成本費用精細化管理.doc

第13章 成本費用精細化管理131 成本控制管理業(yè)務流程1311 標準成本管理流程企業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生各類實際的生產(chǎn)成本產(chǎn)品成本分析專員對產(chǎn)品的標準成本進行計算和分析成本分析專員針對可能產(chǎn)生的各類成本差異編寫成本控制報告成本分析專員對可能產(chǎn)生的成本差異進行調(diào)查、分析成本分析專員匯總各類產(chǎn)品的實際成本數(shù)據(jù)，同標準成本進行比較，提出下一步的產(chǎn)品成本改進建議匯總產(chǎn)品實際成本數(shù)據(jù)發(fā)生實際成本進行標準成本計算進行成本差異調(diào)查、分析提出成本差異控制報告對控制報告進行審核、審批進行成本差異處理成本分析專員和生產(chǎn)管理人員根據(jù)成本分析報告對實際生產(chǎn)活動中產(chǎn)生的各類成本差異進行處理，確保將成本控制在合理的范圍內(nèi)21生產(chǎn)經(jīng)理對成本差異分析報告進行審核，提出修改完善意見2生產(chǎn)總監(jiān)對成本差異分析報告進行審批1314 成本核算工作流程 部門步驟財務部經(jīng)理存檔管理原始憑證收集審核進行記賬處理編制成本報表關(guān)鍵步驟說明財務部生產(chǎn)車間收集、分類、整理并匯總成本原始憑證各生產(chǎn)車間每月將其耗用（已投入生產(chǎn)使用）的材料、工資等的原始憑證資料進行收集、分類、整理和匯總財務部根據(jù)會計基礎工作規(guī)范，對成本類原始憑證的真實性、合法性、正確性進行審核財務部根據(jù)公司會計制度及會計基礎工作規(guī)范，根據(jù)審核后的成本類原始憑證編制記賬憑證財務部根據(jù)公司會計基礎工作規(guī)范對成本、費用類記賬憑證進行審核財務部根據(jù)成本原始憑證和賬簿，按成本會計方法編制成本報表審核上報的成本原始憑證根據(jù)原始憑證編制記賬憑證進行記賬憑證審核進行賬目核對整理、存檔編制成本報表原始憑證上報審核132 成本控制管理方案設計1321 生產(chǎn)成本控制方案方案名稱生產(chǎn)成本控制方案受控狀態(tài)編 號執(zhí)行部門監(jiān)督部門考證部門一、目的為了實施對生產(chǎn)成本的規(guī)范化管理，將企業(yè)成本控制在合理的范圍內(nèi)，特制定本方案。二、生產(chǎn)成本預算編制（一）生產(chǎn)成本預算編制程序各有關(guān)部門按照預算編制的要求，在每年11月份，向財務部提供下一年度及每月的成本預算資料，財務部于每年12月份編制下一年度成本預算，經(jīng)總經(jīng)理審查后，于12月底上報董事長，經(jīng)批準后貫徹執(zhí)行。（二）生產(chǎn)成本的預算編制分工財務部負責組織整個企業(yè)成本預算的編制。與生產(chǎn)成本有關(guān)的各專業(yè)管理部門按照職責分工，分別負責生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)濟指標的制定、分管專業(yè)和生產(chǎn)成本的預算編制。（三）生產(chǎn)成本的預算編制要求財務部根據(jù)企業(yè)預算管理要求，結(jié)合上年度的成本實際完成情況，以及企業(yè)下達的年度定額成本計劃及企業(yè)的實際情況，編制本年度生產(chǎn)成本預算。（四）生產(chǎn)預算的調(diào)整由生產(chǎn)技術(shù)指標調(diào)整而造成的生產(chǎn)預算調(diào)整以及因企業(yè)因素而引起的成本增減，財務部按有關(guān)程序申請調(diào)整預算。月度生產(chǎn)計劃、各項生產(chǎn)技術(shù)指標的調(diào)整文件或資料，專業(yè)管理部門應及時提交財務部。三、生產(chǎn)成本控制（一）生產(chǎn)成本定額管理企業(yè)按照全面預算管理的要求，對生產(chǎn)成本實施定額成本管理辦法。