施工成本分析.doc

施工成本分析施工成本分析的依據(jù) 1、會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算主要是價(jià)值核算。會(huì)計(jì)是對(duì)一定單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量、記錄、分析和檢查，作出預(yù)測(cè)、參與決策、實(shí)行監(jiān)督，旨在實(shí)現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。它通過設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等一系列有組織有系統(tǒng)的方法，來記錄企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，然后據(jù)此提出一些用貨幣來反映的有關(guān)各種綜合性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的數(shù)據(jù)，如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等。由于會(huì)計(jì)記錄具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、綜合性等特點(diǎn)，所以它是施工成本分析的重要依據(jù)。2、業(yè)務(wù)核算業(yè)務(wù)核算是各業(yè)務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)工作的需要建立的核算制度，它包括原始記錄和計(jì)算登記表，如單位工程及分部分項(xiàng)工程進(jìn)度登記，質(zhì)量登記，工效、定額計(jì)算登記，物資消耗定額記錄，測(cè)試記錄等。業(yè)務(wù)核算的范圍比會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)核算要廣。會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)核算一般是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，而業(yè)務(wù)核算不但可以核算已經(jīng)完成的項(xiàng)目是否達(dá)到原定的目的、取得預(yù)期的效果，而且可以對(duì)尚未發(fā)生或正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，以確定該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否有經(jīng)濟(jì)效果，是否有執(zhí)行的必要。它的特點(diǎn)是對(duì)個(gè)別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行單項(xiàng)核算，例如各種技術(shù)措施、新工藝等項(xiàng)目。業(yè)務(wù)核算的目的在于迅速取得資料，以便在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中及時(shí)采取措施進(jìn)行調(diào)整。3、統(tǒng)計(jì)核算統(tǒng)計(jì)核算是利用會(huì)計(jì)核算資料和業(yè)務(wù)核算資料，把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)客觀現(xiàn)狀的大量數(shù)據(jù)，按統(tǒng)計(jì)方法加以系統(tǒng)整理，以發(fā)現(xiàn)其規(guī)律性。它的計(jì)量尺度比會(huì)計(jì)寬，可以用貨幣計(jì)算，也可以用實(shí)物或勞動(dòng)量計(jì)量。它通過全面調(diào)查和抽樣調(diào)查等特有的方法，不僅能提供絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，還能提供相對(duì)數(shù)和平均數(shù)指標(biāo)，可以計(jì)算當(dāng)前的實(shí)際水平，還可以確定變動(dòng)速度以預(yù)測(cè)發(fā)展的趨勢(shì)。 施工成本分析的方法 一、一般成本的分析方法(一)比較法比較法又稱指標(biāo)對(duì)比分析法，是指對(duì)比技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，檢查目標(biāo)的完成情況，分析產(chǎn)生差異的原因，進(jìn)而挖掘降低成本的方法。這種方法通俗易懂、簡(jiǎn)單易行、便于掌握，因而得到了廣泛的應(yīng)用，但在應(yīng)用時(shí)必須注意各技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的可比性。