采購與付款循環(huán)審計案例分析.doc

采購與付款循環(huán)審計案例分析美國巨人零售公司審計案案例分析目的通過對歷史上典型案例的分析討論，理解企業(yè)財務(wù)舞弊除了表現(xiàn)在高估收入上，也常體現(xiàn)在低估負債上，提請審計師要保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理查找未人賬的負債。案例資料美國巨人零售公司是一家大型零售折扣商店，創(chuàng)建于 1959 年，總部設(shè)在馬薩諸塞州的詹姆斯福特，公司在 20 年的時間內(nèi)迅速發(fā)展，到 1971 年，已經(jīng)擁有了 112 家零售批發(fā)商店。但就在那一年，巨人公司的管理部門面臨著歷史上第一次重大經(jīng)營損失。為了掩蓋這一真相，它們決定篡改公司的會計記錄，把 1971 年發(fā)生的 250 萬美元的經(jīng)營損失篡改為 150 萬美元收益，并且提高與之相關(guān)的流動比率和周轉(zhuǎn)率。羅斯會計師事務(wù)所擔任巨人零售公司 1972 年年報審計工作，簽發(fā)了無保留意見的審計報告。1972 年 4 月 28 日，巨人零售公司把經(jīng)過審計的財務(wù)報表提交給美國證券交易委員 會，申請并獲準發(fā)行了 300 萬美元的股票，并貸到了 1200 萬美元的流動資金。但 1973 年初，羅斯會計師事務(wù)所撤回了其簽發(fā)的無保留意見的審計報告，1973 年 8 月，巨人零售公司向波士頓法院提交破產(chǎn)申請，兩年后法院宣告公司破產(chǎn)。根據(jù)法庭查證事實，巨人零售公司蓄意調(diào)整 1972 年 1 月 29 日結(jié)束的會計年度的應(yīng) 付賬款余額的情況，如下表所示。巨人零售公司對應(yīng)付賬款的蓄意調(diào)整相關(guān)方應(yīng)付賬款減少金額應(yīng)付賬款減少的理由1100家廣告商$300000以前未入賬的預(yù)付廣告費用米爾布魯克公司257000(1)商品退回;(2)總購折扣;(3)折扣優(yōu)惠羅斯蓋爾公司130000商品退回健身器材公司170000以前購買貨物索價過高健美產(chǎn)品制造商163000商品退回巨人零售公司舞弊行為與羅斯會計師事務(wù)所審計行為列示如下：1. 巨人零售公司的總裁和財務(wù)主管，在 1972 年 1 月 29 日結(jié)束的會計年度中，命令下屬廣告部門的經(jīng)理，準備了 14 頁的備忘錄，虛構(gòu)了大約 1100 家的廣告商名單，記載著巨人零售公司以前曾向它們預(yù)付廣告費用但并未入賬。羅斯事務(wù)所的審計師為驗證這些預(yù)付廣告費是否屬實，抽取了 24 個樣本，向其中 4 個廣告商發(fā)函詢證，并要求巨人零售公司為另外 20 筆未入賬的費用提供證明文件。雖然 4 個廣告商的回函曾指出預(yù)付廣告費是錯誤的，但審計師并沒有進一步追查，反而根據(jù)巨人零售公司提供的證明文件以及發(fā)的詢證函確認了巨人零售公司預(yù)付 30 萬美元廣告費。2. 巨人零售公司的財務(wù)副總裁偽造了 28 個虛假的貸方通知單（紅字發(fā)票），以此來抵減外發(fā)的應(yīng)付給米爾布魯克公司的賬款 25.7 萬美元。審計師注意到這些貸項通知單，詢問公司的職員，得到先后三個不同的解釋。為證實這一事項，審計師要求向米爾布魯克公司的高級行政人員求證此事。為了滿足這個要求，巨人零售公司的財務(wù)副總裁當著審計師的面，打電話給一個聽起來像是米爾布魯克公司總裁的人，短暫交談后，巨人零售公司的財務(wù)副總裁把電話遞給了審計師，電話另一頭的那個人，口頭上證實了這一事項，并同意遞交羅斯會計師事務(wù)所一份書面證明。但幾天后，巨人零售公司的財務(wù)副總裁告訴審計師，米爾布魯克公司總裁改變了簽發(fā)書面證明的主意，審計師對此很生氣，為此，審計師寫了一份備忘錄，附在工作底稿中，對貸項通知單的真實性提出質(zhì)疑。但負責巨人零售公司審計工作的事務(wù)所合伙人卻認為已經(jīng)搜集到充分的證據(jù)，可以證實貸項通知單的真實性，就不再深入追查此事。3. 巨人零售公司通過發(fā)出 35 份假造的貸項通知單蓄意減少了 13 萬美元的應(yīng)付給另一個供應(yīng)商羅斯蓋爾公司的賬款。審計師在審閱這些通知單的復(fù)印件時，發(fā)現(xiàn)有種特殊標志被隱藏在單據(jù)中，當把這些通知單高舉在光線下觀察時，他發(fā)現(xiàn)了單據(jù)中被隱藏起來的句子：“只有在收到貨物時才可以記賬”。于是，審計師打電話給羅斯蓋爾公司的一位會計人員，詢問他有關(guān)這些商品退回的 問題，回答是并無任何商品曾被巨人零售公司退回。因此，審計師將這件事情報告給了事務(wù)所的合伙人。當合伙人與巨人零售公司副總裁交流時，巨人零售公司副總裁解釋道，審計師誤解了有關(guān)貸項通知單的電話詢問，并斷言的確是由于退回貨物，才發(fā)出通知單，但卻以巨人零售公司和羅斯蓋爾公司即將產(chǎn)生法律訴訟為理由，拒絕合伙人和羅斯蓋爾公司聯(lián)系。