(shù)據(jù)監(jiān)控，加大防范力度。六、稅源監(jiān)控的數(shù)據(jù)管理稅源監(jiān)控的數(shù)據(jù)管理是指以稅源監(jiān)控工作所形成的數(shù)據(jù)為對象的各項管理活動，內(nèi)容包括數(shù)據(jù)庫維護(hù)、數(shù)據(jù)審核、數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)稽核及數(shù)據(jù)應(yīng)用分析的管理。數(shù)據(jù)庫維護(hù)是保證數(shù)據(jù)庫正常運行的計算機(jī)技術(shù)管理，包括數(shù)據(jù)庫安全的加密技術(shù)管理、數(shù)據(jù)庫應(yīng)用的授權(quán)管理、防外來病毒侵襲管理、長期保存的備份管理、數(shù)據(jù)庫格式轉(zhuǎn)換的管理和數(shù)據(jù)庫格式的升級管理。這種技術(shù)性的數(shù)據(jù)庫維護(hù)通常是由計算機(jī)信息中心的計算機(jī)技術(shù)人員維護(hù)的。數(shù)據(jù)審核和數(shù)據(jù)整理是數(shù)據(jù)應(yīng)用分析的前期準(zhǔn)備工作。目前數(shù)據(jù)庫的形成由企業(yè)電子網(wǎng)絡(luò)傳輸和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)錄入等多種形式，由于各種客觀原因數(shù)據(jù)的形成免不了失真或誤報，那么分析結(jié)果就可能產(chǎn)生誤導(dǎo)，所以，在數(shù)據(jù)應(yīng)用分析前應(yīng)對所有數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的審核，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、真實可靠。數(shù)據(jù)整理是為方便數(shù)據(jù)庫的應(yīng)用和管理，以及對特殊數(shù)據(jù)的應(yīng)用分析的需要對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行拆分管理或合并管理。數(shù)據(jù)稽核和應(yīng)用分析是數(shù)據(jù)管理的最后環(huán)節(jié)，也是稅源監(jiān)控工作最重要的環(huán)節(jié)。數(shù)據(jù)稽核是利用數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，通過稽核這種關(guān)系的正確與否發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅收問題，為監(jiān)控企業(yè)的誠信申報、稅務(wù)稽查選案提供依據(jù)。數(shù)據(jù)應(yīng)用分析是稅收研究工作的需要，對數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，描述微觀經(jīng)濟(jì)特征和企業(yè)稅收特征，反映稅源狀況和稅收政策執(zhí)行情況，為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握和了解稅收與稅源的相關(guān)關(guān)系提供客觀依據(jù)。數(shù)據(jù)的稽核和應(yīng)用分析是稅源監(jiān)控的最終目的，因此，數(shù)據(jù)的稽核和應(yīng)用分析是稅源監(jiān)控的核心工作。七、數(shù)據(jù)處理與分析稅源監(jiān)控的中心工作稅源監(jiān)控的目的旨在通過對稅源數(shù)據(jù)的處理分析，掌握稅源情況，為稅收政策的制定、完善征管措施與手段、稅務(wù)重點稽查選案提供決策支持。實現(xiàn)這一目的的前提是能有效地開展稅源數(shù)據(jù)的分析，在大量的數(shù)據(jù)中能挖掘出為我所用的信息，因此，稅源監(jiān)控的中心工作應(yīng)該是稅源數(shù)據(jù)的處理分析，稅源監(jiān)控的一切管理工作都應(yīng)圍繞著數(shù)據(jù)的應(yīng)用分析而展開。（一）數(shù)據(jù)處理的基本內(nèi)容稅源處理的基本工作包括：數(shù)據(jù)接收、數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)反映情況的處理。