上市公司利用資產(chǎn)減值操縱利潤的成因及治理.doc

上市公司利用資產(chǎn)減值操縱利潤的成因及治理黑 龍 江 大 學(xué)本 科 生 畢 業(yè) 論 文論文題目：上市公司利用資產(chǎn)減值操縱利潤的成因及治理2010 年12 月 31 日摘要隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤的現(xiàn)象愈演愈烈，嚴(yán)重影響到會計(jì)信息的真實(shí)性，許多企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性日益加劇，使資產(chǎn)減值問題成為當(dāng)前我國會計(jì)制度規(guī)范的熱門話題之一。財(cái)政部制定了一系列處理資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的政策，力求真實(shí)的反映企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量。但是，從近幾年的上市公司年報(bào)上可以看出，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策卻成為上市公司用來操縱利潤的工具。本文列舉了上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤的表現(xiàn)形式，深入剖析了上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤的內(nèi)外成因，最后有針對性的提出對于上市公司利用資產(chǎn)減值操縱利潤的治理辦法。關(guān)鍵詞上市公司，資產(chǎn)減值，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，操縱利潤 AbstractWith the development of economy, listed companies use assets impairment operation profit phenomenon increasingly fierce, the serious influence to the accounting information authenticity ，accounting for impairment of assets has become the central issue concerning the regulation of accounting system in China, owing to the increasing change in the economic environment that the enterprise are involved in. Ministry of Finance has formulated a series of accounting policies on impairment of assets, so that the quality of the enterprise assets can be truly reflected. However, according to the annual reports of the listed companies in recent years, accounting policies on impairment of assets is adopted by the listed companies as a tool for profit manipulation. The paper lists some listed companies use assets impairment operation profit of expression are analyzed using assets impairment of internal and external causes operation profit, finally proposed targeted for listed companies using asset impairment operation profit of management way.Keywords listed companies, asset impairment of assets impairment, operation profit目錄摘要IAbstractII前言1一、資產(chǎn)減值與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的內(nèi)涵2（一）資產(chǎn)減值的含義.2（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的內(nèi)涵2二、上市公司利用資產(chǎn)減值操縱利潤的形式3（一）少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加企業(yè)利潤.3（二）多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，減少企業(yè)利潤3（三）當(dāng)期計(jì)提減值準(zhǔn)備后，以后期間少確認(rèn)成本費(fèi)用以增加利潤.4三、上市公司利用資產(chǎn)減值操縱利潤的成因4（一）內(nèi)因：企業(yè)自身動機(jī)所致.4（二）外因：相關(guān)規(guī)定不完善，可操作性不強(qiáng)所致4四、上市公司利用資產(chǎn)減值操縱利潤的治理辦法6（一）進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，加強(qiáng)明晰性和可操縱性.6（二）轉(zhuǎn)變對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)識6（三）改善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，建立完善的公司效績考評體系.7（四）加強(qiáng)一獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督系統(tǒng).7（五）會計(jì)人員提高自身職業(yè)道德，嚴(yán)格自律性管理7（六）提高資產(chǎn)減值信息的透明度，加大市場監(jiān)督.8結(jié)論9參考文獻(xiàn)10致謝11前言目前很多上市公司將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為一個(gè)調(diào)節(jié)利潤的工具，資產(chǎn)減值對上市公司的利潤和會計(jì)核算造成了巨大的影響。