第十一章 銷售與收款循環(huán)審計習題.doc

第十一章 銷售與收款循環(huán)審計一、單項選擇題（在下列每小題的四個備選答案中選出一個正確答案，并將其字母標號填入題干的括號內）1為了確保所有發(fā)出的貨物均已開具發(fā)票，注冊會計師應從本年度的( )中抽取樣本，與相關的發(fā)票核對。A貨運文件 B銷售合同 C銷售訂單 D銷售記賬憑證2為了證實已發(fā)生的銷售業(yè)務是否均已登記入賬，有效的作法是( )。A只審查銷售日記賬B由日記賬追查有關原始憑證C只審查有關原始憑證D由有關原始憑證追查銷售日記賬3下列內容不屬于應收賬款實質性程序的是()A獲取或編制應收賬款明細表B分析應收賬款賬齡C核對貨運文件樣本與相關的銷售發(fā)票D抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權4進行應收賬款的賬齡分析，有助于幫助財務報表使用者()A了解款壞賬準備的計提是否充分 B發(fā)現(xiàn)銷售業(yè)務中發(fā)生的差錯或舞弊行為C確信應收賬款賬戶余額的真實性、正確性D分析應收賬款的可收回性5在下列哪種情況下，注冊會計師可以采用積極式函證()。A重大錯報風險評估為低水平B預期不存在大量的錯誤C有理由相信被詢證者不認真對待函證 D涉及大量余額較小的賬戶6應收賬款詢證函應當由()發(fā)送。A注冊會計師或會計師事務所B被審計單位財會人員C被審計單位應收款專管員D被審計單位財務主管7下列情況下，注冊會計師應適當增加函證量的是( )。A應收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較小B被審計單位內部控制較為薄弱C以前期間函證中未發(fā)現(xiàn)過重大差異D采用消極式函證而非積極式函證8銷售與收款循環(huán)業(yè)務的起點是( )A顧客提出訂貨要求B向顧客提供商品或勞務C商品或勞務轉化為應收賬款D收入貨幣資金9為了確保銷售收入截止的正確性，注冊會計師最希望被審計單位()。A建立嚴格的賒銷審批制度B發(fā)運單連續(xù)編號并順序簽發(fā)C經(jīng)常與顧客對賬核對D年初及年末停止銷售業(yè)務10注冊會計師對被審計單位實施銷貨業(yè)務的截止測試，其主要目的是為了檢查()。A年底應收賬款的真實性B是否存在過多的銷貨折扣C銷貨業(yè)務的入賬時間是否正確D銷貨退回是否已經(jīng)核準11收入截止測試的關鍵所在是檢查發(fā)票開具日期或收款日期、記賬日期、發(fā)貨日期是否( )。A在同一天 B相差不超過15天 C相差不超過30天 D在同一適當會計期間12對大額逾期應收賬款如無法獲取詢證函回函，則注冊會計師應()。A檢查所審計期間應收賬款回收情況B了解大額應收賬款客戶的信用情況C檢查與銷貨有關的銷售訂單、發(fā)票、發(fā)運憑證等文件D提請被審計單位提高壞賬準備提取比例13如果大額逾期的應收賬款經(jīng)第二次乃至第三函證仍未回函，注冊會計師應當執(zhí)行的審計程序是()A增加對應收賬款的控制測試B提請被審計單位多提壞賬準備C檢查應收賬款明細賬D檢查顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產(chǎn)品出庫記錄14下列各項中，不屬于應收票據(jù)實質性程序的審計目標的是()A確定應收票據(jù)的內部控制是否存在、有效且得到一貫遵循B確定應收票據(jù)是否存在、完整和歸被審計單位所有C確定應收票據(jù)年末余額是否正確D確定應收票據(jù)在財務報表上的列報是否恰當15注冊會計師審計應收賬款的目的，不應包括()A確定應收賬款的存在性B確定應收賬款記錄的完整性C確定應收賬款的回收期D確定應收賬款在財務報表上列報的恰當性一、單項選擇題（在下列每小題的四個備選答案中選出一個正確答案，并將其字母標號填入題干的括號內）1A 2.D 3.C 4.A 5.C 6.A 7.B 8. A 9.D 10.C 11. D 12.C 13.D 14.A 15.C二、多項選擇（在下列每小題的備選答案中選出所有正確的答案，并將其字母標號填入題干的括號內）1被審計單位在銷售及收款循環(huán)中的主要業(yè)務活動有( )。