會計學原理(完全版)

精品文庫第一章 總論 教學目的與要求： 本章主要介紹會計學的一些最基本的概念和知識，這些內(nèi)容是學習會計學的基礎(chǔ)。本章要求了解會計歷史發(fā)展過程，對會計學科形成一個總體的印象。理解并掌握會計的定義、會計的對象、會計的職能和目標、會計的基本假設(shè)與一般原則、會計的基本程序和方法。 第一節(jié) 會計的內(nèi)容和特點一、會計的內(nèi)容l 通常指會計所要核算、監(jiān)督和分析的內(nèi)容。l 在會計學原理課程中指的是會計核算的內(nèi)容。l 不同的行業(yè)會計核算的內(nèi)容有所不同。 會計核算是以貨幣為主要計量單位，對生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預算執(zhí)行過程進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄、計算，定期編制并提供財務會計報告等會計活動的全過程。l 企業(yè)會計核算的主要內(nèi)容 企業(yè)單位經(jīng)營資金的運動。l 行政、事業(yè)單位會計核算的主要內(nèi)容 預算撥款和預算支出等行政事業(yè)單位預算資金的運動。（三）行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動行政、事業(yè)單位會計的主要內(nèi)容二、會計的特點1、以貨幣為主要計量尺度，具有綜合性。2、會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。 完整：對屬于會計對象的全部經(jīng)濟活動都必須加以記錄，不得遺漏其中的任何一項。 連續(xù)：對各項經(jīng)濟活動應按發(fā)生的時間順序不間斷進行記錄和核算。 系統(tǒng)：對各種經(jīng)濟活動，要分門別類的進行核算，并對會計資料進行加工整理，以取得系統(tǒng)的會計信息。3、會計核算以憑證為依據(jù)，并嚴格遵循會計規(guī)范。第二節(jié) 會計的職能和會計目標l （一）會計的職能l 會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。l 會計的基本職能是核算和監(jiān)督。 會計核算職能的特點 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計的職能在不斷地擴展，在反映和監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上，會計還具有分析經(jīng)濟情況、預測經(jīng)濟前景和參與經(jīng)濟決策等職能。（二）會計的目標向哪些人提供會計信息使用者需要什么樣的會計信息 企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。 如何提供這些會計信息？l 一般使用者：l 財務報告；包含“通用”信息的會計報表。l 特殊使用者，如稅務機關(guān)：l 特殊報告，如按稅法規(guī)定編制的特別報表及報告。第三節(jié) 會計的含義什么是會計會計的產(chǎn)生和發(fā)展 會計是社會生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展而發(fā)展。一、會計的產(chǎn)生和發(fā)展 會計是在社會生產(chǎn)實踐中由于管理經(jīng)濟的需要而產(chǎn)生并發(fā)展的。 會計發(fā)展的歷史，可以分為：二、什么是會計 傳統(tǒng)會計的定義： 會：加總計算，歲會。 計：零星計算，日計。 現(xiàn)代會計的定義： 是經(jīng)濟管理活動的重要組成部分，是以貨幣為主要計量 尺度，對經(jīng)濟活動進行連續(xù)、完整、系統(tǒng)和綜合的核算和監(jiān)督，提供以財務信息為主的經(jīng)濟信息，為外部有關(guān)各方的投資、信貸決策服務，為內(nèi)部強化管理和提高經(jīng)濟效益服務的一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)。三、會計學分支財務會計管理會計成本會計稅務會計審計學會計制度設(shè)計財務會計報告分析特殊行業(yè)會計預算會計財務會計 定期對外提供通用財務會計報告的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，主要為外界信息使用者呈報企業(yè)獲利能力、財務狀況及其變動等有關(guān)信息。 主要服務對象：企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人和政府機構(gòu)等。 主要內(nèi)容：建賬、記賬、算賬和報賬，核算資金費用和損益。管理會計 是指為企業(yè)管理人作出正確的經(jīng)營決策和發(fā)展決策提供信息。包括預測經(jīng)濟前景，判斷經(jīng)營環(huán)境，確定最優(yōu)的經(jīng)營和投資方案；分析差異，控制成本，挖掘潛力，消除浪費；劃清企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任，對其業(yè)績進行考核評價。 主要服務對象：為企業(yè)內(nèi)部各級管理人員服務。 主要內(nèi)容：經(jīng)濟預測、決策分析、全面預算、責任會計和成本控制。成本會計 通過對成本資料的搜集、整理及分析，以協(xié)助管理者達到預先目標的會計系統(tǒng)。 主要服務對象：為企業(yè)內(nèi)部各級管理人員服務，又稱內(nèi)部報告會計。 主要內(nèi)容：實際成本的計算；成本計劃的編制；成本預測、決策；目標成本的確定和分析等。