物流成本分析與控制——物流成本分析PPT課件.ppt

物流成本管理 1 第11章物流成本管理 11 1物流成本分析概述11 2物流成本性態(tài)分析11 3物流成本效益分析11 4物流系統(tǒng)量本利分析 2 11 1物流成本分析概述 11 1 1物流成本分析的含義物流成本分析就是利用物流成本核算結(jié)果及其他有關(guān)資料 分析物流成本水平與構(gòu)成的變動(dòng)情況 研究影響物流成本升降的各種因素及其變動(dòng)原因 尋找降低物流成本的途徑 1 物流成本分析是企業(yè)成本管理的重要組成內(nèi)容2 物流成本分析的任務(wù) 依據(jù)物流核算資料 對(duì)照成本計(jì)劃和歷史同期成本指標(biāo) 了解物流計(jì)劃完成情況和變動(dòng)趨勢(shì) 查找影響物流成本變動(dòng)的原因 測(cè)定其影響程度 為改進(jìn)物流成本管理工作 降低產(chǎn)品成本提供依據(jù)和建議 3 11 1 2物流成本分析的內(nèi)容 物流成本分析的內(nèi)容可以概括為以下三個(gè)方面 1 在核算資料的基礎(chǔ)上 通過(guò)深入分析 正確評(píng)價(jià)企業(yè)物流成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果 提高企業(yè)和職工追求經(jīng)濟(jì)效益的積極性 2 揭示物流成本升降的原因 正確地查明影響物流成本高低的各種因素及其原因 進(jìn)一步提高企業(yè)管理水平 3 尋求進(jìn)一步降低物流成本的途徑和方法 物流成本分析還可以結(jié)合企業(yè)物流經(jīng)營(yíng)條件的變化 正確選定適應(yīng)新情況的最合適的物流成本水平 4 11 1 3物流成本分析的原則與方法 1 物流成本分析的原則 1 物流成本分析必須與技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動(dòng)相結(jié)合 2 物流成本分析必須與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合 5 2 物流成本分析的方法概括而言 物流成本分析有定性分析和定量分析兩種方法 對(duì)物流成本變動(dòng)性質(zhì)的分析 稱(chēng)為定性分析 目的在于揭示影響資金耗費(fèi)各因素的性質(zhì) 內(nèi)在聯(lián)系及其變動(dòng)趨勢(shì) 對(duì)物流成本變動(dòng)數(shù)量的分析 稱(chēng)為定量分析 目的在于確定物流成本指標(biāo)變動(dòng)幅度及各因素對(duì)其影響程度 定性分析與定量分析是相輔相成 互為補(bǔ)充的 6 物流成本定量分析方法主要有對(duì)比分析法 連環(huán)替代法 相關(guān)分析法 1 對(duì)比分析法對(duì)比分析法是通過(guò)成本指標(biāo)在不同時(shí)期 或不同情況下 的數(shù)據(jù)對(duì)比 來(lái)揭露矛盾的一種方法 成本指標(biāo)的對(duì)比 必須注意指標(biāo)的可比性 比較形式有 絕對(duì)數(shù)比較 如上年物流成本與本年物流成本的比較 增減數(shù)比較 如本年物流成本比上年降低若干元 指數(shù)比較 如本年物流成本比上年降低的百分比 7 2 連環(huán)替代法連環(huán)替代法也稱(chēng)因素分析法 它是確定引起某經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)的各個(gè)因素影響程度的一種計(jì)算方法 適用范圍在幾個(gè)互相聯(lián)系的因素共同影響著某一指標(biāo)的情況下 可應(yīng)用這一方法來(lái)計(jì)算各個(gè)因素對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)生變動(dòng)的影響程度 計(jì)算分析思路第一 在計(jì)算某一因素對(duì)一個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響時(shí) 假定只有這個(gè)因素在變動(dòng)而其他因素不變 第二 確定各個(gè)因素替代順序 然后按照這一順序替代計(jì)算 第三 把這個(gè)指標(biāo)與該因素替代前的指標(biāo)相比較 確定該因素變動(dòng)所造成的影響 計(jì)算原理 8 3 相關(guān)分析法企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo) 存在著相互依存關(guān)系 一個(gè)指標(biāo)變了 就會(huì)影響到其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo) 例如 生產(chǎn)數(shù)量的變化 必然引起成本的相應(yīng)變化 利用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行相關(guān)分析 找出有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間規(guī)律性的聯(lián)系 即為相關(guān)分析法 相關(guān)分析法是利用物流成本相關(guān)的兩項(xiàng)數(shù)值的比率揭示企業(yè)物流成本規(guī)律的一種分析方法 9 11 2物流成本性態(tài)分析 成本性態(tài)也稱(chēng)成本習(xí)性 是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系 物流成本性態(tài) 按物流成本的性態(tài)特性 可將物流成本分為變動(dòng)成本和固定成本 有部分成本的特征介于變動(dòng)成本和固定成本之間 可以稱(chēng)為混合成本 10 1 固定成本固定成本是指成本總額保持穩(wěn)定 與業(yè)務(wù)量的變化無(wú)關(guān)的成本 應(yīng)注意的是 固定成本是指其發(fā)生的總額是固定的 