我國企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè).doc

論企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度的建立內(nèi)容提要：現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)中，總公司和其成員公司的高層經(jīng)營者往往對(duì)經(jīng)理層的行為存在信息劣勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)制度是彌補(bǔ)這一劣勢(shì)的有效方式，從一定程度上能有效降低由于信息不對(duì)稱的帶來的代理成本。它有助于委托層在不干預(yù)公司的日常經(jīng)營時(shí)保證受托層維護(hù)好公司的利益，有助于集團(tuán)公司多種委托關(guān)系的履行，但內(nèi)部審計(jì)制度本身也存在代理成本的。從這個(gè)角度看，如果不能合理有效地設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)制度，可能會(huì)使集團(tuán)公司的代理成本增加。分析有關(guān)內(nèi)部審計(jì)在減少集團(tuán)公司代理成本方面的重要作用，并提出完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度，降低內(nèi)部代理成本的建議。關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán);內(nèi)部審計(jì)一、內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展概述現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是20世紀(jì)40年代隨著西方資本主義國家大型企業(yè)管理層次的增多和管理人員控制范圍的擴(kuò)大，基于企業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理之需產(chǎn)生的。由于管理的復(fù)雜化，西方大型企業(yè)的管理者需要隨時(shí)對(duì)本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)記錄和經(jīng)營情況進(jìn)行審查。這些從事該項(xiàng)工作職能的人員就被稱為“內(nèi)部審計(jì)人員”，其組成的機(jī)構(gòu)被稱為“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”。我國為了完善審計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理，于1984年在部門、單位內(nèi)部成立了審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，并先后頒布了審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定、審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的報(bào)告、中華人民共和國審計(jì)條例、審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，等一系列規(guī)章制度，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作起到了促進(jìn)作用。從1998年至今，內(nèi)部審計(jì)正式步入職業(yè)化發(fā)展的道路。在這一時(shí)期，發(fā)生兩件對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展影響重大的事件。第一就是1999年7月新的會(huì)計(jì)法的實(shí)施。該法第27條做出了針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定，明確了內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分，各單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料實(shí)行定期審計(jì)并且要明確和規(guī)范審計(jì)的辦法和程序。2000年l月，在中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)第四次會(huì)員代表大會(huì)上，決定將中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)更名為中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。并且，在此次會(huì)議上，通過了中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)套章程并選舉了理事會(huì)。這樣，協(xié)會(huì)的成立揭開了中國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新的里程碑。二、建立內(nèi)部控制制度的必要性內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。例如，由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表，就是一種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。企業(yè)單位制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本目的在于：保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算（包括會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算）的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核企業(yè)各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)單位經(jīng)營管理水平。三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的基本概念 我國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則中所稱的內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制是公司治理的核心部分，而內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部控制的重要組成部分，同時(shí)，也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要手段，并最終是為了加強(qiáng)企業(yè)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制確認(rèn)和遵循工作構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的主要部分，這三個(gè)要素一起共同直接勾畫出組織治理。