稅務會計 主要目的：按稅法要求調(diào)整會計利潤成應稅利潤，并據(jù)此申報和交納稅款；在不違反稅法的前提下，進行稅務籌劃，降低企業(yè)稅負。審計學 研究如何審查企業(yè)的財務會計報告、會計記錄以及這些記錄所依據(jù)的會計憑證，并如何對審核的結(jié)果發(fā)表專業(yè)性意見的學科。 工作重點：評價企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部經(jīng)營管理責任及其履行情況。 主要目的：差錯糾弊，改善管理，以提高經(jīng)營管理的能力和資源利用效率，提高經(jīng)濟效益。會計制度設(shè)計 研究主要內(nèi)容：按照實際需要設(shè)計會計工作的處理程序，包括企業(yè)所使用的憑證、表單、賬冊、報表的格式、數(shù)量、傳遞程序及記錄方法等。特殊行業(yè)會計 業(yè)務性質(zhì)比較特殊的行業(yè)，如金融企業(yè)、租賃企業(yè)、石油天然氣開采企業(yè)等。 特殊行業(yè)會計，研究與其業(yè)務特性相適應的會計處理原則和方法的學科，如銀行會計、證券公司會計、租賃會計等。預算會計 專門為適應政府行政機關(guān)和事業(yè)單位等非營利性組織的業(yè)務而設(shè)計的會計記錄和報告方法的會計系統(tǒng)。第五節(jié) 會計核算的基本前提和一般原則 也稱會計假設(shè)，是指面對會計核算中遇到的不確定性因素以及未被確切認識的事物，為了進行客觀的會計核算而事先作出的必不可少的合乎邏輯的推理、判斷或假定。（一）會計主體法律主體：以能夠獨立承擔法律責任為確定依據(jù)，可以是自然人，也可以是法人。會計主體：以是否進行獨立會計核算為確定依據(jù)。法律主體一定是會計主體，會計主體不一定是法律主體。例： （二）持續(xù)經(jīng)營明確持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的意義 q 使會計原則建立在非清算基礎(chǔ)之上，解決了會計上資產(chǎn)的分類、計價，收入、費用的確認等問題。q 如果企業(yè)破產(chǎn)，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)便不存在 。 （三）會計分期假設(shè)確立會計分期前提的意義q 界定了會計信息的時間長度。 q 可以分期結(jié)算賬目、編制財務會計報告。q 有了會計分期假定，產(chǎn)生了本期和非本期的概念；有了權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種不同的會計基礎(chǔ)；產(chǎn)生了收入和費用相配比，劃分收益性支出與資本性支出等會計原則。（四）貨幣計量假設(shè) 確立貨幣計量假設(shè)的意義q 貨幣是一般等價物，能用來計量所有會計要素，也便于綜合。q 使歷史成本原則、可比性原則和謹慎性原則等會計原則的建立成為可能。二、會計核算的一般原則1、可靠性 包括三方面：內(nèi)容真實、數(shù)字準確、資料可靠 真實性 會計核算應當如實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。 可靠性 對經(jīng)濟業(yè)務的計量、記錄和報告，以客觀事實為依據(jù)。 可驗證性是指有反映經(jīng)濟業(yè)務的客觀憑證，以復查會計數(shù)據(jù)的來源及信息的生成和提供過程。 相關(guān)性原則是指財務會計報告所提供的會計信息，應滿足會計信息使用者的需要。 如：政府、股東、銀行等金融機構(gòu)、供應商、職工等 可理解性原則是指會計記錄、會計信息應當簡明、清晰，便于理解和使用。 4、可比性 可比性是指：（1）不同企業(yè)之間，特別是同一行業(yè)的不同企業(yè)之間，會計處理方法和會計指標應當相互可比。（2）同一企業(yè)在不同會計期間所采用的會計處理方法應當一致 ，不得隨意變更。 可比性原則是以客觀性原則為基礎(chǔ)。5、實質(zhì)重于形式 要求企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。如：融資租賃 6、重要性原則 重要性原則是指對經(jīng)濟業(yè)務的處理和提供會計信息要突出重點，分清主次。 對于會計信息的使用者相對重要的會計事項，必須充分反映，在財務會計報告中作重點的說明。 對于次要的會計事項，可以采用簡化的核算方法進行處理。1、從性質(zhì)來說，當某一事項可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要事項；2、從數(shù)量來說，當某一事項的數(shù)量達到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響。 又稱穩(wěn)健性原則，指在會計核算中遇到有不確定性因素的情況時，對某些會計事項有不同處理方法可供選擇時，應盡量選擇不虛增企業(yè)利潤和不夸大所有者權(quán)益的程序和方法，合理核算企業(yè)可能發(fā)生的損失和費用。 不多計資產(chǎn)或收益，不少計負債或費用。具體應用時：對可能發(fā)生的費用或損失，應及時、充分、合理地加以估計、列示；對可能發(fā)生的收益，應在實際實現(xiàn)時再予以確認。8、及時性 及時性原則指會計核算工作要有時效性，及時處理會計業(yè)務，及時對外報送會計信息。 及時性體現(xiàn)在以下三個方面，第四節(jié) 會計方法l 會計核算方法是最基本、最主要的方法。l 會計核算是一個連續(xù)、系統(tǒng)和完整的過程，包括確認、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)。