國際會計課件(三).ppt

國際會計 InternationalAccounting鄭可人zhkeren 第三章比較會計模式 上 第一節(jié)美國會計模式第二節(jié)英國會計模式第三節(jié)法國會計模式第四節(jié)德國會計模式 第一節(jié)美國會計模式 一 美國會計的發(fā)展沿革 1929年紐約股市暴跌 美國證券市場崩潰 隨后世界經(jīng)濟恐慌 人們反思 質量低劣的財務報告和會計實務是發(fā)生經(jīng)濟恐慌的原因之一 美國國會于1933年和1934年先后通過了 證券法 和 證券交易法 1934年 聯(lián)邦議會根據(jù) 證券交易法 成立證券交易委員會 SecuritiesandExchangeCommission SEC 被授權 對上市公司等提供財務報告制定規(guī)則 美國會計師協(xié)會 AmericanInstituteofAccountants AIA 的成員對企業(yè)進行審計 編制審計報告并簽署意見 依據(jù)公認會計原則 對企業(yè)進行審計后 我們認為 當時 并不存在 公認的會計原則 AIA成立特別委員會 期望制定和開發(fā)會計原則 為上市公司等提供編制會計報告的依據(jù) 特別委員會的做法 回避什么叫會計原則的定義 公布了5個會計原則 將之定位為 被認可的會計原則 會計界的批判 5個會計原則并非本質的東西 與其說是會計原則 倒不如說是規(guī)定或準則 特別委員會的成員自己也混用 原則 規(guī)定 方法 規(guī)定 等概念 結果 未被大多數(shù)人認可 1936年 AIA在其出版物 獨立會計專家對財務報表所進行的探討 中 將 被認可的會計原則 改稱為 公認會計原則 GenerallyAcceptedAccountingPrinciples GAAP 1938年 SEC公布第4號 會計系列文告 AccountingSeriesRelease ASR 認可AIA開發(fā) 較權威的會計原則 同年 AIA成立會計程序委員會 CommitteeonAccountingProcedure CAP 1939 1959年 CAP公布了51個 會計研究公報 AccountingResearchBulletin ARB 針對具體會計問題制定了會計準則 在不同準則里 揭示了CAP自認為是 公認的 會計原則 會計界的批判 只是對會計實務中已存在的經(jīng)驗或慣例進行追認而已 而且 規(guī)定 規(guī)則 原則 之間前后不一致 甚至相互矛盾 其權威性受到挑戰(zhàn) ARB也受到來自SEC的影響 如果有意見分歧 CAP會征求SEC的意見尋求妥協(xié)的辦法 但更多時候是直接采用SEC的見解 不過 SEC對會計也有貢獻 要求企業(yè)在損益表中披露銷售收入和銷售成本 當時是企業(yè)機密 要求用歷史成本對資產(chǎn)進行計量等 1949年 CAP制定計劃 試圖制定和開發(fā)綜合性的會計原則 但是最終并未實現(xiàn) 1957年 AIA更名為美國注冊會計師協(xié)會 AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants AICPA 1959年 AICPA撤掉CAP 設置會計原則委員會 AccountingPrinciplesBoard APB 目的制定GAAP APB最初的多層次設想 第一層會計假設 第二層會計原則 第三層具體會計準則和規(guī)定 第四層調查研究 在1959 1973年里 APB公布了一系列 會計原則委員會意見書 APBOpinions 從這些意見書來看 APB并未實現(xiàn)最初的設想 會計界的批判 其所提示的會計原則仍然是經(jīng)驗的積累 是會計實務中看似較原則性的 規(guī)定 準則 方式 等的混合物 APB的功過 在1970年10月公布的APB第四號公告 基本概念與會計原則 中 APB試圖構筑財務會計的基本概念 這一想法對會計的發(fā)展是有極大貢獻的 APB未能進行理論研究 探尋比會計原則更本質的概念框架 而只是采取從會計實務和經(jīng)驗中摘取會計原則 重蹈了CAP的覆轍 APB意見書的特點 強調損益表的重要性 忽視資產(chǎn)負債表的作用 為了合理的計算期間損益 過度強調配比原則 認為為了進行合理的配比 那些未參加配比的收入或費用是可以當作資產(chǎn)或負債記錄在資產(chǎn)負債表中的 忽視資產(chǎn)負債的本質特征 典型事例APB第四號公告關于資產(chǎn)和負債的定義 所謂資產(chǎn)是指依據(jù)公認會計原則確認并計量的企業(yè)經(jīng)濟資源 包含被確認和計量的一些不屬于資源的遞延費用 所謂負債是指依據(jù)公認會計原則確認并計量的企業(yè)經(jīng)濟義務 包含被確認和計量的一些不屬于義務的遞延收入 直到1970年代初期 在依據(jù)APB意見書所進行的會計實務中產(chǎn)生了相當多的疑似資產(chǎn)負債項目 what