如圖：數(shù)據(jù)接收：由于現(xiàn)階段重點稅源監(jiān)管數(shù)據(jù)仍由基層逐級上報，所以數(shù)據(jù)處理的第一個環(huán)節(jié)是數(shù)據(jù)接收，保證基層數(shù)據(jù)能按規(guī)定的格式完整無缺地形成數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)整理：是指對上報數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的審核和歸類。主要任務(wù)是審核數(shù)據(jù)是否完整、準(zhǔn)確。數(shù)據(jù)分析：是指運用數(shù)理統(tǒng)計方法和報表編制等手段，將上報數(shù)據(jù)按照稅源監(jiān)管工作的要求開展分析并編制成相關(guān)報表，反映稅源現(xiàn)狀，揭示征管問題。數(shù)據(jù)分析的基本內(nèi)容包括：基本情況分析、專題分析、預(yù)警分析和規(guī)律特征的測算。數(shù)據(jù)處理：是一個綜合概念，包括對數(shù)據(jù)的加工整理、分析和問題的處理，特別是要及時地將數(shù)據(jù)整理和數(shù)據(jù)分析揭示出的問題反映到有關(guān)部門做相關(guān)的處理。（二）基本情況分析稅收基本情況分析是根據(jù)稅收日常工作的需要，運用稅源監(jiān)控數(shù)據(jù)對稅收管理現(xiàn)狀的基本情況開展的分析。由三個部分組成：一是稅源基本情況的分析，用數(shù)理統(tǒng)計的術(shù)語也稱為樣本經(jīng)濟(jì)特征分析；二是稅收基本情況的分析，也稱為樣本稅收特征分析；三是稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的分析，也稱為稅收與經(jīng)濟(jì)的相關(guān)性分析。1、稅源基本情況分析是以純經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為分析對象，通過對經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的加工處理，以樣本經(jīng)濟(jì)特征推斷總體，客觀描述和認(rèn)識經(jīng)濟(jì)基本運行情況開展的分析。通常包括經(jīng)濟(jì)總量規(guī)模、稅源結(jié)構(gòu)分布、經(jīng)濟(jì)運行態(tài)勢及稅源質(zhì)量優(yōu)劣等內(nèi)容。2、稅收基本情況分析是以純稅收指標(biāo)為分析對象，通過對稅收數(shù)據(jù)的加工處理，以樣本稅收特征推斷總體，客觀描述和評價稅收管理工作基本運行情況開展的分析。通常包括稅收總量規(guī)模、稅收結(jié)構(gòu)、稅收實現(xiàn)態(tài)勢、稅收入庫情況和欠稅規(guī)模等。3、稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的分析是在認(rèn)識稅收指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)理論作用關(guān)系的基礎(chǔ)上，通過對稅收數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的綜合加工處理，需求稅收與經(jīng)濟(jì)實際作用程度，并對相關(guān)性進(jìn)行量化描述開展的分析。通常包括：稅收負(fù)擔(dān)的分析、稅收彈性的分析、稅源質(zhì)量與稅收產(chǎn)出關(guān)系的分析等。（三）專題應(yīng)用分析專題分析是根據(jù)一定時期社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況或稅收政策調(diào)整的需要，綜合運用稅源監(jiān)控的有關(guān)數(shù)據(jù)開展的一項具有一定業(yè)務(wù)針對性的專項分析。如1994年我國稅制改革后，隨著增值稅運行所產(chǎn)生的某些征管問題而開展的增值稅零申報、負(fù)申報專項分析；圍繞增值稅進(jìn)一步深化改革而開展的增值稅轉(zhuǎn)型分析和擴(kuò)大征收范圍的專項分析等等。（四）預(yù)警分析是通過稅收管理對象發(fā)展運行趨勢的監(jiān)控對可能產(chǎn)生的不良現(xiàn)象或后果予以前期警示的分析工作。