內(nèi)部控制案例--作業(yè).doc

財務(wù)控制案例案例1審計背景對某公司物流管理的內(nèi)控制度評審，著重對其原料、半成品、產(chǎn)成品等存貨管理進(jìn)行審計調(diào)查，并給予審計評價。在調(diào)查的初期，我們先到現(xiàn)場實地察看。在車間現(xiàn)場看到鋁線東一大卷、西大卷，有的鋁線甚至放在車間安全道上。鋁線是很昂貴的金屬物資，如此存放，引起了我們的重視。審計方法在審計調(diào)查中，我們采用了“點面線”方法，取得了較理想的效果。所謂“點面線”方法，就是在審計調(diào)查中，聽到或看到某一管理現(xiàn)狀之后，通過橫向的全面了解、縱向的連線分析，最后確定其控制環(huán)節(jié)是否完整、控制點是否有效。審計實施1在各部門審計調(diào)查了解到的情況：(1)財務(wù)部門：財務(wù)部門的同志一再說明、態(tài)度堅決地表示，鋁線這一業(yè)務(wù)是屬于委托加工，即是公司在外采購回鋁錠、對外委托加工成鋁線，爾后再出售。查看該公司的鋁錠、鋁線合同，是委托加工合同，但抽查財務(wù)部門的會計資料，發(fā)現(xiàn)該公司采購回的是鋁線(非鋁錠)，銷售出去的是鋁線，不存在委托加工。在財務(wù)部門同時還發(fā)現(xiàn)：采購、銷售鋁線的有些單據(jù)中，業(yè)務(wù)員簽字是同個人；有的結(jié)算單據(jù)上要素不全、有的手續(xù)不完備：例如采購入庫的送貨單無重量、有的單據(jù)無質(zhì)檢部門蓋章；有的銷售單據(jù)無訂貨方簽字；同一種銷售業(yè)務(wù)，作為財務(wù)憑證的附件一一發(fā)貨結(jié)算清單有的是“財務(wù)科傳票附件”聯(lián)，有的是“發(fā)貨單位記帳”聯(lián)。(2)物資管理部門：在現(xiàn)場看到鋁線存放地是制品生產(chǎn)車間，不是物資管理部門的倉庫。鋁線采購回來后，在制品車間內(nèi)，業(yè)務(wù)員將鋁線實物交由物資管理部門人員清點卷數(shù)時，同時傳遞送貨單(單據(jù)上沒有重量記載)。當(dāng)鋁線銷售時，業(yè)務(wù)員開具發(fā)貨結(jié)算清單(有計量部門的計重)，其中一聯(lián)交物管部門；物管部門憑發(fā)貨結(jié)算清單在鋁線的實物帳上同時登記出庫、入庫量。抽查物管部門的實物帳：只有數(shù)量，沒有單價、金額：數(shù)量的記載有時是噸位，有時是卷數(shù)。(3)鋁線業(yè)務(wù)的購銷部門：鋁線的業(yè)務(wù)由該公司的工會技協(xié)負(fù)責(zé)承包；采購、銷售的業(yè)務(wù)員以及采購取貨、銷售送貨是人承擔(dān)：購回的鋁線交給物管部門之所以沒有重量記載，是因為：若購回與入庫之間產(chǎn)生虧噸，工會技協(xié)不愿承擔(dān)虧損；銷售發(fā)貨時，有時因合同量的大小、時間先后等差異，有“估堆”(注：估計重量)的現(xiàn)象。(4)核對財務(wù)帳與實物帳：年底財務(wù)帳結(jié)余29420噸，實物帳結(jié)余29280噸，兩者相差0.140噸。2經(jīng)過調(diào)查了解之后，將鋁線的供銷控制循環(huán)聯(lián)系起來分析，并確認(rèn)各控制點的管理效果，得出結(jié)論：鋁線的物流管理沒有按制度運作：(1)該公司鋁線的經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有執(zhí)行委托加工合同，而采取的是采購、銷售的方式。(2)鋁線的采購、銷售等事項由一人負(fù)責(zé)，但處在采購、銷售之間的存貨管理環(huán)節(jié)卻無計量、無專門地點存放、無專人保管，使內(nèi)部控制的循環(huán)中斷。(3)實物資產(chǎn)管理部門的關(guān)健控制點失控，對鋁線沒有管理。(4)財務(wù)部門沒有起到監(jiān)管的作用：鋁線經(jīng)營業(yè)務(wù)形式發(fā)生改變，沒有提出異議；結(jié)算的單據(jù)把關(guān)不嚴(yán)格；財務(wù)帳與實物帳不相吻合；對工會技協(xié)的承包管理監(jiān)督不力。(5)工會技協(xié)鋁線業(yè)務(wù)的承包管理不嚴(yán)謹(jǐn)；鋁線購銷業(yè)務(wù)只有一人操作，監(jiān)管不到位，出現(xiàn)管理弊端。請對公司的物流管理制度進(jìn)行評價。案例2：作為山東齊魯增塑劑股份有限公司的一員，筆者親歷了公司2003年3月間發(fā)生的被騙事件的始末。該案件在給公司造成巨大經(jīng)濟(jì)損失的同時，也給公司的內(nèi)控管理敲響了警鐘。案例2案例概況：某公司2003年3月12日在銷售增塑劑產(chǎn)品過程中，出現(xiàn)了銷售調(diào)撥單及銷售章真實，財務(wù)專用章及增值稅發(fā)票系偽造的現(xiàn)象，導(dǎo)致被騙貨30噸，案值24萬余元的重大損失。具體手段如下：1.一陌生客戶隱匿真實情況，到公司銷售公司開具了真實的產(chǎn)品銷售調(diào)撥單，使用偽造的財務(wù)專用章及增值稅專用發(fā)票，私蓋印章，然后到銷售處蓋銷售章，最后到儲運車間提貨，導(dǎo)致事故發(fā)生。2.利用財務(wù)部在三樓辦公，銷售公司在一樓營業(yè)，儲運發(fā)貨在公司后區(qū)的劣勢，經(jīng)過長期預(yù)謀，使用假牌照的報廢車作案。騙過了公司財務(wù)部收款開發(fā)票關(guān)、銷售公司對接關(guān)、儲存車間發(fā)貨核對關(guān)、保衛(wèi)科車輛出入口驗收關(guān)、齊魯石化股份公司門衛(wèi)查證關(guān)。