注冊(cè)會(huì)計(jì)師資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)復(fù)習(xí)資料.doc

第二十三章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)考情分析本章內(nèi)容是全書的重點(diǎn)和難點(diǎn)章，客觀題主要考核調(diào)整事項(xiàng)、非調(diào)整事項(xiàng)的選擇判斷；主觀題主要是將本章的內(nèi)容與其他章節(jié)（如會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、所得稅等）有關(guān)內(nèi)容結(jié)合，考查考生對(duì)各章內(nèi)容綜合運(yùn)用的能力。主觀題的考查方式往往是先給出一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)要求考生能夠判斷出事項(xiàng)的類型，然后做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄，并能根據(jù)調(diào)整分錄進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整。本章歷年考試題型、分值、考點(diǎn)分布題型2011年2010年2009年考點(diǎn)單選題1.5分資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理多選題計(jì)算題綜合題20分資產(chǎn)負(fù)債表日后差錯(cuò)更正的調(diào)整分錄和報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整合計(jì)20分1.5分 考點(diǎn)一：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。其中，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指公歷12月31日；會(huì)計(jì)中期通常包括半年度、季度和月度等，會(huì)計(jì)中期期末相應(yīng)地是指公歷半年末、季末和月末等。（二）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。（三）有利或不利事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則所稱“有利或不利事項(xiàng)”，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）的事項(xiàng)。（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間，具體是指報(bào)告期下一期間的第一天至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。 （五）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。1.調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；（2）對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。2.非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)雖然不影響資產(chǎn)負(fù)債日的存在情況，但不加以說明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策。3.調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，主要取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)?！舅伎紗栴}】甲公司2011年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2012年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的涵蓋期間為：2012年1月1日至2012年4月30日。甲公司2011年10月向乙公司銷售商品一批，至2011年12月31日貨款尚未收到。問題1：2011年12月31日乙公司財(cái)務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款可按時(shí)收回。乙公司2012年3月發(fā)生重大火災(zāi)，4月1日得知導(dǎo)致甲公司100%的應(yīng)收賬款無法收回。問題2：2011年12月31日乙公司財(cái)務(wù)狀況已出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，即2011年12月31日前發(fā)生火災(zāi)，甲公司估計(jì)對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款將有10%無法收回，故按10%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2012年4月1日甲公司接到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計(jì)有100%的債權(quán)無法收回?？键c(diǎn)二：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)（一）調(diào)整事項(xiàng)的處理原則1.進(jìn)行上述賬務(wù)處理的同時(shí)，還應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末或本年發(fā)生數(shù)；（2）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3）上述調(diào)整如果涉及附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字?！緩?qiáng)調(diào)】日后調(diào)整事項(xiàng)不需要在附注中披露。2.所得稅的處理方法【思考問題】資產(chǎn)負(fù)債表日為2011年12月31日，2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2012年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間為2012年1月1日至2012年4月30日。假定2011年所得稅匯算清繳于2012年3月26日完成。 （二）基本例題下面的例題均為A公司，且為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率25%，2011年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2012年4月30日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2011年所得稅匯算清繳于2012年4月30日完成。該公司按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，提取法定盈余公積之后，不再作其他分配。1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。這一事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時(shí)義務(wù)尚未確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前獲得了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明符合負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以確認(rèn)，從而需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；或者資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)的某項(xiàng)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之前獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明需要對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的金額進(jìn)行調(diào)整?！