此外，內(nèi)部審計(jì)人員還可以花費(fèi)大量時(shí)間在咨詢或經(jīng)營導(dǎo)向的工作上，以提高組織的效率或效果。 企業(yè)集團(tuán)復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)在加大經(jīng)營規(guī)模和競爭能力的同時(shí)，也帶來了許多錯(cuò)位的產(chǎn)權(quán)安排、不統(tǒng)一的代理鏈和復(fù)雜的委托代理關(guān)系。核心公司及各成員企業(yè)的管理層的信息不對(duì)稱、道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇、利益目標(biāo)差距等問題很可能給企業(yè)集團(tuán)帶來更多的內(nèi)部代理成本問題。內(nèi)部代理成本主要來自于集團(tuán)內(nèi)部的三層委托代理關(guān)系，一是總部經(jīng)營層與總經(jīng)理管理層之間的委托代理關(guān)系，二是總經(jīng)理管理層與各組成公司之間的委托代理關(guān)系，三是組成公司內(nèi)部各經(jīng)理管理層之間的委托代理關(guān)系。企業(yè)集團(tuán)多層次的內(nèi)部代理關(guān)系，使得第三類代理成本問題更為突出。 從這個(gè)意義上說，內(nèi)部審計(jì)制度就是為了保證受托責(zé)任有效履行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，它能有效降低內(nèi)部代理成本。企業(yè)集團(tuán)可以看成是委托人和代理人之間的委托代理網(wǎng)絡(luò)，代理人的行為是理智的（或有限理性的），自我利益導(dǎo)向的，客觀上需要用財(cái)務(wù)激勵(lì)監(jiān)督這樣的制衡機(jī)制來對(duì)抗?jié)撛诘臋?quán)力濫用，降低代理成本。所以在采取激勵(lì)措施的同時(shí)需要有專門從事日常監(jiān)督工作的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。不同層次的經(jīng)營管理者對(duì)企業(yè)集團(tuán)有各自不同的經(jīng)濟(jì)利益要求，內(nèi)部審計(jì)通過有效地增加信息的透明度幫助他們利用好各自的權(quán)力，對(duì)其能夠顧及的領(lǐng)域或范圍實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督。減少由于信息不對(duì)稱造成的決策失誤，監(jiān)督下屬的偷懶、越軌等行為，減少不必要的財(cái)務(wù)支出，降低企業(yè)的運(yùn)營費(fèi)用、管理費(fèi)用和其它支出，及時(shí)對(duì)下屬經(jīng)營管理者違規(guī)代理行為進(jìn)行懲罰。 四、內(nèi)部審計(jì)制度的職能和內(nèi)容 1、內(nèi)部審計(jì)的職能企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能，既是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)屬性的反映，也是人們對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用的一種抽象認(rèn)識(shí)。內(nèi)部審計(jì)的職能主要包括：（1）證實(shí)職能：證實(shí)職能表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人對(duì)受托人履行受托管理責(zé)任的過程或結(jié)果進(jìn)行核實(shí)、予以證明；（2）評(píng)價(jià)職能：評(píng)價(jià)職能表現(xiàn)在審計(jì)人對(duì)受托人履行受托管理責(zé)任的行為和結(jié)果的評(píng)價(jià)；（3）指引職能：指引職能主要表現(xiàn)在審計(jì)人針對(duì)企業(yè)管理層所涉及企業(yè)局部甚至整體的顯現(xiàn)與潛在的管理薄弱環(huán)節(jié)和各種錯(cuò)弊，提出糾正風(fēng)險(xiǎn)防范、改進(jìn)管理等方面的建議。2、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)基本目的是對(duì)控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，其主要目的在于評(píng)價(jià)組織控制以確保發(fā)現(xiàn)組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)、有效地達(dá)到組織目標(biāo)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容應(yīng)包括：（1）財(cái)務(wù)審計(jì)方面：檢查財(cái)務(wù)報(bào)表及其有關(guān)會(huì)計(jì)資料是否遵循了一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，是否按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司有關(guān)規(guī)定處理。 （2）業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)方面：監(jiān)督組織內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。（3）項(xiàng)目審計(jì)方面：審計(jì)人員根據(jù)自己的計(jì)劃或管理當(dāng)局的要求對(duì)進(jìn)行中的項(xiàng)目做專項(xiàng)的檢查，如項(xiàng)目進(jìn)度是否與計(jì)劃相符，項(xiàng)目成本支出的合理性等。 （4）系統(tǒng)審計(jì)方面：主要審計(jì)計(jì)算機(jī)信息資料系統(tǒng)，既審查計(jì)算機(jī)的安全保障情況，同時(shí)復(fù)核數(shù)據(jù)的處理是否精確。（5）風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方面：通過對(duì)組織活動(dòng)的檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營當(dāng)中已存在的和潛在的可能對(duì)企業(yè)造成危害的問題，起到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。五、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)降低代理成本的作用分析 內(nèi)部審計(jì)作為一種監(jiān)督機(jī)制，是站在委托人的角度減少其代理成本的。它降低剩余損失的功能主要體現(xiàn)在緩解集團(tuán)內(nèi)部信息不對(duì)稱上，包括兩個(gè)方面：1、加強(qiáng)總經(jīng)理與各成員公司之間的信息對(duì)稱性。 總公司對(duì)成員公司是出于各種產(chǎn)權(quán)關(guān)系，將市場的分權(quán)控制方式集權(quán)化。