A批準賒銷 B按銷售單裝運貨物C辦理和記錄現(xiàn)金收入 D辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓2銷售與收款循環(huán)業(yè)務包括的利潤表項目主要有( )。A主營業(yè)務收入 B銷售費用C管理費用 D所得稅費用3在審計實務中，注冊會計師實施營業(yè)收入的截止測試的起點有( )。A以銷售發(fā)票為起點 B以賬簿記錄為起點C以報表為起點 D以發(fā)運憑證為起點4由于購銷雙方登記入賬的時間不同而使注冊會計師收回的詢證函產(chǎn)生差異，其主要表現(xiàn)包括( )。A貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物或未經(jīng)驗收入庫B債務人對收到貨物的數(shù)量、質量及價格等有爭議而全部或部分拒付貨款C記賬錯誤D債務人在函證日前已付款，而被審計單位在函證日前尚未收到款項5當債務符合下列哪些條件時，注冊會計師不應采用消極式函證方式。( )A預計差錯率較低B有理由相信大多數(shù)被函證者能認真對待詢證函C相關的內部控制不存在或沒有得到遵循D欠款金額較大的客戶6下列( )情況下，注冊會計師應采用積極式的詢證函A上年度的積極式函證回復率特別低B少數(shù)幾個大額賬戶占應收賬款總額比重大C余額較大的債務人D被審計單位內部控制有效7注冊會計師可以利用應收賬款賬齡分析表( )A作為測試相關內部控制有效性的抽樣總體B作為核對應收賬款總賬金額的依據(jù)C作為控制應收賬款回函的依據(jù)D作為分析壞賬準備是否足夠的依據(jù)8銷貨及收款循環(huán)中所使用的重要憑證和記錄有( )。A銷貨單 B庫存現(xiàn)金日記賬C應收賬款明細賬D往來對賬單9注冊會計師對被審計單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務是否均已登記入賬進行審計時，常用的控制測試程序有( )。A檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性B檢查賒銷業(yè)務是否經(jīng)適當?shù)氖跈嗯鷾蔆檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性D觀察已經(jīng)寄出的對賬單的完整性10注冊會計師確定應收賬款函證數(shù)量的大小、范圍時，應考慮的主要因素有( )A應收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性B被審計單位內部控制的強弱C以前年度的函證結果D函證方式的選擇11在對特定會計期間主營業(yè)務收入進行審計時，注冊會計師應重點關注的與被審計單位主營業(yè)務收入確認有密切關系的日期包括( )。A銷售截止測試實施日期B發(fā)票開具日期或者收款日期C記賬日期D發(fā)貨日期或提供勞務日期12登記入賬的銷貨業(yè)務是真實的，對這一目標，注冊會計師一般關心錯誤類型有( )。未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務登記入賬B銷貨業(yè)務重復入賬C向虛構的顧客發(fā)貨D銷貨業(yè)務發(fā)生不入賬二、多項選擇（在下列每小題的備選答案中選出所有正確的答案，并將其字母標號填入題干的括號內）1.ABCD 2.AB 3.ABD 4.ABD 5.CD 6.BC 7.BD 8.ABCD 9.ABCD 10.AC 11.BCD 12.BCD 13.ABC三、判斷（正確的在題后括號中打“”，錯誤的打“”）1對期末余額較大的應收賬款，審計人員往往應采取積極式函證方式。()2注冊會計師通過對應收賬款進行函證，可以對有關債權回收的可能性做出合理的結論。()3函證應收賬款的時間，最好選擇與資產(chǎn)負債表日最接近的時間，同時也要考慮對方復函的時間。()4應收賬款在資產(chǎn)總額中的重要性越高，所需函證數(shù)量越大。()5如果函證的應收賬款無差異，則表明全部應收賬款余額正確。