而就單位成本而言 卻是變動(dòng)的 因?yàn)樵诔杀究傤~固定的情況下 業(yè)務(wù)量小 單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本就高 業(yè)務(wù)量大 單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本就低 11 固定成本具有如下特點(diǎn) 固定成本總額的不變性 即在相關(guān)范圍內(nèi) 其成本總額總是保持在同一水平上的特性 單位成本的反比例變動(dòng)性 即單位固定成本與業(yè)務(wù)量的乘積恒等于一個(gè)常數(shù)的特性 即單位成本與業(yè)務(wù)量成反比的關(guān)系 12 固定成本特點(diǎn) 13 固定成本特點(diǎn) 14 固定成本按其支出數(shù)額是否受管理當(dāng)局短期決策行為的影響 可將其進(jìn)一步細(xì)分為酌量性固定成本和約束性固定成本兩類(lèi) 區(qū)分這兩類(lèi)固定成本的意義在于尋求降低該類(lèi)成本的最佳途徑 1 酌量性固定成本 酌量性固定成本亦稱(chēng)管理固定成本 規(guī)劃成本和抉擇固定成本 是指通過(guò)管理者的短期決策行為可以改變其支出數(shù)額的成本項(xiàng)目 如廣告費(fèi) 新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用 員工培訓(xùn)費(fèi) 科研試驗(yàn)費(fèi)等 15 這類(lèi)費(fèi)用的支出與管理者的短期決策密切相關(guān) 即管理者可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)時(shí)的具體情況和財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)能力 斟酌是否繼續(xù)維持或調(diào)整這部分成本 而對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)不致產(chǎn)生太大的影響 酌量性固定成本的降低 應(yīng)在保持其預(yù)算功能的前提下 盡可能減少其支出數(shù)額 即只有提高酌量性成本的使用效率 才能促使其降低 16 2 約束性固定成本約束性固定成本 是因形成和維持一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和生產(chǎn)能力而發(fā)生的總額保持不變的成本 約束性固定成本亦稱(chēng)為承諾固定成本 是指通過(guò)管理者的短期決策行為不能改變其支出數(shù)額的成本項(xiàng)目 即投資于房產(chǎn) 機(jī)器設(shè)備及企業(yè)基本組織結(jié)構(gòu)的生產(chǎn)能力成本 如固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 財(cái)產(chǎn)稅 保險(xiǎn)稅 租賃費(fèi) 不動(dòng)產(chǎn)稅金等 17 這部分成本是與管理者的長(zhǎng)期決策密切相關(guān)的 即是和企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的形成及其正常維護(hù)直接相聯(lián)系 具有很大的約束性 一經(jīng)形成能長(zhǎng)期存在 短期內(nèi)難以重大改變 即使經(jīng)營(yíng)中斷或裁剪 改固定成本仍將維持不變 一般生產(chǎn)能力水平?jīng)]有變動(dòng)時(shí) 這部分成本不可能有實(shí)質(zhì)性的降低 約束固定成本的降低 主要通過(guò)經(jīng)濟(jì)合理的形成和利用企業(yè)生產(chǎn)能力 提高產(chǎn)品產(chǎn)量和質(zhì)量 取得相對(duì)節(jié)約 18 應(yīng)該注意的是 酌量性固定成本與約束性固定成本之間并沒(méi)有絕對(duì)的界限 一項(xiàng)具體的固定成本究竟應(yīng)歸屬于哪一類(lèi) 取決于企業(yè)管理當(dāng)局特定的管理方式 若該企業(yè)的管理當(dāng)局傾向于經(jīng)常性的分析大多數(shù)固定成本項(xiàng)目的可行性 則其固定成本中的酌量性的固定成本的比重會(huì)較大 反之亦然 19 2 變動(dòng)成本 變動(dòng)成本是指其發(fā)生總額隨業(yè)務(wù)量的增減變化而近似成正比例增減變化的成本 這里所需強(qiáng)調(diào)的是變動(dòng)的對(duì)象是成本總額 而非單位成本 變動(dòng)成本具有如下特點(diǎn) 變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性 即在相關(guān)范圍內(nèi) 其成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成倍數(shù)變動(dòng)的特性 單位變動(dòng)成本的不變性 即無(wú)論業(yè)務(wù)量怎樣變化其單位成本都保持在原有水平上的特性 20 變動(dòng)成本特點(diǎn) 21 變動(dòng)成本特點(diǎn) 22 變動(dòng)成本可以根據(jù)其發(fā)生的原因進(jìn)一步劃分為技術(shù)性變動(dòng)成本和酌量性變動(dòng)成本兩大類(lèi) 1 技術(shù)性變動(dòng)成本技術(shù)性變動(dòng)性成本是指在其單位成本受客觀(guān)因素影響 消耗量由技術(shù)因素決定的變動(dòng)成本 例如 運(yùn)輸車(chē)輛的耗油量 在一定的條件下 其成本就屬于受設(shè)計(jì)影響的 與運(yùn)輸量成正比例關(guān)系的技術(shù)性變動(dòng)成本 要想降低這類(lèi)成本 一般應(yīng)當(dāng)通過(guò)改進(jìn)技術(shù)設(shè)計(jì)方案 改造工藝技術(shù)條件 提高勞動(dòng)生產(chǎn)率 