某制冷設(shè)備制造集團(tuán)稅收籌劃案例.doc

案例一：稅務(wù)解析彰顯管理缺漏，節(jié)稅方案促使預(yù)算管理體系建立 -某制冷設(shè)備制造集團(tuán)一、案例背景（一）公司情況該有限責(zé)任公司成立于94年10月，是以生產(chǎn)，銷售，安裝為一體的專業(yè)化制冷公司，經(jīng)營范圍包括：組裝生產(chǎn)制冷設(shè)備，銷售以及安裝制冷設(shè)備，零售和批發(fā)制冷設(shè)備以及安裝材料。該公司自2000年以來成長迅速，業(yè)務(wù)增長狀況良好。經(jīng)過十年的拼搏，現(xiàn)公司已發(fā)展成為集生產(chǎn)、銷售、工程安裝為一體的專業(yè)化制冷公司。2003年公司銷售額7000余萬，納稅133萬，預(yù)計2004年銷售額可達(dá)9000余萬，納稅180萬。隨著公司物流量的增加，需要建立一個大型配送中心，公司已選址某區(qū)工業(yè)港內(nèi)，占地6800平方米，為下一步的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。（二）問題提出。該工業(yè)港要求駐港企業(yè)注冊地必須在工業(yè)港內(nèi)，所以該公司需要變更工商注冊地址。依照屬地化納稅原則，該公司應(yīng)在工業(yè)港內(nèi)納稅。而原來二環(huán)路門市營業(yè)納稅在另外一個區(qū)，新區(qū)以何種形式保持和老區(qū)稅務(wù)局的納稅關(guān)系。（備注：工業(yè)港可享受15%所得稅政策，而老區(qū)納稅無此政策。）該公司屬于大型設(shè)備制造業(yè)，按照增值稅暫行條例等規(guī)定，繳納增值稅。公司于2002年已經(jīng)將制冷設(shè)備維修業(yè)務(wù)剝離出來，成立維修分公司，但仍然存在稅收負(fù)擔(dān)過重的狀況。 圖一：公司現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)圖：總經(jīng)理維修分公司獨立核算的營銷部營銷部門冷凍部門總助財務(wù)部生產(chǎn)技術(shù)部門車間技術(shù)室組裝車間圖2.該公司2003年稅收情況一覽表2003年金額增值稅810，819.38城建稅56，743.45教育費附加25，314.68企業(yè)所得稅292，625.68其它各稅92，776.09合計1，278，279.28 增值稅稅負(fù)增值稅稅額銷售收入總額=810，819.3861357673.131.32所得稅稅負(fù)=所得稅稅額/凈利潤=292，625.68552899.86=52.92%上述數(shù)據(jù)表明，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)較低，公司出現(xiàn)這一問題，從企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表來分析，一是大型設(shè)備制造業(yè)的增值水平較低，二是本企業(yè)存貨資產(chǎn)過大。所得稅收負(fù)擔(dān)過高，就企業(yè)財務(wù)報表和所得稅申報表情況來分析，企業(yè)所得稅前的調(diào)整項目并不多，2003年僅有2萬多元，因此，所得稅負(fù)過高的原因可以推定為企業(yè)獲利能力較低，這需要通過財務(wù)分析進(jìn)一步的得到驗證。2004年公司擬在某區(qū)建立大型配送中心，涉及到相關(guān)涉稅事務(wù)的變更以及企業(yè)組織架構(gòu)的重新設(shè)計，并希望以此為契機，通過對企業(yè)財務(wù)稅務(wù)情況的診斷和分析，提高企業(yè)生產(chǎn)管理、財務(wù)管理水平以及規(guī)?；?jīng)營的效益。作為稅務(wù)顧問，我們希望不僅通過合理的稅務(wù)安排降低企業(yè)整體稅負(fù)，還通過一系列財務(wù)指標(biāo)分析和綜合分析，揭示公司生產(chǎn)管理中的諸多漏洞與不足，幫助企業(yè)建立起良好的全面預(yù)算管理體系，將企業(yè)各個部門的經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)范，提高經(jīng)營管理水平。二、案例解析。（一）該公司財務(wù)情況分析。 1、變現(xiàn)能力比率流動比率流動資產(chǎn)流動負(fù)債19，268，53017，363，8331.11速動比率（流動資產(chǎn)存貨）流動負(fù)債（19，268，53014，260，765）17，363，8330.29分析：一般來講，生產(chǎn)企業(yè)合理的流動比率為2，速動比率為1，這樣來看，企業(yè)的短期償債能力偏低，該公司的實際情況是存貨資產(chǎn)占到整個流動資產(chǎn)比重（74%）過大，形成了較多的資金占用，降低了變現(xiàn)能力和獲利能力。