（二）生產(chǎn)成本控制生產(chǎn)部負責進行生產(chǎn)生產(chǎn)成本的測算和事后生產(chǎn)成本指標的分解、下達。（三）生產(chǎn)成本控制的內(nèi)容和主要措施生產(chǎn)成本控制的內(nèi)容和主要措施如下表所示。生產(chǎn)成本控制內(nèi)容和措施序號內(nèi)容具體措施1物料成本的控制（1）嚴格執(zhí)行物料需求計劃（2）加強物料的退補料管理（3）減少物料損耗，防止物料浪費2人工成本的控制（1）嚴格按照工藝路線進行生產(chǎn)（2）通過實施標準工時提高工作效率（3）完善工時記錄、監(jiān)督（4）推行計件工資制，降低單位人工成本3折舊費用的控制（1）準確測算并有效提高機器設備利用率（2）及時維護機器設備，降低折舊費用4水電費的控制（1）通過實施標準化操作降低水電費用的支出（2）通過推行節(jié)約減損技巧降低水電消耗5廢品的統(tǒng)計與管理（1）及時對廢品情況進行記錄（2）提高廢品處理的效率和效能四、生產(chǎn)成本考核（一）考核辦法根據(jù)全面預算要求，實施目標管理的考核辦法，建立定額成本管理機制，通過對生產(chǎn)成本計劃與生產(chǎn)成本實際指標的對比，對生產(chǎn)部生產(chǎn)成本的控制情況進行分析、考核。（二）考核主體1由生產(chǎn)部經(jīng)理、財務部經(jīng)理以及與生產(chǎn)成本管理相關(guān)的各部門負責人組成目標成本監(jiān)督小組，作為生產(chǎn)成本考核的主體。2財務部按照成本習性，對生產(chǎn)基地目標成本管理工作負有業(yè)務指導與監(jiān)督義務。對于出現(xiàn)的一般問題，財務部經(jīng)理直接解決，解決無效時報總經(jīng)理解決。（三）考核實施考核為季度考核和年度考核相結(jié)合?？己酥黧w構(gòu)成的考核小組通過各項成本計劃指標與成本實際指標的測算、分析，對生產(chǎn)部生產(chǎn)成本控制情況進行確認，并根據(jù)企業(yè)的考核獎懲標準針對考核結(jié)果實施獎勵和懲罰。具體內(nèi)容詳見企業(yè)相關(guān)考核辦法。五、生產(chǎn)成本核算（一）核算依據(jù)產(chǎn)品核算原則以中華人民共和國企業(yè)會計準則為準。核算方法以股份制會計制度為準。（二）核算形式成本核算報告以財務報表形式編制，報表分月報、季報、年報三種。六、生產(chǎn)成本分析（一）生產(chǎn)成本分析目的揭示成本管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，充分暴露和發(fā)現(xiàn)矛盾，為制定降低成本的具體措施提供依據(jù)，保證目標成本的實現(xiàn)。（二）生產(chǎn)成本分析的形式和內(nèi)容1分析形式。企業(yè)實行全面分析與專題分析、事前事中與事后分析、定期分析與不定期分析相結(jié)合的生產(chǎn)成本分析方法。2分析內(nèi)容。（1）月度主要分析生產(chǎn)成本與經(jīng)濟技術(shù)指標的偏差。（2）季度主要進行專題分析。（3）半年或年度分析主要進行成本綜合分析，既要與上年同期比，又要與年度目標成本計劃比。（三）生產(chǎn)成本分析的實施1事后的生產(chǎn)分析是向總經(jīng)理進行書面報告的最主要形式，財務部的成本分析報告應于月度8日、季度8日、年度10日內(nèi)完成。2各專業(yè)管理部門分管指標的分析分別于月度30日內(nèi)以書面形式提交財務部。3按月、季、年召開成本分析會議，就成本管理中出現(xiàn)的問題制定整改措施，作出相應決議，定人、定事、定日期，并指定有關(guān)部門會后檢查與總結(jié)，成本分析會議可結(jié)合經(jīng)濟活動分析會進行。