審計(jì)學(xué)案例2.doc

審計(jì)學(xué)案例案例1黃河股份有限公司委托長(zhǎng)城會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，長(zhǎng)城會(huì)計(jì)師事務(wù)所在了解客戶基本情況并初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后準(zhǔn)備接受委托。雙方簽訂了如下審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書甲方：黃河股份有限公司乙方：長(zhǎng)城會(huì)計(jì)師事務(wù)所甲方委托乙方對(duì)甲方2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商達(dá)成以下約定。一、委托目的及審計(jì)范圍1.委托目的甲方根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定為向有關(guān)行政管理部門報(bào)告2002年度財(cái)務(wù)信息，委托乙方對(duì)甲方2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙方將依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)甲方內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行必要的抽查，并在乙方認(rèn)為需要的時(shí)候?qū)嵤┢渌匾膶徲?jì)程序，在此基礎(chǔ)上，對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見。2.審計(jì)范圍審計(jì)范圍包括甲方2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2002年度利潤(rùn)表。二、甲方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任包括：1.建立、健全內(nèi)部控制制度；2.保護(hù)資產(chǎn)的安全完整；甲方的義務(wù)包括：1.及時(shí)提供乙方為完成審計(jì)工作所需的全部會(huì)計(jì)資料及其他相關(guān)資料；2.為乙方委派的審計(jì)人員提供必要的工作條件及合作，具體事項(xiàng)將在乙方所派人員于工作開始之前提供的清單中列明；三、乙方的責(zé)任與義務(wù)乙方的責(zé)任是，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。乙方的義務(wù)是：按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告；1.對(duì)審計(jì)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密；2.必要時(shí)出具管理建議書。四、出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求1.甲方應(yīng)于本約定書簽署后3日內(nèi)，提供審計(jì)工作所需的全部資料；2.乙方應(yīng)于甲方提供全部資料后20個(gè)工作日內(nèi)向甲方提交審計(jì)報(bào)告。五、審計(jì)收費(fèi)按收費(fèi)規(guī)定乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)用，按乙方實(shí)際參加本項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的工作人員級(jí)別以及所花費(fèi)的工作時(shí)間確定，預(yù)計(jì)收取人民幣萬(wàn)元，甲方應(yīng)在本約定書簽訂后預(yù)付上述費(fèi)用的50%，其余部分在乙方提交審計(jì)報(bào)告時(shí)一并付清。如在審計(jì)過(guò)程中遇到重大問(wèn)題，致使乙方實(shí)際花費(fèi)的審計(jì)工作時(shí)間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實(shí)際情況后，酌情增加審計(jì)費(fèi)用。六、約定書的有效時(shí)間本審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。本約定書自簽訂之日起生效，并在全部約定事項(xiàng)完成后失效。七、約定事項(xiàng)的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計(jì)工作的如期完成，或需提前出具審計(jì)報(bào)告，甲乙雙方可變更約定的事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方，由雙方協(xié)商解決。八、違約責(zé)任雙方按照中華人民共和國(guó)合同法承擔(dān)違約責(zé)任。九、甲乙雙方對(duì)其他事項(xiàng)的約定由于對(duì)甲方存貨等級(jí)的認(rèn)定需要很強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，雙方同意由甲方派專家協(xié)助。甲方：黃河股份有限公司（蓋章）代表；（簽字）乙方：長(zhǎng)城會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司（蓋章）代表；（簽字）要求：（1）指出上述審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中存在的問(wèn)題。（2）重新起草審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 案例2某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別設(shè)計(jì)了以下四種情況，以幫助決定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平：風(fēng)險(xiǎn)類別可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)情況一4%100%100%情況二4%80%50%情況三2%100%100%情況四2%80%50%請(qǐng)回答：（1）上述四種情況下的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平分別是多少？（2）哪種情況需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取最多的審計(jì)證據(jù)？為什么？ 案例3王鵬和李堯注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)宏達(dá)股份有限公司1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司1999年度供產(chǎn)銷形勢(shì)與去年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的1999年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）：（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目附注：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1999年年度發(fā)生額61020/52819品 名主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1998年發(fā)生額1999年發(fā)生額1998年發(fā)生額1999年發(fā)生額X產(chǎn)品40000410003800033800Y產(chǎn)品20000200201900019019合 計(jì)60000610205700052819（2）宏達(dá)股份有限公司擁有Z有限公司60%表決權(quán)資本，故已按規(guī)定將該子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。