l 會計確認、計量、記錄和報告既是進行會計核算全過程中的四個環(huán)節(jié)或步驟，也是組織會計核算過程中的基本方法。會計確認和計量貫穿于會計核算的全過程。l 會計記錄要運用一系列專門方法。具體包括：設(shè)置會計科目及賬戶；l 復式記賬；l 填制與審核會計憑證；l 登記賬簿；l 成本計算；l 財產(chǎn)清查；編制財務會計報表。會計記錄方法聯(lián)系框圖練習第二章 會計要素與會計等式l 主要概念：l 會計要素、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、會計恒等式l 理論要求： 掌握主要概念的定義； 熟悉相關(guān)分類和各類別的典型舉例； 掌握會計恒等式及其變化。l 實務要求： 熟練劃分六大會計要素； 熟練掌握簡單經(jīng)濟業(yè)務對六大會計要素及會計恒等式的影響。第一節(jié) 會計要素 會計要素是指會計對象的內(nèi)容按照其經(jīng)濟特征的不同，所做的基本分類。是會計工作賴以開展的必要因素。 作為會計要素的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤，與人們對它們的一般認識不同，它們有著特定的涵義。l 流動資產(chǎn)包括： 庫存現(xiàn)金 銀行存款 交易性金融資產(chǎn) 應收賬款及應收票據(jù) 存貨特 征：1、不需要償還，除非發(fā)生符合條件的撤資、清算；2、企業(yè)清算時，優(yōu)先清償負債，只有清償完所有債務之后，才能返還所有者權(quán)益；3、能夠參與分享企業(yè)的利潤。l 分 類： 實收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤三大會計要素總結(jié)資產(chǎn)：反映資源的分布、構(gòu)成、占用情況。負債：從債權(quán)債務關(guān)系反映資源的來源情況，是企業(yè)作為債務人與債權(quán)人的關(guān)系，形成企業(yè)的債務資本。所有者權(quán)益：從產(chǎn)權(quán)關(guān)系反映資源的來源情況，即企業(yè)凈資產(chǎn)歸誰所有，形成企業(yè)的永久性資本。按日常生活在企業(yè)所處地位不同會計要素五：費用定義：指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的會導致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。本質(zhì)是企業(yè)資產(chǎn)的耗費。特點：是企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日?；顒又邪l(fā)生的；非日常經(jīng)營活動的經(jīng)濟利益的流出為損失；可以表現(xiàn)為資產(chǎn)下降、負債增加等；將引起所有者權(quán)益的減少。分類：會計要素六：利潤利潤會計恒等式 會計恒等式又稱會計方程式、會計平衡公式，是用數(shù)學等式表示的六個會計要素之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系。 二、會計恒等式所表述的數(shù)量關(guān)系 同一資金可以從兩個不同側(cè)面進行解釋。 1. 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益之間的數(shù)量關(guān)系 資產(chǎn) = 負債所有者權(quán)益 資產(chǎn) = 債權(quán)人權(quán)益所有者權(quán)益 資產(chǎn) = 權(quán)益三、明確會計恒等式的意義 會計恒等式的平衡原理揭示了企業(yè)會計要素之間的規(guī)律性聯(lián)系；是設(shè)置會計科目和賬戶、編制會計報表的理論依據(jù)，是復式記賬的基礎(chǔ)。（一）經(jīng)濟業(yè)務的含義 （二）經(jīng)濟業(yè)務的類型 從對會計等式影響的角度，可將企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務分為以下四類：（三）經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式影響的示意圖（四）不同類型的經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式的影響 l 對四類經(jīng)濟業(yè)務進一步具體化，可分為9種類型。l 會計恒等式的9種類型：第三章 賬戶與復式記賬l 主要概念：l 會計科目、會計賬戶、復式記賬、借貸記賬法、會計分錄、賬戶對應關(guān)系、對應賬戶、試算平衡問 題l 家庭是如何記錄其收入與開支的？l 企業(yè)是如何記錄其經(jīng)濟業(yè)務的？l 現(xiàn)代賬房先生與古代賬房先生有區(qū)別嗎？l 要回答這些問題，需要關(guān)注以下幾個方面： 會計有哪些記錄方法？ 會計記錄經(jīng)濟業(yè)務的程序和步驟有哪些？第一節(jié) 會計科目與賬戶l 一、會計科目會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。也就是對各項資產(chǎn)負債及所有者權(quán)益分類后所賦予的名稱。（一）會計科目的意義l 會計科目的設(shè)置，為全面、系統(tǒng)、分類地核算經(jīng)濟業(yè)務提供了條件。l 會計科目是組織核算的依據(jù)。l 會計科目是加強企業(yè)管理的手段。（二）會計科目的設(shè)置原則（三）會計科目的分類 1. 按經(jīng)濟內(nèi)容的分類會計科目的分類二、會計賬戶（一）賬戶的含義 1.