編制日期審核日期批準日期修改標記修改處數(shù)修改日期1322 質(zhì)量成本管控方案方案名稱質(zhì)量成本管控方案受控狀態(tài)編 號執(zhí)行部門監(jiān)督部門考證部門一、目的（一）健全質(zhì)量成本管理體系（二）合理控制質(zhì)量成本（三）有效開展對質(zhì)量成本的核算、分析、控制和考核二、質(zhì)量成本的含義和構(gòu)成（一）含義質(zhì)量成本是指企業(yè)為保持或提高產(chǎn)品質(zhì)量所支出的一切費用，以及因產(chǎn)品質(zhì)量未達到規(guī)定水平所產(chǎn)生的一切損失。（二）質(zhì)量成本的構(gòu)成質(zhì)量成本按產(chǎn)品形成的過程，分為產(chǎn)品設計工藝質(zhì)量成本、原材料采購質(zhì)量成本、生產(chǎn)制造質(zhì)量成本和售后服務質(zhì)量成本。根據(jù)質(zhì)量成本的性質(zhì)，質(zhì)量成本的構(gòu)成如下表所示。質(zhì)量成本構(gòu)成表構(gòu)成性質(zhì)分類含義預防和檢驗成本屬于不可避免成本，隨著產(chǎn)品質(zhì)量的不斷提高，這部分成本將會不斷升高預防成本預防成本是指為保證產(chǎn)品質(zhì)量達到一定水平而發(fā)生的各種費用檢驗成本指為評估和檢查產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的費用損失成本屬于可避免成本，隨著產(chǎn)品質(zhì)量的不斷提高，這部分成本將逐漸降低內(nèi)部質(zhì)量損失成本指生產(chǎn)過程中因質(zhì)量問題而發(fā)生的損失成本，包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的各類缺陷所造成的損失，以及為彌補這些缺陷而發(fā)生的各類費用支出外部質(zhì)量損失成本指產(chǎn)品銷售以后，因產(chǎn)品質(zhì)量缺陷而引起的一切費用支出三、質(zhì)量成本管控規(guī)劃（一）質(zhì)量成本管控的權(quán)責劃分1質(zhì)保部負責企業(yè)質(zhì)量成本管理，并具體負責質(zhì)量預防費用和質(zhì)量檢驗費用的控制。2生產(chǎn)部負責企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量損失的控制。3銷售部負責企業(yè)外部質(zhì)量損失的控制。4財務部負責企業(yè)質(zhì)量成本的核算與控制。5各分廠質(zhì)檢部門負責各分廠的質(zhì)量成本管理和成本控制。6各分廠成本會計負責各分廠質(zhì)量成本的核算。（二）質(zhì)量成本開支范圍1開展質(zhì)量管理活動所耗用的材料費、辦公費、差旅費和勞動保護費。2用于質(zhì)量檢測的儀器儀表、工具、量具的購置費和折舊費用。3對材料、半成品、外購件、產(chǎn)成品進行試驗、檢驗和評審所產(chǎn)生的費用。4質(zhì)量管理人員工資、附加費及獎金。5產(chǎn)品出廠前由于質(zhì)量缺陷造成的材料損失和人工損失。6產(chǎn)品出廠后的包修、包換、包退費用，維修費用及各種賠償費用。7用于質(zhì)量管理先進單位和個人的獎勵支出、QC小組活動經(jīng)費。8由于產(chǎn)品質(zhì)量問題造成的減產(chǎn)、降級、折價等方面的損失。9其他與質(zhì)量管理有關(guān)的費用。四、質(zhì)量成本的核算（一）質(zhì)量成本的核算原則質(zhì)量成本核算按照“職能部門歸口統(tǒng)計、分級管理、集中核算，財務部門統(tǒng)一匯總”的原則進行。（二）質(zhì)量成本的核算方法質(zhì)量成本采用會計核算與統(tǒng)計核算相結(jié)合的方法，具體核算方法包括以下六種。1在企業(yè)財務部、質(zhì)保部和銷售部分別建立質(zhì)量成本核算臺賬。2財務部門負責統(tǒng)計核算在財務部門列支的各項質(zhì)量成本費用。會計人員在日常編制會計憑證時，應按照質(zhì)量成本核算的要求，將有關(guān)質(zhì)量成本的支出內(nèi)容和金額單獨列出，并記入“質(zhì)量成本核算臺賬”。3質(zhì)保部門負責統(tǒng)計核算減產(chǎn)損失、降級損失、折價損失等不在財務賬上直接反映的各項質(zhì)量成本費用，并記入“質(zhì)量成本核算臺賬”。