宏達(dá)股份有限公司將其為Z有限公司提供貨運(yùn)服務(wù)事宜，在1999年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的“本公司與關(guān)聯(lián)方的交易”部分披露。要求：假定你作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在審計(jì)計(jì)劃階段，請(qǐng)運(yùn)用專業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析性復(fù)核方法，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 案例4張強(qiáng)和李兵注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)黃河股份有限公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額如下（單位：人民幣萬(wàn)元）：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱金 額 資產(chǎn)總計(jì)180000 股東權(quán)益合計(jì)88000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240000 利潤(rùn)總額36000 凈利潤(rùn)24120要求：（1）如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別0.5%、1%、0.5%和5%，請(qǐng)代張強(qiáng)和李兵注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定黃河股份有限公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平（請(qǐng)列出計(jì)算過(guò)程）。（2）簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。（3）簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。 案例5張強(qiáng)和李兵注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)黃河股份有限公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司2002年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的2002年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）：（1）壞賬核算的會(huì)計(jì)政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注：應(yīng)收賬款/壞賬準(zhǔn)備 2002年年末金額 16553/52.77應(yīng)收賬款賬齡分析賬齡 年初數(shù) 年末數(shù)1年以內(nèi) 8392 1091512年 1186 139923年 1161 13653年以上 1421 2874合計(jì) 12160 16553（2）固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊項(xiàng)目附注：固定資產(chǎn)原價(jià)/累計(jì)折舊 2002年年末余額49580/11296 固定資產(chǎn)原價(jià)類 別年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)房屋及建筑物2093026552123564通用設(shè)備86121158629708專用設(shè)備10008385412113741運(yùn)輸工具16814605741567土地472472其他設(shè)備38915011528合計(jì)42092827778949580 累計(jì)折舊類別年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)房屋及建筑物3490898314357通用設(shè)備863865341694專用設(shè)備30801041204101運(yùn)輸工具992232290934土地1515其他設(shè)備115833195合計(jì)8540313437811296（3）長(zhǎng)期借款項(xiàng)目附注：2002年年末余額13730萬(wàn)元貸款單位金額借款期限年利率借款條件A銀行第一營(yíng)業(yè)部18002002年月-2004年月9.72%抵押借款B銀行第一營(yíng)業(yè)部116501999年月-2003年8月7.65%抵押借款C銀行第二營(yíng)業(yè)部2802002年1月-2004年1月5.925%擔(dān)保措款合計(jì)13730（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目附注：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2002年年度發(fā)生額61020/52819品 名主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2001年發(fā)生額2002年發(fā)生額2001年發(fā)生額2002年發(fā)生額X產(chǎn)品40000410003800033800Y產(chǎn)品20000200201900019019合 計(jì)60000610205700052819（5）黃河股份有限公司擁有X有限公司80%表決權(quán)資本，故已按規(guī)定將該子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。黃河股份有限公司將其為X有限公司提供貨運(yùn)服務(wù)事宜，在2002年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的“本公司與關(guān)聯(lián)方的交易”部分披露為：本公司為X有限公司提供貨運(yùn)服務(wù)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按向外單位提供同樣服務(wù)所收費(fèi)用的120%計(jì)算。2002年度，本公司從X有限公司獲得的貨運(yùn)服務(wù)收入為240萬(wàn)元，2001年度該項(xiàng)收入為180萬(wàn)元。（6）黃河股份有限公司于2002年10月銷售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入1000萬(wàn)元。結(jié)轉(zhuǎn)成本900萬(wàn)元。由于質(zhì)量問(wèn)題，該批產(chǎn)品于2003年1月15日被退回。黃河股份有限公司2002年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2003年1月24日。黃河股份有限公司將該項(xiàng)銷售退回事宜在2002年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”部分披露為：本公司于2002年10月銷售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入1000萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)成本900萬(wàn)元。