高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件第六章外幣交易會(huì)計(jì).doc

本文由hdxiehuili貢獻(xiàn) ppt文檔可能在WAP端瀏覽體驗(yàn)不佳。建議您優(yōu)先選擇TXT，或下載源文件到本機(jī)查看。 第六章 外幣交易會(huì)計(jì) ? ? ? ? ? ? ? ? ? 外幣業(yè)務(wù)相關(guān)概念 外幣交易需處理的會(huì)計(jì)問題 外幣兌換業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理 外幣購銷業(yè)務(wù)的兩種觀點(diǎn) 外匯遠(yuǎn)期合同 外匯遠(yuǎn)期合同進(jìn)行投機(jī)的會(huì)計(jì)處理 外匯遠(yuǎn)期合同進(jìn)行套期保值的會(huì)計(jì)處理 套期保值的基本概念 套期保值的種類和套期保值會(huì)計(jì)方法 套期保值會(huì)計(jì)處理原則 外幣業(yè)務(wù)相關(guān)概念1/3 外幣記賬本位幣以外的貨幣 ? 記賬本位幣會(huì)計(jì)主體在核算時(shí)采用的作為會(huì)計(jì)計(jì) 量基本尺度的記賬貨幣。可以是本國貨幣也可以是外 國貨幣，按照國際慣例，一般以功能貨幣為記賬本位 幣 ? 功能貨幣會(huì)計(jì)主體從事經(jīng)營活動(dòng)和創(chuàng)造現(xiàn)金流量 的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)揮 著貨幣計(jì)量的功能 外幣業(yè)務(wù)相關(guān)概念2/3 匯率指將一國貨幣兌換或換算為另一國貨幣所使 用的比率 ? 匯率的標(biāo)價(jià)方法有直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法 ? 直接標(biāo)價(jià)法每單位外幣可兌換的本國貨幣的金額 ? 間接標(biāo)價(jià)法每單位本國貨幣可兌換的外幣的金額 ? 外匯的買入價(jià)、賣出價(jià)和中間價(jià)這里的“買入”、 “賣出”是就外匯經(jīng)紀(jì)銀行而言的外匯交易匯率； “中間價(jià)”通常是會(huì)計(jì)上的計(jì)量價(jià)格，即折算匯率 外幣業(yè)務(wù)相關(guān)概念3/3 外幣兌換不同貨幣之間的兌換 ? 外幣折算把不同的外幣金額換算為本國貨幣（記賬本位幣） 的程序 ? 外幣交易外幣交易是指企業(yè)以非記賬本位幣進(jìn)行款項(xiàng)收付， 往來結(jié)算等業(yè)務(wù) ? 即期匯率現(xiàn)匯交易中的交割匯率。有交易日即期匯率、資產(chǎn) 負(fù)債表日即期匯率之分 ? 遠(yuǎn)期匯率外匯遠(yuǎn)期市場上進(jìn)行遠(yuǎn)期外匯交割時(shí)所使用的匯率 ? 匯兌損益浮動(dòng)匯率制度下，因匯率變動(dòng)，同一金額的外幣資 產(chǎn)、負(fù)債在不同時(shí)點(diǎn)記賬貨幣等值之間的差額 外幣交易需處理的會(huì)計(jì)問題 核心問題一： 核心問題一： 如何以記賬本位幣計(jì)量外幣交易 關(guān)鍵是折算匯率的選擇 關(guān)鍵是折算匯率的選擇 核心問題二： 核心問題二： 浮動(dòng)匯率下，如何記錄匯率變動(dòng)對 浮動(dòng)匯率下， 已確認(rèn)的外幣貨幣性項(xiàng)目的影響 外幣兌換會(huì)計(jì)處理 中國某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，向某外幣經(jīng)紀(jì)銀 行購入10000美元，買入價(jià)為1美元=7.78元，賣出價(jià)為 1美元=7.98元。請編制該筆交易會(huì)計(jì)分錄。 借：銀行存款美元（折算匯率10000*7.88）78 800 匯兌損益 貸：銀行存款人民幣（賣出價(jià)） 1 000 79 800 區(qū)分折算匯率 與交易匯率 外幣交易會(huì)計(jì)的兩種觀點(diǎn)（舉例） * 中國某外貿(mào)進(jìn)出口公司于2005年9月1日以賒銷的方式 向美國某公司銷售一批商品，共計(jì)100000美元，當(dāng)天 的匯率為$1=￥8.250，9月30日的匯率為$1=￥8.260， 結(jié)算日為2005年10月20日，當(dāng)天的即期匯率為 $1=￥8.280，雙方約定貨款以美元來結(jié)算，中國該公 司的記賬本位幣為人民幣。 外幣購業(yè)務(wù)中的會(huì)計(jì)問題 匯率發(fā)生變化 - 已確認(rèn)外幣資產(chǎn)、負(fù)債以記賬本位幣計(jì)量的金額 需不需要改變 （公允價(jià)值計(jì)量VS歷史成本計(jì)量） - 已確認(rèn)外幣資產(chǎn)、負(fù)債以記賬本位幣記錄的金額之間 的差異調(diào)整什么科目（原確認(rèn)相關(guān)科目VS單獨(dú)反映） 一筆交易觀 兩筆交易觀 外幣交易會(huì)計(jì)的一筆交易觀 9月1日 借：應(yīng)收帳款美元（$10000*8.25) 82500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 82500 ? 9月30日（期末） 借：應(yīng)收賬款$10000*（8.26-8.25) 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 ? 10月20日（結(jié)算） 借：應(yīng)收賬款$10000*（8.28-8.26) 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 借：銀行存款美元戶（$10000*8.28）82800 貸：應(yīng)收賬款美元戶 82800 外幣交易會(huì)計(jì)的兩筆交易觀 （未實(shí)現(xiàn)匯兌損益當(dāng)期確認(rèn)） 9月1日 借：應(yīng)收帳款美元（$10000*8.25) 82500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 82500 ? 