二資產(chǎn)營運能力比率 存貨周轉(zhuǎn)率銷售成本平均存貨 54322677.66（10，026，594+12，202，185）2 1.22 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售收入資產(chǎn)總額 61，357，67317，958，1123.41分析：前一指標(biāo)反映了存貨管理水平，這不僅影響企業(yè)的短期償債能力，也是整個企業(yè)管理水平的重要內(nèi)容，而對于本公司存貨管理中存在的問題，對于如何在保證生產(chǎn)經(jīng)營連續(xù)性，多品種配備的同時，盡量少的占用資金，提高資金使用效率，都是值得管理層引起重視的。后一指標(biāo)反映企業(yè)綜合運營和盈利能力的指標(biāo)，企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況良好。 三負(fù)債比率 資產(chǎn)負(fù)債率（負(fù)債總額資產(chǎn)總額）10017，363，83321，655，45910080.18 產(chǎn)權(quán)比率（負(fù)債總額所有者權(quán)益）100 （17，363，8334，291，626）100 4.05分析：從這兩個指標(biāo)可以直接看出，與大型普通機械制造業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)平均值65%相比，企業(yè)負(fù)債比例較大，具有較高的財務(wù)風(fēng)險。 四盈利能力比率銷售毛利率（銷售收入銷售成本）銷售收入 （61，357，67354，322，677）61，357，673 11.47 分析： 銷售毛利率反映每一元銷售收入扣除銷售成本后，有多少可以用于各項期間費用和形成盈利。 銷售凈利率（凈利潤銷售收入）100% 55289961，357，6730.9 分析：該指標(biāo)反映貴企業(yè)每一元銷售收入僅能帶來的9厘錢的凈利潤，表示企業(yè)銷售收入的收益很低。 資產(chǎn)凈利率（凈利潤平均資產(chǎn)總額）100552899179581123.08分析：這一指標(biāo)是一個綜合指標(biāo)，反映企業(yè)資產(chǎn)利用的綜合效果，指標(biāo)越高，表明資產(chǎn)的利用效率越高，本公司的資產(chǎn)凈利率比較低，且企業(yè)的負(fù)債比率過大，存在較大的財務(wù)風(fēng)險，為了幫助企業(yè)提高財務(wù)管理水平，我們可以用杜邦分析體系來進(jìn)一步分析企業(yè)經(jīng)營中存在的問題。 凈資產(chǎn)收益率凈利潤平均凈資產(chǎn)100552，8992，765，01719.99分析：該指標(biāo)反映了公司所有者權(quán)益的投資報酬率，具有很強的綜合性，下面我們用同行業(yè)指標(biāo)進(jìn)行綜合評價?！揪C合評價】：指標(biāo)實際比率（）指標(biāo)比率（）差異每分比率的差調(diào)整分標(biāo)準(zhǔn)評分值得分盈利能力3.080.919.9925111600488155510416401506008001510106.973.13.991539031205511.60.8157515010053.33.36.971.944.9810.5203.1201.51.5202010888866613.0318.0614.9877.4884.8864.54.5總資產(chǎn)凈利率 銷售凈利率 凈值報酬率償債能力 自有資本比率 流動比率 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率 存貨周轉(zhuǎn)率成長能力 銷售增長率 凈利增長率 人均凈利增長率合 計10088.43根據(jù)我們從企業(yè)2003財務(wù)報表和詢問得到的數(shù)據(jù)，由這張財務(wù)報表綜合分析表，參照國家競爭性企業(yè)評價指標(biāo)體系，我們初步認(rèn)為，企業(yè)的盈利能力較弱，償債能力較弱，突出問題是存貨占用資金數(shù)巨大，但企業(yè)整體成長性教好，企業(yè)的綜合水平處于中等偏下狀態(tài)。但是，通過更進(jìn)一步的詢問和環(huán)比分析，我們認(rèn)為企業(yè)有非常良好的市場前景和上升空間，通過這次企業(yè)擴張的契機，逐步建立預(yù)算管理體系和調(diào)整企業(yè)組織架構(gòu)，不僅可以降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，達(dá)到節(jié)稅目的，更重要的是，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展排除了隱患，提供了良好的管理制度和企業(yè)架構(gòu)，為大幅度的提高利潤率和收益水平建立了良好基礎(chǔ)。（二）籌劃思路和方法1、理順企業(yè)組織關(guān)系。（1）獨立核算的門市部的納稅關(guān)系架構(gòu)。企業(yè)新的配送中心成立在新區(qū)之后，按規(guī)定可以享受15%所得稅優(yōu)惠，但門市部仍然保留在舊區(qū)，所得稅稅率33。按照稅率差異，我們對公司新的架構(gòu)下的業(yè)務(wù)流程做如下安排：工具商貿(mào)門市部工具零件類現(xiàn)貨零星交易應(yīng)該屬地征收，在舊有門市部仍然按照17%稅率交納增值稅，按照33%繳納所得稅。