以上幾個方面充分反映出了某公司在管理上存在很大的漏洞，亟待堵塞。案件暴露出的管理漏洞1.由于業(yè)務(wù)量大及從未出現(xiàn)類似事故的僥幸心理，主觀麻痹大意，財務(wù)部與銷售公司、發(fā)貨處、保衛(wèi)科沒有建立起緊密結(jié)合的防范措施和監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，存在嚴(yán)重漏洞。不能及時溝通，只知道按舊流程辦事。給犯罪分子提供了作案的機(jī)會。2.印鑒管理失控。財務(wù)印鑒與銷售印鑒缺少防偽措施，使用掌管存在漏洞，在加蓋印鑒時未能得到有力的監(jiān)控。3.未建立發(fā)票購入，使用，注銷的登記制度。4.物流反饋信息系統(tǒng)失靈，對賬不及時。若銷售及財務(wù)、發(fā)貨能及時對賬，集中辦公，就會及早發(fā)現(xiàn)問題，杜絕漏洞。5.銷售人員及發(fā)貨人員增值稅專用發(fā)票及印章方面的知識缺乏，缺少鑒別能力，提供了騙術(shù)得逞的可能。6.交接工作不明晰。在交接工作時就存在個別遺留問題，理應(yīng)責(zé)成其限期查明，否則不得離崗。7.憑證單據(jù)檢查工作不力。8.經(jīng)過公安部門介入和初步調(diào)查，有內(nèi)部人員預(yù)謀合伙作案的嫌疑。9.發(fā)現(xiàn)問題時追查不及時。在事故發(fā)生三天后，此事才得到證實。當(dāng)時，由于人手較少未能對此進(jìn)行專項清查。如何設(shè)計公司的內(nèi)部控制制度？案例3某企業(yè)倉庫保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)帳，以便對倉庫中的所有存貨項目的驗收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)記錄。當(dāng)收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)驗收單登記存貨領(lǐng)料單。平時，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)料單，倉庫保管員根據(jù)領(lǐng)料發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時，沒有要求使用領(lǐng)料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余（根據(jù)每天特定工作購買而未消耗掉，但其實還可再為其他工作所用的），這些材料由車間自行保管，無須通知倉庫。如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進(jìn)行實地盤點。根據(jù)上述描述，回答以下問題：（1）你認(rèn)為上述描述的內(nèi)部控制有什么弱點？并簡要說明該缺陷可能導(dǎo)致的錯弊。（2）針對該企業(yè)存貨循環(huán)上的弱點，提出改進(jìn)建設(shè)。案例4某公司材料采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度可表述如下：（1）首先由倉庫根據(jù)庫存和生產(chǎn)需要提出材料采購業(yè)務(wù)申請，填寫一份“請購單”。“請購單”交供銷科批復(fù)。（2）供銷科根據(jù)前制定的采購計劃，對“請購單”進(jìn)行審批。如符合計劃，便組織采購；否則請示公司總經(jīng)理批準(zhǔn)。（3）決定采購的材料，由供銷科填寫一式二聯(lián)的“訂購單”，其中一聯(lián)供銷科留存；另一聯(lián)由采購交供銷單位。采購員憑“訂購單”與供貨單位簽訂供貨合同。（4）供貨合同的正本留供銷科并與“訂購單”核對；供貨合同的副本分別轉(zhuǎn)交倉庫和財務(wù)科，以備查。（5）采購來的材料運抵倉庫，由倉庫保管員驗收入庫。驗收時，將運抵的材料與采購合同副本，供貨單位發(fā)來的“發(fā)運單”相互核對。然后填寫一式三份的“驗收單”一聯(lián)倉庫留存，作為登記材料明細(xì)帳的依據(jù)；一聯(lián)轉(zhuǎn)送供銷科；一聯(lián)轉(zhuǎn)送財務(wù)科。（6）供銷科收到“驗收單”后，將驗收單與采購合同的副本、供貨單位發(fā)來的發(fā)票，其他銀行結(jié)算憑證相核對，若相符或不符，以確定此采購業(yè)務(wù)的完成情況。（7）財務(wù)科接到驗收單后，有主管材料核算的會計，將驗收單與采購合同副本，供貨單位發(fā)來的發(fā)票，其他銀行結(jié)算憑證相核對。以符或不符作為是否支付貨款的依據(jù)。（8）應(yīng)支付款的，由會計開出付款憑證，交出納員辦理付款手續(xù)。（9）出納員付款后，在進(jìn)貨發(fā)票蓋章“付訖”章。再轉(zhuǎn)交會計記帳。（10）財務(wù)科的材料明細(xì)帳，定期與倉庫的材料明細(xì)帳核對。要求：針對該公司材料采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評審，指出控制的缺點，并提出改進(jìn)意見。案例62002年11月19日，朱镕基同志在第16屆世界會計師大會閉幕式上的演講時指出“在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，會計師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德極為重要。誠信是市場經(jīng)濟(jì)的基石，也是會計執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和會計人員安身立命之本”。