()6同應收賬款不同的是，其他應收款往往數(shù)額不大，因此，注冊會計師可以不函證相關余額。()7開票職能不能由銷售部門負責，一般由會計部門辦理。()8對于壞賬準備的實質性程序，可以運用分析程序的方法，發(fā)現(xiàn)有重要問題的領域。()9主營業(yè)務收入截止測試，注冊會計師應當以該年度的銷售發(fā)票為起點，以檢查是否高估主營業(yè)務收入。()10對主營業(yè)務收入項目實施截止測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務收入的會計紀錄歸屬其是否正確；應計入本期或下期的主營業(yè)務收入有否被推遲到下期或提前至本期。 ( )11在通常情況下，注冊會計師應在核實應收票據(jù)明細賬實有數(shù)與總賬余額相符的基礎上，函證應收票據(jù)余額，以避免不必要的重復審計。 ( )12由原始憑證追查至明細賬是用來測試完整性目標，從明細賬追查至原始憑證是用來測試真實性目標。 ( )13采用委托其他單位代銷產(chǎn)品的被審計單位，注冊會計師應提請其在代銷產(chǎn)品發(fā)出時確認收入的實現(xiàn)。 ( ) 14詢證函由注冊會計師利用被審計單位提供的應收賬款明細賬戶名稱及地址編制，并由被審計單位寄發(fā)；回函也應直接寄給被審計單位并由其轉交給會計師事務所。( ) 三、判斷（正確的在題后括號中打“”，錯誤的打“”）1. 2. 3. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13.四、簡答1.銷售與收款循環(huán)中的哪些業(yè)務活動是注冊會計師審計時要了解的?2. 當被審計單位銷售業(yè)務內部控制有弱點時，注冊會計師為測試登記入賬的銷售業(yè)務的真實性，應采取哪些方法測試? 3.注冊會計師在對甲公司進行審計時，考慮對下表所列應收賬款進行函證，在不考慮樣本量的前提下，請指出注冊會計師應選擇的函證對象，并說明理由。單位名稱金額賬齡備注A公司20 000 0002.5年B公司100 0001年內C公司30 0002年因產(chǎn)品質量問題發(fā)生糾紛D公司4 0001.5年甲公司的子公司E公司200 0003年3答案注冊會計師應選擇A、C、D、E公司進行函證。 A公司，屬于金額大的應收賬款，而且賬齡較長，注冊會計師應采用積極式函證。 C公司，屬于有糾紛的應收賬款，注冊會計師應采用積極式函證。 D公司，屬于關聯(lián)方的應收賬款，注冊會計師應采用積極式函證。E公司，屬于賬齡長的應收賬款，注冊會計師應采用積極式函證。4注冊會計師柳婭接受了華財公司的審計委托，請回答：(1)柳婭在對華財公司銷貨業(yè)務的真實性實施實質性程序時，應關心哪些種類的可能錯誤?(2)針對每類可能的錯誤，柳婭應選擇何種實質性程序進行測試? 4答案(1)柳婭至少應關心三類可能的錯誤： 未曾發(fā)貨將銷貨業(yè)務登記入賬； 銷貨業(yè)務重復入賬； 虛構顧客，作為銷貨業(yè)務入賬。 (2)針對不同的情況，柳婭應選擇不同的實質性測試程序： 對于第 類可能的錯誤，柳婭可以從主營業(yè)務收入明細賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運憑證，必要時進一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄。 對于第 類可能的錯誤，柳婭首先應核實發(fā)運憑證的編號是否有重復，然后復核有序號的銷貨交易記錄清單。 對于第 類可能的錯誤，柳婭應審查主營業(yè)務收入明細賬中與銷貨分錄相應的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷審批及發(fā)貨審批手續(xù)。檢查上述三類多報銷貨錯誤的另一種有效方法是追查應收賬款明細賬中貸方發(fā)生額的記錄，若貸方發(fā)生額是注銷壞賬或欠款未收回，則說明可能存在虛構銷貨的錯誤，此時應詳細追查相應的發(fā)運憑證和顧客訂貨單。5. A注冊會計師正在對X股份有限公司2007年度財務報表進行審計。X公司為一般納稅人，增值稅率17%。