9月30日（期末） 借：應(yīng)收賬款 100 貸：匯兌損益（或財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益） 100 ? 10月20日（結(jié)算） 借：應(yīng)收賬款 200 貸：匯兌損益 200 借：銀行存款美元戶（$10000*8.28） 82800 貸：應(yīng)收賬款美元戶 82800 外幣交易會(huì)計(jì)的兩筆交易觀 （未實(shí)現(xiàn)匯兌損益遞延） 9月1日 借：應(yīng)收帳款美元（$10000*8.25) 82500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 82500 ? 9月30日（期末） 借：應(yīng)收賬款 100 貸：遞延匯兌損益（遞延至結(jié)算日） 100 外幣交易會(huì)計(jì)的兩筆交易觀 （未實(shí)現(xiàn)匯兌損益遞延） 10月20日（結(jié)算） 借：應(yīng)收賬款 貸：匯兌損益 借：銀行存款美元戶（$10000*8.28） 貸：應(yīng)收賬款美元戶 借：遞延匯兌損益 貸：匯兌損益 200 200 82800 82800 100 100 單項(xiàng)交易觀（評價(jià)） 理論上符合存貨成本確認(rèn)的基本原則 ? 不能反映匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn) ? 是“現(xiàn)金收付制”的體現(xiàn) ? 當(dāng)材料領(lǐng)用日與結(jié)算日存在時(shí)間差時(shí)，調(diào)整復(fù)雜 兩項(xiàng)交易觀（評價(jià)） * 反映并確認(rèn)匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制 * 當(dāng)期確認(rèn)法能反映匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn) * 遞延法不能充分反映匯率波動(dòng)；另外匯率是否會(huì)逆轉(zhuǎn) 很難預(yù)測 外匯遠(yuǎn)期合同1 遠(yuǎn)期合同（Forward）是指在今天成交（雙方同意 交易）而在將來交割付款（交貨付款）的一個(gè)預(yù)約交 易合同。更具體的說，它是今天先商定品種、數(shù)量、 價(jià)格和交割日期等交易條款，待到到期日才履行約定 的一個(gè)預(yù)約合同。 ? 外匯遠(yuǎn)期合同是交割標(biāo)的為外匯的遠(yuǎn)期合同 ? 外匯遠(yuǎn)期合同屬于一種衍生金融工具 ? 外匯遠(yuǎn)期合同出現(xiàn)目的是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)套期，也可以用于 投機(jī)（因?yàn)橛袃r(jià)值變動(dòng)） 外匯遠(yuǎn)期合同2 將來 交割 9月1日簽訂期匯合同約定60天后出售$10000給外匯經(jīng) 標(biāo)的 物 遠(yuǎn)期匯率 紀(jì)銀行，結(jié)算匯率為1$=￥8.25。 外匯遠(yuǎn)期合同的產(chǎn)生1/2 結(jié)算日1$=￥8.27 A企業(yè)應(yīng)收 $1 000 000 交易日1$=￥8.25 B企業(yè)應(yīng)付 $1 000 000 結(jié)算日1$=￥8.23 存在風(fēng)險(xiǎn) 外匯遠(yuǎn)期合同的產(chǎn)生2/2 外幣交易 匯兌損益 確定的時(shí)間 結(jié)算日 匯兌損益可否在交易日確定？ 可 以 與銀行簽訂外匯遠(yuǎn)期合同 外匯遠(yuǎn)期合同 進(jìn)行投機(jī)的會(huì)計(jì)處理1/3 - 活躍市場有報(bào)價(jià)或公允價(jià)值可以可靠計(jì)量：以公允價(jià) 值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 - 活躍市場沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量：以成本 進(jìn)行計(jì)量？ 外匯遠(yuǎn)期合同進(jìn)行投機(jī)2/3 A公司預(yù)期美元會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，2006年9月1日與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂了一項(xiàng)90 天，把$10 000兌換成人民幣的遠(yuǎn)期外匯合同。11月31日A公司按約 定將美元兌換成人民幣。匯率資料如下： 日期 9月1日 9月30日 10月31日 11月30日 即期匯率 1$=￥7.78 1$=￥7.76 1$=￥7.73 1$=￥7.69 遠(yuǎn)期匯率 90天1$=￥7.75 60天1$=￥7.725 30天1$=￥7.705 外匯遠(yuǎn)期合同進(jìn)行投機(jī) 2006年9月1日，不編制會(huì)計(jì)分錄（沒有發(fā)生交易費(fèi)用，公允價(jià)值 為零） ? 2006年9月30日（資產(chǎn)負(fù)債表日） 借：衍生工具遠(yuǎn)期外匯合同 250 10000*(7.75-7.725) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 250 ? 2006年10月31日 借：衍生工具遠(yuǎn)期外匯合同 20010000*(7.725-7.705) 通 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 常 ? 