（五）規(guī)律特征測算是指運用數(shù)理統(tǒng)計手段對稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘整理，通過大量數(shù)據(jù)的實證分析測算總結(jié)稅收事物的數(shù)理特征，揭示稅收事物在一定客觀環(huán)境下的一般規(guī)律，為個案的評估分析提供參考數(shù)據(jù)。第五節(jié) 稅源管理與分析工作分工稅源管理中微觀稅收分析是稅源管理內(nèi)容檔次提升的關(guān)鍵，而微觀稅收分析工作本身的特點又決定了不可能全國稅務(wù)系統(tǒng)稅收管理工作的各個領(lǐng)域和層面都開展全面的微觀稅收分析，因此微觀稅收分析工作在稅收管理工作各個領(lǐng)域和各個層面的科學(xué)合理的分工就成為實現(xiàn)稅收管理低成本高效率的必然取向。微觀稅收分析工作在稅收管理的不同領(lǐng)域和層面的分工，可以從縱橫兩個方面展開。（一）橫向分工橫向分工是指微觀稅收分析工作在稅收管理工作同一層面不同部門的工作內(nèi)容和職能表現(xiàn)。如果籠統(tǒng)的將現(xiàn)代稅收管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式定義為“征管查”，那么微觀稅收分析工作在三者之間的基本分工就可以總結(jié)為稅源管理的前臺、后臺、后前臺。（一）微觀稅收分析在征收部門的分工征收部門是稅源管理的前臺，其主要職責(zé)：1、在納稅人稅務(wù)登記的過程中建立基本信息檔案，為微觀稅收分析采集基礎(chǔ)信息。2、在納稅人納稅申報過程中采集微觀稅收分析信息，為后臺分析采集納稅人稅源、完稅情況信息；3、在納稅人納稅申報過程進(jìn)行初步的納稅評估，對納稅人稅金繳納申報的合理性給予初步的判斷4、與初步評估的質(zhì)疑對象約談，促成納稅人自覺合理納稅5、將約談未果質(zhì)疑對象的信息資料移送稽查部門，并向管理部門備案。（二）在管理部門的分工管理部門是稅源管理的后臺，其主要職責(zé)有：1、微觀稅收分析指標(biāo)體系的研究與設(shè)計2、微觀稅收分析模型的研究與開發(fā)3、以全國和地區(qū)集中信息為基礎(chǔ)，開展納稅人規(guī)律特征的測算，為納稅評估提供參考標(biāo)準(zhǔn)4、根據(jù)測算信息，定期發(fā)布預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)和信息5、將后臺分析過程中產(chǎn)生的質(zhì)疑對象的信息資料移送稽查部門6、監(jiān)督前臺初步納稅評估的情況、稽查的最終查處情況。（三）在稽查部門的分工稽查部門是稅源管理的前后臺，所謂后是指稅收管理的最后環(huán)節(jié)，所謂前是指該部門依然要面對納稅人開展實地審查工作。其主要職責(zé)：1、對初評質(zhì)疑對象、分析預(yù)警對象開展實地詳細(xì)審計2、對審計涉稅問題納稅人進(jìn)行查處3、將查處信息報管理部門備案。二、縱向分工縱向分工是指微觀稅收分析工作在稅收管理工作不同層面的而工作內(nèi)容和職能表現(xiàn)?？傮w上看，基層稅務(wù)局偏重企業(yè)稅源評估，國家稅務(wù)總局偏重企業(yè)稅負(fù)評估。就同一分析內(nèi)容看：國家稅務(wù)總局偏重分析方法的研究、設(shè)計和分析軟件的開發(fā)，基層稅務(wù)局偏重具體評估分析工作的實施與問題的查處。（一）國家稅務(wù)總局分工1、探索分析思路和方法、開發(fā)手段工具、建立組織機(jī)制2、利用全國企業(yè)熟手調(diào)查資料按照國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)代碼規(guī)定測算有關(guān)稅種各行業(yè)稅負(fù)水平。3、按行業(yè)分類測算并考核各省級單位的征收力度4、測算各行業(yè)稅負(fù)形成過程所表現(xiàn)出的各種關(guān)系和規(guī)律特征，確定行業(yè)稅負(fù)預(yù)警線5、定期發(fā)布行業(yè)稅負(fù)水平，行業(yè)稅負(fù)預(yù)警線及預(yù)警地區(qū)和企業(yè)等同業(yè)稅負(fù)分析相關(guān)信息6、定期考核通報各地稅收問題和征收力度（二）省級局、地市級局分工1、研究探索微觀稅收分析機(jī)制與當(dāng)?shù)囟愂照鞴芟到y(tǒng)相結(jié)合、如何開展有效應(yīng)用的問題2、參考發(fā)布的全國同業(yè)稅負(fù)水平，測算并考核本地區(qū)下一級單位的行業(yè)稅負(fù)，稅收問題和征收力度3、參考發(fā)布的全國同業(yè)稅負(fù)預(yù)警線，測算確定本地區(qū)下一級單位的預(yù)警地區(qū)、預(yù)警行業(yè)和預(yù)警企業(yè)4、建立重點稅源監(jiān)管企業(yè)檔案5、就預(yù)警對象的稅源質(zhì)量、稅負(fù)偏低問題，進(jìn)行全面納稅評估，解析成因，分清性質(zhì)，提出解決對策，完善征管措施。