2006年2月15號財(cái)政部頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值準(zhǔn)備更是從資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍、可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)范圍、計(jì)提基礎(chǔ)以及資產(chǎn)組合計(jì)提四個(gè)方面形成了獨(dú)立的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則的實(shí)施，對企業(yè)特別是上市公司的利潤在短期內(nèi)產(chǎn)生較大影響。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化常常會引起資產(chǎn)減值，導(dǎo)致資產(chǎn)的可收回價(jià)值低于賬面價(jià)值，使歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值不再具有決策相關(guān)性。為了公允地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，向?qū)嶋H和潛在的投資者提供相關(guān)的決策信息，就有必要確認(rèn)資產(chǎn)減值，以調(diào)減資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，有力地夯實(shí)了企業(yè)尤其是上市公司的資產(chǎn)，進(jìn)一步擠干了企業(yè)的業(yè)績水分。但是，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提又能夠平抑各年度間的利潤波動，創(chuàng)造良好的業(yè)績形象，因此也被少數(shù)企業(yè)大加利用，成為一些企業(yè)操縱企業(yè)利潤的“新寵”。 一、資產(chǎn)減值與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的內(nèi)涵減值準(zhǔn)備是指資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其可收回金額，判斷資產(chǎn)是否減值，應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應(yīng)對其可收回金額進(jìn)行正式估計(jì)。這并不是新的概念，原會計(jì)準(zhǔn)則和制度已相繼提出。20多年來，伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我國會計(jì)制度已發(fā)生了數(shù)次巨大的變革，在資產(chǎn)損失方面也在不斷地改進(jìn)。1998年之前執(zhí)行的股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度，對上市公司資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金的計(jì)提做出了相關(guān)的規(guī)定，但規(guī)定較為簡單，缺乏強(qiáng)制性的要求；1998年初頒布的股份有限公司會計(jì)制度第一次對資產(chǎn)減值政策做出了明確的規(guī)定，要求上市公司必須對短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨及長期投資提取相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，但其提取方法、提取比例等由公司自行確定；2001年頒布實(shí)施的企業(yè)會計(jì)制度，對上市公司計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)范圍作了進(jìn)一步擴(kuò)大，增加了對委托貸款、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)等四項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；2002年發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等減值處理做了詳細(xì)的規(guī)定。我國現(xiàn)行會計(jì)制度和國際會計(jì)準(zhǔn)則第36號都允許對已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回。（一）資產(chǎn)減值的含義資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)在期末計(jì)價(jià)時(shí)，對比資產(chǎn)的賬面價(jià)值（或成本）與市價(jià)（或可變現(xiàn)凈值或可收回金額），按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，如成本高于市價(jià)，即資產(chǎn)發(fā)生了減值。資產(chǎn)減值在會計(jì)核算中體現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和費(fèi)用（或損失或支出）的增加，在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表上均須列示。從會計(jì)計(jì)量屬性的角度看，資產(chǎn)減值是對資產(chǎn)期末計(jì)量時(shí)采用投入模式和產(chǎn)出模式雙重標(biāo)準(zhǔn)，按成本與市價(jià)兩者孰低計(jì)量，也體現(xiàn)了會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。對于資產(chǎn)減值的概念，國際會計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為資產(chǎn)減值就是資產(chǎn)賬面金額超過可收回金額部分的差額。我國的同意會計(jì)制度則是強(qiáng)調(diào)合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，也就是說資產(chǎn)減值是在謹(jǐn)慎性原則下，及時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。資產(chǎn)減值是和資產(chǎn)計(jì)價(jià)相關(guān)的，是對資產(chǎn)計(jì)價(jià)的一種調(diào)整。（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的內(nèi)涵何謂資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)意味著“未來經(jīng)濟(jì)利益”，如果資產(chǎn)發(fā)生減值，那么預(yù)計(jì)它所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益將比原記賬是所預(yù)計(jì)的要低，這就是資產(chǎn)減值的本質(zhì)。