為了確定X公司的銷售業(yè)務是否記錄在恰當?shù)臅嬈陂g，決定對銷售進行截止測試。截至測試的簡化審計工作底稿如下：銷售發(fā)票號銷售收入計入銷售明細賬日期 發(fā)運日 發(fā)票日 銷售成本 789110萬元2007年12月30日12月27日12月27日 6萬元 789215萬元2007年12月30日 1月2日 1月3日 9萬元 78938萬元2007年12月31日 1月5日 1月6日48萬元 789420萬元2008年1月2日12月31日12月31日12萬元 789510萬元2008年1月3日1月2日1月3日6萬元 78965萬元2008年1月8日 1月7日 1月8日3萬元要求：(1)根據(jù)上述資料請指出A注冊會計師所執(zhí)行的截止測試的具體方法及其目的。(2)根據(jù)上述資料請分析X公司是否存在提前入賬的問題。如果有請編制調整分錄。(3)根據(jù)上述資料請分析X公司是否存在拖后入入賬的問題, 并簡要說明理由。5答案 (1)A注冊會計師執(zhí)行的截止測試的具體方法是，從資產(chǎn)負債表日前后若干天的銷售明細賬記錄追查至記賬憑證，檢查其發(fā)票存根和發(fā)運憑證，其目的是證實已入賬的收入是否在同一期間開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記或漏記收入的情況。 (2)X公司銷售明細賬中2007年12月30日(發(fā)票號：7892)和2007年12月31日(發(fā)票號7893)均屬于提前入賬的銷售業(yè)務。調整分錄為： 借：營業(yè)收入 23 應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)391 貸：應收賬款 2691 借：存貨 138 貸：營業(yè)成本 138(3)X公司不一定存在拖后入賬的問題。盡管通過截止測試發(fā)現(xiàn)有1筆2008年1月2日入賬的銷售業(yè)務其發(fā)票和發(fā)運憑證均是2007年12月31日的，但這并不能完全表明該銷售已經(jīng)符合銷售商品收入確認的條件。在審計時，對此情況注冊會計師還應結合具體的情況確定在2007年12月31日是否能確認為收入。如果在2007年未能夠確認收入，則X公司存在拖后入賬的問題；否則，就不存在。五、綜合題1注冊會計師李明在審計A公司2006年度營業(yè)收入時，抽查了該公司12月份的銷售業(yè)務，發(fā)現(xiàn)下列情況：12月10日，采用交款提貨銷售方式售給B公司甲產(chǎn)品10 000萬元(不含稅，增值稅稅率為17)，貨款已收到，發(fā)票賬單和提貨單交給B公司，但產(chǎn)品仍在倉庫，尚未入賬。12月15日，A公司收到C公司退回2005年銷售的甲產(chǎn)品2 000萬元(不含稅，增值稅稅率為l7)，產(chǎn)品已收到，未作賬務處理。12月20日，A公司確認售給某商場丙產(chǎn)品25 000萬元收入(不含稅，增值稅稅率為17)。相關資料顯示：合同規(guī)定A公司需對出售的商品負責安裝檢驗，A公司5個月后才能完善安裝、檢驗任務，但A公司在交付丙產(chǎn)品后，馬上進行收入實現(xiàn)的賬務處理。12月24日，A公司確認對D公司銷售收入計2 000萬元(不含稅，增值稅稅率為17)。相關記錄顯示：銷售給D公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1 800萬元；D公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了1 000萬元款項；但該產(chǎn)品尚存放于A公司，且A公司尚未開具增值稅發(fā)票。12月25日，A公司確認對E公司銷售收入計3 000萬元(不含稅，增值稅稅率為17)。相關記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給E公司該批產(chǎn)品所形成的債權直接沖抵A公司所欠E公司原材料采購款；相關沖抵手續(xù)辦妥后，A公司已經(jīng)向E公司開具增值稅發(fā)票，該批產(chǎn)品的成本為2 500萬元。