請結(jié)合近年來國內(nèi)外出現(xiàn)的會計造假事件，談?wù)勀銓@段話的理解。答題要求：（1）簡述會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容？（2）簡述“誠實守信”、“堅持準(zhǔn)則”的基本要求？（3）為什么說“誠信是市場經(jīng)濟(jì)的基石，也是會計執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和會計人員安身立命之本”？案例7安徽王某，23歲，大學(xué)?？飘厴I(yè)后分配到某市一國債服務(wù)部，擔(dān)任柜臺出納兼任金庫保管員。1999年5月11月，王某偷偷從金庫中取出1997年國庫券30萬元，4個月后，王某見無人知曉，膽子開始大了起來，又取出50萬元，通過證券公司融資回購方法，拆借人民幣89.91萬元，用來炒股，沒想到賠了錢。王某在無力返還單位債券的情況下，索性于1999年12月14、15日，將金庫里剩余的14.03萬元國庫券和股市上所有的73.7萬元人民幣全部取出后潛逃，用化名在該市一處民房租住隱匿。至此，王某共貪污1997年國庫券94.03萬元，折合人民幣118.51萬元。案發(fā)后，當(dāng)?shù)厝嗣駲z查院立案偵查，王某迫于各種壓力，于2000年1月8日投案自首，檢查院依法提起公訴。根據(jù)上述案例回答下列問題：（1）上述案例中犯罪嫌疑人王某年輕，有學(xué)歷，在比較重要崗位工作，但膽大妄為，從學(xué)校剛剛走上工作崗位就犯罪。這說明什么？（2）結(jié)合上述案例簡述會計職業(yè)道德教育的意義？（3）簡述會計職業(yè)道德教育的層次及具體內(nèi)容？案例8某公司財會科有三名會計人員，他們要完成以下十項工作：（1） 登記總賬,處理賬務(wù)管理日常工作；（2） 登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬；（3） 登記現(xiàn)金日記賬；（4） 登記銀行存款日記賬；（5） 開具退貨拒付通知書；（6） 調(diào)節(jié)銀行對賬單；（7） 處理并送存所收入的現(xiàn)金；（8） 登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬；（9） 登記庫存商品明細(xì)賬；（10） 編制會計報表。要求：現(xiàn)已知三人均有相當(dāng)?shù)臅嫻ぷ髂芰?。請問如何將以上幾項工作分配給三名會計人員，使會計工作起到較好的內(nèi)控作用，并使三人的工作量基本相等。參考答案：會計A：（1）（10）（6）會計B：（3）（4）（7）會計C：（2）（5）（8）（9）案例9概況：X市A商店經(jīng)理和會計人員將前年結(jié)留下的利潤不入賬，購買大額存單，于1997年11月26日到期，計本息25萬元。商店王經(jīng)理主張交到賬戶上；不能違法，陳副經(jīng)理主張發(fā)給職工，江經(jīng)理主張用于年底結(jié)酒樓招待費的賬。幾位領(lǐng)導(dǎo)因意見未達(dá)成一致，于是會計機(jī)構(gòu)將收到的25萬元，作會計分錄；借：現(xiàn)金250000貸；其他應(yīng)付款_巨龍公司250000同時借：銀行存款250000貸：現(xiàn)金250000并登記入賬1997年12月份王經(jīng)理調(diào)走后，江經(jīng)理和陳副經(jīng)理達(dá)成一致意見：發(fā)給職工每人5000元年終獎，30名職工共發(fā)15萬元，10萬元轉(zhuǎn)入B酒店清結(jié)當(dāng)年招待費的賬84500元，余下15500元，存在酒店，用于下年度的招待費。于是會計人員根據(jù)二位經(jīng)理的意見作：借：現(xiàn)金250000貸：銀行存款250000同時借：其他應(yīng)付款C公司250000貸：現(xiàn)金250000并登記入賬。直至在全市財務(wù)大檢查時，通過市審計局審計人員的審計，予以揭露以上犯罪行為。審計人員通過內(nèi)外調(diào)查，C公司回答從未與該商店有過往來。又到B酒店查問，證明了A商店以上的做法。要求：分析會計人員是如何進(jìn)行違法活動的？違反了會計法的哪些規(guī)定？如何處理？案例10一群蛀蟲“吃工程”【案例簡介】國有企業(yè)基建環(huán)節(jié)中的職務(wù)犯罪案發(fā)數(shù)，一直居其他環(huán)節(jié)之首。據(jù)上海市檢察院統(tǒng)計，去年查處的國有企業(yè)貪污賄賂犯罪案件中，涉及基建環(huán)節(jié)的案件有36件，約占總數(shù)的10%，大部分發(fā)生在勢力雄厚的國有骨干建筑企業(yè)中。寶山區(qū)檢察院在某工程公司，連續(xù)偵破九起重大貪污賄賂案，涉案9人，總案值高達(dá)80余萬元。其中，受賄人員供銷科科員到公司副經(jīng)理，全部是對工程（勞務(wù)）分包、結(jié)算工程款和材料采購有決定權(quán)的“人物”。今年3月初，寶山檢察院接到舉報：某工程公司供銷科科長張某在外購買高檔房，與其收入明顯不符。調(diào)查后發(fā)現(xiàn)張某權(quán)力很大，每年公司的供應(yīng)材料幾乎由他一手操辦。按內(nèi)部規(guī)定，一次性采購款超過30萬元的應(yīng)由上級領(lǐng)導(dǎo)審批，但只要“把好尺度”不“上線”，所有業(yè)務(wù)都由科長一人說了算。2000年4月至案發(fā)，張某當(dāng)科長進(jìn)10個月，就受賄達(dá)17余萬元。