纠}1計(jì)算題】A公司與甲公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，約定A公司在2011年11月份供應(yīng)給甲公司一批物資。由于A公司未能按照合同發(fā)貨，致使甲公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。甲公司通過法律程序要求A公司賠償經(jīng)濟(jì)損失600萬元，該訴訟案件在12月31日尚未判決，A公司確認(rèn)了500萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。2012年2月7日，經(jīng)法院一審判決，需要償付甲公司經(jīng)濟(jì)損失550萬元，A公司與甲公司不再上訴，賠款已經(jīng)支付。稅法規(guī)定，上述預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失僅允許在實(shí)際支出時(shí)予以稅前扣除。答疑編號(hào)3759230101正確答案A公司的會(huì)計(jì)處理：2011年末A公司已編制的會(huì)計(jì)分錄：（假定會(huì)計(jì)利潤為1000萬元）借：營業(yè)外支出500貸：預(yù)計(jì)負(fù)債500借：所得稅費(fèi)用 100025%250遞延所得稅資產(chǎn)50025%125貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅（1000500）25%3752012年的會(huì)計(jì)處理：（1）記錄支付的賠償款借：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外支出 50預(yù)計(jì)負(fù)債500貸：其他應(yīng)付款550借：其他應(yīng)付款550【該業(yè)務(wù)為2012年的業(yè)務(wù)】貸：銀行存款550【注意】這里只是通過“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行過渡，不能直接在第1筆分錄中貸記“銀行存款”。準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目以及現(xiàn)金流量表（正表）。（2）調(diào)整所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 137.5（55025%）貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用 137.5借：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用125貸：遞延所得稅資產(chǎn) （50025%）125（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配未分配利潤37.5（5075%）貸：以前年度損益調(diào)整 37.5（50137.5125）借：盈余公積3.75貸：利潤分配未分配利潤3.75（37.510%）（4）調(diào)整報(bào)告年度2011年會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)125萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)137.5萬元，調(diào)增其他應(yīng)付款項(xiàng)目550萬元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元；調(diào)減盈余公積3.75萬元；調(diào)減未分配利潤33.75（37.53.75）萬元。利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出50萬元，調(diào)減所得稅費(fèi)用12.5（137.5125）萬元。所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤37.5萬元；調(diào)減提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減3.75萬元，未分配利潤一欄調(diào)增3.75萬元。 （5）調(diào)整2012年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）甲公司的會(huì)計(jì)處理：2011年末甲公司不編制會(huì)計(jì)分錄，但是需要披露。2012年的會(huì)計(jì)處理：（1）記錄收到的賠款借：其他應(yīng)收款550貸：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外收入 550借：銀行存款550【該業(yè)務(wù)為2012年的業(yè)務(wù)】貸：其他應(yīng)收款 550【注意】這里只是通過“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行過渡，不能直接在第1筆分錄中借記“銀行存款”。準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目以及現(xiàn)金流量表（正表）。（2）調(diào)整所得稅借：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用137.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 （55025%）137.5（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：以前年度損益調(diào)整（550137.5）412.5貸：利潤分配未分配利潤 412.5因凈利潤增加，補(bǔ)提盈余公積借：利潤分配未分配利潤41.25貸：盈余公積 （412.5l0%）41.25【拓展】承上題，A公司不服并提出上訴。但A公司的法律顧問認(rèn)為二審判決很可能維持一審判決。稅法規(guī)定，上述預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失僅允許在實(shí)際支出時(shí)于稅前扣除。答疑編號(hào)3759230102正確答案A公司的會(huì)計(jì)處理借：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外支出50貸：預(yù)計(jì)負(fù)債50借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5（5025%）貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費(fèi)用12.5其他會(huì)計(jì)分錄略?！纠}2計(jì)算題】A公司2011年12月31日涉及一項(xiàng)擔(dān)保訴訟案件，A公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額很可能為本息和罰息1 000萬元的80%，2011年12月31日A公司實(shí)際確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬元。2012年2月13日法院做出判決，A公司支付賠償810萬元，A公司不再上訴，賠償已經(jīng)支付。假定稅法規(guī)定擔(dān)保涉及的訴訟不得稅前扣除。答疑編號(hào)3759230103正確答案 2011年末A公司已編制的會(huì)計(jì)分錄：（假定會(huì)計(jì)利潤為1000萬元）借：營業(yè)外支出800貸：預(yù)計(jì)負(fù)債800借：所得稅費(fèi)用450貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅（1000800）25%4502012年的會(huì)計(jì)處理借：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外支出 10預(yù)計(jì)負(fù)債 800貸：其他應(yīng)付款 810借：其他應(yīng)付款 810【屬于2012年的業(yè)務(wù)】貸：銀行存款 810【注意】不需要調(diào)整應(yīng)交所得稅和遞延所得稅?！就卣埂砍猩项}，如果A公司不服，并上訴。但A公司的法律顧問認(rèn)為二審判決很可能維持一審判決。