定義：賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)， 用來連續(xù)、系統(tǒng)地記載經(jīng)濟業(yè)務引起的各會計要素增減變動及結(jié)果的一種手段。2、會計科目和賬戶的關(guān)系l 聯(lián)系：會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是賬戶的名稱，賬戶是會計科目的具體運用，兩者都是對會計要素具體內(nèi)容所作的分類，而且反映經(jīng)濟內(nèi)容的口徑一致。l 區(qū)別：會計科目只是對會計對象具體內(nèi)容的分類，本身沒有結(jié)構(gòu)，只是分類的名稱。而賬戶除了名稱外，還有一定的格式和結(jié)構(gòu)， 以連續(xù)系統(tǒng)地反映會計要 素具體內(nèi)容的增減變動及 結(jié)果。（二）會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)1.賬戶的基本結(jié)構(gòu) (1)實務中的帳戶結(jié)構(gòu)(2)教學中的賬戶結(jié)構(gòu)T形賬戶（約定俗成）第三節(jié) 復 式 記 賬(二) 復式記賬法1.復式記賬的基本含義 對每一項經(jīng)濟業(yè)務都以相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系登記的記賬方法。3.復式記賬法的特征(1) 每項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行記錄。(2)每項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時記錄。借貸記賬法記賬符號及其涵義l “借”、“貸”純粹是記賬符號，是會計上的專門術(shù)語，既不能按其本來的字義去理解，也不能直接當作增加或減少l “借”和“貸”可以指明賬戶的對應關(guān)系，通過賬戶的對應關(guān)系可以了解資金運動的來龍去脈 l “借”和“貸”可以用來判別賬戶的性質(zhì) 余額在借方的賬戶為資產(chǎn)類賬戶 余額在貸方的賬戶為負債類賬戶或所有者權(quán)益類賬戶2.不同類賬戶的結(jié)構(gòu) (1)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)(2)負債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu) 借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)）l 從會計恒等式推導賬戶的結(jié)構(gòu)l 費用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相類似l 費用類賬戶期末余額的計算公式與資產(chǎn)類賬戶相同l l 收入類和利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負債類和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相類似l 收入類賬戶和利潤類賬戶期末余額的計算公式與負債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶相同(3)成本類賬戶結(jié)構(gòu)(4)損益類賬戶結(jié)構(gòu) A：損益類帳戶及其種類 B：費用類賬戶結(jié)構(gòu)“借”、“貸”與增減l 借與貸的對立統(tǒng)一：一個表示增加，另一個表示減少。l 會計要素中資產(chǎn)與權(quán)益的對立統(tǒng)一l 會計要素中收入與費用的對立統(tǒng)一(2) 會計分錄的編制方法 例1 向銀行借入兩年期貸款10000元，款項已劃入企業(yè)戶頭。例2 收到投資者追加投資60000元。例3 向銀行借入6個月期限貸款5000元，直接歸還前欠紅光公司貨款。例4 收到某公司歸還的商品款4000元，存入銀行。例5 用現(xiàn)金購買辦公用品，共300元。 練習：按照會計分錄的編制方法寫出正確的會計分錄1、涉及的會計要素，是增是減；2、確定應借、應貸；3、確定是那些賬戶；4、編制分錄；5、檢查分錄。練習：運用T字賬戶演示記賬規(guī)則l 3月2日，企業(yè)接受母公司投資款3000萬，存入銀行；l 3月20日，企業(yè)從銀行借款50萬用于周轉(zhuǎn)，款項已經(jīng)劃入企業(yè)銀行存款賬戶；l 4月11日，企業(yè)購入新設(shè)備一臺，發(fā)票價格35萬，不需安裝，價款開出轉(zhuǎn)賬支票支付；l 5月5日，企業(yè)購入原材料一批，價值42萬，材料已經(jīng)運達并入庫，價款尚未支付；l 6月28日，企業(yè)支付本期應納稅費11.2萬，已通過銀行轉(zhuǎn)賬；l 7月16日，企業(yè)銷售產(chǎn)品取得收入62萬，存入銀行；l 8月9日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票支付辦公室租金2萬。(3) 會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求(4)會計分錄的種類簡單會計分錄和復合會計分錄簡單會計分錄：一借一貸復合會計分錄：一借多貸、 多借一貸2、賬戶對應關(guān)系l (1)賬戶對應關(guān)系與對應賬戶的概念l 運用借貸記賬法記賬時，在有關(guān)賬戶之間都會形成應借、應貸的相互關(guān)系，這種關(guān)系叫做賬戶對應關(guān)系。發(fā)生對應關(guān)系的賬戶叫對應賬戶。