我國采礦行業(yè)稅收負擔水平研究.docx

我國采礦行業(yè)稅收負擔水平研究中國貴陽政府門戶網站 | 更新時間：2010-07-30|來源：中經專網字號：【大】【中】【小】 【復制本頁地址】 【打印本頁】 【關閉窗口】 摘要經過對我國采礦行業(yè)20042008年的總體稅負率以及增值稅、所得稅和資源稅稅負率的測算，并將其與制造業(yè)和電力、燃氣及水的生產供應業(yè)的稅負率進行比較。結果發(fā)現：20042008年，采礦行業(yè)的總體稅負率均大于制造業(yè)和電力、燃氣及水的生產供應業(yè)；采礦行業(yè)的增值稅稅負率略大于電力、燃氣及水的生產供應業(yè)，兩者均遠大于制造業(yè)；20042007年，采礦行業(yè)的所得稅稅負率小于制造業(yè)和電力、燃氣及水的生產供應業(yè)，2008年新企業(yè)所得稅法實施后，采礦行業(yè)的所得稅稅負率大于制造業(yè)約2.7個百分點，兩者均遠小于電力、燃氣及水的生產供應業(yè)。20042008年采礦行業(yè)資源稅稅負率分別為0.92%，0.95%，1.07%，1.10%和0.87%。（中經評論北京）一、我國采礦行業(yè)稅負水平測算稅負是納稅人履行納稅義務所承受的經濟負擔，反映了稅收收入和經濟發(fā)展之間的關系，是國家稅收政策的綜合反映。稅負可以是稅收總額占該部門或該行業(yè)相應計稅依據的比重，即小口徑稅負，也可以表示為稅費總和占該部門或行業(yè)相應計稅依據的比重，即大口徑稅負。一般情況下，費用數據搜集較難，因此統計時，往往選用的是小口徑稅負。（一）行業(yè)總體稅負水平行業(yè)總體稅負水平，表現為行業(yè)應繳稅收總額與同期行業(yè)銷售收入的比值。應繳稅收總額中既含有納稅人較難轉嫁其稅負的直接稅（如所得稅），又包含有納稅義務人可通過提高價格或提高收費標準等方法把稅負轉嫁給消費者的間接稅（如增值稅、營業(yè)稅等），因此總體稅負率只能作為衡量行業(yè)間稅負水平的參考性指標。但通過測算各行業(yè)的總體稅負率，可以了解稅負的公平程度以及稅收政策的實施狀態(tài)，為稅制完善提供依據。采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、燃氣及水的生產供應業(yè)的總體稅負率見表1。采礦業(yè)20042008年的總體稅負率（12.42%13.56%）大于電力、燃氣及水的生產供應業(yè)（7.74%8.18%）和制造業(yè)（4.81%5.16%）。其中2008年，采礦行業(yè)的總體稅負率為12.42%，比制造業(yè)的4.97%高出約7.45個百分點，比電力、燃氣及水的生產供應業(yè)的7.62%高出4.8個百分點。采礦行業(yè)中，油氣開采業(yè)20042008年的總體負擔率（15.20%16.85%）大于煤炭采選業(yè)（9.97%12.04%），其中2008年，油氣開采業(yè)的總體稅負率為16.70%.比煤炭采選業(yè)的9.97%高出6.73個百分點。（二）行業(yè)增值稅稅負水平行業(yè)增值稅稅負水平，表現為行業(yè)應繳增值稅稅額與同期行業(yè)銷售收入的比值。增值稅是國家通過稅收參與產品的第一次分配，在不考慮其他因素情況下，增值稅的高低直接影響行業(yè)利潤的多少，增值稅負擔率是考核行業(yè)稅收負擔水平的重要指標。采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、燃氣及水的生產供應業(yè)的增值稅稅負率見表2。采礦業(yè)20042008年增值稅稅負率（740%8.11%）略大于電力、燃氣及水的生產供應業(yè)（5.52%6.14%），兩者均遠大于制造業(yè)（2.80%3.07%）。其中2008年，采礦行業(yè)增值稅稅負率為7.58%，比制造業(yè)的3.07%高出約4.51個百分點。這說明我國采礦業(yè)的增值稅稅負水平較重，原因在于采礦業(yè)屬于資本密集型行業(yè)，在我國實行生產型增值稅情況下，固定資產和投資比重大的行業(yè)抵扣不足。采礦業(yè)中，以油氣開采業(yè)20042008年的增值稅稅負率最大（8.90%9.91%），其次為煤炭采選業(yè)（7.32%7.79%）。其中2008年，油氣開采業(yè)的增值稅稅率為9.39%，高出煤炭采選業(yè)的7.55%約1.84個百分點。（三）行業(yè)所得稅稅負水平行業(yè)所得稅稅負水平，表現為行業(yè)應繳所得稅稅額與同期行業(yè)利潤總額的比值。所得稅在利潤環(huán)節(jié)征收，稅負高低直接決定行業(yè)留利的多少，因此，所得稅稅負率就成為衡量行業(yè)稅收負擔狀況、正確處理國家同行業(yè)分配關系的一個最為直接和重要的指標。一般來說，在其他因素不變的情況下，行業(yè)所得稅稅負率越低，行業(yè)稅收負擔就越輕，反之則越重。采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、燃氣及水的生產供應業(yè)的所得稅稅負率見表3。采礦業(yè)20042007年的所得稅稅負率（11.85%13.57%）小于電力、燃氣及水的生產供應業(yè)（19.15%21.43%）和制造業(yè)（15.94%18.76%）。