you may call its 1973年 APB消亡 其后繼者財務會計準則委員會 FinancialAccountingStandardsBoard FASB 成立 FASB最初的課題是 解決什么叫資產(chǎn) 什么叫負債問題 FASB通過多年努力 公布了一系列財務會計概念公告 StatementsofFinancialAccountingConcepts SFAC 1978年11月SFAC1 財務報告的目標 1980年5月SFAC2 會計信息的質量特征 1980年12月SFAC3 企業(yè)財務報表的要素 1980年12月SFAC4 非營利事業(yè)組織財務報告的目標 1984年12月SFAC5 企業(yè)財務報表中的確認和計量 1985年12月SFAC6 財務報表的要素 2000年2月SFAC7 在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值 構成FASB的財務會計概念框架 FASB在SFAC的基礎上 制定了一系列的會計準則 StatementsofFinancialAccountingStandards SFAS FASB的這一做法對許多國家產(chǎn)生了巨大影響 許多國家效仿美國 紛紛制定了本國的財務會計概念框架 SFAC以及SFAS的特征 強調資產(chǎn)負債的本質特征 資產(chǎn)負債表得到重視 強調會計信息的有用性 強調充分披露 強調發(fā)生原則 對未來可預期的經(jīng)濟利益的流入或流出 在現(xiàn)在發(fā)生時點上予以確認 計量和披露 改實現(xiàn)原則為 可能實現(xiàn)原則 強調全面收益 傳統(tǒng)的凈收益 其他全面收益 等等 二 美國會計模式的特征 強調 公認會計原則 強大的會計職業(yè)界組織 關注企業(yè)獲利能力和財務狀況的充分披露 制定會計概念框架 在此基礎上形成具體會計準則 稅務會計與財務會計相背離 參考文獻 Storey R K andS Storey TheFrameworkofFinancialAccountingConceptsandStandards FASB 1998 第二節(jié)英國會計模式 一 強調 真實與公允 公司財務報告必須符合公司法和公認會計慣例的規(guī)定 在某些情況下 按公司法和公認會計慣例的要求編制財務報表不能給與 真實與公允 反映時 公司可以不按公司法和公認會計慣例的要求去做 但必須在報表附注中解釋原因和產(chǎn)生的影響 在英國的法律上 真實與公允 無定義 但卻通過歐共體指令影響歐洲其他國家 二 通過公司法規(guī)范公司財務報告公司法是公司財務報告的主要法律依據(jù) 公司法對公司財務會計和報告作出總括規(guī)定 提出基本要求 管理公司會計事務的政府主管機構是英國貿易工業(yè)部 制定會計準則的任務由民間準則制定機構完成 貿易工業(yè)部只起監(jiān)督檢查的作用 三 會計準則制定機構及其沿革 1970年以前稅務研究委員會 1942年由英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會成立 會計準則建議書 29個 注重實用主義 有多種會計處理方式 不具強制性 影響范圍有限 發(fā)生多起影響財務報表的 真實和公允 的重大事件 現(xiàn)實呼喚制定會計準則 公布 1970 1990年會計準則指導委員會 1970年由英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會成立 目標為制定成文的會計準則 會計團體協(xié)商委員會會計準則委員會 AccountingStandardsCommittee ASC 標準會計實務公告 StatementsofStandardAccountingPractice SSAP 25個SSAP 其他會計職業(yè)團體先后加入 改名 管轄 公布 得到政府和法院的認可 組成 1990年以后財務報告委員會 由來自會計職業(yè)界 證券交易機構和工商業(yè)界的27名委員組成 新會計準則委員會 AccountingStandardsBoard ASB取代原ASC 財務報告準則 FinancialReportingStandards FRS 未宣布取消的SSAP仍然有效 管轄 發(fā)布 財務報告原則說明書作為準則的基礎 受公司法支持 四 歷史悠久的會計職業(yè)界英國是獨立的會計職業(yè)的發(fā)源地 會計職業(yè)團體的產(chǎn)生已有一百多年的歷史 但沒有一個全國性的統(tǒng)一組織 而是多個會計職業(yè)團體并存 目前由六大會計職業(yè)團體 建立了一個 會計團體協(xié)商委員會 ConsultativeCommitteeofAccountancyBodies CCAB 負責協(xié)調各方關系 總結 強調 真實和公允 為投資人和債權人服務 公司法規(guī)范公司財務會計和報告 在財務報告上側重商業(yè)慣例和實用主義 