l (2) 賬戶對應關(guān)系的主要表現(xiàn)（五）試算平衡l 功能 檢查日常核算資料的正確性和完整性 為編制資產(chǎn)負債表和收益表等提供了基本的會計資料l 試算平衡的兩個平衡公式：總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表 年6月30日l 試算平衡能夠檢驗的錯誤1、會計分錄中，借貸方金額不等2、過入賬簿時，分錄一方金額遺漏記載或重復記載3、過入賬簿時，分錄一方金額過錯或一方方向過錯4、賬戶借方或貸方發(fā)生額計算錯誤6、賬戶借方或貸方余額計算錯誤 l 試算平衡不能檢驗的錯誤1、會計分錄中借貸雙方全部漏記2、會計分錄中借貸雙方全部重復記錄3、會計分錄中借貸雙方方向顛倒4、會計分錄中借貸雙方用錯賬戶 （六）借貸記賬法舉例l 記賬的一般步驟：l 1.根據(jù)會計主體上期期末資料開設(shè)各相關(guān)賬戶，并填入期初余額；l 2.根據(jù)會計主體本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄，并過入相關(guān)賬戶；l 3.結(jié)出各相關(guān)賬戶的本期發(fā)生額和余額；l 4.編制試算平衡表檢查賬簿記錄的正確性；引入會計循環(huán)引入簡單會計報表資產(chǎn)負債表l A企業(yè)2012年1月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：l 1.3，采購原材料一批，價值22萬元，材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付；l 1.8，從銀行提取現(xiàn)金16萬元備用；l 1.13，用銀行存款償還前欠B企業(yè)貨款23萬元；l 1.20，生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原材料50萬元；l 1.24，收到投資者投入設(shè)備一臺，價值40萬元；l 1.26，銷售產(chǎn)品一批，貨款90萬元已收存銀行。l 要求：l 按照記賬的一般步驟開設(shè)T字賬戶并填入期初余額；l 按照會計分錄的編制方法編制經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄；l 將會計分錄過賬；l 結(jié)算出各T字賬戶的本期發(fā)生額和余額；l 編制本期發(fā)生額及余額試算平衡表。A企業(yè)總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表 2012年1月31日A企業(yè)總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表 2012年1月31日A企業(yè)總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表 2012年1月31日l 1362萬-1233萬=129萬元，資產(chǎn)總量增加129萬元，原因如下：l 根據(jù)會計恒等式：l 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）l 1. ,3，資產(chǎn)、負債同增22萬，總量增加22萬l 1.8，資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，總量不變l 1.13，資產(chǎn)、負債同減23萬，總量減少23萬l 1.20，資產(chǎn)、費用一增一減，總量不變l 1.24，資產(chǎn)、所有者權(quán)益同增40萬，總量增加40萬l 1.26，資產(chǎn)、收入同增90萬，總量增加90萬l 22-23+40+90=129萬元第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算 理論要求：l 掌握制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務設(shè)置的賬戶及其用途和結(jié)構(gòu)l 能夠正確區(qū)分成本和費用實務要求：l 掌握主要經(jīng)濟業(yè)務會計分錄的編制l 熟悉材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算l 掌握利潤總額的構(gòu)成及其核算方法第一節(jié)資金籌集業(yè)務的會計處理 企業(yè)籌集資金的渠道是多種多樣的,主要有兩種方式:一是吸收投資;二是借款。 一、實收資本的會計處理實收資本是企業(yè)接受投資者作為資本投入的資金。對于企業(yè)而言，稱為實收資本。 （一）賬戶設(shè)置: 實收資本(股本) 性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶 作用：核算和監(jiān)督企業(yè)實收資本的增減變動情況及其結(jié)果。 （二）會計處理1.接受貨幣資金的投資 2.接受實物的投資二、銀行借款的會計處理 銀行借款是企業(yè)根據(jù)與銀行簽訂的借款合同向銀行或其他金融機構(gòu)借入的約定在一定期限內(nèi)還本付息的款項。 銀行借款是企業(yè)負債的重要組成部分，利用銀行借款是企業(yè)籌集資金的重要方式。補充：企業(yè)資本結(jié)構(gòu)與財務杠桿效應l 分類：（一）賬戶設(shè)置：短期借款 、長期借款 性質(zhì)：負債類賬戶 （二）會計處理 1、短期借款取得的會計處理第二節(jié) 生產(chǎn)準備業(yè)務的會計處理固定資產(chǎn)的原值l 固定資產(chǎn)的原值即固定資產(chǎn)取得時的實際成本，是固定資產(chǎn)的入賬價值。