由于質(zhì)量問(wèn)題，該批產(chǎn)品于2003年1月15日被退回，本公司因此將調(diào)整2003年1月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。要求假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無(wú)誤，你作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在審計(jì)計(jì)劃階段，請(qǐng)運(yùn)用專業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析性復(fù)核方法，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。案例6長(zhǎng)城會(huì)計(jì)師事務(wù)所的張強(qiáng)和李兵注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公開發(fā)行A股的黃河股份有限公司2003年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。黃河股份有限公司未經(jīng)審計(jì)的2003年度的部分會(huì)計(jì)資料如下：項(xiàng) 目金額（萬(wàn)元）2003年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200002003年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000002003年度利潤(rùn)總額180002003年度凈利潤(rùn)120602003年度12月31日資產(chǎn)總額900002003年度12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資360002003年度12月31日股東權(quán)益44000其中：股本（每股面值1元）20000 資本公積4000 盈余公積3600 未分配利潤(rùn)16400張強(qiáng)和李兵注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)以下五個(gè)事項(xiàng)：（1）2003年12月1日，黃河股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)，將短期閑置的10000萬(wàn)元資金通過(guò)銀行委托貸款，月利率為0.8%，黃河股份有限公司作了借記“其他應(yīng)收款銀行委托貸款”科目10000萬(wàn)元、貸記“銀行存款”科目10000萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理，但對(duì)2004年1月5日收到的2003年12月份的銀行委托貸款利息收入尚未作會(huì)計(jì)處理。（2）黃河股份有限公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，漏計(jì)2003年7月辦公大樓折舊。該辦公大樓原值12000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。（3）2003年11月30日，黃河股份有限公司清查盤點(diǎn)原材料，發(fā)現(xiàn)短缺15萬(wàn)元，作了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目15萬(wàn)元、貸記“原材料”科目15萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。2003年12月，查清短缺原因，其中屬于非常損失部分為14萬(wàn)元、屬于一般經(jīng)營(yíng)損失部分為1萬(wàn)元，公司作了借記“營(yíng)業(yè)外支出非常損失”科目15萬(wàn)元、貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目15萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。（4）黃河股份有限公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5計(jì)列。2003年12月31日未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為借方余額10000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目為貸方余額10萬(wàn)元。應(yīng)收賬款項(xiàng)目的明細(xì)組成如下：應(yīng)收賬款A(yù)公司 8000萬(wàn)元應(yīng)收賬款B公司 4000萬(wàn)元應(yīng)收賬款C公司 2000萬(wàn)元合 計(jì) 10000萬(wàn)元（5）黃河股份有限公司漏計(jì)上述辦公大樓2003年12月的折舊。要求：（1）如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈凈產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，請(qǐng)代兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定黃河股份有限公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。（2）假定不考慮黃河股份有限公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性水平，就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述五個(gè)事項(xiàng)，請(qǐng)代兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄對(duì)稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響）。（3）假定兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師將已確定的黃河股份有限公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平（萬(wàn)元）銀行存款10 應(yīng)收賬款100 應(yīng)收利息10 壞賬準(zhǔn)備0.50 其他應(yīng)收款30 存貨30 其中：原材料20 固定資產(chǎn)100 累計(jì)折舊90 股本0 資本公積30 盈余公積0 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100 營(yíng)業(yè)費(fèi)用10 管理費(fèi)用20 財(cái)務(wù)費(fèi)用15 營(yíng)業(yè)外支出5針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述五個(gè)事項(xiàng)，請(qǐng)指出上述審計(jì)調(diào)整分錄中，哪些為注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須建議黃河股份有限公司調(diào)整的審計(jì)調(diào)整分錄？必須建議調(diào)整的審計(jì)調(diào)整分錄中，哪些應(yīng)歸入“審計(jì)差異調(diào)整表未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表”？（不考慮調(diào)整分錄對(duì)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響。） 