2006年11月30日 需 借：衍生工具遠(yuǎn)期外匯合同 15010000*(7.705-7.769) 要 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 貼 現(xiàn) 借：銀行存款人民幣 77 500 貸：銀行存款美元 76 900 衍生工具遠(yuǎn)期外匯合同 600 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 600 貸：投資收益 600 外匯遠(yuǎn)期合同進(jìn)行套期保值的會(huì)計(jì)問題 應(yīng)收賬款美元 衍生工具美元 現(xiàn) 匯 價(jià)值 變動(dòng) 價(jià)值 變動(dòng) 遠(yuǎn) 期 外 匯 ？ 當(dāng)期損益 當(dāng)期損益 ？ 價(jià)值變動(dòng)對沖 外匯遠(yuǎn)期合同進(jìn)行套期保值會(huì)計(jì)處理 公允價(jià)值套期 ? 現(xiàn)金流量套期保值 ? 境外經(jīng)營凈投資套期保值 對公 允價(jià) 值進(jìn) 行套 期保 值 金融 項(xiàng)目 中國A公司于2007年9月1日向美國B公司銷售商 品,雙方約定按美元結(jié)算，貨款共計(jì)$10000,貨款付款 期為60天。交易日即期匯率為1$=￥7.80 。 A公司為了避免由于應(yīng)收美元貨款的匯率變動(dòng)的風(fēng) 險(xiǎn)（指定套期關(guān)系），當(dāng)日與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂了一 項(xiàng)60天，遠(yuǎn)期匯率為1$=￥7.79 ，把應(yīng)收的$10000兌 換成人民幣的遠(yuǎn)期外匯合同。 9月30日的即期匯率為1$=￥7.76 ，30天遠(yuǎn)期匯率 為1$=￥7.755 10月30日收到款項(xiàng)，并支付美元結(jié)清外匯遠(yuǎn)期合 同，當(dāng)日即期匯率為1$=￥7.745 對公 允價(jià) 值進(jìn) 行套 期保 值 金融 項(xiàng)目 2007年9月1日 （確認(rèn)銷售收入） 借：應(yīng)收賬款美元 78000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 78000 （將應(yīng)收賬款指定為被套期項(xiàng)目） 借：被套期項(xiàng)目應(yīng)收美元貨款 78000 貸：應(yīng)收賬款美元 78000 （套期工具初始金額為零，無須編制會(huì)計(jì)分錄） ? 2007年9月30日 （確認(rèn)套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)） 借：套期工具美元外匯遠(yuǎn)期合同 350 貸：套期損益 350（7.79-7.755） （確認(rèn)被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)） 借：套期損益 400 貸：被套期項(xiàng)目應(yīng)收美元貨款 400（7.80-7.76） 對公 允價(jià) 值進(jìn) 行套 期保 值 金融 項(xiàng)目 2007年10月30日 （確認(rèn)套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)） 借：套期工具美元外匯遠(yuǎn)期合同 100 貸：套期損益 100（7.755-7.745） （確認(rèn)被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)） 借：套期損益 150（7.76-7.745） 貸：被套期項(xiàng)目應(yīng)收美元貨款 150 （收到款項(xiàng)，結(jié)清遠(yuǎn)期外匯合同） 借：銀行存款人民幣 77900 貸：被套期項(xiàng)目應(yīng)收美元貨款 77450 套期工具美元外匯遠(yuǎn)期合同 450 注釋：最后一筆為金融資產(chǎn)處置時(shí)，注銷業(yè)務(wù) 對公 允價(jià) 值進(jìn) 行套 期保 值 金融 項(xiàng)目 中國A公司于2007年9月1日向美國B公司購買商品, 雙方約定按美元結(jié)算，貨款共計(jì)$10000,貨款付款期為 60天。交易日即期匯率為1$=￥7.75 。 A公司為了避免由于應(yīng)付美元貨款的匯率變動(dòng)的風(fēng) 險(xiǎn)（指定套期關(guān)系），當(dāng)日與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂了一 項(xiàng)60天，遠(yuǎn)期匯率為1$=￥ 7.76 ，購買$10000的遠(yuǎn)期 外匯合同。 9月30日的即期匯率為1$=￥7.79 ，30天遠(yuǎn)期匯 率為1$=￥ 7.802 10月30日支付款項(xiàng)，并買入美元結(jié)清外匯遠(yuǎn)期合 同，當(dāng)日即期匯率為1$=￥7.805 對公 允價(jià) 值進(jìn) 行套 期保 值 金融 項(xiàng)目 2007年9月1日 （確認(rèn)購入的存貨） 借：庫存商品 77500 貸：應(yīng)付賬款美元 77500 （將應(yīng)收賬款指定為被套期項(xiàng)目） 借：應(yīng)付賬款美元77500 貸：被套期項(xiàng)目應(yīng)付美元貨款 77500 （套期工具初始金額為零，無須編制會(huì)計(jì)分錄） ? 