材料綜合利用率和投入產(chǎn)出比率 加強(qiáng)控制以及降低單耗等措施來(lái)實(shí)現(xiàn) 23 2 酌量性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本是指單耗受客觀(guān)因素決定 其單位成本主要受企業(yè)管理部門(mén)決策影響的變動(dòng)成本 例如 按包裝量 裝卸搬運(yùn)量計(jì)算工資的包裝人工費(fèi)用 裝卸搬運(yùn)人工費(fèi)用等 就是一種酌量性變動(dòng)成本 這類(lèi)成本的主要特點(diǎn)是 其單位變動(dòng)成本的發(fā)生額可由企業(yè)管理層來(lái)決定 要想降低這類(lèi)成本 應(yīng)當(dāng)通過(guò)提高管理人員素質(zhì) 進(jìn)行合理的經(jīng)營(yíng)決策 優(yōu)化勞動(dòng)組合 改善成本 效益關(guān)系 全面降低材料采購(gòu)成本 嚴(yán)格控制制造費(fèi)用的開(kāi)支等措施來(lái)實(shí)現(xiàn) 24 與固定成本不同 變動(dòng)成本的水平一般是用單位額來(lái)表示的 因?yàn)?在一定條件下 單位變動(dòng)成本不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響 直接反映各項(xiàng)要素的消耗水平 所以 要降低變動(dòng)成本的水平 就應(yīng)該從降低單位變動(dòng)成本的消耗量入手 顯然 由于變動(dòng)成本是以相應(yīng)的業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)的 所以只有通過(guò)改進(jìn)技術(shù) 更新設(shè)備 提高生產(chǎn)率等手段 才能達(dá)到降低單位變動(dòng)成本以相應(yīng)降低變動(dòng)成本總額的目的 25 3 混合成本 混合成本是指全部成本中介于固定成本和變動(dòng)成本之間 既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不與其成正比例的那部分成本 在實(shí)際工作中 有許多成本的明細(xì)項(xiàng)目屬于這類(lèi)成本 混合成本和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系比較復(fù)雜 按照其變動(dòng)趨勢(shì)的不同特點(diǎn) 常見(jiàn)的混合成本有半變動(dòng)成本 半固定成本和延期變動(dòng)成本等類(lèi)型 26 1 半固定成本 階梯式固定成本 通常這類(lèi)成本在相關(guān)范圍內(nèi) 其總額不隨業(yè)務(wù)量的增減而變動(dòng) 但當(dāng)業(yè)務(wù)量一旦超出相應(yīng)的范圍 成本總額便會(huì)發(fā)生跳躍式的變化 繼而在新的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定 直到業(yè)務(wù)量超出新的范圍 成本總額出現(xiàn)新的跳躍為止 所以半固定成本又稱(chēng)為階梯式成本 27 半固定成本 28 2 半變動(dòng)成本這類(lèi)成本有兩部分組成 一部分是一個(gè)固定的基數(shù) 一般不變 類(lèi)似于固定成本 另一部分是在此基數(shù)之上隨著業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而增加的成本 類(lèi)似于變動(dòng)成本 如企業(yè)需要繳納的大多數(shù)公用事業(yè)費(fèi) 電話(huà)費(fèi) 電費(fèi) 水費(fèi) 煤氣費(fèi)等 機(jī)器設(shè)備的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)以及銷(xiāo)售人員的薪金等均屬于半變動(dòng)成本 半變動(dòng)成本又稱(chēng)典型的混合成本 可直接寫(xiě)成y a bx 29 半變動(dòng)成本 30 3 延期變動(dòng)成本這類(lèi)成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)成本總額不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng) 但當(dāng)業(yè)務(wù)量一旦超出相應(yīng)的范圍 成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而發(fā)生相應(yīng)的增減變動(dòng)的成本項(xiàng)目 例如 企業(yè)在正常工作時(shí)間 或正常產(chǎn)量 的情況下 對(duì)員工所支付的工資是固定不變的 但當(dāng)工作時(shí)間 或正常產(chǎn)量 超過(guò)規(guī)定水準(zhǔn) 擇選加班時(shí)間的長(zhǎng)短成比例得支付加班費(fèi) 所有為此而支付的人工成本都屬于延期成本 31 延期變動(dòng)成本 32 11 2 2混合成本及其分解企業(yè)為了規(guī)劃和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須首先將全部成本按其形態(tài)劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類(lèi) 因此 要采用不同的專(zhuān)門(mén)方法將混合成本最終分解為固定成本和變動(dòng)成本兩大類(lèi)中去 這就叫做混合成本的分解 對(duì)混合成本進(jìn)行分解后 可以將整個(gè)運(yùn)營(yíng)成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩個(gè)部分 在此基礎(chǔ)上進(jìn)行物流成本的分析與管理 事實(shí)上 