l 包括買價、進口關(guān)稅、運輸費、保險費、以及使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)發(fā)生的必要支出（如：安裝費、調(diào)試費）小資料：增值稅轉(zhuǎn)型改革（生產(chǎn)轉(zhuǎn)消費）l 2009年1月1日財政部、國家稅務總局發(fā)布關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知(以下簡稱通知)。l 按照通知規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例和中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目。l 需要注意的是，這里的“購進”包括外購、接受捐贈及接受固定資產(chǎn)投資；“自制”包括自行生產(chǎn)建造、改擴建及安裝固定資產(chǎn)。 （二）會計處理 (1)購入時 借:在建工程 319 000 應交稅費進項稅額 51 000 貸:銀行存款 370 000 (2)以銀行存款支付安裝調(diào)試費時 借:在建工程 30 000 貸:銀行存款 30 000 (3)安裝完畢交付使用時,應將349000元作為固定資產(chǎn)的原始價值從“在建工程”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方 借:固定資產(chǎn) 349 000 貸:在建工程 349 000（一）材料采購業(yè)務會計處理的主要內(nèi)容 1.計算材料的采購成本2.與供應商的貨款結(jié)算（二）賬戶設(shè)置小資料：商業(yè)匯票l 商業(yè)匯票Commercial Bill of Exchange 是指由付款人或存款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的一種票據(jù)。 按其承兌人的不同，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)匯票一般有三個當事人，即出票人、收款人和付款人。商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票是由出票人簽發(fā)并由其開戶銀行承兌的票據(jù)。出票人在銀行承兌匯票到期未付款的，按規(guī)定計收逾期罰息。 商業(yè)匯票與銀行匯票有何不同？（三）材料采購業(yè)務的會計處理 例4-7 年12月15日,永安企業(yè)從大華工廠購入A材料1 000千克，并收到大華工廠開出的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：價款20 000元，增值稅額3 400元，合計23 400元；購入材料的運雜費2 000元。上述款項共計25 400元以轉(zhuǎn)賬支票支付，材料已運達企業(yè)并驗收入庫。l A材料采購成本：30000+1200=31200元l C材料采購成本：40000+2400=42400元l 會計分錄：l 借:材料采購A材料 31 200l C材料 42 400l 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 11 900l 貸:應付票據(jù) 85 500生產(chǎn)準備業(yè)務的核算圖第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的會計處理l 工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)是工業(yè)企業(yè)區(qū)別與商業(yè)企業(yè)、服務業(yè)企業(yè)的主要標志。l 生產(chǎn)環(huán)節(jié)是工業(yè)企業(yè)最復雜的日常經(jīng)營業(yè)務，成本計算和控制是這一環(huán)節(jié)會計處理的重點。l 二、成本計算的一般方法 （一）材料費用的歸集和分配 （二）人工費用的歸集和分配 （三）制造費用的歸集和分配 1.制造費用的歸集 2.制造費用的分配 （四）生產(chǎn)費用在完工與在產(chǎn)之間的分配三、直接材料費用歸集和分配的會計處理 直接材料，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。四、直接人工費用歸集和分配的會計處理 直接人工，是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資的比例計提的職工福利費。（三）會計處理五、制造費用歸集和分配的會計處理 制造費用，即間接費用，是指應計入企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的，但在其發(fā)生時不能夠直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的有關(guān)間接費用。（二 ）會計處理 例4-16 年12月31日,永安企業(yè)以銀行存款支付車間辦公費500元、水電費600元、勞動保險費800元，共計1900元。 例4-17 年12月31日, 車間管理耗用倉庫C材料310千克，價值3100元六、完工產(chǎn)品入庫的會計處理產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算圖第四節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務的會計處理二、產(chǎn)品銷售收入的會計處理（二）會計處理三、產(chǎn)品銷售成本、費用和稅金的會計處理（二）會計處理商品銷售業(yè)務的核算圖第五節(jié) 財務成果業(yè)務的會計處理（二）賬戶設(shè)置（三）會計處理二、利潤分配的會計處理 (一)利潤分配的內(nèi)容和程序 企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤,加上年初未分配利潤(或減去年初未彌補虧損)和其他轉(zhuǎn)入數(shù)后的余額,為可供分配的利潤。 