高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上課筆記.doc

第二章 所得稅會(huì)計(jì)1、所得稅會(huì)計(jì)的概念：一般說來，所得稅會(huì)計(jì)是指研究處理會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法。所謂會(huì)計(jì)收益，是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算出來的稅前會(huì)計(jì)利潤； 應(yīng)稅收益，則是指按照稅法規(guī)定計(jì)算出來的應(yīng)納稅所得額。2、所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展概括起來，所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展大致經(jīng)歷了3個(gè)主要發(fā)展階段。 所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一的共同發(fā)展時(shí)期。 所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步分離時(shí)期（稅法與會(huì)計(jì)的差異） 二者最主要的差異是：（1）.目標(biāo)不同。所得稅會(huì)計(jì)依據(jù)公平稅負(fù)，在所計(jì)算的企業(yè)利潤中超過稅法扣減成本、費(fèi)用范圍規(guī)定的支出要依法納稅。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)著重反映企業(yè)的獲利能力和經(jīng)營績效，反映某一時(shí)期收支相抵后的利潤總額。因而二者在確認(rèn)會(huì)計(jì)收益上存在差異。（2）.計(jì)量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同。所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最大差異在于確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)時(shí)間和費(fèi)用的可扣減性不同。稅法是按照收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制混合計(jì)量所得，對某些依照會(huì)計(jì)原則而確認(rèn)的收益允許在納稅時(shí)予以扣減。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算收益的原則主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，不管當(dāng)期是否客觀實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)金的流進(jìn)或流出。（3）.核算依據(jù)不同。所得稅會(huì)計(jì)依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)算納稅所得，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算會(huì)計(jì)所得。 所得稅會(huì)計(jì)興起和發(fā)展時(shí)期。3、所得稅會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容所得稅會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容是在計(jì)算應(yīng)繳所得稅時(shí)，確定企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異的問題。稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間產(chǎn)生的差異，按其性質(zhì)不同可分為兩類：永久性差異和時(shí)間性差異。永久性差異永久性差異是指在某一會(huì)計(jì)期間，稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，即永久存在，故被稱為“永久性差異”分類：1.企業(yè)確認(rèn)為當(dāng)期會(huì)計(jì)收益，但按稅法規(guī)定不作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的差異。（企業(yè)購買國庫券利息收入、企業(yè)從國內(nèi)其他公司分會(huì)的已稅利潤） 2.按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而企業(yè)不確認(rèn)為當(dāng)期收益。（企業(yè)把自己產(chǎn)品用于投資和非應(yīng)稅項(xiàng)目，稅法規(guī)定該產(chǎn)品成本與售價(jià)之間的差額計(jì)入應(yīng)稅所得） 3、按合計(jì)準(zhǔn)則核算確認(rèn)的費(fèi)用和損失，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不允許扣除而產(chǎn)生的差異（扣除范圍不同：違法經(jīng)營罰款、沒收財(cái)物損失、稅收滯納金、罰款、非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)和贊助、扣除標(biāo)準(zhǔn)不同：利息、工資性支出、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)） 時(shí)間性差異時(shí)間性差異是指企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤和納稅所得雖然計(jì)算的口徑一致，但由于二者的確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。這種差異在某一時(shí)期產(chǎn)生以后，雖應(yīng)按稅法規(guī)定在當(dāng)期調(diào)整，使之符合計(jì)稅所得計(jì)算的要求，但可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)間，最終使得整個(gè)納稅期間稅前會(huì)計(jì)利潤和納稅所得相互一致。（1）.本期稅前會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)稅所得（2）.本期稅前會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)稅所得4、 所得稅會(huì)計(jì)的核算方法1、當(dāng)期計(jì)列法也稱應(yīng)付稅款法，是將稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異對所得稅的影響數(shù)額，在本期作為應(yīng)付項(xiàng)目處理，直接計(jì)入本期損益而不遞延到以后各期。2、跨期所得稅分?jǐn)偡ㄊ菍⒈酒诙惽皶?huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額分別確認(rèn)為負(fù)債或資產(chǎn)，遞延和分配到以后各期，確認(rèn)為各期的所得稅費(fèi)用。有兩種方法：部分分?jǐn)偡ê腿娣謹(jǐn)偡?。?）、部分分?jǐn)偡?，是指對非重?fù)發(fā)生的時(shí)間性差異，即本期發(fā)生，以后不再發(fā)生的時(shí)間性差異，才作跨期分?jǐn)?。?）、全面分?jǐn)偡?，是指在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，對所有的時(shí)間性差異都作跨期所得稅分?jǐn)?，都?yīng)確認(rèn)對未來所得稅的影響。5、應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法的遞延法主要區(qū)別： 二者對時(shí)間性差異的處理不同。采用應(yīng)付稅款法時(shí)，不確認(rèn)本期發(fā)生的時(shí)間性差異對未來所得稅的影響數(shù)額，而按照依稅法調(diào)整后的應(yīng)稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅作為本期所得稅費(fèi)用；在采用上述納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，需確認(rèn)時(shí)間性差異對未來所得稅的影響數(shù)額，并作為本期所得稅費(fèi)用的組成部分。 二者核算的基礎(chǔ)不同。采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法的遞延法對永久性差異的處理方法雖然一致，即將永久性差