而追根溯源，拉張下水的是供應(yīng)科采購員李某。張上任之初，李就授意謀商行經(jīng)理，為了多接業(yè)務(wù)，在張的辦公室里給張1萬元“見面禮”。同樣，經(jīng)李介紹，張收了謀私營物資公司1萬元，以購買450萬元的供應(yīng)材料作為交換。而在此前后，李某本人也利用采購權(quán)，受賄9.21萬元。隨著案件深入，與工程分包、材料采購有關(guān)的高層領(lǐng)導(dǎo)也紛紛落馬。熊某，加工科科長，主管鋼結(jié)構(gòu)外發(fā)加工業(yè)務(wù)?！吧砭右殹钡乃嘎断胭I家具后，客戶立刻開車送其夫婦道外地家具城挑選。1998年起，他先后收受數(shù)家加工單位6.6萬元。俞某，金屬結(jié)構(gòu)廠副廠長，利用負(fù)責(zé)外發(fā)加工項目的職務(wù)便利，收受承包人“感謝費”4萬元。朱某，金屬結(jié)構(gòu)廠廠長，在購買設(shè)備等方面“做手腳”，撈進(jìn)不義之財6.4萬元。徐某，副經(jīng)理，主管公司所有工程項目的施工。在麻將桌上，業(yè)務(wù)單位的5萬元借款不明不白成了“禮金”。同案牽扯出來的還有公司下屬原壓力容器廠副廠長陳某和公司機(jī)械部部長祝某，兩人在2000年7月至2001年3月初，通過截留、套現(xiàn)等方式，貪污數(shù)萬元。國企基建環(huán)節(jié)的職務(wù)犯罪案件從建設(shè)方的工程發(fā)包環(huán)節(jié)，轉(zhuǎn)而發(fā)生在承建方的工程分包合材料采購環(huán)節(jié)，有以下特點：其一，基本上發(fā)生在具有相當(dāng)資質(zhì)、勢力雄厚的國有骨干建筑企業(yè)中。這些企業(yè)能承接到大型的建筑工程項目，都有數(shù)目可觀的工程（勞務(wù)）分包量和材料采購量。據(jù)了解，勞務(wù)分包金額一般要占承包金額的20%至30%。其二，勞務(wù)和工程分包商，一般都為個人承包、掛靠或規(guī)模較小的施工隊伍。為了承接到分包項目，在工程結(jié)算時得到優(yōu)惠，個別分包商不惜采用賄賂手法。賄賂數(shù)額一般是利潤的10%至50%。其三，行賄“目標(biāo)”明確，受賄人員集中在對工程（勞務(wù)）分包、結(jié)算工程款和材料采購有決定權(quán)的人員身上。目前，相當(dāng)部分建筑公司的這部分權(quán)力直接掌握在分公司、工程部、項目經(jīng)理手中。在發(fā)生案件的國有建筑企業(yè)中，分包和采購環(huán)節(jié)都沒有建立起有效的監(jiān)督制約機(jī)制，或者建立了也未認(rèn)真執(zhí)行。為了保證施工進(jìn)度，有時認(rèn)為監(jiān)督是束縛手腳，管理是自找麻煩。據(jù)此，浦東新區(qū)檢察院從機(jī)制上預(yù)防國有建筑企業(yè)干部職務(wù)犯罪，率先提出招投標(biāo)制度不僅要在工程（勞務(wù)）發(fā)包環(huán)節(jié)上實行，還要向分包和材料采購領(lǐng)域滲透。目前，浦東新區(qū)建設(shè)（集團(tuán)）及各子公司作為全市試點單位正在推行這一做法。據(jù)統(tǒng)計，實行招投標(biāo)采購材料后，平均價格下降了兩至三個百分點，勞務(wù)人工費用一般節(jié)約了工程造假的2%到4%。同時，分包方和材料供應(yīng)商也認(rèn)為，實行招投標(biāo)后，公關(guān)及各項應(yīng)酬費用明顯下降，一般工期縮短10%左右。問題：請對案例進(jìn)行分析？案例11“亞倫窩案”【案例簡介】浙江亞倫集團(tuán)系國家二級企業(yè)，中國行業(yè)百強(qiáng)企業(yè)、全國造紙行業(yè)重點骨干企業(yè)。年上繳利稅達(dá)2000多萬元，在一個財政收入不及一億的龍游縣，它在當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用舉足輕重。該集團(tuán)向來以改革創(chuàng)新聞名，是衢州市國企改革的一面旗幟。1993年，王品發(fā)走馬上任，成為亞倫集團(tuán)的總經(jīng)理、黨委書記，1995年又兼任集團(tuán)公司董事長。從一名政工干部走上企業(yè)經(jīng)營者的崗位，王品發(fā)有些眼花繚亂，世界觀、人生觀開始錯位，他利欲熏心，以致在企業(yè)走下坡路的同時，自己也一步一步滑向犯罪的深淵。世上沒有不透風(fēng)的墻。亞倫集團(tuán)職工上訪后，上級即對亞倫集團(tuán)的主要領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。對王品發(fā)任期內(nèi)各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行核實，查程序看效果，重點審查有無重大決策失誤和越權(quán)行為；審查財務(wù)收支方面的真實性、合法性和效益性；審查其內(nèi)控是否健全有效；審計期末資產(chǎn)，摸清企業(yè)家底。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，1995年1月到1998年12月，個體商販陳某幾乎壟斷了集團(tuán)的水果采購供應(yīng)生意，總價款近270萬元。有的發(fā)票存在涂改情況，并與亞倫集團(tuán)所購貨物數(shù)量出入很大。陳某開具的結(jié)賬發(fā)票連號，不符合正常發(fā)票使用規(guī)律。部分票據(jù)中，集團(tuán)下屬的實業(yè)公司經(jīng)理簽字審批日期與陳某開票日期相同甚至超前。