12月27日，A公司確認對F公司銷售收入計l 000萬元(不含稅，增值稅稅率為17)。相關記錄顯示：銷售給F公司的產(chǎn)品系A公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬元，A公司已開具增值稅發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；F公司對其購進的上述半成品進行加工后又以l 287萬元的價格(含稅，增值稅稅率為17)銷售給A公司，F(xiàn)公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，A公司已做存貨購進處理。要求：(1)指出A公司2006年應調整的主營業(yè)務收入的數(shù)額。 (2)指出A公司在銷貨交易中存在的問題。1(1)A公司2006年應調整的營業(yè)收入的數(shù)額為：10 0002 00025 0001 000一18 000(萬元)。 針對，收入已經(jīng)實現(xiàn)，應當確認當年的收入，應當調增2006年營業(yè)收入10 000萬元； 針對，收到退貨，應當沖減收到當月的收入，應當調減2006年營業(yè)收入2 000萬元； 針對，收入不符合實現(xiàn)的條件，不能確認當年收入，需要安裝檢驗后確認收入，調減2006年營業(yè)收入 25 000萬元； 針對，收入已實現(xiàn)，應當確認當年收入； 針對，收入已實現(xiàn)，應當確認當年收入； 針對，實質上是委托加工業(yè)務，不能確認收入，應當調減2006年營業(yè)收入1 000萬元。 (2)A公司在銷貨交易中存在的問題有：銷售實現(xiàn)不及時入賬；不符合收入條件提前確認收入；利用復雜交易虛構收入。2資料：ABC會計師事務所指派A注冊會計師對Y股份有限公司(以下簡稱。Y公司)2006年度財務報表進行審計并出具了標準無保留意見審計報告。A注冊會計師于2008年初對Y公司2007年度財務報表進行審計時初步了解到，Y公司2007年度的經(jīng)營形勢、管理及組織結構與2006年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，并確定了財務報表層次的重要性水平為300萬元。相關資料如下：資料一：Y公司2007年度利潤表和2006年度利潤表如下（金額單位：人民幣元） 利潤表2007年度 單位：人民幣元 項目2007年度未審數(shù)2006年度審定數(shù)一、營業(yè)收入172 000 000120 000 000減：營業(yè)成本133 000 000102 000 000 營業(yè)稅金及附加 860 000 600 000 銷售費用 1 640 000 800 000 管理費用 2 045 000 3 000 000 財務費用 2 000 000 1 400 000 資產(chǎn)減值損失 1 430 000 1 500 000二、營業(yè)利潤 31 025 00010 700 000加：營業(yè)外收入 2 030 000 l 104 300減：營業(yè)外支出 55 000 43 000三、利潤總額 33 000 000 11 761 300減：所得稅費用(稅率33) 5 223 000 3 528 300四、凈利潤 27 777 000 8 233 000資料二：Y公司2007年度及2006年度管理費用明細如下（金額單位：人民幣元）項 目2007年度(未審數(shù))2006年度(審定數(shù))工資及福利 780 000 675 000折舊費 455 ooo 455 000辦公費 180 000 600 000勞動保護費 150 ooo 145 ooo業(yè)務招待費 250 ooo 900 000稅金(房產(chǎn)、車船、土地、印花) 230 ooo 225 000合計2 045 0003 000 000資料三：注冊會計師在對Y公司主營業(yè)務收入實施實質性程序時，注意到以下銷售業(yè)務：(1)Y公司本年度售給甲企業(yè)產(chǎn)品一臺，銷售價款234萬元(含稅，增值稅稅率為17)，Y公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與甲企業(yè)，甲企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為次年2月3日。