比較法的應(yīng)用通常有以下形式。1、將實(shí)際指標(biāo)與目標(biāo)指標(biāo)對(duì)比以此檢查目標(biāo)完成情況，分析影響目標(biāo)完成的積極因素和消極因素，以便及時(shí)采取措施，保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在進(jìn)行實(shí)際指標(biāo)與目標(biāo)指標(biāo)對(duì)比時(shí)，還應(yīng)注意目標(biāo)本身有無問題，如果目標(biāo)本身出現(xiàn)問題，則應(yīng)調(diào)整目標(biāo)，重新評(píng)價(jià)實(shí)際工作。2、本期實(shí)際指標(biāo)與上期實(shí)際指標(biāo)對(duì)比通過本期實(shí)際指標(biāo)與上期實(shí)際指標(biāo)對(duì)比，可以看出各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動(dòng)情況，反映施工管理水平的提高程度。3、與本行業(yè)平均水平、先進(jìn)水平對(duì)比通過這種對(duì)比，可以反映本項(xiàng)目的技術(shù)和經(jīng)濟(jì)管理水平與行業(yè)的平均及先進(jìn)水平的差距，進(jìn)而采取措施提高本項(xiàng)目管理水平。(二)因素分析法因素分析法又稱連環(huán)置換法，可用來分析各種因素對(duì)成本的影響程度。在進(jìn)行分析時(shí)，假定眾多因素中的一個(gè)因素發(fā)生了變化，而其他因素則不變，然后逐個(gè)替換，分別比較其計(jì)算結(jié)果，以確定各個(gè)因素的變化對(duì)成本的影響程度。因素分析法的計(jì)算步驟如下。(1)確定分析對(duì)象，計(jì)算實(shí)際與目標(biāo)數(shù)的差異;(2)確定該指標(biāo)是由哪幾個(gè)因素組成的，并按其相互關(guān)系進(jìn)行排序(排序規(guī)則是:先實(shí)物量，后價(jià)值量;先絕對(duì)值，后相對(duì)值) ;(3)以目標(biāo)數(shù)為基礎(chǔ)，將各因素的目標(biāo)數(shù)相乘，作為分析替代的基數(shù);(4)將各個(gè)因素的實(shí)際數(shù)按照已確定的排列順序進(jìn)行替換計(jì)算，并將替換后的實(shí)際數(shù)保留下來;(5)將每次替換計(jì)算所得的結(jié)果，與前一次的計(jì)算結(jié)果相比較，兩者的差異即為該因素對(duì)成本的影響程度;(6)各個(gè)因素的影響程度之和，應(yīng)與分析對(duì)象的總差異相等。(三)差額計(jì)算法差額計(jì)算法是因素分析法的一種簡(jiǎn)化形式，它利用各個(gè)因素的目標(biāo)值與實(shí)際值的差額來計(jì)算其對(duì)成本的影響程度。(四)比率法比率法是指用兩個(gè)以上的指標(biāo)的比例進(jìn)行分析的方法。它的基本特點(diǎn)是:先把對(duì)比分析的數(shù)值變成相對(duì)數(shù)，再觀察其相互之間的關(guān)系。常用的比率法有以下幾種:1、相關(guān)比率法由于項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面是相互聯(lián)系、相互依存、相互影響的，因而可以將兩個(gè)性質(zhì)不同且相關(guān)的指標(biāo)加以對(duì)比，求出比率，并以此來考察經(jīng)營(yíng)成果的好壞。例如:產(chǎn)值和工資是兩個(gè)不同的概念，但他們是投入與產(chǎn)出的關(guān)系。在一般情況下，都希望以最少的工資支出完成最大的產(chǎn)值。因此，用產(chǎn)值工資率指標(biāo)來考核人工費(fèi)的支出水平，可以很好地分析人工成本。2、構(gòu)成比率法又稱比重分析法或結(jié)構(gòu)對(duì)比分析法。通過構(gòu)成比率可以考察成本總量的構(gòu)成情況及各成本項(xiàng)目占總成本的比重， 同時(shí)也可以看出預(yù)算成本、實(shí)際成本和降低成本的比例關(guān)系，從而尋求降低成本的途徑3、動(dòng)態(tài)比率法動(dòng)態(tài)比率法是將同類指標(biāo)不同時(shí)期的數(shù)值進(jìn)行對(duì)比，求出比率，以分析該項(xiàng)指標(biāo)的發(fā)展方向和發(fā)展速度。動(dòng)態(tài)比率的計(jì)算，通常采用基期指數(shù)和環(huán)比指數(shù)兩種方法，二、綜合成本的分析方法(一)分部分項(xiàng)工程成本分析分部分項(xiàng)工程成本分析是施工項(xiàng)目成本分析的基礎(chǔ)。