股權轉(zhuǎn)讓個人所得稅法研究.docx

股權轉(zhuǎn)讓過程中個人所得稅征管存在的問題及其解決對策魏義政【大 中 小】【關閉】【點擊：1988】【價格】 0 元【摘要】近年來隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入，社會主義市場經(jīng)濟體制逐漸完善和公司法的實施和不斷修改，現(xiàn)代公司制度在我國逐步得以確立。自然人股東個人股權投資、轉(zhuǎn)讓、回收等經(jīng)濟行為也異常活躍，股權轉(zhuǎn)讓成為社會經(jīng)濟中最為常見的商事行為之一，本文從現(xiàn)有法律規(guī)定出發(fā)，考察了既有法律對對股權轉(zhuǎn)讓個人所得稅的規(guī)定，分析了稅收實踐中存在的問題，并針對問題提出了相應的改進建議?！娟P鍵詞】股權轉(zhuǎn)讓；個人所得稅；征管；問題；對策【正文】所謂股權轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將其持有的公司股份轉(zhuǎn)讓給他人，使他人成為公司的股東的行為，這里的股東包括自然人和法人，這里的轉(zhuǎn)讓既包括股份有限公司、有限責任公司股東轉(zhuǎn)讓所持公司股份所進行的直接轉(zhuǎn)讓，也包括上市公司股東進行股票交易所進行的間接轉(zhuǎn)讓。股權轉(zhuǎn)讓制度是現(xiàn)代公司制度優(yōu)越性表現(xiàn)之一，它對于產(chǎn)權的自由流動、優(yōu)化資源配置能起到積極的作用。近年來隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入，社會主義市場經(jīng)濟體制逐漸完善和公司法的實施和不斷修改，現(xiàn)代公司制度在我國逐步得以確立。自然人股東個人股權投資、轉(zhuǎn)讓、回收等經(jīng)濟行為也異?；钴S，股權轉(zhuǎn)讓成為社會經(jīng)濟中最為常見的商事行為之一，筆者根據(jù)我們在稅收工作中的征管實踐，僅就股份有限公司、有限責任公司中自然人股東進行股權直接轉(zhuǎn)讓涉及個人所得稅問題做一些粗淺的探討。一、我國現(xiàn)行法律對股權轉(zhuǎn)讓個人所得稅的規(guī)定（一）股權轉(zhuǎn)讓個人所得稅征收范圍公司的自然人股東將自己的持有公司的股份轉(zhuǎn)讓給其他自然人或者是企業(yè)，依法需要就其轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅。根據(jù)2008年3月1日起新實施的修訂的中華人民共和國個人所得稅法（以下簡稱個人所得稅法）第二條第九款規(guī)定征收個人所得稅范圍包括財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；新實施的中華人民共和國個人所得稅法（以下簡稱實施條例）第八條第九款規(guī)定財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得，第九條規(guī)定，對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的辦法，由國務院財政部門另行制定，報國務院批準施行。而根據(jù)財政部、國家稅務總局分別于1994年6月、1996年12月和1998年3月下發(fā)的關于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅的通知、關于股票轉(zhuǎn)讓所得1996年暫不征收個人所得稅的通知和關于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知，規(guī)定從1994年起，對股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個人所得稅。（二）股權轉(zhuǎn)讓個人所得稅額計算個人所得稅第六條第五款規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的計算方式是以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。