2007年9月30日 （確認(rèn)套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)） 借：套期工具美元外匯遠(yuǎn)期合同 420 貸：套期損益 420（7.802-7.76） （確認(rèn)被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)） 借：套期損益 400（7.79-7.75） 貸：被套期項(xiàng)目應(yīng)付美元貨款 400 對公 允價(jià) 值進(jìn) 行套 期保 值 金融 項(xiàng)目 2007年9月30日 （確認(rèn)套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)） 借：套期工具美元外匯遠(yuǎn)期合同 30 （7.805-7.802） 貸：套期損益 30 （確認(rèn)被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)） 借：套期損益 150 貸：被套期項(xiàng)目應(yīng)付美元貨款 150 （7.805-7.79） （收到款項(xiàng)，結(jié)清遠(yuǎn)期外匯合同） 借：被套期項(xiàng)目應(yīng)付美元貨款 78050 貸：銀行存款人民幣 77600 套期工具美元外匯遠(yuǎn)期合同 450 對公允價(jià)值進(jìn)行套期保值確定承諾 ABC公司于2007年11月1日與境外DEF公司簽訂合同約定于2008年1 月30日以外幣（FC）每噸60元的價(jià)格購入100噸橄欖油。ABC公司 為了規(guī)避購入橄欖油成本的外匯風(fēng)險(xiǎn)，與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂了一 份3月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，約定匯率為1FC=45人民幣元，合同 金額FC6000元。2008年1月30日，ABC公司以凈額方式結(jié)算該遠(yuǎn)期 外匯合同，并購入橄欖油。 ? 假定：符合套期會(huì)計(jì)的應(yīng)用條件；2007年12月31日，1個(gè)月FC對 人民幣遠(yuǎn)期匯率為1FC=44.8人民幣元，人民幣的市場利率為6%； 2008年1月31日FC對人民幣即期匯率為1FC=44.6人民幣元 期 保 值 允 確 定 進(jìn) 承 諾 套 行 價(jià) 值 公 對 2007年11月1日 遠(yuǎn)期合同公允價(jià)值為零，不作處理；購貨承諾不符合確認(rèn)條件， 也無須處理 ? 2007年12月31日，遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=（45-44.8） *6000/（1+6%*1/12）=1194人民幣元 借：套期損益 1194 貸：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同1194 借：被套期項(xiàng)目確定承諾1194 貸：套期損益 1194 ? 2008年1月31日 遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=（45-44.6）*6000=2400人民幣元 借：套期損益 1206 貸：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同1206 借：被套期項(xiàng)目確定承諾1206 貸：套期損益 1206 借：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同2400 貸： 2400 借： 品267600 貸： 267600 借： 品 2400 貸：被套期項(xiàng)目確定承諾 2400 期 保 值 確 定 進(jìn) 承 諾 套 行 流 量 現(xiàn) 金 對 2007年11月1日 遠(yuǎn)期合同公允價(jià)值為零，不作處理；購貨承諾不符合確認(rèn)條件，也 無須處理 ? 2007年12月31日 遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=（45-44.8）*6000/ （1+6%*1/12）=1194人民幣元 借：資本公積其他資本公積（套期工具價(jià)值變動(dòng)）1194 貸：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同1194 ? 2008年1月31日 遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=（45-44.6）*6000=2400人民幣元 借：資本公積其他資本公積（套期工具價(jià)值變動(dòng)）1206 貸：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同1206 借：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同2400 貸： 2400 借： 品 267600 貸： 267600 積的公允價(jià)值變動(dòng)， ： 處 響 期 ， 期 期 無 ， ， 期 ； ： 的 確認(rèn) 境外經(jīng)營凈投資套期 2007年10月1日，AAA公司（記賬本位幣為人民幣）在為其在境外 的BBB公司一項(xiàng)凈投資外幣5000萬元。為了規(guī)避境外投資凈額外匯 風(fēng)險(xiǎn)，AAA與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂了一份遠(yuǎn)期外匯合同，約定2008年 4月1日賣出外幣5000萬元。AAA公司每季度對境外經(jīng)營凈投資余額 進(jìn)行檢查，且依據(jù)檢查結(jié)果調(diào)整對凈投資價(jià)值的套期。假定：符 合套期會(huì)計(jì)的應(yīng)用條件。匯率資料如下： 日期 2007.10.1 2007.12.31 2008.3.31 即期匯率 FC/人民幣 1.71 1.64 1.60 遠(yuǎn)期匯率 FC/人民幣 1.70 1.63 不適用 境外經(jīng)營凈投資套期 2007年10月1日 （指定被套期工具） 借：被套期項(xiàng)目境外經(jīng)營凈投資 85 500 000 貸：長期股權(quán)投資 85 500 000 （外匯遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值為零，不作賬務(wù)處理） ? 