對于資產(chǎn)價(jià)值減少部分，按照一定的方法提取相應(yīng)的準(zhǔn)備以便使資產(chǎn)可以體現(xiàn)當(dāng)期真實(shí)的價(jià)值，在會計(jì)上就表現(xiàn)為設(shè)置若干個(gè)減值準(zhǔn)備賬戶。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是為了防止資產(chǎn)計(jì)量不實(shí)造成虛增資產(chǎn)和利潤，從而使會計(jì)信息更準(zhǔn)確地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。我們知道，企業(yè)擁有的資產(chǎn)，根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的要求，一般均以歷史成本計(jì)價(jià)，即所謂“歷史成本”原則，并且已入賬的資產(chǎn)除發(fā)生國家規(guī)定的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重估等特殊情況外，賬面價(jià)值一般不得變動。但另一方面，資產(chǎn)會由于其本身的安全性（如“應(yīng)收賬款”）、技術(shù)性（如固定資產(chǎn)）、以及物價(jià)波動（如存貨）、利率波動（如投資）等，影響資產(chǎn)的價(jià)值變化。如何做到既可以解決其價(jià)值波動又不違背會計(jì)處理要求呢？計(jì)提減值準(zhǔn)備便是一個(gè)很好的方法。二、上市公司利用資產(chǎn)減值操縱利潤的形式由于與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則界定模糊，并具較大靈活性，所以資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回等在某些上市公司的年報(bào)中挑起了制造利潤的大梁，成為上市公司調(diào)節(jié)利潤的法寶。具體表現(xiàn)如下：（一）少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加企業(yè)利潤 按規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，全面檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。其本意是促使上市公司遵循謹(jǐn)慎性原則，糾正過去或有損失計(jì)提不足導(dǎo)致的“利潤泡沫”，夯實(shí)期末資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值和盈利能力，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但該項(xiàng)規(guī)定對“微利”特別是“避虧”類上市公司，則生死攸關(guān)。該類公司瀕臨虧損的邊緣，財(cái)務(wù)狀況持續(xù)惡化，期間費(fèi)用大幅增加，若再據(jù)實(shí)計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其結(jié)果肯定會造成當(dāng)期的全面虧損。只有該提的減值準(zhǔn)備不提或少提，才能避免當(dāng)期的凈虧損而逃過“生死大劫”。（二）多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，減少企業(yè)利潤多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,即集中在某一年度的巨額計(jì)提利潤，造成當(dāng)年巨虧，來年可輕裝上陣，不提或少提減值準(zhǔn)備，為來年扭虧做準(zhǔn)備，這種現(xiàn)象普遍存在。案例分析：ST魯銀在2002年度報(bào)告中顯示每股收益-1.07，虧損額高達(dá)2.65億元。實(shí)際上魯銀投資2002年度實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)利潤分別比2002年增長了24%和40%，但由于在期末對應(yīng)收賬款、委托貸款、對外投資等資產(chǎn)計(jì)提了高達(dá)1億元資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使得公司管理費(fèi)用劇增，才是導(dǎo)致公司巨額虧損的主要原因。（三）當(dāng)期計(jì)提減值準(zhǔn)備后，以后期間少確認(rèn)成本費(fèi)用以增加利潤當(dāng)期利潤穩(wěn)健了，以后期間利潤卻并不穩(wěn)健。比如存貨，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備使得當(dāng)期利潤計(jì)算偏低，期末存貨成本減少，會導(dǎo)致以后期間銷售成本偏低，從而使利潤反彈。比如固定資產(chǎn)，計(jì)提減值準(zhǔn)備后賬面價(jià)值減少，在折舊率、折舊方法、殘值率不變的條件下，以后各期因折舊額減少而使得利潤額增加。這種盈余管理無需通過大量沖回減值準(zhǔn)備即可實(shí)現(xiàn)，具有更強(qiáng)的隱蔽性。三、上市公司利用資產(chǎn)減值操縱利潤的成因上市公司利用資產(chǎn)減值操縱利潤的原因可以分為內(nèi)因和外因兩個(gè)方面：（一）內(nèi)因：企業(yè)自身動機(jī)所致上市公司往往有為所屬集團(tuán)或其控股公司向市場籌集資金的任務(wù)，尤其是現(xiàn)階段我國的資本市場發(fā)展還很不健全，而獲得上市資格也并不容易。因此，作為資源稀缺的上市公司在整個(gè)集團(tuán)乃至某個(gè)地區(qū)就顯得珍貴了，而為了避免由于連年虧損造成資源的喪失，公司進(jìn)行違規(guī)操作也就不足為奇了。另外，證監(jiān)會對上市公司初次發(fā)行股票或配股都規(guī)定了一系列必備條件，企業(yè)為了發(fā)行新股或配股也有利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝的動機(jī)。此外，在一些地方，由于“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的現(xiàn)象存在，這也是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤的動機(jī)之一。還有當(dāng)今企業(yè)的不誠信現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，技術(shù)再完美，也同樣容易被管理層繞過，進(jìn)而使資產(chǎn)減值淪為管理層操縱利潤的工具。（二）外因：相關(guān)規(guī)定不完善，可操作性不強(qiáng)所致1. 資產(chǎn)組的劃分較難確定新準(zhǔn)則對資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)。由于在確認(rèn)資產(chǎn)組時(shí)要考慮企業(yè)內(nèi)部管理中諸如生產(chǎn)經(jīng)營活動方式等因素。