實施條例第二十二條規(guī)定財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，計算納稅；第十九條規(guī)定稅法第六條第一款第五項所說的財產(chǎn)原值，對于有價證券，是指為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關費用。那么，什么是合理費用？法律沒有明確的規(guī)定，一般是指為辦理股權轉(zhuǎn)讓手續(xù)作出的必要開支。個人所得稅法第三條第五款規(guī)定，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。即，股權轉(zhuǎn)讓個人所得稅額的計算公式為：個人所得稅應納稅額（股權轉(zhuǎn)讓收入本金（原值）合理費用）20%（三）股權轉(zhuǎn)讓個人所得稅扣繳義務人納稅人是指稅法規(guī)定的直接的負有納稅義務的單位或者是個人；扣繳義務人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人。根據(jù)個人所得稅法第八條規(guī)定個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。在股權轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務人，而收讓股權的一方是扣繳義務人或者是代繳義務人。中華人民共和國稅收征管法（一下簡稱稅收征管法第三十條規(guī)定：扣繳義務人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅務機關不得要求其履行代扣、代收稅款義務?？劾U義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應當及時報告稅務機關處理。二、股權轉(zhuǎn)讓行為中涉及個人所得稅征管存在的問題：（一）稅務機關對納稅人股權轉(zhuǎn)讓信息獲取不及時。按照企業(yè)注冊的有關規(guī)定，企業(yè)股東變化的，要到工商部門作股權變更登記，沒有變更登記，是沒有法律保障的轉(zhuǎn)讓。但當前民間小私營企業(yè)中，一方面?zhèn)€人股權轉(zhuǎn)讓存在沒有變更登記的現(xiàn)象，企業(yè)章程、工商登記的股東均是原來的，但實質(zhì)上卻發(fā)生了股權轉(zhuǎn)讓行為；另一方面即使企業(yè)的股權轉(zhuǎn)讓按照公司法規(guī)定進行了工商變更登記，但由于企業(yè)本身稅法觀念淡漠而沒有及時稅務機關進行變更登記，或者故意不到稅務機關進行變更稅務登記，上述這幾種情況均能夠?qū)е露悇諜C關以及稅務人員不能夠及時準確地獲得納稅人股權轉(zhuǎn)讓的涉稅信息，從而及時有效地介入管理而可能造成稅收流失。（二）納稅人股權轉(zhuǎn)讓信息隱密性比較強，不易被稅務機關和稅務人員所準確掌握。由于股權轉(zhuǎn)讓行為中特別是自然人股東之間進行的股權轉(zhuǎn)讓，由于其轉(zhuǎn)讓所得和受讓支出與公司均沒有任何聯(lián)系，不通過公司財務核算，完全是私下交易，甚至是現(xiàn)金交易，并且股權受讓方也以不知道轉(zhuǎn)讓方增值多少為由而不履行扣繳義務，這些都會導致稅務機關及其稅務人員很難準確掌握股權轉(zhuǎn)讓所得。（三）股權轉(zhuǎn)讓納稅人本身納稅意識不強，甚至故意偷逃稅。從納稅人的角度，有的自然人股東特別是農(nóng)民入股的企業(yè)，由于知識水平、法律意識、民間習慣等原因，個人股權轉(zhuǎn)讓基本上沒有簽訂合同，而是口頭協(xié)議，有時盡管發(fā)生了股權轉(zhuǎn)讓行為，取得了股權轉(zhuǎn)讓增值收入，卻很可能由于自身素質(zhì)原因，不知道該項行為應該納稅或者說是應該如何納稅，相反，有的股權轉(zhuǎn)讓納稅人，尤其是一些股權轉(zhuǎn)讓的自然人大股東，由于其轉(zhuǎn)讓額大，增值額多，納稅數(shù)額較大，有時雖然明明知道自己的該項所得應該納稅，但受利益驅(qū)使，也抱著僥幸心理進行惡意偷逃稅。（四）股權受讓方?jīng)]有盡到代扣代繳義務。按照個人所得稅法第八條、稅收征管法第三十條的規(guī)定，支付所得的股權受讓方是個人所得稅的代扣代繳義務人，負有法定的代扣代繳義務。