2007年12月31日 （確認(rèn)遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值變動(dòng)） 借：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同 3 500 000 貸：資本公積其他資本公積 3 500 000 （確認(rèn)對子公司凈投資的匯兌損益） 借：外幣報(bào)表折算差額 3 500 000 貸：被套期項(xiàng)目境外經(jīng)營凈投資 3 500 000 境外經(jīng)營凈投資套期 2008年3月31日 （確認(rèn)遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值變動(dòng)） 借：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同 1 500 000 貸：資本公積其他資本公積 1 500 000 （確認(rèn)對子公司凈投資的匯兌損益） 借：外幣報(bào)表折算差額 2 000 000 貸：被套期項(xiàng)目境外經(jīng)營凈投資 2 000 000 （確認(rèn)遠(yuǎn)期合同的結(jié)算） 借：銀行存款 5 000 000 貸：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同 5 000 000 套期保值的基本概念1/10 ? ? ? ? ? ? 套期保值 套期有效性 套期工具 套期工具的指定 被套期項(xiàng)目 被套期項(xiàng)目的指定 套期保值的種類 套期保值的基本概念2/10 套期保值是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、 商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)指定一項(xiàng)或 一項(xiàng)以上套期工具，使套期公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)， 套 預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量 期 變動(dòng)。 保 ? 運(yùn)用商品期貨進(jìn)行套期保值在期貨市場買入（賣 值 出）與現(xiàn)貨市場數(shù)量相當(dāng)、但交易方向相反的合同， 以期將來某一時(shí)間通過賣出（買入）期貨合同來補(bǔ)償 現(xiàn)貨市場價(jià)格變動(dòng)帶來的實(shí)際價(jià)格風(fēng)險(xiǎn) 套期保值的基本概念3/10 套期有效性是指套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)能夠抵銷被 套期風(fēng)險(xiǎn)引起的被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的程度 ? 高度有效套期應(yīng)滿足下列條件 - 在套期開始及以后期間，該套期預(yù)期會(huì)高度有效的抵銷套期指定 期間被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)（預(yù)期性評價(jià)） - 該套期的實(shí)際抵銷結(jié)果在80%-125%的范圍內(nèi)（回顧性評價(jià)） ? 企業(yè)在套期開始、編制中期報(bào)告或年度財(cái)務(wù)報(bào)告日隊(duì)套期的有效性進(jìn) 行評價(jià) 套期保值的基本概念4/10 套期有效性的評價(jià)方法 ? 主要條款比較法通過比較套期工具和被套期項(xiàng)目的所有主要 條款（名義金額或本金、到期日、內(nèi)含變量、定價(jià)日期、商品數(shù) 量、貨幣單位等），以確定套期是否有效的方法（主要適用于預(yù) 期性評價(jià)） ? 比率分析法是通過比較套期工具和被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或 現(xiàn)金流量的變動(dòng)（累積變動(dòng)）比率，以確定套期是否有效的方法 （80%-125%） ? 回歸分析法（一元線性回歸）套期工具公允價(jià)值變動(dòng)（因變 量），被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的被套期項(xiàng)目公允價(jià)值的變動(dòng)（自變量）， 斜率為-0.81.25，相關(guān)系數(shù)R平方大于等于0.96，統(tǒng)計(jì)有效性 （F測試）必須顯著 套期保值的基本概念5/10 套期工具是指企業(yè)為了進(jìn)行套期而指定的、其公允價(jià)值或現(xiàn)金 流量變動(dòng)預(yù)期可抵銷被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金變動(dòng)的衍生工具， 對外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期還可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生負(fù)債作為套 期工具 ? 衍生工具通?？梢宰鳛樘灼诠ぞ撸o法有效地抵銷被套期項(xiàng)目的風(fēng) 險(xiǎn)的除外）例如：發(fā)行的期權(quán)、利率上下限等不能作為套期工具 ? 非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債通常不能作為套期工具，但被套 期風(fēng)險(xiǎn)為外匯風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可以作為套期工具 ? 