分部分項(xiàng)工程成本分析的對(duì)象為已完成分部分項(xiàng)工程，分析的方法是:進(jìn)行預(yù)算成本、目標(biāo)成本和實(shí)際成本的三算對(duì)比，分別計(jì)算實(shí)際偏差和目標(biāo)偏差，分析偏差產(chǎn)生的原因，為今后的分部分項(xiàng)工程成本尋求節(jié)約途徑。分部分項(xiàng)工程成本分析的資料來源為:預(yù)算成本來自投標(biāo)報(bào)價(jià)成本，目標(biāo)成本來自施工預(yù)算，實(shí)際成本來自施工任務(wù)單的實(shí)際工程量、實(shí)耗人工和限額領(lǐng)料單的實(shí)起材料。由于施工項(xiàng)目包括很多分部分項(xiàng)工程，無法也沒有必要對(duì)每一個(gè)分部分項(xiàng)工程都進(jìn)行成本分析。特別是一些工程量小、成本費(fèi)用少的零星工程。但是，對(duì)于那些主要分部分項(xiàng)工程必須進(jìn)行成本分析，而且要做到從開工到竣工進(jìn)行系統(tǒng)的成本分析。因?yàn)橥ㄟ^主要分部分項(xiàng)工程成本的系統(tǒng)分析，可以基本上了解項(xiàng)目成本形成的全過程，為竣工成本分析和今后的項(xiàng)目成本管理提供參考資料。(二)月(季)度成本分析月(季)度成本分析，是施工項(xiàng)目定期的、經(jīng)常性的中間成本分析，對(duì)于施工項(xiàng)目來說具有特別重要的意義。通過月(季)度成本分析，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，以便按照成本目標(biāo)指定的方向進(jìn)行監(jiān)督和控制，保證項(xiàng)目成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。月(季)度成本分析的依據(jù)是當(dāng)月(季)的成本報(bào)表，分析通常包括以下幾個(gè)方面。(1)通過實(shí)際成本與預(yù)算成本的對(duì)比，分析當(dāng)月(季)的成本降低水平;通過累計(jì)實(shí)際成本與累計(jì)預(yù)算成本的對(duì)比，分析累計(jì)的成本降低水平，預(yù)測(cè)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本目標(biāo)的前景。(2)通過實(shí)際成本與目標(biāo)成本的對(duì)比，分析目標(biāo)成本的落實(shí)情況以及目標(biāo)管理中的問題和不足，進(jìn)而采取措施，加強(qiáng)成本管理，保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。(3)通過對(duì)各成本項(xiàng)目的成本分析，可以了解成本總量的構(gòu)成比例和成本管理的薄弱環(huán)節(jié)。例如:在成本分析中，若發(fā)現(xiàn)人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等項(xiàng)目大幅度超支，則應(yīng)該對(duì)這些費(fèi)用的收支配比關(guān)系進(jìn)行研究，并采取應(yīng)對(duì)措施，防止今后再超支。如果是屬于規(guī)定的政策性虧損，則應(yīng)從控制支出著手，把超支額壓縮到最低限度。(4)通過主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際與目標(biāo)對(duì)比，分析產(chǎn)量、 T 期、質(zhì)量、三材節(jié)約率、機(jī)械利用率等對(duì)成本的影響。(5)通過對(duì)技術(shù)組織措施執(zhí)行效果的分析，尋求更加有效的節(jié)約途徑。(6)分析其他有利條件和不利條件對(duì)成本的影響。(三)年度成本分析企業(yè)成本要求一年結(jié)算一次，不得將本年成本轉(zhuǎn)入下一年度。而項(xiàng)目成本則以項(xiàng)目的壽命周期為結(jié)算期，要求從開工到竣工直至保修期結(jié)束連續(xù)計(jì)算，最后結(jié)算出總成本及其盈虧。由于項(xiàng)目的施工周期一般較長(zhǎng)，除進(jìn)行月(季)度成本核算和分析外，還要進(jìn)行年度成本的核算和分析。這不僅是企業(yè)匯編年度成本報(bào)表的需要，同時(shí)也是項(xiàng)目成本管理的需要，通過年度成本的綜合分析，可以總結(jié)一年來成本管理的成績(jī)和不足，為今后的成本管理提供經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，從而可對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行更有效的管理。年度成本分析的依據(jù)是年度成本報(bào)表。