案例7會(huì)計(jì)師事務(wù)所的王成和劉民注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2001年1月31日對(duì)長(zhǎng)江股份有限公司2000年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司2000年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的2000年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的部分內(nèi)部如下：(金額單位：人民幣萬(wàn)元)(1)長(zhǎng)江股份有限公司利潤(rùn)表中列示，2000年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為28700萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為20000萬(wàn)元。1999年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為29000萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為24200萬(wàn)元。(2)長(zhǎng)江股份有限公司利潤(rùn)表中列示，2000年度財(cái)務(wù)費(fèi)用金額600萬(wàn)元，2000年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示，長(zhǎng)期借款金額3000萬(wàn)元，經(jīng)審計(jì)，該公司不存在短期借款。(3)長(zhǎng)江股份有限公司利潤(rùn)表中列示，2000年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為20000萬(wàn)元，1999年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為24200萬(wàn)元；2000年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示，存貨年初數(shù)840000萬(wàn)元，年末數(shù)950000萬(wàn)元；1999年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示，存貨年初數(shù)500000萬(wàn)元，年末數(shù)620000萬(wàn)元；(4)長(zhǎng)江股份有限公司為C公司向銀行借款700萬(wàn)元提供擔(dān)保。2000年11月C公司因嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求長(zhǎng)江股份有限公司承擔(dān)擔(dān)保連帶償還責(zé)任。支付借款本息共800萬(wàn)元。2001年1月10日，法院終審判決貸款銀行勝訴，并于1月25日?qǐng)?zhí)行完畢。該公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。(5)長(zhǎng)江股份有限公司2000年度向關(guān)聯(lián)公司D公司出售汽車一輛，賬面原價(jià)32萬(wàn)元，累計(jì)折舊31萬(wàn)元，雙方協(xié)議價(jià)格0.8萬(wàn)元，賬面價(jià)值與協(xié)議價(jià)格的差額0.2萬(wàn)元已計(jì)入當(dāng)期損益。該公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。假定上述內(nèi)容中年初數(shù)和上年數(shù)均已審定無(wú)誤，假定你作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在審計(jì)計(jì)劃階段，請(qǐng)利用專業(yè)判斷，必要時(shí)動(dòng)用分析性復(fù)核方法，分別指出上述內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 案例8中城會(huì)計(jì)師事務(wù)所的張明和王文注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委派，對(duì)隴源上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。隴源公司尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2000年11月1日至7日對(duì)隴源公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘要如下：（1）隴源公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫(kù)單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員李君登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。（2）會(huì)計(jì)人員劉云負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對(duì)裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量。（3）隴源公司的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記明細(xì)賬；一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬薄。（4）會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。隴源公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁鼎負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁鼎根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對(duì)付款控制程序的穿行測(cè)試表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張明和王文未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。（5）計(jì)劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后送會(huì)計(jì)部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。（6）公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為1億元以下。董事會(huì)決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1億元以下的股票買賣。公司規(guī)定：公司劃入營(yíng)業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請(qǐng)，由會(huì)計(jì)部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營(yíng)業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營(yíng)業(yè)部資金賬戶支取款項(xiàng)。證券買賣、資金存取的會(huì)計(jì)記錄由會(huì)計(jì)部處理。