在物流系統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中 混合成本所占的比重是較大的 因此 混合成本的分解對(duì)于有效的成本形態(tài)分析起著非常重要的作用 33 常見(jiàn)的用于分解混合成本的方法有兩大類(lèi) 一類(lèi)是側(cè)重于定性分析的方法 如賬戶(hù)分析法 合同確認(rèn)法 技術(shù)測(cè)定法等 另一類(lèi)是歷史成本分析法 即利用一定期間的業(yè)務(wù)量與成本數(shù)據(jù) 采用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)分析方法進(jìn)行分析 確定所需分解的混合成本的函數(shù)方程 進(jìn)而將其分解為固定成本和變動(dòng)成本 常用的此類(lèi)方法有高低點(diǎn)法 散布圖法和回歸直線(xiàn)法 34 1 定性分析方法 1 賬戶(hù)分析法 根據(jù)各個(gè)成本項(xiàng)目及明細(xì)項(xiàng)目的賬戶(hù)性質(zhì) 通過(guò)經(jīng)驗(yàn)判斷 把那些與變動(dòng)成本較為接近的劃入變動(dòng)成本 把那些與固定成本較為接近的劃為固定成本 2 合同確認(rèn)法 根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的合同中關(guān)于支付費(fèi)用的具體規(guī)定來(lái)確認(rèn)費(fèi)用性態(tài)的方法 3 技術(shù)測(cè)定法 根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中消耗量的技術(shù)測(cè)定和計(jì)算來(lái)劃分成本的變動(dòng)部分和固定部分的混合成本分解方法 35 2 歷史成本分析法 歷史成本分析法是根據(jù)混合成本在過(guò)去一定期間內(nèi)的成本與業(yè)務(wù)量的歷史數(shù)據(jù) 采用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法加以分解 來(lái)確定其中固定成本總額和單位變動(dòng)成本的平均值 在實(shí)際工作中最常用的數(shù)學(xué)方法有高低點(diǎn)法 散布圖法 回歸直線(xiàn)法三種 36 1 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法亦稱(chēng)為兩點(diǎn)法 是根據(jù)企業(yè)一定期間歷史數(shù)據(jù)中最高業(yè)務(wù)量 高點(diǎn) 和最低業(yè)務(wù)量 低點(diǎn) 之差以及它們所對(duì)應(yīng)的混合成本之差 計(jì)算出單位變動(dòng)成本 進(jìn)而將混合成本最終分解為固定成本和變動(dòng)成本的方法 高低點(diǎn)法的計(jì)算公式為 固定成本 最高業(yè)務(wù)量的成本 最高業(yè)務(wù)量 單位變動(dòng)成本 最低業(yè)務(wù)量的成本 最低業(yè)務(wù)量 單位變動(dòng)成本 37 高低點(diǎn)法分解成本簡(jiǎn)便易行 有助于管理人員迅速確定成本關(guān)系 但這種方法只以諸多歷史數(shù)據(jù)中的高點(diǎn)和地點(diǎn)兩種情況來(lái)取代其他數(shù)據(jù) 進(jìn)而確定一條直線(xiàn) 并以該直線(xiàn)代表所有歷史數(shù)據(jù) 如果最高點(diǎn)和最低點(diǎn)是偏離較大的點(diǎn) 它們所代表的可能是非典型的成本 業(yè)務(wù)量關(guān)系 其結(jié)果將是不太準(zhǔn)確的 38 2 散布點(diǎn)法散布點(diǎn)法亦稱(chēng)布點(diǎn)法 目測(cè)畫(huà)線(xiàn)法 是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在業(yè)務(wù)量和成本構(gòu)成的坐標(biāo)上 形成若干個(gè)散布點(diǎn) 然后根據(jù)目測(cè)盡量畫(huà)一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線(xiàn) 并據(jù)以來(lái)推測(cè)固定成本和變動(dòng)成本的一種方法 39 散布圖法利用散布圖分解混合成本 綜合考慮了一系列觀(guān)測(cè)點(diǎn)上業(yè)務(wù)量與成本的依存關(guān)系 因此 分解的結(jié)果較高低點(diǎn)法準(zhǔn)確 但散布圖法的缺陷是選擇最佳直線(xiàn)時(shí)缺乏客觀(guān)的標(biāo)準(zhǔn) 成本方程式的質(zhì)量取決于分析者主觀(guān)判斷的質(zhì)量 所以有時(shí)誤差比較大 40 3 回歸直線(xiàn)法回歸直線(xiàn)法亦稱(chēng)最小平方法 是根據(jù)最小平方法原理 從大量歷史數(shù)據(jù)中計(jì)算出最能反映出成本變動(dòng)趨勢(shì)的回歸直線(xiàn)方程 并以此作為成本模型的一種成本形態(tài)分析方法 回歸直線(xiàn)法使用了誤差平方和最小的原理 相對(duì)高低點(diǎn)法和散布圖法 結(jié)果更為精確 但計(jì)算過(guò)程較繁瑣 適用于計(jì)算機(jī)操作 41 11 2 3總成本公式及其成本性態(tài)模型 根據(jù)以上分析 全部成本依其性態(tài)可分為固定成本 變動(dòng)成本和混合成本三大類(lèi) 其中混合成本又可分解為固定部分和變動(dòng)部分 因此 企業(yè)的總成本公式可以寫(xiě)成 總成本 固定成本總額 變動(dòng)成本總額 固定成本總額 單位變動(dòng)成本 業(yè)務(wù)量 現(xiàn)在用y表示總成本 a表示固定成本總額 b表示單位變動(dòng)成本 x表示業(yè)務(wù)量 則上述總成本公式可寫(xiě)成 y a bx 42 總成本的成本性態(tài)模型 43 成本性態(tài)的特定成本對(duì)象假設(shè) 