年度成本分析的內(nèi)容，除了月(季)度成本分析的六個(gè)方面以外，重點(diǎn)是針對(duì)下一年度的施工進(jìn)展情況制定切實(shí)可行的成本管理措施，以保證施工項(xiàng)目成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。(四)竣工成本的綜合分析凡是有幾個(gè)單位工程且單獨(dú)進(jìn)行成本核算(即成本核算對(duì)象)的施工項(xiàng)目，其竣工成本分析應(yīng)以各單位工程竣工成本分析資料為基礎(chǔ)，再加上項(xiàng)目管理層的經(jīng)營(yíng)效益(如資金調(diào)度、對(duì)外分包等所產(chǎn)生的效益)進(jìn)行綜合分析。如果施工項(xiàng)目只有一個(gè)成本核算對(duì)象(單位工程) ，就以該成本核算對(duì)象的竣工成本資料作為成本分析的依據(jù)。單位工程竣工成本分析，應(yīng)包括以下三方面內(nèi)容:(1)竣工成本分析;(2) 主要資源節(jié)超對(duì)比分析;(3) 主要技術(shù)節(jié)約措施及經(jīng)濟(jì)效果分析。通過以上分析，可以全面了解單位工程的成本構(gòu)成和降低成本的來源，對(duì)今后同類工程的成本管理提供參考。三、成本項(xiàng)目的分析方法(一)人工費(fèi)分析項(xiàng)目施工需要的人工和人工費(fèi)，由項(xiàng)目經(jīng)理部與作業(yè)隊(duì)簽訂勞務(wù)分包合同，明確承包范圍、承包金額和雙方的權(quán)利、義務(wù)。除了按合同規(guī)定支付勞務(wù)費(fèi)以外，還可能發(fā)生一些其他人工費(fèi)支出，主要有:(1)因?qū)嵨锕こ塘吭鰷p而調(diào)整的人工和人工費(fèi);(2)定額人工以外的計(jì)日工工資(如果已按定額人工的一定比例由作業(yè)隊(duì)包干，并已列入承包合同的，不再另行支付) ;(3)對(duì)在進(jìn)度、質(zhì)量、節(jié)約、文明施工等方面作出貢獻(xiàn)的班組和個(gè)人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)的費(fèi)用。項(xiàng)目管理層應(yīng)根據(jù)上述人工費(fèi)的增減，結(jié)合勞務(wù)分包合同的管理進(jìn)行分析。(二)材料費(fèi)分析材料費(fèi)分析包括主要材料、結(jié)構(gòu)件和周轉(zhuǎn)材料使用費(fèi)的分析以及材料儲(chǔ)備的分析。1.主要材料和結(jié)構(gòu)件費(fèi)用的分析主要材料和結(jié)構(gòu)件費(fèi)用的高低，主要受價(jià)格和消耗數(shù)量的影響。而材料價(jià)格的變動(dòng)，受采購(gòu)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)用、途中損耗、供應(yīng)不足等因素的影響;材料消耗數(shù)量的變動(dòng)，則受操作損耗、管理損耗和返工損失等因素的影響。因此，可在價(jià)格變動(dòng)較大和數(shù)量超用異常的時(shí)候再作深入分析。為了分析材料價(jià)格和消耗數(shù)量的變化對(duì)材料和結(jié)構(gòu)件費(fèi)用的影響程度，可按下列公式計(jì)算:因材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)的影響=(計(jì)劃單價(jià)-實(shí)際單價(jià) )X 實(shí)際數(shù)量因消耗數(shù)量變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)的影響=(計(jì)劃用量-實(shí)際用量 )X 實(shí)際價(jià)格2. 周轉(zhuǎn)材料使用費(fèi)分析在實(shí)行周轉(zhuǎn)材料內(nèi)部租賃制的情況下，項(xiàng)目周轉(zhuǎn)材料費(fèi)的節(jié)約或超支，取定于材料周轉(zhuǎn)率和損耗率，周轉(zhuǎn)減慢，則材料周轉(zhuǎn)的時(shí)間增長(zhǎng)，租賃費(fèi)支出就增加;而超過規(guī)定的損耗，則要照價(jià)賠償。3. 采購(gòu)保管費(fèi)分析材料采購(gòu)保管費(fèi)屬于材料的采購(gòu)成本，包括:材料采購(gòu)保管人員的工資、工資附加費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)，以及材料采購(gòu)保管過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、材料整理及零星運(yùn)費(fèi)和材料物資的盤虧及毀損等。材料采購(gòu)保管費(fèi)一般應(yīng)與材料采購(gòu)數(shù)量同步，即材料采購(gòu)多，采購(gòu)保管費(fèi)也會(huì)相應(yīng)增加。