張明和王文注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營(yíng)業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議未經(jīng)會(huì)計(jì)部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)部已將8千元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會(huì)計(jì)記錄，月底將證券買賣清單交給會(huì)計(jì)部，會(huì)計(jì)部據(jù)以匯總登記。（7）隴源公司控股股東的法定代表人同時(shí)兼任該公司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)協(xié)議中未具體載明股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解，隴源公司由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)融資，2000年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了1億元貸款。（8）甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)，每年對(duì)子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計(jì)，并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了2000年度所有的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出了內(nèi)控存在的缺陷和改進(jìn)建議。（9）隴源公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（10）員工報(bào)銷，需根據(jù)公司的批準(zhǔn)和手續(xù)報(bào)批，會(huì)計(jì)部對(duì)報(bào)銷單加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。要求：（1）根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其它內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出隴源公司內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。（2）根據(jù)對(duì)隴源公司內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，請(qǐng)分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或科目的何種認(rèn)定相關(guān)。（3）針對(duì)甲公司內(nèi)部控制存在的缺陷，張明和王文兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師草擬了下述管理建議書。請(qǐng)指出其中存在的不恰當(dāng)之處，并予以改正。管理建議書隴源股份有限公司全體股東：我們接受委托，對(duì)貴公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。我們的責(zé)任是根據(jù)我們的審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們提供的這份管理建議書不在審計(jì)業(yè)務(wù)約定項(xiàng)目之內(nèi)，而是我們基于為貴公司服務(wù)的目的，根據(jù)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問(wèn)題而提出的。由于我們從事的審計(jì)工作是建立在內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上的，業(yè)已對(duì)貴公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面的了解和評(píng)價(jià)。所以，管理建議書中包括的內(nèi)部控制重大缺陷，是我們對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見，所提的建議應(yīng)由股東大會(huì)督促管理當(dāng)局予以采納。在審計(jì)過(guò)程中，我們了解了貴公司內(nèi)部控制制度中有關(guān)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)和人員職責(zé)、財(cái)產(chǎn)管理制度、內(nèi)部審計(jì)制度等有關(guān)方面的情況，并作了分析研究。我們認(rèn)為，貴公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制總體上還是比較薄弱的，有的方面還存在著較為嚴(yán)重的問(wèn)題。現(xiàn)將我們發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的某些問(wèn)題及改進(jìn)建議提供給你們，希望引起你們的注意，以便完善內(nèi)部控制制度。由于我們執(zhí)行了完整的審計(jì)程序，我們已考慮了貴公司內(nèi)部控制存在問(wèn)題對(duì)審計(jì)意見的影響，本管理建議書是審計(jì)報(bào)告的必要補(bǔ)充，閱讀審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)結(jié)合本管理建議書。（一）關(guān)于會(huì)計(jì)制度方面問(wèn)題的評(píng)價(jià)及建議（省略）（二）會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)、人員職責(zé)及內(nèi)部稽核制度（省略）（三）財(cái)產(chǎn)管理制度（省略）（六）公司治理方面（省略）對(duì)于上述內(nèi)部控制問(wèn)題，我們已經(jīng)與有關(guān)管理部門或人員交換過(guò)意見，他們已確認(rèn)上述問(wèn)題的真實(shí)性。本管理建議書只提供給貴公司。另外，我們是接受貴公司董事會(huì)的委托進(jìn)行審計(jì)工作，根據(jù)他們的要求，請(qǐng)將管理建議書內(nèi)容轉(zhuǎn)達(dá)給各會(huì)計(jì)報(bào)表使用人。因使用管理建議書不當(dāng)造成的后果由貴公司全體股東負(fù)責(zé)。 中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章）2001年2月28日 案例9某注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了下表所列的情況：審查內(nèi)容樣本及其容量可容忍誤差推斷誤差總體實(shí)際誤差未批準(zhǔn)的賒銷銷貨發(fā)票副本200張2%1.5%10%假造應(yīng)收賬款向150戶顧客發(fā)函10000元20000元14000元虛列現(xiàn)金支出200筆支出及憑證1%25%0.5%漏計(jì)應(yīng)付賬款材料驗(yàn)收單100張5000元8670元3000元要求：請(qǐng)判斷分析：（1）在上表所列情況中，關(guān)于未批準(zhǔn)賒銷的情況屬于哪種抽樣風(fēng)險(xiǎn)？（2）在上表所列四種情況中，哪種情況可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予相關(guān)內(nèi)部控制制度的信賴低于應(yīng)當(dāng)給予的信賴？（3）在上表所列四種情況中，哪種情況的抽樣結(jié)果未引起抽樣風(fēng)險(xiǎn)？