在對(duì)成本進(jìn)行變動(dòng)成本或固定成本的性態(tài)分析時(shí) 都是針對(duì)某一特定成本對(duì)象而言的 諸如產(chǎn)品 勞務(wù) 客戶(hù) 作業(yè)以及研發(fā)計(jì)劃 不同的成本對(duì)象 某一費(fèi)用的成本性態(tài)可能不同 成本性態(tài)的特定成本動(dòng)因假設(shè) 在研究成本性態(tài)時(shí) 通常只是針對(duì)某一特定的成本動(dòng)因而言 業(yè)務(wù)量常用產(chǎn)品或勞務(wù)的勞務(wù)量 其他成本動(dòng)因都是為不變或不重要 44 11 3物流成本效益分析 11 3 1用于物流成本效益分析的財(cái)務(wù)指標(biāo)1 物流成本率2 單位成本物流成本率3 單位營(yíng)業(yè)費(fèi)用物流成本率4 物流功能成本率5 產(chǎn)值物流成本率6 物流成本利潤(rùn)率7 物流部門(mén)收益分析指標(biāo)8 物流效用增長(zhǎng)率 45 1 物流成本率物流成本率是用于反映每單位銷(xiāo)售額需要支出的物流成本的指標(biāo) 其計(jì)算公式為 46 指標(biāo)評(píng)價(jià) 這個(gè)比率越高則對(duì)其價(jià)格的彈性越低 說(shuō)明企業(yè)單位銷(xiāo)售額需要支出的物流成本越高 從企業(yè)歷年的數(shù)據(jù)中 大體可以了解其動(dòng)向 另外 通過(guò)與同行業(yè)和行業(yè)外進(jìn)行比較 可以進(jìn)一步了解企業(yè)的物流成本水平 該比率受價(jià)格變動(dòng)和交易條件變化的影響較大 因此作為考核指標(biāo)還存在一定的缺陷 47 2 單位成本物流成本率單位成本物流成本率是用于反映企業(yè)物流成本占企業(yè)總成本的比重的指標(biāo) 其計(jì)算公式為 48 2020 1 27 49 在物流成本分析中 該指標(biāo)一般作為考核企業(yè)內(nèi)部的物流合理化或檢查企業(yè)是否達(dá)到合理化目標(biāo)的指標(biāo)來(lái)使用 該指標(biāo)越大 說(shuō)明物流成本在企業(yè)總支出的比重越大 應(yīng)分析原因 找出改進(jìn)的方法 50 3 單位營(yíng)業(yè)費(fèi)用物流成本率單位營(yíng)業(yè)費(fèi)用物流成本率是用于反映企業(yè)物流成本占營(yíng)業(yè)費(fèi)用的比重的指標(biāo) 其計(jì)算公式為 51 通過(guò)物流成本占營(yíng)業(yè)費(fèi)用的比率 可以判斷企業(yè)物流成本的比重 而且 這個(gè)比率不受進(jìn)貨成本變動(dòng)的影響 得出的數(shù)值比較穩(wěn)定 因此 適合作為企業(yè)物流過(guò)程物流合理化的評(píng)價(jià)指標(biāo) 52 4 物流功能成本率物流功能成本率是用于反映企業(yè)物流各項(xiàng)功能成本占物流總成本比例的指標(biāo) 其計(jì)算公式為 53 該指標(biāo)可以明確包裝費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi) 保管費(fèi) 裝卸費(fèi) 流通加工費(fèi) 信息流通費(fèi) 物流管理費(fèi)等各物流職能成本占物流總成本的比率 為企業(yè)物流成本控制提供依據(jù) 在采用該項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行成本分析時(shí) 企業(yè)應(yīng)合理劃分企業(yè)的物流職能 采用科學(xué)可行的方法統(tǒng)計(jì)和計(jì)算各項(xiàng)物流職能的成本 為提高物流過(guò)程的管理水平提供依據(jù) 54 5 產(chǎn)值物流成本率產(chǎn)值物流成本率是用于反映企業(yè)創(chuàng)造單位產(chǎn)值需要支出的物流成本的指標(biāo) 其計(jì)算公式為 55 一定時(shí)期的產(chǎn)值物流成本率反映了該時(shí)期物流過(guò)程耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)效果 企業(yè)投入產(chǎn)出率高 物流成本耗費(fèi)低 產(chǎn)值物流成本率也低 通過(guò)與不同時(shí)期或與計(jì)劃指標(biāo)的比較 可以說(shuō)明企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)經(jīng)濟(jì)效果變動(dòng)情況 56 6 物流成本利潤(rùn)率物流成本利潤(rùn)率是用于反映一定時(shí)期生產(chǎn)和銷(xiāo)售一定數(shù)量產(chǎn)品所發(fā)生的物流成本總和與獲得利潤(rùn)總額的比率的指標(biāo) 其計(jì)算公式為 57 該指標(biāo)表明在物流活動(dòng)中 耗費(fèi)一定量的資金 所獲得經(jīng)濟(jì)利益的能力 一般說(shuō)來(lái) 物流效率高 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng) 產(chǎn)品成本水平低 則盈利能力增強(qiáng) 該指標(biāo)也相應(yīng)提高 通過(guò)不同時(shí)期的比較與計(jì)劃指標(biāo)的比較 可以說(shuō)明企業(yè)資金耗費(fèi)經(jīng)濟(jì)效益的狀況 58 7 物流部門(mén)收益分析指標(biāo)該指標(biāo)是將各物流部門(mén)作為一個(gè)利潤(rùn)中心 分析其物流成本和物流銷(xiāo)售收益的關(guān)系 其計(jì)算公式如下 物流部門(mén)毛收益 年物流收益總額 年物流成本總額物流部門(mén)收益額 物流部門(mén)毛收益 管理費(fèi)用 物流費(fèi)用率權(quán)重的修正 59 雖然物流部門(mén)是一個(gè)利潤(rùn)中心 