無論是衍生工具還是某些非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債，作為 套期保值的條件是其公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量 ? 在運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法時(shí)，只有涉及報(bào)告主體以外主體的工具才能作 為套期工具 套期保值的基本概念6/10 套期工具的指定 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將套期工具的整體或其一定比例指定為套期工具（但是企業(yè)可 以將期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值和時(shí)間價(jià)值分開，只就內(nèi)在價(jià)值的變動(dòng)將期權(quán)指定 為套期工具；企業(yè)可以將遠(yuǎn)期合同的利息和即期價(jià)格分開，只就即期價(jià) 格變動(dòng)將遠(yuǎn)期合同指定為套期工具） ? 企業(yè)通?？梢詫雾?xiàng)衍生工具指定為對一種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期 ? 企業(yè)可以將單項(xiàng)衍生工具指定為對一種以上的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，須滿足以 下條件： - 各項(xiàng)被套期風(fēng)險(xiǎn)可以清晰辨認(rèn) - 套期的有效性可以證明 - 可以確定該衍生工具與不同的風(fēng)險(xiǎn)頭寸之間存在具體指定關(guān)系 ? 企業(yè)可以將兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上衍生工具組合或該組合的一定比例指定為套 期工具 ? 企業(yè)不得將套期工具剩余期限內(nèi)的某一時(shí)段進(jìn)行套期指定 套期保值的基本概念7/10 被套期項(xiàng)目是指企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，且 被指定為被套期項(xiàng)目的下列項(xiàng)目： - 單項(xiàng)已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易， 或境外經(jīng)營凈投資 - 一組具有類似風(fēng)險(xiǎn)特征的已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很 可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營凈投資 - 分擔(dān)同一被套期利率風(fēng)險(xiǎn)的的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的組合的 一部分（僅適用于利率風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值組合套期） 套期保值的基本概念8/10 被套期項(xiàng)目的指定 ? 應(yīng)當(dāng)使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)（即被套期風(fēng)險(xiǎn)）， 在本期或未來期間會(huì)影響企業(yè)損益。被套期風(fēng)險(xiǎn)通常包括外匯風(fēng)險(xiǎn)、 利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，但不包括 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) ? 衍生工具不能作為被套期項(xiàng)目，但嵌入式衍生工具沒有被指定為以 公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具除外 ? 對于信用風(fēng)險(xiǎn)或外匯風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以將持有到期投資作為被套期項(xiàng) 目，而對于利率風(fēng)險(xiǎn)或提前還款風(fēng)險(xiǎn)則不可以作為被套期期項(xiàng)目。 ? 采用權(quán)益法核算的股權(quán)投資不能在公允價(jià)值套期中作為被套期項(xiàng)目 ? 在運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)方法時(shí)，只有涉及報(bào)告主體以外的主體的資產(chǎn)、 負(fù)債、確定承諾或很可能發(fā)生的預(yù)期交易才能作為被套期項(xiàng)目 套期保值的基本概念9/10 被套期項(xiàng)目的指定 ? 金融項(xiàng)目被指定為被套期項(xiàng)目的條件： - 被套期風(fēng)險(xiǎn)可辨認(rèn) - 套期的有效性可以計(jì)量 ? 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的一部分指定為被套期項(xiàng)目時(shí)，被指定部分 的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)少于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債現(xiàn)金流量總額 ? 企業(yè)可以就某一特定風(fēng)險(xiǎn)，將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債整體的所有現(xiàn) 金流量進(jìn)行指定 ? 