內(nèi)部審計(jì)有助于總公司控制各成員公司的外部性問題。根據(jù)成員公司在集團(tuán)公司的地位不同，企業(yè)集團(tuán)總公司內(nèi)部審計(jì)降低剩余損失的具體形式也有所不同。首先，核心企業(yè)是企業(yè)集團(tuán)的主體部分，是集團(tuán)總公司內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)可以較好的確保產(chǎn)權(quán)代理責(zé)任的有效履行，降低總公司對(duì)核心企業(yè)的代理成本。其次，對(duì)緊密層企業(yè)的審計(jì)是建立在資本紐帶上的產(chǎn)權(quán)和人事控制上的，所以這一類的企業(yè)集團(tuán)總部的內(nèi)部審計(jì)可以有效為總公司提供信息，降低與緊密層公司的代理成本。再次，根據(jù)半緊密層企業(yè)的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)主要是基于較松散的資本紐帶，內(nèi)部審計(jì)可以反映投入資金的使用情況、成本、利潤及分配的真實(shí)性以及合同的履行情況，以降低總公司對(duì)半緊密層公司的代理成本。最后，松散層企業(yè)與核心企業(yè)只有互惠性的協(xié)作關(guān)系，彼此之間達(dá)成的契約或協(xié)議決定他們之間的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)可以通過反映協(xié)作的事項(xiàng)和契約的履行狀況來緩解總經(jīng)理的信息不對(duì)稱問題。 2、 加強(qiáng)各成員公司內(nèi)部各經(jīng)營經(jīng)理層之間的信息對(duì)稱性。 內(nèi)部審計(jì)人員熟悉公司內(nèi)部系統(tǒng)并且具有專門的行業(yè)知識(shí)，通過提供有效的信息，抑制經(jīng)理層的機(jī)會(huì)主義，有效減少內(nèi)部經(jīng)營層的剩余損失。其效益的主要形式有：反饋效益，內(nèi)部審計(jì)是一種反饋機(jī)制，通過事后審計(jì)發(fā)現(xiàn)經(jīng)理層努力不足的問題，并力求引起有關(guān)部門的重視，將損失降到最低，彌補(bǔ)各種代理效率上的缺陷；參謀效益，內(nèi)部審計(jì)還可充當(dāng)參謀和顧問，通過各種合理化的建議，改變公司戰(zhàn)略設(shè)想，優(yōu)化組織行動(dòng)方案，從而提升各經(jīng)理層的工作效益，促使經(jīng)理層更好地完成委托代理責(zé)任；威脅效益，集團(tuán)公司經(jīng)營內(nèi)容復(fù)雜多樣，內(nèi)部審計(jì)要對(duì)整個(gè)經(jīng)營全面審計(jì)的可能性不大，但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的存在，使經(jīng)理層擁有隨時(shí)可能接受審計(jì)監(jiān)督的約束意識(shí)。 六、我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度分析1、企業(yè)集團(tuán)的特征 企業(yè)集團(tuán)是在現(xiàn)代企業(yè)高速發(fā)展基礎(chǔ)上形成的一種以母公司為主體，通過產(chǎn)權(quán)關(guān)系和生產(chǎn)經(jīng)營協(xié)作等多種方式，由眾多的企事業(yè)法人組織共同組成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán)一般具有以下一些特征：（1）多法人組成：企業(yè)集團(tuán)一般是由多個(gè)法人組成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，企業(yè)集團(tuán)的成員單位不論具體形式如何，都具有法人地位，進(jìn)行獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，而企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)整體則不具備法人地位，并且不是獨(dú)立核算單位。（2）多紐帶聯(lián)結(jié)：企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)有機(jī)的整體，內(nèi)部各成員單位之間建立了包括資金、人事、財(cái)務(wù)、計(jì)劃、文化、科研、培訓(xùn)等多方面的聯(lián)結(jié)紐帶，進(jìn)行內(nèi)部協(xié)調(diào)，以增強(qiáng)向心力，其中最基本的聯(lián)結(jié)紐帶是資本，而資本紐帶的基礎(chǔ)是股份制。（3）多元化經(jīng)營：企業(yè)集團(tuán)首先在經(jīng)營對(duì)象上呈多元化，不同的成員企業(yè)從事不同產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營，其次在經(jīng)營主體上呈多元化，企業(yè)集團(tuán)中包容了不同的所有制成分。 2、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的必要性企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施，對(duì)建立和完善企業(yè)集團(tuán)監(jiān)督控制體系，降低企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)具有很大的必要性：第一，是完善企業(yè)集團(tuán)法人治理結(jié)構(gòu)的要求。完善法人治理結(jié)構(gòu)的重要工作是確立企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系。因此，企業(yè)集團(tuán)必須進(jìn)行清產(chǎn)核資，界定產(chǎn)權(quán)，清理債權(quán)債務(wù)，核實(shí)企業(yè)的總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。這就要求內(nèi)部審計(jì)部門要積極參與資產(chǎn)評(píng)估工作，維護(hù)企業(yè)集團(tuán)的合法權(quán)益，保證企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)保值增值。第二，是建立科學(xué)領(lǐng)導(dǎo)和管理制度的要求。企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營范圍越來越廣，經(jīng)營中遇到的情況越來越復(fù)雜，這就要求企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營者必須用現(xiàn)代管理方法對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況實(shí)行有效的控制。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在控制系統(tǒng)中有著其他部門不可替代的作用。