2008年新企業(yè)所得稅法實施后，各行業(yè)的所得稅負擔率與20042007年相比變化不一。其中采礦業(yè)的所得稅稅負率上升為15.02%，比制造業(yè)的12.32%高出約2.7個百分點，但遠遠小于電力、燃氣及水的生產供應業(yè)的64.70%。說明采礦業(yè)的所得稅稅負水平和電力、燃氣及水的生產供應業(yè)相比并不重。采礦業(yè)中，油氣開采業(yè)20042007年的所得稅稅負率（7.75%9.76%）遠小于煤炭采選業(yè)（22.53%30.77%）.但2008年油氣開采業(yè)的所得稅稅負率上升為15.33%，煤炭采選業(yè)的所得稅稅負率下降為12.96%。財務指標是對以上分析的補充，運用主營業(yè)務凈利潤率可以更全面地反映行業(yè)的稅收負擔與其經營狀況的關系，主營業(yè)務凈利潤率越大，反映行業(yè)盈利能力越強。主營業(yè)務凈利潤率等于行業(yè)凈利潤總額與同期行業(yè)主營業(yè)務收入額的比值。采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、燃氣及水的生產供應業(yè)的主營業(yè)務利潤率見表4。采礦業(yè)20042008年的主營業(yè)務利潤率（18.99%22.71%）遠遠大于電力、燃氣及水的生產供應業(yè)（0.71%5.98%）和制造業(yè)（3.67%4.71%）。其中2008年，采礦業(yè)的主營業(yè)務利潤率為20.24%，大于制造業(yè)的4.39%和電力、燃氣及水的生產供應業(yè)的0.71%，說明采礦業(yè)實際盈利能力大于制造業(yè)和電力、燃氣及水的生產供應業(yè)。采礦業(yè)中，油氣開采行業(yè)20042008年的主營業(yè)務利潤率（35.25%43.30%）大于煤炭采選業(yè)（5.82%13.35%），其中2008年，油氣開采業(yè)的主營業(yè)務利潤率為35.25%，遠大于煤炭采選業(yè)的13.35%，說明油氣開采業(yè)的實際盈利能力大于煤炭采選業(yè)。另據筆者測算，19982007年，油氣開采業(yè)盈利企業(yè)占本部門企業(yè)總數的比重在71%89%之間，而煤炭開采洗選業(yè)盈利企業(yè)占本部門企業(yè)總數的比重在63%85%之間，前者的整體效益水平要好于后者。這一現象已引起政府相關部門的關注，國務院于2006年3月適時出臺了石油特別收益金政策，以調節(jié)國家和油企之間的利益分配。征收石油特別收益金的政策對確保國家占有國有資源收益、平衡各行業(yè)利益分配和經濟的平穩(wěn)運行所起到的作用功不可沒。（四）行業(yè)資源稅稅負水平采礦業(yè)資源稅稅負水平，表現為采礦業(yè)應繳資源稅稅額與同期行業(yè)銷售收入的比值。采礦行業(yè)20042008年資源稅稅負率分別為0.92%，0.95%，1.07%，1.10%和0.87%。其中2008年，油氣開采業(yè)的資源稅稅負率為0.52%，煤炭采選業(yè)的資源稅稅負率為0.76%。采礦業(yè)20042008年應繳資源稅額占其應繳稅收總額的比重分別為6.32%，6.31%，7.17%，7.91%和7.03%。本文另測算了三家大型上市礦業(yè)公司中國石油、中國石化、中國神華2007年主要稅費的負擔情況：在中國石油所繳納的稅費中，石油特別收益金占其銷售收入的比重最高（7.5%），其次為所得稅（8.37%），資源稅和資源補償費所占比重分別為0.54%和0.25%。在中國石化所繳納的稅費中，所得稅占其銷售收入的比重最高（1.76%），其次為石油特別收益金（1.19%），資源稅和資源補償費所占比重分別為0.09%和0.13%。在中國神華繳納的稅費中，所得稅占其銷售收入的比重最高（6.42%），資源稅和資源補償費所占比重分別為0.76%和0.29%。三家大型上市礦業(yè)公司資源稅與資源補償費占銷售收入的比重均不高。二、主要結論及建議綜上所述，20042008年采礦行業(yè)的總體稅負率均大于制造業(yè)和電力、燃氣及水的生產供應業(yè)，若扣除采礦業(yè)繳納的資源稅額后，采礦業(yè)20042008年總體稅負率分別為11.84%、12.61%、12.25%、11.41%和11.55%.仍遠大于制造業(yè)和電力、燃氣及水的生產供應業(yè)的總體稅負率。20042008年采礦業(yè)的增值稅稅負率略大于電力、燃氣及水的生產供應業(yè)，兩者均遠大于制造業(yè)，原因在于我國實行生產型增值稅情況下，固定資產和投資比重大的行業(yè)抵扣不足。20042007年采礦業(yè)的所得稅稅負率小于制造業(yè)和電力、燃氣及水的生產供應業(yè)，2008年新企業(yè)所得稅法實施后，采礦業(yè)的所得稅稅負率大于制造業(yè)約2.7個百分點，但遠小于電力、燃氣及水的生產供應業(yè)。20042007年采礦業(yè)資源稅稅負率分別為0.92%、0.95%、1.07%、1.10%和0.87%。本文研究表明，采礦行業(yè)普適稅費負擔水平偏重，資源稅稅負水平偏輕。當然，本研究只考查到普適稅費和資源稅稅負水平，沒有考查與生態(tài)環(huán)境保護相關的環(huán)境稅費負擔水平。若將此部分環(huán)境稅費計算在內，采礦業(yè)的總體稅負水平將更重。即將推出的資源稅改革方案擬將資源稅稅負改革幅度確定為3%5%，就資源稅單項稅收來說是合理的，也