答疑編號(hào)3759230104正確答案借：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外支出10貸：預(yù)計(jì)負(fù)債10【歸納】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟： 發(fā)生在所得稅匯算清繳之前的 內(nèi)容調(diào)整報(bào)告年度“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目調(diào)整報(bào)告年度“遞延所得稅資產(chǎn)”科目1.假定相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。如果企業(yè)不再上訴、賠款已經(jīng)支付，將“預(yù)計(jì)負(fù)債”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目；應(yīng)調(diào)減將原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回 2.假定相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。如果企業(yè)不服，決定上訴，則不能確認(rèn)“其他應(yīng)付款”不能調(diào)整 應(yīng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)3.假定實(shí)際支付時(shí)稅法也不允許扣除，涉及對(duì)外擔(dān)保的預(yù)計(jì)負(fù)債 不能調(diào)整 不能調(diào)整 2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。這一事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時(shí)的資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，但沒有最后確定是否會(huì)發(fā)生，因而按照當(dāng)時(shí)的最佳估計(jì)金額反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中；但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，則應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正?！纠}3計(jì)算題】A公司2011年9月銷售給丙公司一批產(chǎn)品，貨款為400萬元（含增值稅），丙公司于9月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫，按合同規(guī)定，丙公司應(yīng)于收到所購物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于丙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到2011年12月31日仍未付款。A公司于12月31日編制2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備40萬元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為10%）；A公司于2012年2月2日收到丙公司通知，丙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，A公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的20%。假定稅法規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生前不得稅前扣除，在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。答疑編號(hào)3759230105正確答案 首先判斷是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理如下：應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備40080%40280（萬元）借：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失280貸：壞賬準(zhǔn)備 280借：遞延所得稅資產(chǎn) 70（28025%）貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用70將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配等有關(guān)處理略?！練w納】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及調(diào)整減值準(zhǔn)備的： 內(nèi)容調(diào)整報(bào)告年度“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目調(diào)整報(bào)告年度“遞延所得稅資產(chǎn)”科目假定相關(guān)減值損失實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除不調(diào)整 補(bǔ)提減值準(zhǔn)備后：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整 3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。這類調(diào)整事項(xiàng)包括兩方面的內(nèi)容：一方面，若資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)該對(duì)已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。例如，購建固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，企業(yè)已辦理暫估入賬；資產(chǎn)負(fù)債表日后辦理決算，此時(shí)應(yīng)根據(jù)竣工決算的金額調(diào)整暫估入賬的固定資產(chǎn)成本等。另一方面，企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時(shí)也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。【例題4計(jì)算題】A公司2012年2月10日收到丁公司退貨的產(chǎn)品。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。該業(yè)務(wù)系A(chǔ)公司2011年11月1日銷售給丁公司產(chǎn)品一批，價(jià)款100萬元，產(chǎn)品成本80萬元，丁公司驗(yàn)收貨物時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，A公司收到丁公司的通知后希望再與丁公司協(xié)商，因此A公司2011年12月31日仍確認(rèn)了收入，將此應(yīng)收賬款117萬元（含增值稅）列入資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項(xiàng)目，對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款于年末未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。答疑編號(hào)3759230106正確答案涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前（1）調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17貸：應(yīng)收賬款 117（2）調(diào)整銷售成本借：庫存商品80 貸：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本80（3）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅5 貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用5 （10080）25%【例題5計(jì)算題】A公司2012年3月10日收到B公司來函，稱2011年12月10日銷售給B公司的產(chǎn)品，存在外包裝質(zhì)量，要求折讓10%，A公司經(jīng)過調(diào)查確認(rèn)存在外包裝質(zhì)量，同意折讓10%。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。折讓貨款已經(jīng)支付。