公司與陳某的貨款結(jié)算基本上按陳某提供的房地產(chǎn)發(fā)票結(jié)賬，從賬面看，陳無利可圖，不合常規(guī)，部分銷貨業(yè)務(wù)由經(jīng)理自帶匯票與陳某一同采購。進(jìn)行多次分析之后，審計人員認(rèn)為陳某以房地產(chǎn)發(fā)票與實業(yè)公司結(jié)賬，而未開具當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)發(fā)票，涉嫌偷稅12余萬元。而實業(yè)公司與陳某大筆水果交易背后的關(guān)鍵人物，正是亞倫集團(tuán)的總經(jīng)理王品發(fā)。據(jù)群眾舉報，集團(tuán)公司對外銷售水松紙事項。即公司將水松紙低價銷售給任某，年銷量幾乎被其個人包攬。經(jīng)查證，集團(tuán)1994-1995年累計銷售各種水松紙5933.62噸，存在以下異常情況：客戶深圳某裝飾材料公司，共購水松紙961.66噸，其中，1991年購220.02噸，平均售價低于公司年度平均售價約60元；1995年購249.91噸，平均售價低于公司年度平均售價約1700元；1995年107.47噸，平均售價低于公司年度平均售價共2150元。另一客戶深圳某實業(yè)公司1995年共購買水松原紙703.07噸，平均售價低于公司年度平均售價500余元。據(jù)查，上述兩公司采購各種水松紙后，均由任某銷售給云南的煙草企業(yè)。低價巨額銷售，且由一人經(jīng)手，其中必有蹊蹺，幕后交易可能性很大。后來查明，王品發(fā)在進(jìn)購原材料，基建招投標(biāo)，發(fā)包，職工福利等方面，導(dǎo)演的一出出權(quán)錢交易的丑劇，露出了真相。個人折、案金額高達(dá)60余萬元，龍游縣紀(jì)委認(rèn)定其違紀(jì)金額28萬余元，依法予以收繳。集團(tuán)內(nèi)上行下效，蛀蟲成窩，其內(nèi)幕觸目驚心。上自總經(jīng)理、副總經(jīng)理，下至熱電分廠煤調(diào)度員、采購員等共計20余人因涉嫌受賄、貪污紛紛落馬。案例12工程經(jīng)理淪為鐵窗囚【案例簡介】身為國有企業(yè)工作人員，利用職務(wù)上的便利，騙取國有財產(chǎn)64余萬元，面對法院的終審判決，被告人歸海浩不得不低下頭，吞下自己“精心隱藏”7年的苦果，等待他的將是15年的牢獄生活。50歲的歸海浩，是原上海同協(xié)技術(shù)工程公司輕紡工程部經(jīng)理。1992年11月，山東某公司向同協(xié)公司求購精疏機(jī)一套，但當(dāng)時“同協(xié)公司”沒有購買此類機(jī)械的配額，頭腦活絡(luò)的歸想出一個好辦法，利用其他公司的配額到上海紡機(jī)總廠定購。隨后，歸海浩將本公司的45萬余元劃入紡機(jī)總廠。然而，1993年初，他代表公司到“紡機(jī)總廠”核賬時發(fā)現(xiàn)，“紡機(jī)總廠”財務(wù)出錯：把已提走的設(shè)備，當(dāng)作其他公司購買，而他劃入的45萬余元卻變?yōu)椤巴瑓f(xié)公司”的預(yù)付款。于是，一場偷梁換柱的把戲開始上演。1993年3月至4月，歸派人到“紡機(jī)總廠”以“同協(xié)公司”的名義購買混條機(jī)等價值60余萬元的設(shè)備。因為有了45萬余元的“預(yù)付款”，歸僅向“紡機(jī)總廠”支付了15萬元。隨后，他找到了親戚經(jīng)營的大發(fā)紡織器材公司，開出了“同協(xié)公司”以67萬元的價格購得這批設(shè)備的發(fā)票。而“同協(xié)公司”不知內(nèi)情，向大發(fā)公司支付了全部購貨款，歸從中得利52萬。同年7月至10月期間，歸又以相同手段騙得“同協(xié)公司”11萬余元，占為己有。1993年底，歸海浩終于夢想成真，開辦了自己的公司中島紡織機(jī)械成套設(shè)備公司，并擔(dān)任法定代理人。2000年上半年，“紡機(jī)總廠”發(fā)現(xiàn)45萬元被騙，向公安機(jī)關(guān)報案，歸隨后被捕。法院認(rèn)定歸海浩貪污公款64萬余元，構(gòu)成貪污罪，判處歸海浩有期徒刑15年。問題：對該案例評價。案例13（一）資料：據(jù)楚天都市報2002年2月26日報道，近日，工商銀行湖北分行武漢營業(yè)部就儲蓄員楊崢卷款潛逃案發(fā)出通報。據(jù)悉，春節(jié)期間，楊崢通過虛撥存款手段，共卷走337.3萬元，并偷走美元3萬元，港幣1萬元。據(jù)知情者透露，楊崢今年26歲，是工商銀行武漢營業(yè)部下屬某支行機(jī)場河分理處凌云儲蓄所臨時工。正月初一，楊利用值班上柜之機(jī)，在電腦上操作，憑空劃賬300多萬元，分別存入自己的35個活期存折。此后3天，楊租乘摩托奔赴武漢三鎮(zhèn)，從48個儲蓄所瘋狂取款116筆，共計337.3萬元。初六上午，工行武漢營業(yè)部監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)該筆存款疑點，遂案發(fā)。同日上午，楊給家人留言并留下20萬元后，攜女友潛逃。機(jī)場河分理處在隨后的清理中，發(fā)現(xiàn)楊崢?biāo)诘牧柙苾π钏鈳佩X箱少了3萬美元、1萬港元，確定被楊崢盜走。令人不解的是，一個小小的儲蓄員，怎么作下如此大案？工行武漢營業(yè)部一名負(fù)責(zé)人痛心疾首的說：“過年休假留下的監(jiān)管漏洞，給了歹徒可趁之機(jī)！”楊崢的作案手段其實并不高明，但他蓄謀已久。他于2001年9月開了35個活期存折，瞅準(zhǔn)過年休假期間監(jiān)管松懈的時機(jī)下手。