但由于一方面股權轉(zhuǎn)讓行為中的股權轉(zhuǎn)讓所得不像工資薪金所得那樣是企業(yè)（受讓方為法人股東的）的一項經(jīng)常發(fā)生的行為，或者受讓方為個人的，由于個人素質(zhì)等原因，都可能導致受讓方（法人股東或自然人股東）對稅法賦予自己的法律代扣義務認識不夠，而未盡到代扣稅款的義務。而另一方面，盡管有時候股權受讓方知道自己的此項法律代扣義務，但由于自身的利益考慮，或者是為了防止因為代扣稅款而增加自身股權轉(zhuǎn)讓支出，或者是擔心得罪人，而故意不履行代扣稅款義務，最終是犧牲了國家稅法尊嚴而達到謀取自身利益的目的。三、股權轉(zhuǎn)讓過程中個人所得稅征管的建議及對策（一）主管稅務機關應實行對所轄企業(yè)逐戶建立自然人股東明細登記制度。稅務機關和稅務人員應切實加強對股權轉(zhuǎn)讓個人所得稅重要性的認識，在日常稅務管理中，通過實行對所轄企業(yè)逐戶建立自然人股東明細登記制度，對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)中的自然人股東設置股東明細登記表，詳細記錄其自然人股東姓名、身份證號、住所、投資資金、投資時間等內(nèi)容，并錄入計算機管理系統(tǒng)，動態(tài)監(jiān)控企業(yè)自然人股東及其變動情況，這樣稅務機關就能夠及時全面了解企業(yè)公司股東構成及變化情況，遇到公司股東變化等情況能夠及時介入，有的放矢，在一定程度上有效地防止了稅款流失。（二）實行企業(yè)自然人股東變化報告制度。企業(yè)自然人股東發(fā)生變動的，應當在變更工商登記前向主管稅務機關報告，并申請變更稅務登記，及時接受稅務管理。企業(yè)作為各個股東權利義務的載體，最有可能知曉股權轉(zhuǎn)讓的價款、受讓人等相關真實信息。如果企業(yè)不報告，其一主管稅務機關可以考慮根據(jù)征管法的相關規(guī)定較為嚴厲可量化的稅收法律責任；其二可以考慮將企業(yè)的報告責任與企業(yè)的納稅信譽等級相掛鉤，如果企業(yè)不報告，可以根據(jù)造成稅款流失的嚴重程度，酌情降低納稅人的信譽等級，以督促其真實報告。（三）不斷加強部門合作，實行股權轉(zhuǎn)讓專項信息通報制度。由于股權轉(zhuǎn)讓行為的短暫性和自然人股東的流動性比較強，這就需要上級稅務機關應隨時主動與工商部門保持聯(lián)系，進行股權轉(zhuǎn)讓專項信息交換，并及時將股權轉(zhuǎn)讓信息反饋各征管單位，這樣有利于基層稅務機關和稅務人員及時獲取股權轉(zhuǎn)讓的第一手資料，及時介入管理，及時進行個人所得稅征管。（四）對股權轉(zhuǎn)讓款和股權受讓款嚴格實行企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)帳支付制度。現(xiàn)實中的股權轉(zhuǎn)讓交易，往往私下交易，交易資金不通過企業(yè)賬務核算，具體交易的數(shù)額比較隱秘，不直觀，這在一定程度上給我們的征管工作帶來了一定的難度，實行股東交易金額企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)賬支付制度，通過在企業(yè)設置過渡賬戶，股權受讓方先把受讓款項交存所屬企業(yè)，然后再由企業(yè)將受讓款項轉(zhuǎn)交給股權轉(zhuǎn)讓方，這樣，可以使稅務機關和稅務人員在一定程度上從賬面先基本了解股權交易數(shù)額的多少，在此基礎上，稅務機關根據(jù)帳面反映轉(zhuǎn)讓款項的多少，再通過約談、調(diào)查取證等稅收管理措施，來印證賬面記載轉(zhuǎn)讓款項的真實性，然后據(jù)以進行稅款征收。（五）加大懲罰和稽查力度。嚴厲懲處逃稅者，增大逃稅者的預期風險和機會成本，以儆效尤，形成強大的威懾。通過增強稽查力度，借每年的個人所得稅檢查之機，將股權轉(zhuǎn)讓個人所得稅項目作為稅收專項重點檢查，增強稽查力度，搞好調(diào)查取證工作，適時查處一批偷逃股權轉(zhuǎn)讓個人所得稅的典型案件，對那些偷稅數(shù)額巨大、情節(jié)嚴重的偷逃稅案件，按照稅收征管法及實施細則等法律規(guī)定嚴肅處理，必要時依法移送司法機關立案審查，以案釋法，增強稅法威懾力。（六）進行稅法宣傳，不斷提高依法納稅意識和扣繳觀念。在納稅人、自然人股東中經(jīng)常性地進行股權轉(zhuǎn)讓個人所得稅的稅法宣傳工作，不斷提高納稅人的依法納稅意識和扣繳義務人的依法扣繳觀念，提高其稅法遵從度?！咀髡吆喗椤课毫x政，青島市地稅局。【注釋】1、高晉康 ：經(jīng)濟