因此，應(yīng)根據(jù)每月實(shí)際采購(gòu)的材料數(shù)量(金額)和實(shí)際發(fā)生的材料采購(gòu)保管費(fèi)，分析保管費(fèi)率的變化。4. 材料儲(chǔ)備資金分析材料的儲(chǔ)備資金是根據(jù)日平均用量、材料單價(jià)和儲(chǔ)備天數(shù)(即從采購(gòu)到進(jìn)場(chǎng)所需要的時(shí)間)計(jì)算的。上述任何一個(gè)因素變動(dòng)，都會(huì)影響儲(chǔ)備資金的占用量。材料儲(chǔ)備資金的分析，可以應(yīng)用因素分析法。(三)機(jī)械使用費(fèi)分析由于項(xiàng)目施工具有的一次性，項(xiàng)目經(jīng)理部不可能擁有自己的機(jī)械設(shè)備，而是隨著施工的需要，向企業(yè)動(dòng)力部門或外單位租用。在機(jī)械設(shè)備的租用過程中，存在兩種情況:一是按產(chǎn)量進(jìn)行承包，并按完成產(chǎn)量計(jì)算費(fèi)用，如土方工程。項(xiàng)目經(jīng)理部只要按實(shí)際挖掘的土方工程量結(jié)算挖土費(fèi)用，而不必考慮挖土機(jī)械的完好程度和利用程度。另一種是按使用時(shí)間(臺(tái)班)計(jì)算機(jī)械費(fèi)用的，如塔吊、攪拌機(jī)、砂漿機(jī)等，如果機(jī)械完好率低或在使用中調(diào)度不當(dāng)，必然會(huì)影響機(jī)械的利用率，從而延長(zhǎng)使用時(shí)間，增加使用費(fèi)。因此，項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)該給予一定的重視。由于建筑施工的特點(diǎn)，在流水作業(yè)和工序搭接上往往會(huì)出現(xiàn)某些必然或偶然的施工間隙，影響機(jī)械的連續(xù)作業(yè);有時(shí)，又因?yàn)榧涌焓┕みM(jìn)度和工種配合，需要機(jī)械日夜不停地運(yùn)轉(zhuǎn)。這樣便造成機(jī)械綜合利用效率不高，比如機(jī)械停工，則需要支付停班費(fèi)。因此，在機(jī)械設(shè)備的使用過程中，應(yīng)以滿足施工需要為前提，加強(qiáng)機(jī)械設(shè)備的平衡調(diào)度，充分發(fā)揮機(jī)械的效用;同時(shí)，還要加強(qiáng)平時(shí)的機(jī)械設(shè)備的維修保養(yǎng)工作，提高機(jī)械的完好率，保證機(jī)械的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。(四)管理費(fèi)分析管理費(fèi)分析，也應(yīng)通過預(yù)算(或計(jì)劃)數(shù)與實(shí)際數(shù)的比較來進(jìn)行。四、專項(xiàng)成本分析方法針對(duì)與成本有關(guān)的特定事項(xiàng)的分析，包括成本盈虧異常分析、工期成本分析和資金成本分析等內(nèi)容。(一)成本盈虧異常分析施工項(xiàng)目出現(xiàn)成本盈虧異常情況，必須引起高度重視，必須徹底查明原因并及時(shí)糾正。檢查成本盈虧異常的原因，應(yīng)從經(jīng)濟(jì)核算的三同步人手。因?yàn)轫?xiàng)目經(jīng)濟(jì)核算的基本規(guī)律是:在完成多少產(chǎn)值、消耗多少資源、發(fā)生多少成本之間，有著必然的同步關(guān)系。如果違背這個(gè)規(guī)律，就會(huì)發(fā)生成本的盈虧異常。三同步檢查是提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)核算水平的有效手段，不僅適用于成本盈虧異常的檢查，也可用于月度成本的檢查。三同步檢查可以通過以下五個(gè)方面的對(duì)比分析來實(shí)現(xiàn)。(1)產(chǎn)值與施工任務(wù)單的實(shí)際工程量和形象進(jìn)度是否同步;(2)資源消耗與施工任務(wù)單的實(shí)耗人工、限額領(lǐng)料單的實(shí)耗材料、當(dāng)期租用的周轉(zhuǎn)材料和施工機(jī)械是否同步;(3)其他費(fèi)用(如材料價(jià)、超高費(fèi)和臺(tái)班費(fèi)等)的產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)與實(shí)際支付是否同步;(4)預(yù)算成本與產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)是否同步;(5)實(shí)際成本與資源消耗是否同步。通過以上五個(gè)方面的分析，可以探明成本盈虧的原因。(二)工期成本分析工期成本分析是計(jì)劃工期成本與實(shí)際工期成本的比較分析。計(jì)劃工期成本是指在假定完成預(yù)期利潤(rùn)的前提下計(jì)劃工期內(nèi)所耗用的計(jì)劃成本;而實(shí)際