知情人分析，銀行監(jiān)管松懈表現(xiàn)在：一、正月初一本不該楊崢值班，但他與人換了班；二、過年幾天值班人員少，平時分人掌管的“責(zé)任卡”（即劃分銀行電腦使用權(quán)限的級別卡）這時可能集中到一個人手中。楊崢當(dāng)天在電腦中虛存款時同時使用了本應(yīng)由所主任掌管的“五級卡”和本應(yīng)由儲蓄主管員掌管的“四級卡”；三、按規(guī)定，儲蓄所每天的借貸應(yīng)是一本平賬，每筆儲蓄業(yè)務(wù)應(yīng)隔日審核，但由于當(dāng)天儲蓄所值班人員不到位，隔日審核的部門又放了假，這個“黑洞”直到初六才被發(fā)現(xiàn)。更讓人吃驚的是，平時看管很嚴(yán)的錢箱，在過年期間也無人管了。楊崢利用手中的鑰匙，竟然直接從錢箱中盜走了外幣。要求：根據(jù)以上資料回答下列問題1、該單位內(nèi)部會計控制存在哪些問題？2、如何加強(qiáng)對辦理貨幣資金人員的管理？3、實施內(nèi)部會計控制制度的必要前提有哪些？案例14資料：深圳市寶安區(qū)自來水服務(wù)公司經(jīng)理林丹玲，在任期間利用職務(wù)之便，以公司名義向某鎮(zhèn)借出社會養(yǎng)老保險基金300多萬元，之后私自挪用該款用于個人營利性活動。后在紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)調(diào)查期間畏罪潛逃。要求根據(jù)以上資料，回答下列問題：1、在內(nèi)部會計控制規(guī)范中如何規(guī)定單位領(lǐng)導(dǎo)人的職責(zé)權(quán)限？2、為了防止單位負(fù)責(zé)人在資金使用上獨斷專行，內(nèi)部會計控制規(guī)范有何規(guī)定？3、單位領(lǐng)導(dǎo)人“一支筆”審批的做法，違背內(nèi)部控制的哪些原則？案例18ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師接受委派，對Y集團(tuán)股份有限公司（以下簡稱Y公司）2003年12月31日與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核。Y公司采用手工記帳。A和B注冊會計師于2004年4月12日至18日對甲公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審核工作底稿中記錄了了解、評價和測試的事項，摘錄如下：（1）Y公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部會計乙登記產(chǎn)成品總帳和明細(xì)帳。（2）會計人員戊負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量。（3）Y公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達(dá)后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)帳和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細(xì)帳；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)帳。會計部只根據(jù)附驗收單的付款憑單登記有關(guān)帳簿。（4）會計部審核付款憑單后，支付采購款項。Y公司授權(quán)會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。（5）Y公司設(shè)立了內(nèi)部審計部，并直接對董事長負(fù)責(zé)。每年對子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計，并出具內(nèi)部審計報告。（6）Y公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送業(yè)務(wù)等票據(jù)，并登記銀行存款日記帳。月底銀行出納員取得銀行對帳單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（7）Y公司員工根據(jù)公司的批準(zhǔn)手續(xù)報銷，會計部門對報銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。要求：根據(jù)上述情況，假定未描述的其它內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出Y公司內(nèi)部控制在設(shè)計和運行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。案例19千里之堤，潰于組織某中小商業(yè)公司組織結(jié)構(gòu)案例分析某校（師生員工25000人）商業(yè)公司下設(shè)三個超市，職工106人，有壟斷經(jīng)營之實，占盡天時、地利、人和，經(jīng)營面積1400M2，年收入870萬元以上。但超市年終盤虧51萬元，差價流失30萬元，損失率達(dá)9.31%；超市人員重復(fù)采購報銷金額達(dá)15萬元以上；管理費用金額達(dá)184萬元，管理費用銷售比率為21.14%。雖然導(dǎo)致公司失敗的原因很多，但筆者認(rèn)為組織設(shè)計欠缺是公司經(jīng)營失敗的主要原因。保管員親自采購部分匯總反饋驗 收核 算報賬柜長二柜長一柜 員收銀員集團(tuán)財務(wù)日常事務(wù)核算指導(dǎo)辦公核算1人同二超同二超三超經(jīng)理二超經(jīng)理一超經(jīng)理公司經(jīng)理批發(fā)部公司有經(jīng)理1人，副經(jīng)理1人，下設(shè)三個超市及辦公室。