但對于冷凍設(shè)備僅在舊區(qū)設(shè)立展廳，客戶看好貨樣后，其銷售均由新的配送中心開票收款，業(yè)務(wù)銷售在新區(qū)實現(xiàn)，增值稅所得稅兩稅均在新區(qū)繳納，按規(guī)定可享受所得稅15的優(yōu)惠稅率。（2）剝離技術(shù)和安裝業(yè)務(wù)，成立獨立核算技術(shù)服務(wù)子公司。【適用法律條文，根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則第五條第一款的規(guī)定，公司空調(diào)銷售安裝以及冷凍設(shè)備的生產(chǎn)銷售安裝業(yè)務(wù)兩項業(yè)務(wù)，安裝勞務(wù)則是營業(yè)稅暫行條例所規(guī)定的應(yīng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)。因此，公司空調(diào)銷售的同時，又提供了安裝勞務(wù)的行為，應(yīng)屬于稅法所指的“混合銷售行為”。又根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知（財稅199426號）第四條第（一）項，對“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”作出了明確規(guī)定：納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50?！堪凑者@一稅收法規(guī)，該公司的混合銷售行為，從主營業(yè)務(wù)上的判斷來講，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，公司財務(wù)人員已經(jīng)認(rèn)識到維修業(yè)務(wù)因為增值率較高，且進(jìn)項稅額非常少，所以如果按照一般納稅人來納稅，會毫無疑問的承擔(dān)較重的增值稅稅負(fù)，由此剝離了維修業(yè)務(wù)，成立維修分公司，作為小規(guī)模納稅人實行簡易征收以降低稅負(fù)。但是，我們認(rèn)為，這種業(yè)務(wù)分立的行為有效的降低了稅負(fù)，但還是未能充分的利用到國家的稅收政策，我們在分析了企業(yè)稅負(fù)和企業(yè)業(yè)務(wù)特性后，認(rèn)為完全可以在稅法允許的范圍內(nèi)，將稅收負(fù)擔(dān)降到更低。由此，為了充分利用到稅收政策，我們現(xiàn)有的考慮是在已有的維修業(yè)務(wù)剝離的基礎(chǔ)上，將公司應(yīng)征營業(yè)稅的安裝勞務(wù)、維修勞務(wù)、技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的業(yè)務(wù)徹底分離，成立技術(shù)服務(wù)子公司，其籌劃思路如下：維修業(yè)務(wù) 維修+技術(shù)服務(wù)混合銷售業(yè)務(wù) 銷售 + 安裝 圖3 技術(shù)服務(wù)公司納稅認(rèn)定維修業(yè)務(wù) 按照6繳納增值稅技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù) 按照5%繳納營業(yè)稅安裝業(yè)務(wù) 按照3繳納營業(yè)稅稅法要求：分開核算，分別計稅圖4 優(yōu)化后的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)集團(tuán)總部 技術(shù)服務(wù)公司營銷部物流配送中心生產(chǎn)企業(yè)l 生產(chǎn)車間l 冷凍部門l 銷售部門l 維修l 安裝l 服務(wù)l 銷售零件l 設(shè)備展廳 就目前分公司維修業(yè)務(wù)來看，額度僅80萬左右，其中，維修業(yè)務(wù)為20萬左右，技術(shù)服務(wù)為60萬左右，在公司冷凍設(shè)備和空調(diào)的混合銷售中，可剝離安裝業(yè)務(wù)大約為300萬元，此時。 節(jié)約流轉(zhuǎn)稅金：806%605%206%=0.6萬元30017300342萬元（42+0.6）（73）4.26萬元 節(jié)約所得稅金：【38046.86100（成本費用約計】3376萬元【政策依據(jù)：對新辦的獨立核算的從事技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或者經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅】共節(jié)稅80萬元3、技術(shù)開發(fā)費政策的充分利用。該公司屬于生產(chǎn)制冷設(shè)備的企業(yè)，近年來在家庭制冷設(shè)備方面有比較大的業(yè)務(wù)增長和技術(shù)拓展，企業(yè)的研究開發(fā)技術(shù)在同行業(yè)相比也有較高的含金量，我們建議企業(yè)能夠進(jìn)行研發(fā)立項，并在財務(wù)核算上達(dá)到國家的三新研發(fā)費用的稅收政策要求，不僅能夠更好的節(jié)稅，還能夠增強企業(yè)的研究開發(fā)力量和管理水平，促進(jìn)企業(yè)的更進(jìn)發(fā)展。