其利潤(rùn)貢獻(xiàn)的最直接衡量指標(biāo)是銷(xiāo)售收益 但為了達(dá)到降低物流成本的目的 物流銷(xiāo)售收益必須是一定物流費(fèi)用率下的收益 超過(guò)規(guī)定物流費(fèi)用率 部門(mén)收益需要打折扣 這里的物流費(fèi)用只包括運(yùn)輸費(fèi)用 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用 管理費(fèi)用 不包括存貨成本等 如果實(shí)際物流費(fèi)用率比標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率高出很多 超過(guò)權(quán)重上限 則部門(mén)收益為零 甚至為負(fù)數(shù) 物流費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)的制定采用目標(biāo)期望法 為達(dá)到費(fèi)用率逐年降低的目標(biāo) 可根據(jù)去年的物流費(fèi)用率為本年度物流費(fèi)用率 同時(shí)排除能源 勞動(dòng)力的價(jià)格上漲或下跌 及交通法規(guī)等變化的影響 60 8 物流效用增長(zhǎng)率物流效用增長(zhǎng)率是用于反映企業(yè)物流成本變化和銷(xiāo)售額變化之間關(guān)系的指標(biāo) 其計(jì)算公式為 61 該指標(biāo)用于來(lái)說(shuō)明物流成本隨銷(xiāo)售額的變化而變化的水平 該指標(biāo)合理的比率應(yīng)該小于1 如果比率大于1 說(shuō)明物流成本增加的速度超過(guò)銷(xiāo)售額的增加速度 應(yīng)引起企業(yè)的重視 考核物流費(fèi)用控制具有的降低空間 62 11 3 2用于物流成本效益分析的非財(cái)務(wù)指標(biāo)1 勞動(dòng)生產(chǎn)率 勞動(dòng)生產(chǎn)率是使用最廣泛的物流業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo) 企業(yè)物流勞動(dòng)生產(chǎn)率可以從不同的角度衡量 最常采用的是物流總勞動(dòng)生產(chǎn)率 它把企業(yè)物流的吞吐量和資源使用量聯(lián)系起來(lái) 2 客戶(hù)滿(mǎn)意度 客戶(hù)滿(mǎn)意度是指客戶(hù)接受產(chǎn)品和服務(wù)的實(shí)際感受與其期望值比較的程度 即客戶(hù)期望值與最終獲得值之間的匹配程度 客戶(hù)的期望值與其付出的成本相關(guān) 付出的成本越高 期望值越高 提高客戶(hù)的滿(mǎn)意度首先需要了解客戶(hù)的需求 也就是對(duì)客戶(hù)的滿(mǎn)意度進(jìn)行一定的分析和歸納 以方便企業(yè)有針對(duì)性地作出相應(yīng)的戰(zhàn)略改變 63 11 4物流系統(tǒng)量本利分析 11 4 1量本利分析基本模型量本利分析 CVP分析 是業(yè)務(wù)量 成本 利潤(rùn)關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱(chēng) 是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上 以數(shù)學(xué)化模型與圖形來(lái)揭示固定成本 變動(dòng)成本 業(yè)務(wù)量 單價(jià) 營(yíng)業(yè)額 利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系 為預(yù)測(cè) 決策和規(guī)劃提供必要財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法 64 量本利分析的基本模型 式中 P 利潤(rùn) V 總變動(dòng)成本 VC 單位業(yè)務(wù)量 單位產(chǎn)品 的變動(dòng)成本 F 固定成本總額 K 單位業(yè)務(wù)量 單位產(chǎn)品 銷(xiāo)售價(jià)格 Q 業(yè)務(wù) 銷(xiāo)售 量 R 銷(xiāo)售收入 Ct 總成本 65 利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)收入 變動(dòng)成本總額 固定成本總額 銷(xiāo)售單價(jià) 業(yè)務(wù)量 單位變動(dòng)成本 業(yè)務(wù)量 固定成本總額 單價(jià) 單位變動(dòng)成本 業(yè)務(wù)量 固定成本總額 單位邊際貢獻(xiàn) 業(yè)務(wù)量 固定成本總額利潤(rùn) 固定成本總額 邊際 貢獻(xiàn)總額 營(yíng)業(yè)收入 變動(dòng)成本總額 單價(jià) 單位變動(dòng)成本 業(yè)務(wù)量 66 若考慮所得稅 則用下式將以上格式中的利潤(rùn)替代即可 67 邊際貢獻(xiàn)是指營(yíng)業(yè)收入與相應(yīng)變動(dòng)成本總額之間的差額 又稱(chēng)貢獻(xiàn)邊際 貢獻(xiàn)毛利 邊際利潤(rùn)或創(chuàng)利額 它除了主要以總額表示外 還有單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率兩種形式 單位邊際貢獻(xiàn)是某產(chǎn)品或服務(wù)的單價(jià)減去單位變動(dòng)成本后的差額 亦可用邊際貢獻(xiàn)總額除以相關(guān)業(yè)務(wù)量求得 邊際貢獻(xiàn)率是指邊際貢獻(xiàn)總額占營(yíng)業(yè)收入總額的百分比 又等于單位邊際貢獻(xiàn)占單價(jià)的百分比 68 在上面的公式中 單價(jià) 單位變動(dòng)成本就是產(chǎn)品或服務(wù)的單位邊際貢獻(xiàn) 而 單價(jià) 單位變動(dòng)成本 業(yè)務(wù)量就是邊際貢獻(xiàn)總額 從而可以看出 各種產(chǎn)品或物流服務(wù)所提供的邊際貢獻(xiàn) 