該業(yè)務(wù)系2011年12月10日銷售給B公司的產(chǎn)品，價(jià)款300萬元，產(chǎn)品成本230萬元，開出增值稅發(fā)票，并確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。貨款已經(jīng)收到。答疑編號(hào)3759230107正確答案賬務(wù)處理為：借：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入30（30010%）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.1貸：應(yīng)收賬款 35.1借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅7.5（3025%）貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用7.5借：應(yīng)收賬款 35.1 貸：銀行存款 35.1第三筆分錄屬于2012年應(yīng)做的處理?！練w納】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及銷售退回和折讓的（沒有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下）： 內(nèi)容調(diào)整報(bào)告年度“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目調(diào)整報(bào)告年度“遞延所得稅資產(chǎn)”科目發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前調(diào)整減少 不調(diào)整4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)這一事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)，這種舞弊或差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。【歸納】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及差錯(cuò)的，所得稅的調(diào)整原則：（一般情況下）內(nèi)容調(diào)整報(bào)告年度“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目調(diào)整報(bào)告年度“遞延所得稅資產(chǎn)”科目1.只涉及損益，沒有暫時(shí)性差異、也沒有永久性差異例如： 上年漏計(jì)折舊 上年多或少確認(rèn)收入 看“以前年度損益調(diào)整”余額方向：如果在借方，則“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目也在借方； 如果在貸方，則“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目也在貸方； 不調(diào)整2.只涉及損益，存在暫時(shí)性差異、沒有永久性差異例如：稅法允許以后扣除的可抵扣差異，如補(bǔ)提資產(chǎn)減值；稅法允許以后繳納的應(yīng)納稅差異 不調(diào)整調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)”調(diào)整“遞延所得稅負(fù)債” 3.只涉及損益，不存在暫時(shí)性差異、存在永久性差異例如：違反法律的罰款，如果原未計(jì)入營業(yè)外支出；國庫券的利息收入，如果原未計(jì)入投資收益 不調(diào)整不調(diào)整【例題6綜合題】A公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。 2011年12月31日或2012年4月30日前A公司內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)下列有關(guān)問題并要求會(huì)計(jì)部門予以更正。2011年所得稅匯算清繳將于2012年5月31日完成。2011年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2012年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出。要求：編制2011年12月31日本年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄；編制2012年4月30日前，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。（1）A公司2011年12月1日與B公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，A公司向B公司銷售A產(chǎn)品100萬件，單位售價(jià)5元（不含增值稅），增值稅稅率為17%；如果B公司當(dāng)日支付款項(xiàng)，退貨期為6個(gè)月。產(chǎn)品單位成本為4元。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，A公司估計(jì)該產(chǎn)品的退貨率為10%。2011年12月20日發(fā)出商品，并開具增值稅專用發(fā)票，并收到貨款。至2011年12月31日已發(fā)生退貨1萬件。貨款尚未支付。A公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款585貸：主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85借：主營業(yè)務(wù)成本400貸：庫存商品400未作其他會(huì)計(jì)處理。答疑編號(hào)3759230201正確答案 2011年12月31日，本年發(fā)現(xiàn)本年差錯(cuò)2012年4月30日前，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)借：主營業(yè)務(wù)收入（100510%）50貸：主營業(yè)務(wù)成本（100410%）40 預(yù)計(jì)負(fù)債 10 借：庫存商品（14）4 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （1517%）0.85 預(yù)計(jì)負(fù)債 1 貸：其他應(yīng)付款（151.17）5.85 借：以前年度損益調(diào)整營業(yè)收入50貸：以前年度損益調(diào)整營業(yè)成本40 預(yù)計(jì)負(fù)債10 借：庫存商品 4 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.85 預(yù)計(jì)負(fù)債 1 貸：其他應(yīng)付款5.85 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅（50-4025%0.25 貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用0.25 借：遞延所得稅資產(chǎn) 925%2.25 貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用2.25 （2）12月28日，A公司與C公司簽訂合同。合同約定：A公司向C公司銷售產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為600萬元；A公司承諾C公司在兩個(gè)月內(nèi)對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條件退貨。12月31日，A公司發(fā)出產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到C公司支付的貨款。由于產(chǎn)品系剛研制成功的新產(chǎn)品，A公司無法合理估計(jì)其退貨的可能性。A公司產(chǎn)品的成本為490萬元。稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。