淺談應(yīng)付賬款審計目標及相應(yīng)程序的論文

淺談應(yīng)付賬款審計目標及相應(yīng)程序的論文 淺談應(yīng)付賬款審計目標及相應(yīng)程序的論文 【論文關(guān)鍵詞】應(yīng)付賬款審計 審計目標 實施程序 【論文摘要】 應(yīng)付賬款審計是采購與付款循環(huán)審計中的核心部分，應(yīng)收賬款是指企業(yè)在購買商品、接受勞務(wù)等活動中應(yīng)該支付的貨款或勞務(wù)報酬，它產(chǎn)生于賒購過程中，是審計風(fēng)險比較大的項目之一。下面文章就應(yīng)付賬款的幾個審計目標，談?wù)剬徲嫀熆梢詫嵤┑某绦颉?一、應(yīng)付賬款審計方法 應(yīng)付賬款最重要的目標是確認所有應(yīng)當(dāng)記錄的款項均已入賬，相應(yīng)的審計程序是檢查應(yīng)付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。未入賬的應(yīng)付賬款怎么查找也是應(yīng)收賬款代表性最強的實質(zhì)性程序。應(yīng)付賬款不入賬，則降低了被審計單位的負債，對于財務(wù)狀況不佳的企業(yè)來說，隱瞞債務(wù)，造成償債能力較強的假象，從而更容易獲得外部投資和借款。審計師可以從五個方面著手檢查。 第一，檢查債務(wù)形成的原始憑證。因為原始憑證代表了債務(wù)產(chǎn)生的時間，如驗收單，賣方發(fā)票和入庫單等上面的日期應(yīng)該和應(yīng)收賬款的確認日期一致，可以 看出負債是否計入了正確的會計期間，上期應(yīng)該確認的有沒有計入下期。 第二，檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，如果發(fā)現(xiàn)所付的憑證的發(fā)生時間是資產(chǎn)負債表編制日的上年，那么應(yīng)付賬款就延遲確認了。 第三，獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單。一般來說，對賬單是由催款人發(fā)出的，債權(quán)人發(fā)給債務(wù)人，即被審計單位。審計人員應(yīng)該從非財務(wù)部門獲取對賬單，因為財務(wù)部門如果想粉飾財務(wù)報表，就會篡改憑證。 wWw.11665.COm 當(dāng)審計人員發(fā)現(xiàn)對賬單與被審計單位的應(yīng)收賬款余額有差異的時候，應(yīng) 及時調(diào)整，處理方法與銀行未達賬項相似。 第四，檢查在資產(chǎn)負債表日后付款項目的銀行對賬單及有關(guān)憑證，可能是上年未入賬的應(yīng)付賬款。 第五，結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，重點審查在資產(chǎn)負債表日前后入庫的材料采購明細賬和入庫憑證。上市公司通常情況下，不會隱瞞材料入庫的記錄，因為材料成本越高，存貨越高，成本越低，利潤越高，可以偷逃稅款。 材料入庫記錄是應(yīng)收賬款發(fā)生的來源，而銀行付款單據(jù)、對賬 單和有關(guān)憑證是應(yīng)收賬款的去向。只要把這兩關(guān)把握住，應(yīng)收賬款的審計效率就很高。所以確認計入資產(chǎn)負債表的應(yīng)付賬款是否真的存在也是重要的審計目標，對此，審計師可以采用函證的方式。 二、適當(dāng)選擇實質(zhì)性分析程序 被審計單位財務(wù)狀況比較困難，發(fā)生舞弊的可能性比其他單位要高或應(yīng)付賬款金額比較大，審計人員都可以實施函證。但被審計單位財務(wù)處與困難時期，想借款就非常傾向于展示本單位償還債務(wù)的能力，會刻意隱瞞債務(wù)，很多賬款就不會入賬，因為函證都是以被審計單位的入賬記錄為標準，被審計單位存心想隱瞞某個債權(quán)人的應(yīng) 付款項，沒有建賬，那函證就失去了作用，所以它不具有針對性。但函證也不是一定不能發(fā)現(xiàn)未入賬的應(yīng)付賬款，當(dāng)與供貨人有很多筆賒購交易時，發(fā)函同一供貨人，可以查出被審單位漏記的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。不過，財務(wù)困難時期有些情況函證是能發(fā)揮作用的，一些大額供貨商，有購貨合同，明碼實價，對這些被審單位不得不入賬，但他可以把金額篡改。函證對于存在和計價是非常強有力的。被審單位如果管理混亂，計價不清，漏記多記款項時，應(yīng)付賬款函證就起到作用。函證對象是應(yīng)付賬款大額重要的債權(quán)人或者余額很小的供貨商，余額很小，則一定是低估了。應(yīng)采用積極的函證 方式，如果得不到回函，審計師必須采用替代程序。根據(jù)被審計單位的實際情況，可以適當(dāng)選擇實質(zhì)性分析程序。 第一，將應(yīng)付賬款的本期期末余額與本期期初余額相比較，分析差額原因。本期期初余額和上期期末余額的結(jié)果應(yīng)該很接近，有出入，可以從兩方面總結(jié)原因。應(yīng)付賬款一般都是所欠的購料款，材料的賣價是由采購量和采購價格構(gòu)成。當(dāng)本期的采購量沒有很大波動時，應(yīng)付賬款的增加就是由采購價格的上升引起的，反之，就是采購量的增加引起的。價格變動這是市場供給關(guān)系的結(jié)果，可以從市場行情中得知，不是被審計單位可以隨意捏造的。 第二，要求被審計單位對長期掛賬的應(yīng)收賬款作出解釋。長期掛賬有很多原因，可能是缺乏償債能力，隱瞞利潤或者真的無法支付。利潤是收入和成本之差，成本是由料、工、費組成。人工費用和制造費用，被審單位捏造的可能性有，但數(shù)額不會很大，因為企業(yè)有多少職工，需要多少薪酬，是一目了然的事情，水電費、折舊費等也都有原始單據(jù)可以查詢。這樣，為了認為調(diào)高成本，只有虛構(gòu)材料費用，賒購比現(xiàn)購更容易，現(xiàn)購需要相應(yīng)的銀行存款單據(jù)。但是，捏造的應(yīng)付賬款又不能長期掛賬，沒有真實的債權(quán)人可以付款，所以被審單位可能會把應(yīng)付賬款金額結(jié)轉(zhuǎn)到 預(yù)付款項中去。針對這種情況，審計師應(yīng)該仔細檢查預(yù)付賬款的明細賬和相應(yīng)的付款單據(jù)。 第三，觀察存貨、營業(yè)成本等的變化趨勢，與應(yīng)付賬款