4銷售部門根據(jù)外部反饋信息和憑證進行統(tǒng)計外部故障成本，并記入“質(zhì)量成本核算臺賬”。5各分廠質(zhì)保部門和成本會計分別統(tǒng)計核算發(fā)生在分廠的質(zhì)量成本。6財務部門月末匯總編制企業(yè)質(zhì)量成本報表。下表所示的是一張質(zhì)量成本月報表。質(zhì)量成本月報表日期： 年 月 日 金額單位：元項目預算指標實際指標差異情況金額占總額百分比金額占總額百分比金額占總額百分比1預防成本（1）質(zhì)量預防管理費（2）質(zhì)量管理培訓費（3）新產(chǎn)品鑒定費（4）質(zhì)量改進措施費（5）質(zhì)量情報資料費（6）工序能力研究費（7）其他小 計2檢驗成本（1）材料檢驗、試驗費（2）工序檢測費（3）成品檢驗費（4）設備檢驗費（5）檢測設備折舊費（6）檢測設備維修費（7）檢測用低值易耗品攤銷（8）檢驗管理費（9）計量服務費（10）質(zhì)量評審活動費（11）其他小 計3內(nèi)部質(zhì)量損失成本（1）廢品損失（2）返修損失（3）停工損失（4）降級損失（5）質(zhì)量過剩損失（6）減產(chǎn)損失（7）復檢費用（8）事故分析處理費用（9）其他小 計4外部質(zhì)量損失成本（1）退貨損失（2）保修費用（3）折價損失（4）賠償費用（5）訴訟費用（6）“三包”管理費用（7）其他小 計合 計五、質(zhì)量成本分析（一）質(zhì)量成本分析的內(nèi)容和要點（如下表所示）質(zhì)量成本分析內(nèi)容和要點質(zhì)量成本分析內(nèi)容質(zhì)量成本分析要點1質(zhì)量費用計劃完成情況的分析2質(zhì)量成本構(gòu)成情況的分析3質(zhì)量成本相關(guān)指標情況的分析4重點產(chǎn)品質(zhì)量成本分析5質(zhì)量成本改進完成情況分析6質(zhì)量成本管理效果分析1提出報告期內(nèi)影響質(zhì)量成本的主要因素2提出相應質(zhì)量成本改進措施和工作目標3對質(zhì)量成本管理體系的有效性作出定性、定量的評價（二）質(zhì)量成本分析的指標體系（如下表所示）質(zhì)量成本分析指標體系指標分類質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)指標質(zhì)量成本相關(guān)指標指標內(nèi)容1預防費用率預防費用/質(zhì)量成本總額100%2鑒定費用率鑒定費用/質(zhì)量成本總額100%3內(nèi)部損失率內(nèi)部損失/質(zhì)量成本總額100%4外部損失率外部損失/質(zhì)量成本總額100%1產(chǎn)值質(zhì)量成本率質(zhì)量成本總額/工業(yè)總產(chǎn)值100%2銷售收入質(zhì)量成本率質(zhì)量成本總額/產(chǎn)品銷售收入100%3質(zhì)量損失率（內(nèi)部損失+外部損失）/工業(yè)總產(chǎn)值100%（三）質(zhì)量成本分析方法1比例分析：通過質(zhì)量成本的發(fā)生額同有關(guān)經(jīng)濟指標基數(shù)的比例關(guān)系來進行分析。2構(gòu)成關(guān)系分析法：通過質(zhì)量成本各要素費用相互之間以及質(zhì)量總成本之間的關(guān)系來分析。3對比分析法：將報告期內(nèi)質(zhì)量成本的實際發(fā)生額與本期計劃，或與去年同期，或與上期實際發(fā)生額進行比較分析。（四）質(zhì)量成本分析程序1各單位統(tǒng)計核算人員在主管質(zhì)量成本工作負責人指導下，對報告期內(nèi)本單位發(fā)生的質(zhì)量成本做好書面分析，并填寫在相應的質(zhì)量成本報表中。2財務部門對全廠當月、季、年質(zhì)量成本的實際發(fā)生情況進行分析，并填寫在相應的質(zhì)量成本分析報告中。3質(zhì)量成本分析報告的發(fā)放。財務部門的月質(zhì)量成本分析報告應在次月20日內(nèi)報質(zhì)量管理部門、生產(chǎn)計劃部門和有關(guān)領(lǐng)導。