A公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款702貸：主營業(yè)務(wù)收入600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102借：主營業(yè)務(wù)成本490貸：庫存商品490答疑編號(hào)3759230202正確答案 2011年12月31日，本年發(fā)現(xiàn)本年差錯(cuò)2012年4月30日前，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)借：主營業(yè)務(wù)收入600貸：預(yù)收賬款600 借：發(fā)出商品490 貸：主營業(yè)務(wù)成本490 借：以前年度損益調(diào)整營業(yè)收入600貸：預(yù)收賬款600 借：發(fā)出商品490 貸：以前年度損益調(diào)整營業(yè)成本490 借：遞延所得稅資產(chǎn)（60025%）150 貸：遞延所得稅負(fù)債（49025%）122.5 以前年度損益調(diào)整 27.5 【注】 預(yù)收賬款賬面價(jià)值600萬元 預(yù)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)6006000 所以，為可抵扣暫時(shí)性差異 存貨賬面價(jià)值490萬元 存貨計(jì)稅基礎(chǔ)0為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 （3）經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自2011年1月1日起，A公司將管理用設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該設(shè)備于2009年12月投入使用，原價(jià)為600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2010年12月31日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。A公司2011年對(duì)該設(shè)備仍按10年計(jì)提折舊,其會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用（600/10）60貸：累計(jì)折舊60答疑編號(hào)3759230203正確答案 2011年12月31日，本年發(fā)現(xiàn)本年差錯(cuò)2012年4月30日前，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)借：管理費(fèi)用75貸：累計(jì)折舊75 （600600/10）/460 借：以前年度損益調(diào)整管理費(fèi)用75貸：累計(jì)折舊75 借：遞延所得稅資產(chǎn)（7525%）18.75 貸：以前年度損益調(diào)整 18.75 【注】 賬面價(jià)值600606075405萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)600602480萬元 可抵扣暫時(shí)性差異75萬元 （4）2011年2月1日，A公司以1 800萬元的價(jià)格購入一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)其在未來10年內(nèi)會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計(jì)劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，D公司承諾5年后按1 260萬元的價(jià)格購買該無形資產(chǎn)。2011年12月31日該無形資產(chǎn)可收回金額為1650萬元。稅法規(guī)定，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。A公司對(duì)該無形資產(chǎn)購入以及該無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)1 800貸：銀行存款1 800借：管理費(fèi)用（18001260）/1011/1249.5貸：累計(jì)攤銷 49.5未作其他會(huì)計(jì)處理。答疑編號(hào)3759230204正確答案 2011年12月31日，本年發(fā)現(xiàn)本年差錯(cuò)2012年4月30日前，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)借：管理費(fèi)用49.5貸：累計(jì)攤銷49.5 （1 8001 260）/511/1249.5 計(jì)提減值前的賬面價(jià)值180049.521701萬元計(jì)提減值1701165051萬元 借：資產(chǎn)減值損失51 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備51 借：以前年度損益調(diào)整管理費(fèi)用49.5貸：累計(jì)攤銷49.5 借：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失51 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備51 賬面價(jià)值180049.52511650萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)180049.51750.5萬元 可抵扣暫時(shí)性差異100.5萬元 借：遞延所得稅資產(chǎn) （100.525%）25.125 貸：以前年度損益調(diào)整25.125 【例題7綜合題】（2011年）甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。201年3月，新華會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)甲公司200年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員關(guān)注到其200年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：（假定甲公司200年度財(cái)務(wù)報(bào)表于201年3月31日對(duì)外公布。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。）（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4500萬元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自200年1月1日至204年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6000萬元，已計(jì)提折舊750萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年：同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為5500萬元：市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會(huì)計(jì)處理：200年確認(rèn)營業(yè)外支出750萬元，管理費(fèi)用300萬元?！痉治觥看鹨删幪?hào)3759230205正確答案事項(xiàng)一：會(huì)計(jì)處理不正確。售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)的公允價(jià)值，且該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，出售損失應(yīng)遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)。調(diào)整分錄如下：借：遞延收益 750貸：營業(yè)外支出（或以前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)外支出） 750借：管理費(fèi)用（或以前年度損益調(diào)整管理費(fèi)用） （7501/5）150貸：遞延收益 150（2）1月10日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價(jià)為450萬元，工期自200年1月10日起1年半。如果甲公司能夠提前3個(gè)月完工，丙公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款60萬元。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本350萬元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元，工程結(jié)算合同價(jià)款280萬元，實(shí)際收到價(jià)款270萬元。