最終，合伙人由于收到了信件證實了這些由巨人零售公司收到的、然后又退回羅斯蓋爾公司的有爭議的貨物確實“存在”，從而接受了巨人零售公司對此項貸項通知單的解釋。4. 巨人零售公司虛構(gòu)幾百個曾被供應(yīng)商索價過高的賒購事項，減少應(yīng)收賬款 17 萬美元。羅斯會計師事務(wù)所為調(diào)查這些問題，從巨人零售公司提供的名單中，隨意抽取幾個供應(yīng)商，然后給它們打電話，求證索價過高是否真實。然而，在 15 個電話求證過程中，會計師居然允許巨人公司先同供應(yīng)商聯(lián)系并通知此事，接著又打了個電話，再一次解釋事務(wù)所要詢問的事項。隨后才把電話遞給會計師，直至那時，羅斯會計師事務(wù)所的會計師才能與供應(yīng)商通話。羅斯會計師事務(wù)所據(jù)此有限測試接受了巨人零售公司因索價過高而抵減應(yīng)付賬款的理由。5. 巨人零售公司假造了發(fā)給健美產(chǎn)品制造商的貸款通知單，用根本沒被確認的 16.3 萬美元的商品退回來減少應(yīng)付賬款。1978 年，巨人零售公司的四位管理者被陪審團以舞弊罪名起訴，經(jīng)聯(lián)盟法院審判定為有罪。 1979 年 1 月，美國證券交易委員會在經(jīng)過調(diào)查后，嚴厲譴責了羅斯會計師事務(wù)所，并在聯(lián)邦法院處理此事前，暫停負責該公司審計的合伙人執(zhí)業(yè) 5 個月。證券交易委員會同時要求：由獨立專家中的一位陪審員，對羅斯事務(wù)所的審計程序，進行一次大規(guī)模的檢查。案例分析要求1. 討論羅斯會計師事務(wù)所對美國巨人零售公司年報審計中無效的審計程序有哪些？如何處理才能避免審計失??？提示：本案例中審計人員無效的審計程序有：(1)1100 家廣告商中僅抽取了 24 個檢查樣本，僅向其中 4 個廣告商發(fā)函詢證，其他 20 個僅向巨人零售公司索要未入賬的費用證明文件。(2)4 個廣告商的回函曾指出預(yù)付廣告費是錯誤的，但審計人員并沒有追加程序查證。(3)電話詢問一些有疑點的問題時，允許巨人零售公司先同供應(yīng)商聯(lián)系并通知此事，并再次打電話解釋事務(wù)所要詢問的事項后，審計人員才與供應(yīng)商通話。(4)僅檢查復(fù)印件。(5)打電話得到口頭答復(fù)后，沒有收到書面文件就予以認可。(6)審計人員提出質(zhì)疑后高級審計人員對此不予重視。為避免審計失敗，需要： (1)擴大檢查的樣本規(guī)模。(2)對于應(yīng)收賬款函證回函要分析評價，追加進一步測試。(3)電話詢問時應(yīng)當保證不被客戶所控制。 (4)口頭答復(fù)要有書面文件支撐。(5)檢查原件，與附件相核對。(6)要高度重視基層審計人員提出的質(zhì)疑，并追加審計程序。2結(jié)合本案例討論如何查找未入賬的應(yīng)付賬款。提示：(l)結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到采購發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。(2)檢查資產(chǎn)負債表日后收到的采購發(fā)票，關(guān)注采購發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確。(3)檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確。(4)檢查資產(chǎn)負債表日后若干天的付款事項，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，確定有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，檢查相關(guān)記錄或文件。檢查時，注冊會計師還可以通過詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等來進行。3. 結(jié)合本案例，討論在審計中如果遇到客戶臨時增加憑證記錄、大量退貨、僅提供復(fù)印件等特殊事項，應(yīng)當如何處理？提示：應(yīng)當把這些事項作為特殊風險，謹慎評價風險并實施針對性的審計程序。4. 結(jié)合本案例討論對應(yīng)付賬款進行函證時應(yīng)注意的問題。提示：進行函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大甚至為零但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。函證最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。同應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，應(yīng)考慮是否再次