可供分配的利潤,按以下順序分配:提取盈余公積,向投資者分配利潤等。 l 企業(yè)可供分配的利潤經(jīng)過上述分配后,為未分配利潤(或未彌補虧損)。l 未分配利潤可留待以后年度進行分配。l 企業(yè)若發(fā)生虧損,可以按規(guī)定由以后年度實現(xiàn)的利潤進行彌補,也可以用以前年度提取的盈余公積彌補。 （三）會計處理損益核算設(shè)置的有關(guān)賬戶關(guān)系框圖第六節(jié) 資金退出業(yè)務的會計處理第五章 賬戶分類l 學習目的： 在于通過研究賬戶的分類，加深對賬戶之間內(nèi)在聯(lián)系的認識。l 本章要求： 明確各個賬戶在整個賬戶體系中的地位和作用，掌握各種賬戶在提供會計核算指標上的規(guī)律性，進一步提高運用賬戶的能力。l 本章重點：賬戶按用途、結(jié)構(gòu)的分類。l 本章難點：調(diào)整賬戶的應用。第一節(jié) 賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類l 賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容：是指賬戶所反映的會計對象的具體內(nèi)容。一、資產(chǎn)類賬戶 資產(chǎn)類賬戶是反映資產(chǎn)增減變動及其結(jié)存的賬戶。二、負債類賬戶 負債類賬戶是反映負債增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。第二節(jié) 賬戶按用途與結(jié)構(gòu)分類一、盤存賬戶l 概念：用來反映各項貨幣資金及財產(chǎn)物資的增減變化及其實存數(shù)的賬戶。二、資本賬戶l 概念：是用來核算和監(jiān)督企業(yè)從外部取得的各種投資、增收的資本以及內(nèi)部資本積累的增減變化及其結(jié)果的賬戶。三、結(jié)算賬戶l 概念：是指核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人以及企業(yè)內(nèi)部各單位之間債權(quán)、債務結(jié)算關(guān)系的賬戶l 例1：當企業(yè)不單獨設(shè)置”預收賬款”賬戶時，可以將預收賬款業(yè)務合并到“應收賬款”賬戶； 當企業(yè)不單獨設(shè)置”預付賬款”賬戶時，可以將預付賬款業(yè)務合并到“應付賬款”賬戶，此時，”應收賬款”“應付賬款”賬戶實際上就是一個債權(quán)債務結(jié)算賬戶。l 例2：將“其他應收款”“其他應付款”合并為“其他往來”賬戶。l 在借貸記賬法下，結(jié)算賬戶中許多是雙重性質(zhì)的賬戶，除上述的“應收賬款”、“應付賬款”等賬戶外，“應交稅金”、“應付工資”等也具有雙重性質(zhì)。l 債權(quán)債務結(jié)算賬戶的借方余額或貸方余額只是表示債權(quán)和債務變動后的差額，并不一定表示企業(yè)債權(quán)債務的實際余額。這是因為一個企業(yè)在某一時點可能同時存在債權(quán)和債務。 l 例：永安企業(yè)本月與甲、乙兩單位發(fā)生債權(quán)、債務往來業(yè)務，登賬結(jié)果見下圖所示。四、調(diào)整賬戶l 概念：是為了求得被調(diào)整賬戶的 實際余額而設(shè)置的賬戶。五、集合分配賬戶l 概念：是用來歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的某種費用的賬戶，如“制造費用”賬戶。七、期間匯轉(zhuǎn)賬戶八、財務成果計算賬戶【本章小結(jié)】l 賬戶分類的標志一般主要有按賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容分類、按賬戶的用途和結(jié)構(gòu)分類兩個。l 賬戶按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、共同類、成本類賬戶和損益類賬戶六種。l 賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)的不同，可分為盤存賬戶、資本賬戶、結(jié)算賬戶、調(diào)整賬戶、集合分配賬戶、成本計算賬戶、期間匯轉(zhuǎn)賬戶和財務成果計算賬戶八種。 第六章 會計憑證和會計賬簿理論要求： 1.掌握會計憑證的概念、作用和種類、填制和審核以及會計憑證的傳遞和保管等。 2.掌握會計賬簿的意義及其種類，理解日記賬和分類帳的種類、作用即登記方法；熟悉賬簿的啟用、登記、更正錯賬的方法，以及期末對賬與結(jié)賬。第一節(jié) 會計憑證l 自制原始憑證按其填制手續(xù)和內(nèi)容的不同，又可以分為：l 一次憑證l 累計憑證l 匯總憑證 (三) 原始憑證應具備的基本內(nèi)容： (1) 原始憑證的名稱； (2) 原始憑證的編號及填制日期； (3) 接受憑證單位的全稱； (4) 經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，數(shù)量、單價、金額； (5) 填制憑證單位的名稱或填制人姓名； （6）其經(jīng)辦人員簽名或蓋章。