當(dāng)企業(yè)有較多產(chǎn)品，較多生產(chǎn)線時(shí)，較難確定資產(chǎn)組；對于多元化經(jīng)營的企業(yè)，確定資產(chǎn)組則更加困難。由于對資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，容易受到人為因素的影響。而資產(chǎn)組的劃分方法不同，直接影響到應(yīng)否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及計(jì)提多少等問題。因此，企業(yè)很可能利用資產(chǎn)組的劃分來操縱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和經(jīng)營業(yè)績。2. 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的可選擇空間較大由于目前我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則界定模糊，靈活性較大。在具體操作時(shí)，更多依賴于會計(jì)人員的職業(yè)判斷；在具體實(shí)踐中，資產(chǎn)減值狀況、減值計(jì)提比例等環(huán)節(jié)給上市公司留有較大的回旋余地，使得計(jì)提與轉(zhuǎn)回的操作頗具“彈性”。導(dǎo)致企業(yè)濫提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。主要表現(xiàn)在：(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的多重性我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件和不能全額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件，至于如何計(jì)提、計(jì)提比例是多少，則完全由企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況判斷。這對會計(jì)人員的判斷分析能力提出了更高的要求。也給企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營成果提供了可能，因而計(jì)提是否真實(shí)合理不易確定。例如，關(guān)于“壞賬準(zhǔn)備”，會計(jì)制度規(guī)定了屬于全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況。但計(jì)提方法由企業(yè)自行確定，包括計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，只須經(jīng)股東大會或董事會或經(jīng)理會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，這樣，關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提給會計(jì)人員職業(yè)判斷留下了較大的空間。如果企業(yè)在應(yīng)收賬款余額百分比法下，計(jì)提比例為1或5，其差距甚大。使企業(yè)利潤有很大的不同。其他幾項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備亦如此。 (2)可變現(xiàn)凈值、可收回金額計(jì)算的復(fù)雜性企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值中規(guī)定：資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。存貨可變現(xiàn)凈值、固定資產(chǎn)可收回金額等在一定程度上依賴于會計(jì)人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結(jié)果會因人而異，企業(yè)可根據(jù)需要而定。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的公允性難以衡量。短期投資市價(jià)、存貨凈現(xiàn)值、長期投資可收回金額、應(yīng)收款可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。其中“可變現(xiàn)凈值”、“可收回金額”在一定程度上依賴于會計(jì)人員的主觀判斷。依據(jù)相關(guān)的估計(jì)數(shù)據(jù)確定“可變現(xiàn)凈值”，存在較大的主觀性，其結(jié)果會因人而異?！翱墒栈亟痤~”中預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需預(yù)計(jì)未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，更具有不確定性，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過大，使計(jì)提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備再確認(rèn)缺乏權(quán)威性?？陀^地講，企業(yè)外部人員對企業(yè)的資產(chǎn)性態(tài)、使用價(jià)值知之甚少。因此，注冊會計(jì)師、證券監(jiān)督管理機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)等部門對企業(yè)確認(rèn)的減值進(jìn)行再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。(3)未來現(xiàn)金流量難以預(yù)測，折現(xiàn)率難以選擇為了使期末資產(chǎn)計(jì)價(jià)與當(dāng)期損益計(jì)量更可靠，新準(zhǔn)則更多地使用“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”。要求企業(yè)預(yù)測資產(chǎn)未來的現(xiàn)金流量，但在實(shí)務(wù)中，未來現(xiàn)金流量的預(yù)測是一個(gè)非常大的難題?？墒栈亟痤~中預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預(yù)計(jì)未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率又是一個(gè)十分不穩(wěn)定的因素，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過大。使計(jì)提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段，又使得不同的企業(yè)根據(jù)不同的需要而做出對自己有利的選擇。