（三）區(qū)縣級局分工做好稅源監(jiān)管的基礎(chǔ)性工作。第二章 稅源經(jīng)濟(jì)特征分析第一節(jié) 稅源總量及其分布一、稅源概念稅源一詞在不同的場合有其特定的含義。（一）廣義的稅源廣義的稅源是指根據(jù)我國現(xiàn)行有關(guān)稅法規(guī)定可能產(chǎn)生稅收的一切社會資源，包括各種社會、經(jīng)濟(jì)活動中形成的物質(zhì)生產(chǎn)量、業(yè)務(wù)交易量、新創(chuàng)造的價值、占用的社會資源、勞動所得及某些特定的經(jīng)濟(jì)行為。（二）狹義的稅源狹義的稅源是指直接產(chǎn)生某一具體稅種并據(jù)以計算這一稅收數(shù)量的經(jīng)濟(jì)量或行為活動量，也就是我們通常所說的稅基。狹義稅源有計稅收入和計稅產(chǎn)銷量。（三）綜合性稅源綜合性稅源概念，是若干不同稅種追根溯源以同一經(jīng)濟(jì)活動量為代表涵蓋各稅種稅源所形成的稅源概念。最具代表性的“綜合性稅源”就是企業(yè)經(jīng)營收入，追根溯源它是增值稅、消費稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅等若干稅種的共同稅源。所以我們經(jīng)常把企業(yè)收入直接簡單地稱為“稅源”。在稅收管理工作中，稅源的大概念和具體概念都是經(jīng)常要用到的。我們在研究稅收總量與稅源關(guān)系時，通常都是指廣義的稅源概念，或應(yīng)用綜合性稅源概念。而在進(jìn)行具體的單一稅種的收入分析時，應(yīng)用的則是狹義的稅源概念。二、指標(biāo)說明根據(jù)以上幾種“稅源”概念的闡述，以及稅源監(jiān)控所掌握的數(shù)據(jù)指標(biāo)，在分析稅源現(xiàn)狀時常用的數(shù)據(jù)指標(biāo)有稅源監(jiān)控戶數(shù)、企業(yè)經(jīng)營收入、主要產(chǎn)品產(chǎn)量、企業(yè)經(jīng)營利潤、主要稅種的計稅收入以及企業(yè)應(yīng)付職工工資總額。1、稅源監(jiān)控戶數(shù)：是指各地區(qū)組織實施稅源監(jiān)控工作所能監(jiān)管到位的企業(yè)數(shù)量，它是從納稅人數(shù)量上體現(xiàn)稅源監(jiān)控的總體規(guī)模和覆蓋范圍的指標(biāo)，是實現(xiàn)稅源監(jiān)控管理的一項基礎(chǔ)性指標(biāo)。其他說明稅源規(guī)模和狀況的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，都是在實現(xiàn)企業(yè)監(jiān)控數(shù)量的基礎(chǔ)上實現(xiàn)的。因此，企業(yè)監(jiān)控戶數(shù)是考核稅源監(jiān)控工作情況最主要的一項基礎(chǔ)指標(biāo)。2、企業(yè)經(jīng)營收入：反映企業(yè)一定會計期間實現(xiàn)的各種生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品或服務(wù)的銷售收入和勞務(wù)收入。這一指標(biāo)通常從企業(yè)的利潤表或損益表取得。由于這一指標(biāo)綜合地反映企業(yè)各種生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的收入，并且是企業(yè)利潤產(chǎn)生的源頭，所以這一指標(biāo)是一項代表性很強(qiáng)的綜合性稅源指標(biāo)。3、計稅收入：是根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，按照稅收品目要求計算分項稅收收入的計稅依據(jù)，也稱稅基?？梢詮钠髽I(yè)納稅申報表取得，也可從企業(yè)收入分類核算明細(xì)賬中取得。