雖然不是物流的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn) 但它與物流的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)的形成有著密切的關(guān)系 因?yàn)檫呺H貢獻(xiàn)首先用于補(bǔ)償物流系統(tǒng)的固定成本 邊際貢獻(xiàn)彌補(bǔ)固定成本后的余額即是企業(yè)或物流系統(tǒng)的利潤(rùn) 69 量本利分析圖 70 11 4 2單向物流服務(wù)的量本利分析1 保本點(diǎn)分析 單項(xiàng)物流服務(wù)保本點(diǎn)是指能使物流達(dá)到保本狀態(tài)的單項(xiàng)業(yè)務(wù)量的總稱(chēng) 即在該業(yè)務(wù)量水平上 該項(xiàng)物流業(yè)務(wù)收入與變動(dòng)成本之差剛好與固定成本持平 稍微增加一點(diǎn)業(yè)務(wù)量就有盈利 反之 稍微減少一點(diǎn)業(yè)務(wù)量就會(huì)導(dǎo)致虧損發(fā)生 71 72 例11 2某運(yùn)輸公司依據(jù)歷史數(shù)據(jù)分析 確定單位變動(dòng)成本150元 千噸公里 固定成本總額為20萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)稅率為3 本月預(yù)計(jì)貨物周轉(zhuǎn)量5000千噸公里 單位運(yùn)價(jià)為200元 千噸公里 請(qǐng)對(duì)該公司進(jìn)行運(yùn)輸業(yè)務(wù)的本量利分析 73 首先計(jì)算該公司的保本點(diǎn)運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量 本題條件可知 固定成本總額 200000元 單位運(yùn)價(jià) 200元 千噸公里 營(yíng)業(yè)稅 3 單位變動(dòng)成本 150元 千噸公里 則可以計(jì)算保本點(diǎn)貨物運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量為 74 保本點(diǎn)運(yùn)輸營(yíng)業(yè)收入 保本點(diǎn)運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量 單位運(yùn)價(jià) 4545 45 200 10000 90 909 萬(wàn)元 在本例中 如果單位變動(dòng)成本為未知 但其車(chē)公里變動(dòng)成本為0 2元 車(chē)公里 噸公里變動(dòng)成本為0 05元 噸公里 載運(yùn)系數(shù)為2噸 則其單位變動(dòng)成本可以計(jì)算為 同樣可以計(jì)算出其保本點(diǎn)運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量及保本點(diǎn)運(yùn)輸營(yíng)業(yè)收入 75 2 安全邊際和安全邊際率 安全邊際是把盈虧臨界點(diǎn)和企業(yè)的利潤(rùn)聯(lián)系起來(lái)的一個(gè)概念 它是指實(shí)際的 或預(yù)計(jì)的 銷(xiāo)售量或銷(xiāo)售額與盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量或銷(xiāo)售額的差額 它反映了企業(yè)從目前狀態(tài)至盈虧臨界點(diǎn)狀態(tài)的下降空間有多大 即企業(yè)的銷(xiāo)售量或銷(xiāo)售額降低多少還不至于造成虧損 安全邊際可以用于分析企業(yè)或物流系統(tǒng)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大小 76 根據(jù)定義 安全邊際既可以用實(shí)物量來(lái)表示 也可以用價(jià)值量來(lái)表示 其公式如下 安全邊際量 實(shí)際 或預(yù)計(jì) 業(yè)務(wù)量 保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量安全邊際額 實(shí)際 或預(yù)計(jì) 營(yíng)業(yè)收入 保本點(diǎn)營(yíng)業(yè)收入 77 在上例中 該公司的安全邊際可以計(jì)算如下 安全邊際量 5000 4545 45 454 55 千噸公里 安全邊際額 100 90 909 9 091 萬(wàn)元 安全邊際率 9 09 安全邊際量與安全邊際率都是正指標(biāo) 即越大越好 在歐美企業(yè)一般用安全邊際率來(lái)評(píng)價(jià)物流經(jīng)營(yíng)的安全程度 表4 3列示了安全邊際率與評(píng)價(jià)物流系統(tǒng)經(jīng)營(yíng)安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn) 78 表11 3物流系統(tǒng)經(jīng)營(yíng)安全程度檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn) 79 3 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 物流企業(yè)或者物流系統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可以用安全邊際來(lái)衡量 也可以用經(jīng)營(yíng)杠桿 或營(yíng)業(yè)杠桿 來(lái)衡量 經(jīng)營(yíng)杠桿是本量利分析中的另一個(gè)重要概念 根據(jù)成本性態(tài)的原理 在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi) 銷(xiāo)售量的增減不會(huì)改變固定成本總額 但它會(huì)使單位固定成本隨之增減 從而提高或降低單位產(chǎn)品的利潤(rùn) 