四、上市公司利用資產(chǎn)減值操縱利潤的治理辦法事實(shí)上，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是把雙刃劍。在一些企業(yè)信譽(yù)不好、債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重、市場價(jià)格不穩(wěn)定、技術(shù)進(jìn)步較快的情況下，具有極大的好處，能夠在復(fù)雜多變的情況下清楚再現(xiàn)企業(yè)真實(shí)客觀的一面，既遵循歷史成本核算原則反映有關(guān)資產(chǎn)的原始成本，又依據(jù)謹(jǐn)慎原則反映有關(guān)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本，便于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而做出合理的判斷決策，這也是實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基本目標(biāo)和客觀要求；但同時(shí)也帶來了另一大隱患，即為一些人做假賬、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供了極好的條件，其直接后果是使會計(jì)信息失真，使財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者無法了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，導(dǎo)致決策失誤，造成重大損失。因此，我們應(yīng)該加強(qiáng)對上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的財(cái)務(wù)管理。（一）進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，加強(qiáng)明晰性和可操縱性在我國目前強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息可靠性的情況下，不允許轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值是現(xiàn)實(shí)的選擇有利于防止上市公司濫用資產(chǎn)減值的會計(jì)政策調(diào)節(jié)利潤，但是允許轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值可能有利于反應(yīng)資產(chǎn)的真實(shí)狀況，同時(shí)也為上市公司進(jìn)行盈余管理提供渠道。此外，新準(zhǔn)則中大量使用公允價(jià)值，會計(jì)工作者更多的要依靠職業(yè)判斷，但是在目前我國公司治理結(jié)構(gòu)、會計(jì)準(zhǔn)則不完善以及會計(jì)信息市場不完備的情況下，應(yīng)謹(jǐn)慎地確定企業(yè)會計(jì)人員的專業(yè)判斷范圍、謹(jǐn)慎地賦予企業(yè)會計(jì)政策的選擇權(quán)。（二）轉(zhuǎn)變對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)識許多企業(yè)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的實(shí)施存在著抵觸情緒，企業(yè)少計(jì)提或不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)象普遍存在。企業(yè)還存在有確鑿證據(jù)表明已無法收回的應(yīng)收賬款長期掛賬、已停用若干年的設(shè)備價(jià)值還在資產(chǎn)負(fù)債表中作為盈利能力指標(biāo)核算的現(xiàn)象。甚至還有人認(rèn)為，可以用計(jì)提折舊來代替計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因而，轉(zhuǎn)變這些不正確的認(rèn)識也是當(dāng)務(wù)之急。（三）改善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，建立完善的公司效績考評體系完善公司治理結(jié)構(gòu)有利于建立真正的現(xiàn)代企業(yè)制度，并形成提供高質(zhì)量會計(jì)信息的內(nèi)在機(jī)制。上市公司運(yùn)用各種手段進(jìn)行會計(jì)報(bào)表粉飾的內(nèi)在動因主要來自于外界對其經(jīng)營業(yè)績的考評要求。為此，有必要建立一套科學(xué)合理的企業(yè)效績考評體系，把財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核結(jié)合起來，改變以往只重視結(jié)果(如利潤)，而不重視考察形成結(jié)果的程序和過程的做法。只有這樣，才能從根本上緩解目前操縱利潤的嚴(yán)重問題，并有助于引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。（四）加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督系統(tǒng)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)審計(jì)和評價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理，披露是否充分。為了規(guī)范資產(chǎn)減值審計(jì)，應(yīng)盡快制定相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，明確各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的具體審計(jì)程序，努力通過注冊會計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)遏制企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤的操縱。注冊會計(jì)師的審計(jì)可以說是防止企業(yè)會計(jì)造假的最后一道防線。但由于審計(jì)在很大程度上是依賴于職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷，而計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會涉及很多主觀判斷，以一種主觀上的判斷去判斷另一種主觀上的判斷是否合法公允，因其標(biāo)準(zhǔn)難以客觀固定，必然增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客觀依據(jù)或存在重大不確定性時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計(jì)報(bào)告的影響，決定是否在審計(jì)報(bào)告中予以揭示，以引起會計(jì)表使用者的充分注意，保證會計(jì)信息質(zhì)量。