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會(huì)計(jì)處理200年確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本350萬元，“工程施工”科目余額357萬元與“工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。【分析】應(yīng)確認(rèn)收入=450350/（350+150）=45070%=315（萬元）；多確認(rèn)357-315=42（萬元）應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本=350（萬元）；正確合同毛利=315-350=-35（萬元）應(yīng)提取損失準(zhǔn)備=（350+150）-450（170%）=15（萬元）答疑編號(hào)3759230206正確答案事項(xiàng)二：會(huì)計(jì)處理不正確。獎(jiǎng)勵(lì)款能否收取具有不確定性，不構(gòu)成合同收入；建造合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入形成合同預(yù)計(jì)損失的，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備。借：主營業(yè)務(wù)收入（或以前年度損益調(diào)整調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入） 42貸：工程施工合同毛利 42借：資產(chǎn)減值損失（或以前年度損益調(diào)整調(diào)整資產(chǎn)減值損失） 50（170%） 15貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15“工程施工”科目余額（350-35）萬元與“工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額35萬元，扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15萬元的差額20萬元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。 （3）10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號(hào)鋼材一批，售價(jià)為1000萬元，成本為800萬元，鋼材已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自丁公司回購?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。據(jù)采購部門分析，該型號(hào)鋼材市場(chǎng)供應(yīng)穩(wěn)定。甲公司會(huì)計(jì)處理：200年，確認(rèn)其他應(yīng)付款1000萬元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品?！痉治觥炕刭弮r(jià)格不知道，確認(rèn)收入。答疑編號(hào)3759230207正確答案事項(xiàng)三：會(huì)計(jì)處理不正確。甲公司在銷售時(shí)點(diǎn)已轉(zhuǎn)移了鋼材所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，符合收入確認(rèn)的原則。由此調(diào)整處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本（或以前年度損益調(diào)整調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本） 800貸：發(fā)出商品 800借：其他應(yīng)付款1000貸：主營業(yè)務(wù)收入（或以前年度損益調(diào)整調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入） 1000（4）10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)，甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作，但N設(shè)備研發(fā)，制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司，當(dāng)年，N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬元。甲公司會(huì)計(jì)處理：200年，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入2000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本?！痉治觥抗餐刂平?jīng)營。確認(rèn)收入200030%600（萬元）； 答疑編號(hào)3759230208正確答案事項(xiàng)四：會(huì)計(jì)處理不正確。甲公司與戊公司共同控制經(jīng)營，應(yīng)按各自享有的份額確認(rèn)收入。調(diào)整分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入（或以前年度損益調(diào)整調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入） 600貸：主營業(yè)務(wù)成本（或以前年度損益調(diào)整調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本） 600（5）12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長(zhǎng)期借款本金8000萬元，辛銀行將豁免甲公司200年度利息400萬元以及逾期罰息140萬元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)在201年5月還清上述長(zhǎng)期借款。甲公司會(huì)計(jì)處理：200年，確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬元，未計(jì)提140萬元逾期罰息。【分析】200年末不是債務(wù)重組日，但是按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)逾期罰息140萬元。答疑編號(hào)3759230209正確答案事項(xiàng)五：會(huì)計(jì)處理不正確。債務(wù)重組以償還本金為前提，此前不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組收益；支付逾期罰息構(gòu)成甲公司200年底的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。調(diào)整分錄如下：借：營業(yè)外收入（或以前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)外收入）400貸：長(zhǎng)期借款（或應(yīng)付利息）400借：營業(yè)外支出（以前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)外支出）140貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（其他應(yīng)付款）140（6）12月31日，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬元。201年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金500萬元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。甲公司會(huì)計(jì)處理：200年末，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營業(yè)外支出800萬元；法院判決后未調(diào)整200年度財(cái)務(wù)報(bào)表?！痉治觥?00年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營業(yè)外支出800萬元正確；法院判決后屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。答疑編號(hào)3759230210正確答案事項(xiàng)六：會(huì)計(jì)處理不正確。屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。