它既是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心部分，又是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的有力手段。第三，是加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理的要求。與中小企業(yè)相比，企業(yè)集團(tuán)的控制跨度和控制難度都比較高，這會(huì)使得企業(yè)集團(tuán)的決策者有時(shí)感到力不從心。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一種有效形式，可以保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和有效運(yùn)用，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠，起到使企業(yè)集團(tuán)自我約束、自我完善的作用。這樣就可以為企業(yè)集團(tuán)改善經(jīng)營管理，增強(qiáng)市場競爭力奠定基礎(chǔ)。七、我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)研究 1、內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置 從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來看，目前內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是非常脆弱的，極易受到各種外來因素的干擾。大部分企業(yè)雖然已經(jīng)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，就是沒有獨(dú)立機(jī)構(gòu)的也在其財(cái)務(wù)管理部門設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)崗位，但這些內(nèi)部審計(jì)部門基本都是處于與其它職能部門平行的地位。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般不對(duì)同處一級(jí)的財(cái)務(wù)管理部門及其它經(jīng)營管理部門進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)其下屬的二級(jí)企業(yè)，即便對(duì)同級(jí)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行了審計(jì)，通常也難以取得滿意的效果。 因此，我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)中的當(dāng)務(wù)之急是提高內(nèi)部審計(jì)的地位。我國集團(tuán)企業(yè)可以借鑒歐美企業(yè)的做法，改變企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的隸屬模式，將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)下，獨(dú)立與企業(yè)管理人員，從組織機(jī)構(gòu)上提高內(nèi)部審計(jì)地位，增強(qiáng)獨(dú)立性和權(quán)威性?！八腥巳蔽弧钡膰衅髽I(yè)，可將內(nèi)部審計(jì)置于總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，但不宜由副總經(jīng)理或財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)。 2、內(nèi)部審計(jì)的工作程序企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)往來繁多，帳務(wù)龐雜，為了能夠有條不紊地開展審計(jì)工作，避免在工作中產(chǎn)生疏漏、重復(fù)和忙亂等情況，可以在內(nèi)部審計(jì)前規(guī)劃出詳細(xì)的審計(jì)工作程序。一般而言，工作程序主要包括四個(gè)階段：（1）計(jì)劃階段，主要工作有選立審計(jì)項(xiàng)目，委派審計(jì)人員，收集有關(guān)資料，制定審計(jì)方案等；（2）實(shí)施階段，主要工作有深入調(diào)查，測(cè)試分析，充分取證，做成記錄，匯總分析等；（3）報(bào)告階段，主要工作有整理各種記錄，起草和上報(bào)審計(jì)報(bào)告，建立審計(jì)檔案等；（4）后續(xù)審計(jì)階段：主要工作有定期回訪，檢查整改情況，總結(jié)審計(jì)效果等。3、內(nèi)部審計(jì)的人員配置企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作能否有效開展，與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)和素質(zhì)密切相關(guān)。企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)審人員的配置上要注意兩個(gè)問題：第一，人員業(yè)務(wù)水平要注意高級(jí)、中級(jí)和初級(jí)審計(jì)人員的配套和合理的比例；第二，人員專業(yè)結(jié)構(gòu)上盡量“四師”配套，即會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師、工程師和律師四方面的人員組成。另外，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備能夠按照本單位的審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)程序，進(jìn)行實(shí)際操作的能力，包括檢查、取證、分析、判斷能力；調(diào)查研究和綜合分析能力；口頭和文字表達(dá)能力；交流和協(xié)調(diào)工作能力；識(shí)別存在的或者潛在的問題的能力；提出包括審計(jì)建議在內(nèi)的需要進(jìn)一步采取哪些具體措施的能力等等。4、內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量關(guān)系著內(nèi)部審計(jì)的成敗。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施中，應(yīng)注意從以下四個(gè)方面提高審計(jì)質(zhì)量：第一，科學(xué)地收集審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)和要求，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，正確選擇審計(jì)證據(jù)的收集方法。第二，根據(jù)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、全面性、充分性進(jìn)行檢查，若發(fā)現(xiàn)偏差，則立即采取措施糾正。第三，建立與完善審計(jì)工作底稿制度，尤其是建立審計(jì)工作底稿的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并督促審計(jì)組