企業(yè)在將非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債指定為被套期項(xiàng)目時(shí)，對應(yīng)的 被套期風(fēng)險(xiǎn)只限于與該非金融資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)或外匯 風(fēng)險(xiǎn) 套期保值的基本概念10/10 被套期項(xiàng)目的指定項(xiàng)目組合 ? 企業(yè)對具有類似風(fēng)險(xiǎn)特征的資產(chǎn)或負(fù)債組合進(jìn)行套期 時(shí)，該組合中的各單項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)當(dāng)同時(shí)承擔(dān)被套 期風(fēng)險(xiǎn)，且該組合內(nèi)各單項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債由被 套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)預(yù)期與該組合由 被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值整體變動(dòng)基本成比例。 ? 企業(yè)不能將金融資產(chǎn)和金融負(fù)債形成的凈頭寸指定為 被套期項(xiàng)目 套期保值的種類公允價(jià)值套期 公允價(jià)值套期是指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾、 或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價(jià)值變 動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期。該類價(jià)值變動(dòng)源于某類特定的風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企 業(yè)的損益。 ? 舉例： 企業(yè)對承擔(dān)的固定利率負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期 航空公司簽訂了一項(xiàng)3個(gè)月后以固定外幣金額購買飛機(jī)機(jī)票的合 同（未確認(rèn)的確定承諾），為了避免外匯風(fēng)險(xiǎn)對該確定承諾的外匯 風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期。 電力公司簽訂了一項(xiàng)6個(gè)月以后以固定金額購買煤炭的合同（未 確認(rèn)的確定承諾），為了避免價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)對該確定承諾的價(jià)格變 動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期。 套期保值的種類現(xiàn)金流量套期 現(xiàn)金流量套期是指對現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。 該類現(xiàn)金流量變動(dòng)源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā) 生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險(xiǎn)，將影響企業(yè)的損益。 ? 舉例： - 企業(yè)對承擔(dān)的浮動(dòng)利率債務(wù)的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn) 行套期 - 航空公司為規(guī)避3個(gè)月后預(yù)期很可能發(fā)生的與購買 飛機(jī)相關(guān)的的現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期 - 商業(yè)銀行對3個(gè)月后預(yù)期很可能發(fā)生的與可供出售 金融資產(chǎn)處置相關(guān)的現(xiàn)金流量的變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期 套期保值的種類境外經(jīng)營 凈投資套期 境外經(jīng)營凈投資套期是指對境外經(jīng)營凈投資外匯 風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期 ? 境外經(jīng)營凈投資是指企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的 權(quán)益份額 ? 企業(yè)既無計(jì)劃也無可能于可預(yù)見的未來會(huì)計(jì)期間結(jié)算 的長期外幣貨幣性應(yīng)收項(xiàng)目（含貸款），應(yīng)當(dāng)視同境 外經(jīng)營凈投資的組成部分。 套期保值會(huì)計(jì)方法 套期會(huì)計(jì)方法是指在相同會(huì)計(jì)期間將套期工具和被套期項(xiàng)目 公允價(jià)值變動(dòng)的抵銷結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益的方法 ? 運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件： - 在套期開始時(shí)，企業(yè)對套期關(guān)系（即套期工具和被套期項(xiàng)目 之間的關(guān)系）有正式的指定，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理 目標(biāo)和套期策略的正式書面文件。