調(diào)整分錄：借：預(yù)計(jì)負(fù)債 800貸：營業(yè)外支出（或以前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)外支出） 300其他應(yīng)付款 500最后合并調(diào)整：借：利潤分配50310%50.3貸：盈余公積 50.3或：借：以前年度損益調(diào)整 50310%503 貸：利潤分配未分配利潤452.7盈余公積 50.3計(jì)算甲公司200年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整金額（減少數(shù)以“一”表示）。答疑編號(hào)3759230211正確答案存貨調(diào)整金額（2077）800=857（萬元）營業(yè)收入調(diào)整金額421000600358（萬元）營業(yè)成本調(diào)整金額800600200（萬元）考點(diǎn)三：資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則要求在附注中披露“重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響?！保ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中 披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的主要例子有：1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾【問題思考】2.資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化【問題思考】（1）2012年1月1日發(fā)改委出臺(tái)燃油價(jià)格大幅度提高的政策（2）假定2012年1月1日國家稅收政策發(fā)生重大改變上述變動(dòng)是在2012年發(fā)生的，并不影響2011年資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況。但因?qū)儆谥卮笞兓?，不披露?huì)影響報(bào)表使用者作出正確決策，企業(yè)應(yīng)在報(bào)表附注中披露這些變化。3.資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失【問題思考】2011年銷售商品貨款10000萬元未收到，2012年3月份得知購買方在2012年2月份發(fā)生火災(zāi)，整個(gè)企業(yè)被燒，已經(jīng)全面進(jìn)入破產(chǎn)清算。該事項(xiàng)不影響2011年的財(cái)務(wù)狀況，但它是日后發(fā)生的重大事項(xiàng)，應(yīng)該在報(bào)表附注中披露。4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債 5.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本 6.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損 【問題思考】甲企業(yè)2011年12月實(shí)現(xiàn)凈利潤10 000萬元，2012年1月虧損10 000萬元。本例中，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損將會(huì)對(duì)企業(yè)報(bào)告期以后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中及時(shí)披露該事項(xiàng)，以便為投資者或其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確決策提供信息。7.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。8.在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間分派的現(xiàn)金股利和股票股利，都作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，在報(bào)告年度報(bào)表附注中披露?！舅伎紗栴}】假定2012年2月份董事會(huì)提出2011年的利潤分配方案，分配方案中包括現(xiàn)金股利、股票股利的分配?！舅伎紗栴}】甲公司2011年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2012年4月20日批準(zhǔn)報(bào)出。甲公司2012年1月1日2012年4月20日發(fā)生下列事項(xiàng)？ 事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)1甲公司2011年12月31日已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債80萬元，2012年1月20日判決，甲公司實(shí)際向乙公司支付賠償金額100萬元，其差額20萬元 2甲公司2012年3月31日已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債80萬元，2012年4月20日判決，甲公司實(shí)際向乙公司支付賠償金額100萬元，其差額20萬元 32012年2月1日，甲公司收到丙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2011年12月5日銷售 42012年2月2日，甲公司收到丁公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2012年1月5日銷售52012年2月6日，甲公司向戊公司的原股東支付10 000萬元，從而持有戊公司80%的股份 62012年3月6日，甲公司利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤 72012年3月8日，國家發(fā)布對(duì)甲公司經(jīng)營業(yè)績(jī)將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策 82012年3月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)尚未執(zhí)行的某商品銷售合同在2011年末已成為虧損合同的證據(jù) 92012年3月18日，甲公司按照2011年12月份申請(qǐng)通過的方案成功發(fā)行公司債券 102012年4月4日，甲公司遭受火災(zāi)造成存貨重大損失 112012年4月5日，甲公司得知己公司2011年12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無法收回2011年應(yīng)收的貨款 122012年4月6日，甲公司得知庚公司2012年2月28日發(fā)生重大火災(zāi)，無法收回2011年應(yīng)收的貨款 132012年4月18日，發(fā)現(xiàn)上年應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的工資費(fèi)用誤計(jì)入在建工程 142012年4月20日，甲公司將持有辛公司60%股份轉(zhuǎn)讓給壬公司 第二十四章企業(yè)合并考情分析本章內(nèi)容屬于非常重要的一章。客觀性題目主要考查同一控制、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理。主觀性題目主要考查同一控制、非同一控制下企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制相結(jié)合的處理要點(diǎn)。 本章歷年考試題型、分值、考點(diǎn)分布題 型2011年2010年2009年考 點(diǎn)單選題多選題計(jì)算題綜合題約6分14分（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并結(jié)合；（2）購買日的確定；（3）商譽(yù)的計(jì)算；（4）購買子公司少數(shù)股權(quán)的判斷及處理合 計(jì)約6分14分考點(diǎn)一：同一控制下企業(yè)合并的處理（一）同一控制下企業(yè)合并的處理原則 同一控制下的企業(yè)合并，合并方應(yīng)遵循以下原則進(jìn)行相關(guān)的處理：1.合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債，也不產(chǎn)生新的商譽(yù)，但被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認(rèn)。2.合并方在合并中取得的被合并