正副經(jīng)理負(fù)責(zé)其他經(jīng)貿(mào)工作；超市各設(shè)一名負(fù)責(zé)人，有供、銷、存、管理等權(quán)利，獨立核算，各自為政；辦公室1人負(fù)責(zé)日常事務(wù)處理；公司（含超市）財務(wù)管理由（上級）集團(tuán)統(tǒng)一代理。其機(jī)構(gòu)設(shè)置如圖所示。對于任何一個社會組織而言，組織結(jié)構(gòu)都是支撐它的骨架和承擔(dān)組織職能的載體，欠缺的組織結(jié)構(gòu)往往阻礙公司的生存與發(fā)展。就公司組織結(jié)構(gòu)而言，請分析其缺陷?！景咐治鲱}】名列“ 2001年十大經(jīng)濟(jì)犯罪案件”榜的麥科特股東出資不實我國對注冊資本制度的維護(hù)主要是通過驗資實現(xiàn)的。驗資分為設(shè)立驗資、年檢驗資、變更驗資，設(shè)立驗資是資本確定原則、資本法定原則的保障；年檢驗資是資本維持、資本不變原則的保障；變更驗資是資本不變原則的保障。作為一種管制行為的“驗資”所面臨的最大挑戰(zhàn)是股東出資不實，被稱為中國“ 2001年十大經(jīng)濟(jì)犯罪案件”之一的麥科特欺詐上市案就是一個典型的虛假出資案例。 2000年7月21日，麥科特光電股份有限公司在深圳證券交易所發(fā)行股票，并于 8月7日上市；當(dāng)年11月，中國證監(jiān)會對麥科特利潤虛假問題立案調(diào)查。調(diào)查結(jié)果表明，該公司通過偽造進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同，虛構(gòu)固定資產(chǎn)9074萬港元；采用偽造材料和產(chǎn)品的購銷合同、虛開進(jìn)出口發(fā)票、偽造海關(guān)印章等手段，虛構(gòu)收入30118萬港元，虛構(gòu)成本20798萬港元，虛構(gòu)利潤9320萬港元， 其中1997年虛構(gòu)利潤4164萬港元，1998年虛構(gòu)利潤3825萬港元，1999年虛構(gòu)利潤1331萬港元；為達(dá)到上市規(guī)模，將虛構(gòu)利潤9000多萬港元轉(zhuǎn)為實收資本，以及倒制會計憑證、會計報表、隱慝或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證。 案件發(fā)生后，在彌補(bǔ)相關(guān)出資不實問題方面，麥科特公司董事會就解決方案進(jìn)行了公告，各出資不實的發(fā)起人股東就不實部分進(jìn)行現(xiàn)金注資補(bǔ)足： “第一條，各發(fā)起人一致同意，應(yīng)當(dāng)就向麥科特光電補(bǔ)足出資承擔(dān)連帶責(zé)任。各發(fā)起人一致同意，對監(jiān)管部門認(rèn)定的麥科特光電出資不實部分以現(xiàn)金方式補(bǔ)足，具體補(bǔ)足方式為在協(xié)議簽訂之日起兩天內(nèi)，由麥科特光電第一大股東麥科特集團(tuán)有限公司將相當(dāng)于9074萬港元的等值的人民幣現(xiàn)金注入麥科特光電， 以補(bǔ)足發(fā)起人對麥科特光電出資不實部分的出資，并由法定的驗資機(jī)構(gòu)出具驗證報告。 第二條，各發(fā)起人一致同意，對于麥科特集團(tuán)有限公司注入麥科特光電的相當(dāng)于9074萬港元的等值的人民幣現(xiàn)金資產(chǎn)，如監(jiān)管部門或司法部門對各發(fā)起人實際應(yīng)承擔(dān)補(bǔ)足出資的責(zé)任進(jìn)行認(rèn)定或作出判決、裁決的，麥科特集團(tuán)有限公司以外的發(fā)起人將據(jù)該等認(rèn)定、裁決或判決承擔(dān)相應(yīng)的償付麥科特集團(tuán)有限公司的責(zé)任；如監(jiān)管部門或司法部門未對各發(fā)起人實際應(yīng)承擔(dān)補(bǔ)足出資的責(zé)任進(jìn)行認(rèn)定或作出判決、裁決的，各發(fā)起人應(yīng)在監(jiān)管部門對麥科特光電作出行政決定后的三日內(nèi)將各自未對麥科特光電足額出資部分出資償付給麥科特集團(tuán)有限公司。 第三條，各發(fā)起人一致同意，除上述由麥科特集團(tuán)有限公司注入現(xiàn)金補(bǔ)足的資本外，本協(xié)議第二條所述認(rèn)定、裁決或判決最終確認(rèn)麥科特光電的發(fā)起人股東還需承擔(dān)其他資本充實責(zé)任的，各發(fā)起人應(yīng)在根據(jù)本協(xié)議第二條規(guī)定償付麥科特集團(tuán)有限公司的同時，按各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任份額繼續(xù)承擔(dān)資本充實責(zé)任。 第四條，本協(xié)議下麥科特集團(tuán)有限公司以外的發(fā)起人承諾并保證，將就麥科特集團(tuán)有限公司代為履行的惠州市科技投資有限公司作為麥科特光電的發(fā)起人所應(yīng)承擔(dān)的資本充實義務(wù)，向麥科特集團(tuán)有限公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任?！保ㄙY料來源：/jpkc/jpkc2006/web5/xxck/yd/yd_14.htm ）【案例分析要求】 以案例資料為背景，結(jié)合相關(guān)法律知識，分析麥科特光電股份有限公司的發(fā)起人出資有哪些不符合法律規(guī)定，討論公司應(yīng)如何對股東的出資進(jìn)行控制?！