套期必須與具體可辨認(rèn)并被指 定的風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)，且最終影響企業(yè)的損益 - 該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定 的風(fēng)險(xiǎn)管理策略 - 對預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)發(fā)生的可能性較 大，且必須是企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn) - 套期有效性能夠可靠計(jì)量，即被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的被套期項(xiàng)目 的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量以及套期工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 - 企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對套期的有效性進(jìn)行評價(jià)，并確保該套期在 套期關(guān)系被指定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)高度有效 資產(chǎn)負(fù)債表 調(diào)整套期工具 的賬面價(jià)值至 公允價(jià)值 利潤表 套期工具 公允價(jià)值變 動(dòng) 確認(rèn)公允價(jià) 值變動(dòng) 對 沖 被套期項(xiàng)目 公允價(jià)值變 動(dòng) 調(diào)整被套期項(xiàng) 目的賬面價(jià)值 至公允價(jià)值 確認(rèn)公允價(jià) 值變動(dòng) 公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)處理原則 公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)的處理原則1/3 公允價(jià)值套期滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處 理： - 套期工具為衍生工具的，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利的或損失 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；套期工具為非衍生工具的，賬面價(jià)值因匯率 變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損 - 被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損 益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。被套期項(xiàng)目為按成本與可 變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的存貨、按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的 金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，也應(yīng)該按照此規(guī)定處理 公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)的處理原則2/3 被套期項(xiàng)目利得或損失的具體處理要求： ? 對于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合一部分的利率風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值套期， 企業(yè)被套期項(xiàng)目形成的利得或損失可按下列方法處理 - 被套期項(xiàng)目在重新定價(jià)期間內(nèi)是資產(chǎn)的，在資產(chǎn)負(fù)債表中資 產(chǎn)下單列項(xiàng)目反映，待終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)銷 - 被套期項(xiàng)目在重新定價(jià)期間內(nèi)是負(fù)債的，在資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù) 債下單列項(xiàng)目反映，待終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)銷 ? 被套期項(xiàng)目以攤余成本計(jì)量的金融工具，被套期項(xiàng)目賬面價(jià)值所 作的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整日重新計(jì)量的實(shí)際利率在調(diào)整日至到期 日的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益 公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)的處理原則3/3 被套期項(xiàng)目為尚未確認(rèn)的確定承諾，該確定承諾因被套期風(fēng)險(xiǎn)引 起的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的利 得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 ? 在購買資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的確定承諾的公允價(jià)值套期中，該確定承 諾因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額（已確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù) 債），應(yīng)當(dāng)調(diào)整履行該承諾所取得