由于甲企業(yè)放置該產(chǎn)品的場地尚未確定，經(jīng)Y公司同意，該產(chǎn)品待次年1月20日再予提貨。Y公司確認了200萬元的收入。注冊會計師向甲公司發(fā)函詢證，得到證實。(2)銷售給乙公司產(chǎn)品1 170萬元(含稅，增值稅稅率為17)。發(fā)貨單、發(fā)票、銷售合同核對后無異常，截止2007年12月21日，尚未收到貨款。2007年度，Y公司確認該項銷售收入1 000萬元。注冊會計師在對應收乙公司1170萬元款項進行函證時，乙公司回函表示已經(jīng)退貨。經(jīng)檢查，Y公司已于2008年1月10日沖減了當月主營業(yè)務收入1 000萬元，并沖減主營業(yè)務成本850萬元。資料四：A注冊會計師在對Y公司主營業(yè)務收入進行測試的同時，一并對應收賬款進行了積極式函證，下列情況引起了注冊會計師的關注：(1)丙公司回函稱：2007年12月所購貨物585萬元(含稅，增值稅稅率為17)，根據(jù)合同已于2007年12月29日委托銀行付款，故不存在欠Y公司貨款585萬元。(2)丁公司回函稱：公司雖在2007年12月與Y公司簽署了1 170萬元(含稅，增值稅稅率為17)的購貨合同，但截止2007年12月31日尚未收到任何貨物。(3)戊公司的詢證函因地址錯誤被退回。資料五：X注冊會計師在對Y公司2007年度財務報表進行審計后，發(fā)現(xiàn)以下事項：(1)Y股份有限公司擁有一項長期股權投資，賬面價值5 000萬元，持股比例30。2007年12月1日，Y公司與K公司簽署投資轉讓協(xié)議，擬以2 000萬元的價格(市場公允價值)轉讓該項長期股權投資，已收到價款1 000萬元，但尚未辦理產(chǎn)權過戶手續(xù)。Y公司以該項長期股權投資正在轉讓之中為由，不再計提減值準備。 (2)Y股份有限公司為B公司向銀行借款700萬元提供擔保。2008年1月，B公司破產(chǎn)，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求ABC股份有限公司承擔連帶責任，支付借款本息共800萬元。2008年2月10日，法院終審判決銀行勝訴，并于2月25日執(zhí)行完畢。 (3)Y股份有限公司的庫存原材料中有賬面價值為20萬元的甲材料(材料的成本35萬元，已提存貨跌價準備15萬元)，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代在市場中該產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為8萬元。要求：(1)為確定重點審計領域，A注冊會計師擬實施分析程序，請對資料一進行分析后，指出利潤表中的重點審計項目，并簡要說明理由。 (2)請針對資料二進行分析后，指出注冊會計師對管理費用應重點審計的項目，并簡要說明理由。 (3)針對資料三，請分別判斷Y公司已經(jīng)確認的銷售收入能否確認。若回答“不確認”或“不能全部確認”，請簡要說明理由并提出審計調整建議 (編制審計調整分錄時不考慮流轉稅及附加以及對所得稅費用和利潤分配的影響)。 (4)針對資料四，請指出注冊會計師應實施的進一步審計程序。 (5)針對資料五，不考慮重要性水平，請分別判斷是否需要提出審計處理建議?如需建議調整的，請列示調整分錄。(編制調整分錄不考慮對期末結轉損益和所得稅費用的影響)2(1)利潤表中的重點審計項目包括： 第一，營業(yè)收入。2007三度的營業(yè)收入較2006年度增長了43，而Y公司2007年度的經(jīng)營形勢、管理及組織結構與2006年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，所以，這種大幅度增長屬于異常。 第二，營業(yè)成本。公司2006年度的平均毛利率