4、主要產(chǎn)品數(shù)量：是依據(jù)經(jīng)濟(jì)活動生產(chǎn)與銷售的量價關(guān)系建立起來的一項稅源指標(biāo)，它可以反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的能力和規(guī)模。產(chǎn)品產(chǎn)量對從量計征的稅種來說是直接稅源指標(biāo)，對從價計征的稅種來說是一種間接稅源指標(biāo)。產(chǎn)品產(chǎn)量可以從企業(yè)納稅申報表取得，也可從企業(yè)生產(chǎn)統(tǒng)計報表取得。5、企業(yè)經(jīng)營利潤：綜合反映企業(yè)一定會計期間實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營成果，包括企業(yè)經(jīng)營收入扣除成本費用支出后的價值，以及各種投資回報或提供服務(wù)取得的凈收入。它是企業(yè)所得稅稅收收入的直接稅源指標(biāo)，通常從企業(yè)的利潤表或損益表取得。6、工資總額：反映企業(yè)在一定會計期間支付給企業(yè)職工的勞動報酬，包括發(fā)給企業(yè)職工的基本工資、各種獎金和各種福利補(bǔ)貼。工資總額是個人所得稅工薪所得稅的直接稅源指標(biāo)，通常應(yīng)按企業(yè)“應(yīng)付工資”賬戶一定會計期間的貸方發(fā)生額合計數(shù)認(rèn)定。三、稅源監(jiān)控總量2000年國家稅務(wù)總局按照增值稅和消費稅兩稅年實際繳納2000萬元，營業(yè)稅年實際繳納1000萬元為標(biāo)準(zhǔn)確定重點稅源企業(yè)。按這一標(biāo)準(zhǔn)，2000年實際監(jiān)管企業(yè)1829戶，這些企業(yè)實現(xiàn)的經(jīng)營收入達(dá)31116億元，實際繳納各項稅收2846億元，占當(dāng)年同口徑稅收收入的29.4%。到2004年，國家稅務(wù)總局將重點稅源標(biāo)準(zhǔn)修改為兩稅500萬元，營業(yè)稅100萬元。按照這一標(biāo)準(zhǔn)，2004年實際監(jiān)控重點稅源戶達(dá)到28018戶，監(jiān)控企業(yè)稅收占全國同口徑稅收收入49.28%。增值稅一般納稅人稅收資料調(diào)查規(guī)模項目/年度調(diào)查戶數(shù)（個）企業(yè)收入（億元）稅收收入（億元）19948160121308139920032549721685278006營業(yè)稅納稅人稅收資料調(diào)查規(guī)模項目/年度調(diào)查戶數(shù)（個）企業(yè)收入（億元）稅收收入（億元）1994260323235181.7200368892453232379從現(xiàn)有的稅收資料調(diào)查數(shù)據(jù)可知，從1994年到2003年，調(diào)查企業(yè)數(shù)量由107633戶升至323864戶，是10年前的三倍。調(diào)查企業(yè)的稅收也由1580.7億元升至10385億元，占當(dāng)年全國稅收收入可比口徑的64.4%。2009年國家稅務(wù)總局直接監(jiān)控的重點稅源企業(yè)戶數(shù)為74995戶，比上年增加6323戶，增長9.2%。其中，國稅局系統(tǒng)監(jiān)控企業(yè)41848戶，比上年增加3629戶，增長9.5%；地稅局系統(tǒng)監(jiān)控企業(yè)41778戶，比上年增加3796戶，增長9.9%；國地稅共同監(jiān)控企業(yè)8631戶。2009年，重點稅源企業(yè)累計上繳稅收29087.13億元，占全國扣除海關(guān)代征進(jìn)口稅收和免抵調(diào)增增值稅后稅收收入的54.9%，比上年提高0.8個百分點。其中，上繳增值稅9863.9億元，占當(dāng)年不含免抵調(diào)增增值稅收入的59.9%，比上年下降0.5個百分點；上繳消費稅4533.4億元，占當(dāng)年全部消費稅收入的95.2%，比上年下降2.2個百分點；上繳營業(yè)稅3056.35億元，占當(dāng)年全部營業(yè)稅收入的33.9%，比上年下降1.4個百分點；上繳企業(yè)所得稅7408億元，占當(dāng)年全部企業(yè)所得稅收入的60.9%，比上年提高1.3個百分點。2009年全國重點稅源企業(yè)上繳國稅系統(tǒng)稅收20901.07億元，占國稅系統(tǒng)稅收總額（扣除海關(guān)代征進(jìn)口稅收和免抵調(diào)增增值稅）的6