屬不成文法系 民間組織制定會計準則 關于業(yè)績報告 提出第二收益表模式 稅務會計與財務會計相背離 從FRS20 財務報告準則 起英國不再發(fā)布本身的準則 只發(fā)布IASB的國際報告準則應用于英國的準則 第三節(jié)法國會計模式 一 經(jīng)濟概況與法律環(huán)境證券市場金融機構稅務部門 不很發(fā)達 信貸資金為企業(yè)資金的主要形式 法定會計信息使用者之一 商法 公司法 稅法 特點 稅法對公司會計提出明確要求 財務會計和稅務會計的處理比較一致 二 法國的會計制度 二戰(zhàn)期間德國占領部長間委員會 會計總方案 戰(zhàn)后 法國政府會計標準化委員會 新會計總方案 經(jīng)過幾次修訂 逐漸與稅法一致 也按歐共體的指令作了相關內容的補充 有許多共同的地方 會計方案的運用特點運用上比較靈活 上市公司適用 擴展 方案 大中型企業(yè)適用 標準 方案 小型企業(yè)適用 簡略 方案 考慮行業(yè)的特點 制定了一些適用于具體行業(yè)的會計方案 方案中基本的會計原則 會計概念和會計假設 收入與費用配比的原則 合法性原則 法國強調會計的統(tǒng)一 真實與公允反映 如果不合法 要求詳細披露 會計方法的一致性原則 資產(chǎn)與權益不抵消原則 持續(xù)經(jīng)營假設 謹慎性 不采用后進先出法 多提準備或公積 三 會計管理機構和職業(yè)組織1946年會計標準化委員會成立頒布會計總方案1947年會計標準化委員會改組為會計監(jiān)督委員會1957年國家會計委員會取代會計監(jiān)督委員會1959年法國政府發(fā)布政令 要求 將會計總方案作為公認的會計原則進一步完善1971年國家會計委員會修訂1957年會計總方案 國家會計委員會的權力 修訂 解釋會計總方案 監(jiān)督其實施 其制定的新規(guī)則要通過財政部經(jīng)政府批準方有效 會計職業(yè)組織法國的會計職業(yè)組織相對規(guī)模比較小 政府在制定會計規(guī)則方面的統(tǒng)治地位沒有給職業(yè)會計團體留下什么地盤來發(fā)展它們自己的權威性規(guī)則 職業(yè)會計團體發(fā)布過的有關會計事務的意見和建議 一般都是對法律要求的解釋 雖沒有強制性 但這些文告均涉及一些比較復雜的重要問題 證券交易委員會的影響由于證券市場不夠發(fā)達 證券交易委員會具有有限的影響 主要任務是監(jiān)管證券交易市場 并對上市和準備上市的公司提出財務報告審計要求 其功績 倡導法國企業(yè)編制合并報表 促使法國接受國際會計準則 致力于改進法國上市公司的會計和報告 成功地提高了法國企業(yè)合并財務報表的信息質量 四 法國會計模式的主要特點 極度穩(wěn)健 由于法律規(guī)定企業(yè)及其負責人需承擔很大責任 公司董事會往往通過多提折舊 建立或有損失準備和低估資產(chǎn)價值等多種手段 來建立各種準備 奉行極度穩(wěn)健的政策 形式勝于實質 由于有復雜的商法 公司法和稅法 企業(yè)會計必須在形式上要符合法律的要求 如 會計上確認的收入和費用必須與稅法規(guī)定一致 所以 兩者之間很少出現(xiàn)差異 積極推廣社會責任會計 法律要求擁有300人以上的企業(yè)公布 社會報告 提供信息有 雇用情況 工薪待遇 勞動力再生產(chǎn)成本 健康和安全條件 職工培訓 生態(tài)環(huán)境治理 節(jié)約能源 社會捐贈等 總結 會計以稅務為導向 財務報告收益與應納稅收益基本一致 證券市場不很發(fā)達 企業(yè)資金來源多為國家投資和企業(yè)相互投資 公眾樂于儲蓄和持有政府債券 政府頒布全國統(tǒng)一的會計總方案 會計的專業(yè)課程設在法學院而不是工商管理或經(jīng)濟學院 1982年對會計總方案進行修訂 開始強調充分披露 出現(xiàn)從以稅務為導向的會計向注重反映經(jīng)濟現(xiàn)實的會計轉變趨向 背景 法國跨國公司的發(fā)展 受歐盟指令的影響 引進 真實與公允 概念 與 合法性 并行 第四節(jié)德國會計模式 一 經(jīng)濟概況與法律環(huán)境 經(jīng)濟政策法制化 國家為保證經(jīng)濟的健康和協(xié)調發(fā)展以及社會的公平和安全而干預經(jīng)濟的合法性 典型的成文法系環(huán)境 稅法 商法 公告法 公司法等對會計進行詳細規(guī)范 政府對銀行業(yè)的管制比較松 證券市場相對不夠發(fā)達 企業(yè)資金來源主要是銀行和家族 保護債權人 不要求充分披露 稅法和稅則影響大 企業(yè)財務報表必須符合稅法要求 對財務報告和披露的規(guī)定因企業(yè)組織形式不同而有差異 有一些較獨特的會計慣例 如 按總費用法編制損益表 劃分流動負債和長期負債的慣用期限不是一年而是四年 合并報表中不包括國外子公司等 二 基本會計制度和會計原則 有統(tǒng)一的會計制度 會計標準化程度很高 德國的會計