景咐治鲱}】假協(xié)議，真撈錢，蹲大牢1999年8月至2000年8月，金某利用上海力成公司與上級單位北京某國有工業(yè)貿(mào)易企業(yè)總公司四六分成的規(guī)定，指使會計虛開增值稅發(fā)票，高報成本低報利潤，從總公司多分得7萬余元，個人侵吞2萬余元。1997年底，上海力成公司與鎮(zhèn)江大海公司簽訂了一份代理協(xié)議，約定大海公司解散后，其已出售的產(chǎn)品的售后服務(wù)由力成公司承擔(dān)，為此，大海公司一次性支付給力成公司“代理費”80萬元。然而，金某根據(jù)自己與力成公司的超目標(biāo)利潤分配規(guī)定，分紅30余萬元。鎮(zhèn)江大海公司和上海力成公司一樣，都是總公司的下屬子公司，該公司于1998年1月解散，金某曾經(jīng)擔(dān)任過鎮(zhèn)江大海公司的董事長。但是檢察機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)那份代理協(xié)議落款處的日期有涂改痕跡，原來的打印稿上注明為“一九九八年一月五日”，但“八”被鋼筆改成了“七”，“一”的后面加上了個“二”，這樣就成了“一九九七年十二月五日”。而大海公司解散的日期是1998年1月1日，這一改動雖然相差了一個月，但卻有天壤之別。根據(jù)金某交代，他在鎮(zhèn)江大海公司解散前把80余萬元的資金轉(zhuǎn)到了自己占有股權(quán)并可以分紅的上海力成公司。但在大海公司解散后，他對此感到不放心，遂利用上海力成公司會計何某不知內(nèi)情，謊稱有筆業(yè)務(wù)，讓其起草協(xié)議，然后私下更改日期，再令馬某簽字。有了這份所謂的協(xié)議，金某之前貪污公款的行為就成了合法的贏利了。（資料來源：朱榮恩的內(nèi)部控制案例，上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2005.8）【案例分析要求】 以案例資料為背景，分析該公司收入控制存在的漏洞，并提出該公司收入控制的改進(jìn)措施?！景咐治鲱}】 A企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，曾經(jīng)效益很好，資金充裕，很多單位向其借款，該企業(yè)借出了很多資金。這幾年經(jīng)濟(jì)效益迅速滑坡，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，但有幾百萬元借款無法收回，成了企業(yè)議論較多的問題，于是企業(yè)通過法律手段加大了清查力度，并取得了一定效果。稽查時，稽查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)1995年借給了B公司下屬的房地產(chǎn)公司資金250萬元，至稽查日，B公司代其下屬房地產(chǎn)公司歸還了230萬元，余下的20萬元還掛在賬上一直未收回?；槿藛T對此進(jìn)行了詳細(xì)的核查，在B公司的配合下，稽查人員取得了協(xié)議復(fù)印件后真相大白，原來B公司以230萬元的現(xiàn)金歸還借款后，還以一臺皇冠小轎車作價20萬元抵償借款。A企業(yè)收到車后沒有入賬，而是放在基建辦使用，形成賬外資產(chǎn)。（資料來源：/sszg/2008-03/17/cms602517article.shtml，有改動。）【案例分析要求】 以案例資料為背景，討論企業(yè)應(yīng)如何對債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而增加的固定資產(chǎn)進(jìn)行控制。【案例分析題】四川長虹的應(yīng)收賬款危機(jī)四川長虹電器股份有限公司于1994年3月11日，經(jīng)中國證監(jiān)會批準(zhǔn)，社會公眾股4997.37萬股在上海證券交易所上市流通。自1996年以來，四川長虹的應(yīng)收賬款迅速增加，從1995年的1900萬元增長到2003年的近50億元，應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額的比例從1995年的0.3%上升到2006年的23.3%。2004年四川長虹計提壞賬準(zhǔn)備3.1億美元，截至2005年第一季度，四川長虹的應(yīng)收賬款為27.75億元，占資產(chǎn)總額的18.6%。四川長虹不僅應(yīng)收賬款大幅度增加，而且應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率也逐年下降，從1999年的4.67%下降到2005年第一季度的1.09%，明顯低于其它三家彩電業(yè)上市公司的同期應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。巨額的應(yīng)收賬款大幅度的減少了經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，從1999年的30億元急劇下降到2002年的-30億元。截至2004年年底，其經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為7.6億元。2004年12月底，長虹發(fā)布稱，由于計提大額壞賬準(zhǔn)備，該公司今年將面臨重大的虧損。受美國對中國彩電反傾銷等因素的影響，長虹的主要客戶APEX公司出現(xiàn)了較大虧損，全額支付公司欠款存在較大困難。APEX是長虹的最大債務(wù)人，應(yīng)收賬款欠款金額達(dá)到38.