銷貨發(fā)票 年 月 日購貨單位: 編號: 單位:*公司銷售專用章 財務收款員: 銷售營業(yè)員: 提貨人: 銷貨發(fā)票 2004年3月5日購貨單位：大中工廠 編號: 2468單位:申誼公司銷售專用章 財務收款員:李力 銷售營業(yè)員:張杉 提貨人:趙制造費用分配表 單位：元限額領(lǐng)料單年 月 日 材料類別 編號 領(lǐng)用部門 用途 發(fā)料倉 供應部門負責人 簽章 領(lǐng)料部門負責人 簽章 倉庫負責人 簽章 原始憑證的填制要求l 記錄真實l 內(nèi)容完整l 手續(xù)完備l 書寫清楚、規(guī)范l 編號連續(xù)l 不得涂改、刮擦、挖補l 填制及時第三節(jié) 記賬憑證 （一）記賬憑證及其種類 1. 記賬憑證的定義 是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)和應用的會計科目加以歸類整理，確定會計分錄而編制的直接據(jù)以登賬的會計憑證。 2.記賬憑證的種類 通用記賬憑證 按用途不同分為 專用記賬憑證 l 專用記賬憑證按其反映的經(jīng)濟業(yè)務是否與貨幣資金收付有關(guān)，可以分為：l 收款憑證l 付款憑證l 轉(zhuǎn)賬憑證 收款憑證 年 月 日 借方科目 收字號第 號 財務主管 記賬 出納 審核 制單 簽章 付款憑證年 月 日 貸方科目 付字號第 號 財務主管 記賬 出納 審核 制單 簽章 轉(zhuǎn) 賬 憑 證 年 月 日 轉(zhuǎn)字第 號 財務主管 記賬 出納 審核 制單 簽章 記 賬 憑 證 年 月 日 總字第 號至第 號 財務主管 記賬 出納 審核 制單 記賬憑證 年 月 日 總字第 號至第 號財務主管 記賬 出納 審核 制單 連續(xù)編號 摘要簡明 業(yè)務記錄明確 科目運用準確 附件數(shù)量完整 填寫內(nèi)容齊全 空行斜線注銷(2)舉例說明其填制方法 P121124，表6-136-21收款憑證20 年12月18日 借方科目銀行存款 銀收字號第1 號 財務主管 * 記賬 * 出納 * 審核 * 制單 * 簽章*付款憑證20 年12月18日 貸方科 目銀行存款 銀付字號第2 號 財務主管 記賬 出納 審核 制單 簽章轉(zhuǎn)賬憑證 20年12月9日 轉(zhuǎn)字第3 號財務主管 記賬 出納 審核 制單 簽章記賬憑證 20年月日 總字第 號至第 號 財務主管 記賬 出納 審核 制單 (二) 記賬憑證的審核 1、記賬憑證記錄的經(jīng)濟業(yè)務與所附原始憑證的內(nèi)容是否相符，記賬憑證是否如實附上的原始憑證，記賬憑證的附件張數(shù)填列是否與實際張數(shù)一致； 2、在記賬憑證中審核應借應貸賬戶的名稱、金額及其對應關(guān)系是否正確無誤； 3、審核記賬憑證中有關(guān)項目填列是否齊備、相關(guān)人員是否簽字蓋章以及填寫是否符合規(guī)范等； 4、摘要欄的填寫是否清楚，是否準確簡要地說明了所附原始憑證反映的經(jīng)濟內(nèi)容。原始憑證和記賬憑證的差別1、原始憑證由經(jīng)辦人填制；記賬憑證由會計人員填制。2、原始憑證是根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務填制；記賬憑證是根據(jù)審核后的原始憑證填制。3、原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生或完成；記賬憑證要依據(jù)會計科目對已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務進行歸類、整理。4、原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)；記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)。第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管二、 會計憑證保管P126（一）會計憑證的裝訂（二）會計憑證的歸檔（三）會計憑證的保管及查閱（四）會計憑證的保管期和銷毀規(guī)定第五節(jié) 會計賬簿一、會計賬簿概述 會計賬簿是按照會計科目開設(shè)賬戶并由具有一定格式且相互聯(lián)系的賬頁組成，以會計憑證為依據(jù)，系統(tǒng)、序時、分類地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。設(shè)置和登記賬簿是會計核算的一種專門方法，也是會計核算的中心環(huán)節(jié)。（一）設(shè)置會計賬簿的作用1可以全面、系統(tǒng)的提供會計信息，并為會計報表的編制提供依據(jù).2可以保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整，確保各項資金的合理使用.3可以為編制會計報表提供分門別類的數(shù)據(jù)資料。4可以為會計分析和會計檢查提供依據(jù)。（二）賬簿的種類 1.會計賬簿按用途分類 銀行存款日記賬（三欄式） 第 頁(2)分類賬簿 分類賬簿也稱分類賬，是對全部經(jīng)濟業(yè)務進行分類記錄的賬簿。 總分類賬簿按照反映指標的詳細程度劃分 明細分類賬簿總分類賬簿：又稱總分類賬、總賬，是根據(jù)總分類科目開設(shè)賬戶，用來分類記錄全部經(jīng)濟業(yè)務，提供總括核算指標的分類賬簿，通?？偡诸愘~簿可以提供企業(yè)單位資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等方面總括的會計信息。任何企業(yè)單位都要設(shè)置總分類賬?？偡诸愘~必須按總分類科目設(shè)置，一般采用訂本式賬簿，賬頁格式一般有“三欄式”、“多欄式”兩種。明細分類賬簿：又稱明細分類賬、明細賬，是根據(jù)總分類科目所屬二級或明細科目開設(shè)賬戶，用來分類記錄某類經(jīng)濟業(yè)務，提供比較詳細的核算指標的分類賬簿。明細分類賬對于加強財產(chǎn)物資管理、