（4）在上表所列四種情況中，哪種情況直接影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試的效率，但不影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試的效果？（5）在上表所列四種情況中，哪種情況屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所實(shí)施的檢查程序？答案（1）信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樾刨囘^(guò)度風(fēng)險(xiǎn)是指抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過(guò)了其實(shí)際上可予信賴程度的可能性。（2）虛列現(xiàn)金支出。因?yàn)榭傮w實(shí)際誤差遠(yuǎn)低于可容忍誤差和推斷誤差，說(shuō)明存在信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。（3）假造應(yīng)收賬款。因?yàn)榭傮w實(shí)際誤差接近可容忍誤差但低于推斷誤差，說(shuō)明抽樣結(jié)果未引起抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（4）漏計(jì)應(yīng)付賬款。因?yàn)榭扇萑陶`差和推斷誤差都大于總體實(shí)際誤差，說(shuō)明存在誤拒險(xiǎn)，誤拒險(xiǎn)直接影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試的效率，但不影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試的效果。（5）虛列現(xiàn)金支出。由于總體實(shí)際誤差低于可容忍誤差和推斷誤差，存在信賴不足風(fēng)險(xiǎn)，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其實(shí)施必要的檢查程序。 案例10北京東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師王豪、李民在對(duì)亞太股份有限責(zé)任公司（上市公司）1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，獲取的該公司1997年12月31日的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄如下(計(jì)量單位：萬(wàn)元)：項(xiàng)目名稱金 額銀行存款5000短期投資600應(yīng)收票據(jù)12000應(yīng)收賬款（凈額）75000其他應(yīng)收款24000存貨84000固定資產(chǎn)（凈值）97800在建工程26300應(yīng)付賬款34570銀行借款（抵押借款部分）56800實(shí)收股本（內(nèi)部職工及社會(huì)公眾股）18000資本公積48750主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額675000主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)67898利息支出5464要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題，并將答案填入答題卷的表格內(nèi)。（1）上述項(xiàng)目中適用函證程序的有哪些？（2）接受函證的對(duì)象有哪些？（3）函證的主要內(nèi)容是什么？（4）可以選用的函證方式是什么？ 案例11注冊(cè)會(huì)計(jì)師張勇審查美豐公司2000年度利潤(rùn)表時(shí)，抽查了該公司12月份的銷售業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)下列情況：(1)4日送交該公司不獨(dú)立核算的門市部甲產(chǎn)品600件，產(chǎn)品已收到，賬中未作處理。(2)8日售給前鋒工廠甲產(chǎn)品800件，貨款已到并入賬。(3)12日售給友聯(lián)工廠乙產(chǎn)品1600件，貨款收到，未入賬。(4)20日公司托兒所大修理領(lǐng)用乙產(chǎn)品100件，未作銷售。(5)28日前鋒工廠退回質(zhì)量有問(wèn)題的甲產(chǎn)品400件，產(chǎn)品已收到，賬中未作處理。(6)31日產(chǎn)成品賬中對(duì)12日售給友聯(lián)工廠的乙產(chǎn)品未作結(jié)轉(zhuǎn)。經(jīng)查，甲產(chǎn)品單位售價(jià)為10元，制造成本為7元；乙產(chǎn)品單位售價(jià)為20元，制造成本為15元。要求；指出該公司在銷售業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題；計(jì)算出應(yīng)調(diào)整的銷售收入和銷售成本。 案例12華豐有限公司2000年6月30日編制的資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目金額如下：“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目4000元； “壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目500元；“預(yù)付賬款”項(xiàng)目15000元； “存貨”項(xiàng)目266000元；“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目500元； “應(yīng)付賬款”項(xiàng)目35000元；“預(yù)收賬款”項(xiàng)目1250元； “預(yù)提費(fèi)用”200元；“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目350元； “應(yīng)付利潤(rùn)”項(xiàng)目450元；“利潤(rùn)分配”項(xiàng)目500元；經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王豪、李民審查，該公司2000年6月末有關(guān)賬戶余額如表所示。 單位：元總賬所屬明細(xì)賬戶賬戶借方貸方賬戶借方應(yīng)收賬款4000A公司B公司50001000預(yù)付賬款1500C公司D公司1750250壞賬準(zhǔn)備500材料采購(gòu)5000甲材料5000原材料250000甲材料乙材料25000低值易耗品1000225000材料成本差異200產(chǎn)成品4000丙產(chǎn)品4000委托代銷商品6000丙產(chǎn)品6000待攤費(fèi)用500應(yīng)付賬款3500E公司F公司4003900預(yù)收賬款1250G公司H公司1501400預(yù)提費(fèi)用200應(yīng)交稅金350應(yīng)付利潤(rùn)450利潤(rùn)分配500未分配利潤(rùn)500要求：核實(shí)并糾正華豐公司編制的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目錯(cuò)誤金額，并說(shuō)明理由。 案例13注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)大地公司“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，通過(guò)審閱該公司提供的應(yīng)收票據(jù)備查簿，發(fā)現(xiàn)：1.有W公司開具的帶息商業(yè)承兌匯票3000萬(wàn)元，到期日為被審計(jì)年度的12月10日。