4編制下個月的質(zhì)量成本計劃。全廠的質(zhì)量成本計劃由財務部門編制，質(zhì)量管理部門審核，工廠主管質(zhì)量的領(lǐng)導批準，生產(chǎn)計劃部門下達執(zhí)行。六、質(zhì)量成本考核質(zhì)量成本計劃的實施情況由質(zhì)量管理部門依據(jù)質(zhì)量考核控制程序的要求按月進行考核。（一）產(chǎn)品總成本質(zhì)量成本率（二）產(chǎn)品產(chǎn)值質(zhì)量成本率（三）銷售收入質(zhì)量成本率（四）銷售利潤質(zhì)量成本率編制日期審核日期批準日期修改標記修改處數(shù)修改日期1323 成本差異控制方案方案名稱成本差異控制方案受控狀態(tài)編 號執(zhí)行部門監(jiān)督部門考證部門一、目的合理、準確計算成本差異，為進行成本分析和控制提供數(shù)據(jù)。二、定義成本差異是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關(guān)的標準成本之間的差額。三、成本差異的類型企業(yè)所指的成本差異類型主要包括四類，具體內(nèi)容如下表所示。成本差異類型類型具體內(nèi)容用量差異與價格差異用量差異用量差異是反映由于直接材料、直接人工和變動性制造費用等要素實際用量消耗與標準用量消耗不一致而產(chǎn)生的成本差異。其計算公式如下：用量差異標準價格（實際用量標準用量）價格差異價格差異是反映由于直接材料、直接人工和變動性制造費用等要素實際價格水平與標準價格水平不一致而產(chǎn)生的成本差異。其計算公式為：價格差異（實際價格標準價格）實際用量純差異與混合差異純差異把其他因素固定在標準的基礎上，計算得出的差異就是純差異混合差異混合差異又叫聯(lián)合差異，是指總差異扣除所有的純差異后的剩余差異有利差異與不利差異有利差異指因?qū)嶋H成本低于標準成本而形成的節(jié)約差但這里的有利與不利是相對的，并不是有利差異越大越好。例如，不能為了盲目追求成本的有利差異，而不惜以犧牲質(zhì)量為代價不利差異不利差異指因?qū)嶋H成本高于標準成本而形成的超支差主觀差異與客觀差異主觀差異是指與主觀努力程度相聯(lián)系而形成的差異，它是成本控制的重點所在客觀差異是指與主觀努力程度關(guān)系不大，主要受客觀原因影響而形成的差異四、成本差異的計算和分析（一）變動成本差異計算與分析變動成本差異分析的指標包括價差和量差。兩者的計算公式如下。價差實際數(shù)量（實際價格標準價格）；量差（實際數(shù)量-標準數(shù)量）標準價格。具體而言，變動成本差異包括直接材料成本差異和直接人工成本差異兩類。1直接材料成本差異計算和分析，具體內(nèi)容如下表所示。直接材料成本差異計算和分析表差異計算差異形成原因責任歸屬用量差異直接材料用量差異（實際產(chǎn)量下實際用量實際產(chǎn)量下標準用量）標準價格直接材料用量差異的形成原因是多方面的，有生產(chǎn)部門的原因，也有非生產(chǎn)部門的原因材料用量差異的責任需要通過具體分析才能確定，但主要責任往往應由生產(chǎn)部門承擔價格差異直接材料價格差異（實際價格標準價格）實際用量材料價格差異的形成受各種主客觀因素的影響，較為復雜由于它與采購部門的關(guān)系更為密切，所以其主要責任部門是采購部門2直接人工成本差異計算和分析，具體內(nèi)容如下表所示。直接人工成本差異計算和分析表差異計算差異形成原因責任歸屬用量差異直接人工效率差異（實際人工工時實際產(chǎn)量下標準人工工時）標準工資率包括工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設備條件的好壞等多數(shù)情況下主要責任部門為生產(chǎn)部價格差異直接人工工資率差異實際產(chǎn)量下實際人工工時（實際工資率標準工資率）包括工資制度的變動、工人的升降級、加班或臨時工的增減等都將導致工資率差異一般而言，這種差異的責任不在生產(chǎn)部門，勞動人事部門更應對