相關(guān)政策依據(jù)如下： （1）技術(shù)開發(fā)費是指納稅人在一個納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生用于研究開發(fā)新產(chǎn)品，新技術(shù)，新工藝的各項費用，包括：新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間試驗費，研究機構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊費，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)開發(fā)有關(guān)的其他經(jīng)費，為其他單位進(jìn)行研制的費用。（2）盈利企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費比上年增長10以上的，工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品，新技術(shù)，新工藝所實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，允許在繳納企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按照技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。（3）另外，行政許可法的實施，取消了技術(shù)開發(fā)費加計扣除審批事項納稅人享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的政策，必須帳證健全，并能從不同會計科目中準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額。納稅人在年度納稅人申報時應(yīng)該報送以下資料：技術(shù)項目開發(fā)計劃（立項書）和技術(shù)開發(fā)費預(yù)算；技術(shù)研發(fā)專門機構(gòu)的編制情況和專業(yè)人員名單，上年以及當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生項目和發(fā)生額的有效憑據(jù)。4、企業(yè)應(yīng)該加強內(nèi)部成本管理，并逐步考慮實施全面預(yù)算體系。通過企業(yè)的杜邦財務(wù)分析，從凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)分解到權(quán)益乘數(shù)和銷售凈利率指標(biāo)，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)，以致于我們清晰的看到，企業(yè)在流動資產(chǎn)的管理上尤其是存貨上周轉(zhuǎn)率極低，造成了很大的資金占用和管理成本，我們建議企業(yè)逐步考慮建立全面預(yù)算體系，企業(yè)首先應(yīng)該根據(jù)市場需求以及自身的生產(chǎn)能力，制定企業(yè)的銷售預(yù)算。根據(jù)銷售預(yù)算，企業(yè)分析生產(chǎn)能力能否達(dá)到生產(chǎn)要求，編制資本支出預(yù)算，同時，確定生產(chǎn)預(yù)算，安排直接材料，以及三項費用預(yù)算等。在編制預(yù)算時，各個部門都要參加，相當(dāng)于將當(dāng)年的生產(chǎn)現(xiàn)在紙上進(jìn)行一次排練，將企業(yè)本年目標(biāo)分解至各個責(zé)任中心，使得各個部門能夠有充分的權(quán)責(zé)利激勵和約束，能夠通過財務(wù)預(yù)算，資本支出預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算的全面預(yù)算管理，把企業(yè)戰(zhàn)略和財稅管理結(jié)合起來，抓好內(nèi)部控制，大幅度的提高企業(yè)綜合運營能力和贏利空間，體現(xiàn)更好的成長性和效益。三、案例延伸思考。 新成立的技術(shù)服務(wù)公司要增加如財務(wù)會計、人力資源、管理監(jiān)督、組織間溝通協(xié)調(diào)等部門，相應(yīng)的，要雇用更多的員工。而這必然帶來的管理成本的增加。組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整常常伴隨利益的重新分配，如果沒有合理的改造計劃和實施方案，常常會引起員工的不滿情緒，使他們有意抵制方案的實施，從而帶來管理資源的浪費和員工滿意度的降低。雖然成立技術(shù)服務(wù)公司可能會帶來上述一些管理的問題，但是，是否需要成立技術(shù)服務(wù)公司還要看貴公司未來的戰(zhàn)略定位。成立技術(shù)服務(wù)公司會對公司未來業(yè)務(wù)的發(fā)展帶來影響，而不僅僅是從節(jié)約稅收出發(fā)，它還應(yīng)該