截至資產(chǎn)負(fù)債表日此款項(xiàng)仍未收回，但被審計(jì)單位不僅未按規(guī)定將應(yīng)收票據(jù)數(shù)額轉(zhuǎn)人應(yīng)收賬款，且于年度終了又按票面利率計(jì)提應(yīng)收利息10萬(wàn)元。2.有D公司開具的帶息承兌匯票，票面金額為5000萬(wàn)元，票面利率月息0.3%，出具日為8月20日，到期日為次年2月20日。被審計(jì)單位年度終了未按規(guī)定計(jì)提應(yīng)收利息。3.有3份應(yīng)收票據(jù)，到資產(chǎn)負(fù)債表日均己逾期23個(gè)月，總計(jì)價(jià)款為3500萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)：針對(duì)上述情況，分別說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何進(jìn)行處理? 案例14注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)黃河公司“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，在實(shí)施函證程序時(shí)，發(fā)現(xiàn)：1.J公司欠款1600萬(wàn)元，收到對(duì)方詢證回函聲明，已于12月28日由銀行匯出1600萬(wàn)元。2.W公司欠款1800萬(wàn)元，收到詢證回函稱：“經(jīng)核查我方賬面僅欠貴方1568萬(wàn)元”，雙方差額為232萬(wàn)元，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出前未能核對(duì)清楚。3.B公司欠款2500萬(wàn)元，雖已發(fā)出函證，但未收到回函。4.C公司欠款15萬(wàn)元，收到對(duì)方詢證回函稱：已于10月份預(yù)付貨款25萬(wàn)元，足以抵付欠款。 5。D公司欠款10萬(wàn)元。收到對(duì)方詢證回函稱：所購(gòu)貨從未收到。于是，張雷又實(shí)施以下程序進(jìn)行判斷：1.會(huì)同H公司查閱有關(guān)憑證，證實(shí)J公司欠款確已于次年度的1月3日入賬。2.查明雙方差額232萬(wàn)元的原因，系會(huì)計(jì)處理串戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查賬戶記錄并對(duì)串戶方進(jìn)行函證。3。采用替代程序證實(shí)B公司欠款2500萬(wàn)元。4.檢查預(yù)收貸款確實(shí)收到并已入賬，同時(shí)檢查能夠抵付，提請(qǐng)C公司作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄為： 借：預(yù)收賬款 150000貸：應(yīng)收賬款 1500005.審核貨運(yùn)文件等資料以查明貨物是否已發(fā)出，如果確已運(yùn)出，應(yīng)將貨運(yùn)文件復(fù)印件送請(qǐng)顧客重新查證；如果尚未運(yùn)出，提請(qǐng)D公司做會(huì)計(jì)調(diào)整。 要求：請(qǐng)代張雷編制“應(yīng)收賬款函證情況分析表”應(yīng)收賬款函證情況分析表被審計(jì)單位名稱：黃河公司 編制者：張雷.日期：2000215 頁(yè)次：會(huì)計(jì)期間或截止日：1999年12月31日 復(fù)核者：李豪 日期：2000/2/15 索引號(hào)：A4-3 函證單位 賬面余額 收到回函 未收到回函 未確認(rèn)金額 備注 直接確認(rèn) 實(shí)施追加程序后確認(rèn)通過(guò)替代程序確認(rèn) 合計(jì) 抽查樣本占總戶數(shù)45%，抽取樣本占期未總額比例為78%，可確認(rèn)金額占樣本總額的比例為：99.53 調(diào)整分錄：借：預(yù)收賬款 150000 貸：應(yīng)收賬款 150000 案例15案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張剛在審計(jì)大華公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表將近結(jié)束時(shí)，大華公司財(cái)務(wù)主管提不必抽查2001年付款憑證來(lái)證實(shí) 2000年度的會(huì)計(jì)記錄，其理由 如下：2000年度的有些發(fā)票因收到太遲，不能記入12月份的付款記賬憑證，公司已經(jīng)全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬；年后由公司內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了抽查，公司愿意提供無(wú)漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的說(shuō)明書。案例二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生審計(jì)新興公司“應(yīng)付賬款”時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司因財(cái)務(wù)狀況不佳，無(wú)法支付已有3年賬齡的欠A公司的貨款10萬(wàn)元 (增值稅不計(jì)，下同)，經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商，并達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：債權(quán)人同意以新興公司生產(chǎn)的產(chǎn)品總成本6萬(wàn)元用于抵償上述債務(wù)。雙方已在本年度履行了債務(wù)重組協(xié)議，但新興公司未按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。案例三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文在審計(jì)萬(wàn)盛公司“應(yīng)付賬款”時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司存在3年以上賬齡的“應(yīng)付賬款A(yù)公司”600萬(wàn)元。通過(guò)查閱原始憑證和詢問(wèn)有關(guān)業(yè)務(wù)人員，未能取得充分審計(jì)證據(jù)可以證明此款項(xiàng)的業(yè)務(wù)性質(zhì)，無(wú)法判定負(fù)債的存在性。案例四：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生在審計(jì)新興公司“應(yīng)付賬款”時(shí)，發(fā)現(xiàn)：該公司于12月28日購(gòu)入的G貨物50萬(wàn)元，已按規(guī)定納入12月31日存貨盤點(diǎn)范圍進(jìn)行了實(shí)物盤點(diǎn)。但賣方發(fā)票于次年 1月5日才收到，并在次年的1月份進(jìn)行了賬務(wù)處理，本年度無(wú)進(jìn)貨和相應(yīng)負(fù)債。 案例16注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷在預(yù)備調(diào)查階段通過(guò)問(wèn)卷形式對(duì)長(zhǎng)江公司的購(gòu)貨與付款循環(huán)進(jìn)行了解， 形成“購(gòu)貨與付款循環(huán)備忘錄”如下表： 購(gòu)貨與付款循環(huán)備忘錄被審計(jì)單位名稱：長(zhǎng)江公司 編制者：張雷 日期：2001215 頁(yè)次：會(huì)計(jì)期間或截止日：20001231 復(fù)核者：李家 日期：2001215 索引號(hào)：x71內(nèi)部控制描述可能存在的缺陷改進(jìn)措施 1.