通過外部審計(jì)，可以在一定程度上控制這類風(fēng)險(xiǎn)。因此為了規(guī)范資產(chǎn)減值會計(jì)處理，應(yīng)強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)特別是審計(jì)師職責(zé)，使其真正承擔(dān)起“經(jīng)濟(jì)警察”的職能，并盡快制定相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則明確各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的具體審計(jì)程序，充分發(fā)揮注冊會計(jì)師的作用，強(qiáng)化外部審計(jì)。努力通過注冊會計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤操縱。 （五）會計(jì)人員提高自身職業(yè)道德，嚴(yán)格自律性管理會計(jì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)、勝任工作，更重要的是要保證匯集信息的真實(shí)、可靠，對需要反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，嚴(yán)格做到“有所為有所不為”。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要求財(cái)務(wù)人員具備一定的職業(yè)判斷水平，首先要精通業(yè)務(wù)，勝任工作，這樣才能保證會計(jì)信息的真實(shí)、可靠。目前我國的會計(jì)人員素質(zhì)偏低，因此要強(qiáng)化對會計(jì)人員的繼續(xù)教育，使其具備良好的職業(yè)道德和熟練的專業(yè)技能，不僅精通業(yè)務(wù)、勝任工作，更要保證會計(jì)信息的真實(shí)，對謹(jǐn)慎性原則把握，提高自身的職業(yè)判斷能力，在對不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，實(shí)事求是，避免主觀隨意性。要有效地遏制會計(jì)操縱行為，必須加大監(jiān)管和處罰力度，使其進(jìn)行違規(guī)操作的成本加大。同時(shí)還要借鑒國際做法，引入民事賠償機(jī)制和民事訴訟機(jī)制。這樣既可使蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償，又使造假者得到相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰，從而達(dá)到遏制目的。 資產(chǎn)減值會計(jì)的運(yùn)用，如對資產(chǎn)是否存在減值跡象的判斷、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例、存貨可交現(xiàn)凈值及長期資產(chǎn)可收回金額的確定等都需要會計(jì)人員有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力是會計(jì)人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會計(jì)人員對會計(jì)理論和會計(jì)方法的準(zhǔn)確理解和掌握，也需要對企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行全面深入了解。而目前我國會計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，因此，會計(jì)理論界和有關(guān)部門既要大力宣傳和解釋新制度、新準(zhǔn)則的要點(diǎn)，對難點(diǎn)問題有針對性地展開討論，又要完善會計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，加大對會計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)的力度。會計(jì)人員要有緊迫感和使命感，主動學(xué)習(xí)，積極思考，大膽探索，注重實(shí)踐，努力提高職業(yè)判斷能力。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)素質(zhì)、本位利益等諸多方面的原因會使會計(jì)人員提供的會計(jì)信息嚴(yán)重失真，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理迫在眉睫。（六）提高資產(chǎn)減值信息的透明度，加大市場監(jiān)督盡管我國有關(guān)法規(guī)明確要求，上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變更對本年度財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響的應(yīng)予說明，但幾乎所有上市公司對計(jì)提(轉(zhuǎn)回)、不提(少提)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因均未作詳細(xì)披露。因此，監(jiān)管部門對披露信息不足的公司，應(yīng)責(zé)令其完善對該信息的披露。如導(dǎo)致資產(chǎn)減值發(fā)生的具體原因及其對資產(chǎn)減值服務(wù)能力的影響、資產(chǎn)的可收回價(jià)值、確認(rèn)的減值損失依據(jù)、資產(chǎn)減值沖回的原因及金額、資產(chǎn)減值變更對本期利潤的影響比例等。結(jié)論綜上所述，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提已經(jīng)成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的砝碼。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中存在的最大問題就是減值準(zhǔn)備會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的主觀隨意性，而造成目前這種情況的原因是多方面的。針對這些問題，為了有效抑制企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤。國家及有關(guān)各方應(yīng)從各個(gè)方面加大治理力度。我們深信,只要堅(jiān)持這項(xiàng)會計(jì)政策的實(shí)施，加強(qiáng)對會計(jì)信息質(zhì)量的管理，一定能夠創(chuàng)造一個(gè)健康、完善、優(yōu)良的會計(jì)環(huán)境。 參考文獻(xiàn)1 陳良明.用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤成因與對策J.經(jīng)濟(jì)與科技.2006.2 賀志東