并使利潤(rùn)的變化率大于業(yè)務(wù)量的變化率 這種由于固定成本的存在 銷(xiāo)售上較小幅度的變動(dòng)引起利潤(rùn)上較大幅度的變動(dòng) 即利潤(rùn)變動(dòng)率大于業(yè)務(wù)量變動(dòng)率 的現(xiàn)象 就稱(chēng)為經(jīng)營(yíng)杠桿 它可以反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 將經(jīng)營(yíng)杠桿量化的一個(gè)指標(biāo)是經(jīng)營(yíng)杠桿率 亦稱(chēng)經(jīng)營(yíng)杠桿程度 它是指利潤(rùn)變動(dòng)率相當(dāng)于營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率的倍數(shù) 80 81 顯然 經(jīng)營(yíng)杠桿是由于固定成本的存在引起的 所以企業(yè)的固定成本與變動(dòng)成本在其成本總額中所占的比重即成本結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)營(yíng)杠桿有著重要的影響 一般來(lái)說(shuō) 固定成本比重較高的企業(yè)具有較高的經(jīng)營(yíng)杠桿 而變動(dòng)成本較高的企業(yè)則具有較低的經(jīng)營(yíng)杠桿 經(jīng)營(yíng)杠桿率能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn) 并幫助管理當(dāng)局進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)分析和決策分析 82 仍然采用上例中的資料 計(jì)算該運(yùn)輸公司的經(jīng)營(yíng)杠桿如下 該企業(yè)的安全邊際率為9 09 經(jīng)營(yíng)杠桿為11 均說(shuō)明該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大 83 4 保利點(diǎn)分析 保利點(diǎn)分析是比較特殊的量本利分析 它以利潤(rùn)為零 物流系統(tǒng)不盈不虧為前提條件 從現(xiàn)實(shí)的角度看 物流系統(tǒng)不但要保本還要有盈利 因此 只有考慮到盈利存在的條件下才能充分揭示成本 業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之間正常的關(guān)系 除了進(jìn)行盈虧平衡分析外 還可以進(jìn)行有盈利條件下的量本利分析 即保利分析 84 85 如果考慮所得稅因素 需要確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤(rùn)條件下的業(yè)務(wù)量和營(yíng)業(yè)收入 則上述公式可以演變?yōu)?86 例11 3某運(yùn)輸公司依據(jù)歷史數(shù)據(jù)分析 確定單位變動(dòng)成本150元 千噸公里 固定成本總額為20萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)稅為3 單位運(yùn)價(jià)為200元 千噸公里 請(qǐng)計(jì)算該公司本期為實(shí)現(xiàn)15萬(wàn)元利潤(rùn)需完成的運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量 則可以計(jì)算 保利點(diǎn)業(yè)務(wù)量 200000 150000 200 200 3 150 7954 55 千噸公里 及該公司為實(shí)現(xiàn)15萬(wàn)元利潤(rùn) 本期需實(shí)現(xiàn)7954 55千噸公里的運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量 87 如果企業(yè)或物流系統(tǒng)在預(yù)算期業(yè)務(wù)量無(wú)法達(dá)到保利點(diǎn)業(yè)務(wù)量時(shí) 企業(yè)需要調(diào)整控制其他因素以確保利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn) 對(duì)其他因素的調(diào)控要以能否控制為前提 因素的選擇可以借鑒因素敏感分析的結(jié)論 選擇較敏感 易于控制的因素 可以選擇一個(gè)因素 也可以選擇多個(gè)因素 接上例 假設(shè)該公司預(yù)算期只能實(shí)現(xiàn)7500千噸公里的運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量 請(qǐng)計(jì)算該公司為實(shí)現(xiàn)15萬(wàn)元利潤(rùn)必須采取措施降低多少變動(dòng)成本 保利點(diǎn)變動(dòng)成本 200 200 3 7500 200000 150000 7500 147 33 元 千噸公里 88 5 有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)量本利指標(biāo)的影響 1 考慮相關(guān)因素的變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的影響當(dāng)其他因素保持不變 而單價(jià)單獨(dú)變動(dòng)時(shí) 由于單價(jià)變動(dòng)會(huì)引起單位邊際貢獻(xiàn)或邊際貢獻(xiàn)率向相同方向變動(dòng) 從而會(huì)改變保本點(diǎn)和保利點(diǎn) 當(dāng)單價(jià)上漲時(shí) 會(huì)使單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率上升 相應(yīng)會(huì)降低保本點(diǎn)和保利點(diǎn) 使物流經(jīng)營(yíng)狀況向好的方向發(fā)展 單價(jià)下