購(gòu)貨由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)，根據(jù)自己填制的采購(gòu)單采購(gòu)，貨物進(jìn)廠后由隸屬于采購(gòu)部門的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收； 2。如果貨物驗(yàn)收合格，驗(yàn)收部門就在“采購(gòu)單”上蓋“貨已驗(yàn)訖”的印章，交給會(huì)計(jì)部門付款； 3，對(duì)于驗(yàn)收不合格的貨物由驗(yàn)收部門直接退給供貨商，驗(yàn)收部門不負(fù)責(zé)開驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單； 4。驗(yàn)收后的貨物直接堆放在機(jī)器旁準(zhǔn)備加工。 要求： 1.請(qǐng)指出可能存在的缺陷及改進(jìn)措施； 2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷是否應(yīng)對(duì)長(zhǎng)江公司購(gòu)貨與付款循環(huán)進(jìn)行符合性測(cè)試?并說(shuō)明理由。 案例17注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)黃河公司“存貨產(chǎn)成品”項(xiàng)目，通過(guò)“計(jì)價(jià)性測(cè)試”審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)該公司V產(chǎn)品的計(jì)價(jià)情況如下表：本月購(gòu)進(jìn)本月發(fā)出本月結(jié)存項(xiàng)目數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額11月35002589030012月260002466396000275002466765000200026753400請(qǐng)問(wèn)：1.上述計(jì)價(jià)過(guò)程是否有問(wèn)題?2.張雷應(yīng)如何處理? 案例18注冊(cè)會(huì)計(jì)師王軍對(duì)三利公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)審查該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對(duì)，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下：材料期初余額 80000元 本期購(gòu)進(jìn)材料 150000元材料期末余額 60000元 本期銷售材料 10000元直接人工成本 15000元 制造費(fèi)用 42000元在產(chǎn)品期初余額 23000元 在產(chǎn)品期末余額 30000元產(chǎn)成品期初余額 40000元 產(chǎn)成品期末余額 50000元該注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：(1)本期已入庫(kù)，但尚未收到結(jié)算憑證的材料5000元尚未暫估處理；(2)已領(lǐng)未用的材料1000元，未作假退料處理；(3)為在建工程發(fā)生的工人工資計(jì)入生產(chǎn)成本2000元；(4)本期發(fā)生的大修理費(fèi)用6000元全部計(jì)入當(dāng)期制造費(fèi)用（按規(guī)定應(yīng)分三期攤銷）。(5)經(jīng)對(duì)期末在產(chǎn)品的盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實(shí)際金額為38000元。要求：根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”（計(jì)算結(jié)果并得出審計(jì)結(jié)論）生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表被審計(jì)單位名稱： 審計(jì)項(xiàng)目： 會(huì)計(jì)期間： 簽名日期索引號(hào)編制人復(fù)核人索引號(hào)項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整或重分類分錄審定數(shù)原材料期初余額加：本期購(gòu)進(jìn)減：原材料期末余額其他發(fā)出額直接材料成本加：直接人工成本制造費(fèi)用生產(chǎn)成本加：在產(chǎn)品期初余額減：在產(chǎn)品期末余額產(chǎn)品生產(chǎn)成本加：產(chǎn)成品期初余額減：產(chǎn)成品期末余額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)標(biāo)識(shí)說(shuō)明：（略）審計(jì)結(jié)論：案例19注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司的2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抽查2001年11月份的支出業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)；1.華興公司以銀行存款支付借款利息35000元，其中在建工程利息費(fèi)用25000元；2.以銀行存款支付咨詢費(fèi)用1000元；支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)5000元，其中銷售部門3000元，管理部門2000元；支付在職職工醫(yī)藥費(fèi)1000元，離退休人員醫(yī)藥費(fèi)500元；支付消費(fèi)稅2200元，營(yíng)業(yè)稅5000元；支付專設(shè)銷售部門的辦公費(fèi)5000元；3.本月領(lǐng)用原材料共計(jì)30000元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用20000元，生產(chǎn)車間耗用5000元，輔助部門領(lǐng)用2000元，管理部門領(lǐng)用3000元；4.分配職工工資20000元，其中生產(chǎn)工人工資12000元，車間管理人員工資2000元，公司管理人員工資4000元，在建工程人員工資2000元，并按上述工資總額的14%提取職工福利費(fèi)；5.攤銷無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值3000元，預(yù)提生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用2000元；6.支出250000元購(gòu)置固定資產(chǎn)，用于公司醫(yī)務(wù)室的醫(yī)療設(shè)備。7.從稅后利潤(rùn)中提取激勵(lì)基金，支付給公司中有特殊貢獻(xiàn)的高層管理人員330000元。8.預(yù)付下一年度生產(chǎn)車間的保險(xiǎn)費(fèi)38萬(wàn)元。華興公司對(duì)這些支出的會(huì)計(jì)處理為：1.借：在建工程25000財(cái)務(wù)費(fèi)用10000貸：銀行存款350002.借：管理費(fèi)用7500營(yíng)業(yè)費(fèi)用5000應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5000 應(yīng)交消費(fèi)稅2200貸：銀行存款 197003.借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本20000輔助生產(chǎn)成本2000制造費(fèi)用5000管理費(fèi)用3000貸：原材料300004.借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)戌本12000制造費(fèi)用 2000管理費(fèi)用4000在建工程